Mr KHOUMRI

CYCLE PREPARATOIRE A L’EXPERTISE COMPTABLE

COMPTABILITE DES SOCIETES

SEANCE N° 2 : AFFECTATION DES RESULTATS

A la fin de l’exercice, un résultat est dégagé par la société. Ce résultat peut être
bénéficiaire ou déficitaire. En cas de bénéfice et après prélèvement de l’impôt
sur les sociétés ; il peut être affecté aux comptes de réserves ou distribué aux
actionnaires.

L’affectation des résultats repose sur la loi, les statuts de la société et les
décisions de l’assemblée générale des associés. Cette affectation ne devient
définitive qu’après son approbation par l’AGO.

I – Règles juridiques et fiscales

 règles juridiques :

- en cas de bénéfices : ils peuvent être réparti ainsi :

. mis en réserves (réserve légale 5% dans la limite de 10% du capital, les
réserves statutaires et les réserves facultatives) ;
. gardés provisoirement dans la société en vue d’une affectation ultérieure
(report à nouveau) ;
. distribués aux associés sous forme d’intérêt statutaire (premier dividende)
ou super dividende sur le bénéfice le permet.

- en cas de pertes : elles peuvent être traitées ainsi :

. reportées à nouveau en attendant qu’elles soient comblées par des bénéfices

futurs ;
. imputées sur les réserves ou primes déjà constituées ;
. épongées par la réduction du capital.

 Règles fiscales : les bénéfices distribués aux associés personnes

physiques subissent une retenue à la source au titre de l’IGR de 10%.

II – Impact comptable et financier 15% à partir de

2013
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II.1 Cas de répartition des bénéfices

Après l’élaboration du Compte des Produits et Charges et le calcul de l’Impôt

sur les Sociétés, le résultat net est déterminé. Les instances dirigeantes de la
société (Conseil d’administration, le Directoire,ect…) établit un projet de
répartition du résultat (cas du bénéfice) ou affectation du résultat (cas de
perte). Ce projet qui sera soumis à l’assemblée générale ordinaire, prend en
considération les dispositions légales, statutaires ou la politique de gestion de
la société.

Le projet de répartition du bénéfice est représenté par un tableau qui se

présente généralement ainsi :

Bénéfice à répartir Calcul Totaux

Bénéfice net

Réserve légale à 5 %
Intérêts statutaires
Autres réserves (statutaire,contractuelle,
facultative…)

Super dividendes

Report à nouveau

1 – Cas où le capital social est entièrement libéré

A – Cas de répartition sans report à nouveau

Dans ce cas aucun report à nouveau créditeur ou débiteur n’existait l’exercice

précédent.

Le schéma d’écriture peut se présenter généralement ainsi :

1181 Résultat en instance

d’affectation

1140 Réserve légale

1152 Réserves facultatives
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4465 Ass, dividendes à payer

4458 Etat, retenue à la source

Selon le PV de l’AGO

B – Cas de répartition avec report à nouveau

Dans ce cas il y a un report à nouveau qui existait l’exercice précédent et

éventuellement éventuel qui est laissé après la répartition.

Le schéma d’écriture peut se présenter généralement ainsi :

1181 Résultat en instance

d’affectation
1161 Report à nouveau (ex précédent)

1140 Réserve légale

1152 Réserves facultatives
4465 Ass, dividendes à payer
4458 Etat, retenue à la source
1161 Report à nouveau

Selon le PV de l’AGO

C – Cas d’actions à dividende prioritaire sans droit de vote

Les sociétés anonymes peuvent émettre des actions à dividende prioritaire

lors des augmentations du capital ou par conversion d’actions ordinaires déjà
émises. Ces actions ne peuvent représenter plus du quart du capital. Elles
donnent droit à un dividende prioritaire et cumulatif prélevé sur le bénéfice
avant toute affectation.

Le dividende prioritaire est cumulatif car s’il ne peut être intégralement versé
en raison de l’insuffisance du bénéfice distribuable, celui-ci doit être réparti à
due concurrence entre les titulaires d’actions à dividende prioritaire sans droit
au vote. La partie non payée est reportée sur l’exercice suivant ou sur les
exercices ultérieurs si les statuent le prévoient.

D – Cas de certificats d’investissement

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Les certificats d’investissement résultent du fractionnement des droits

attachés aux actions et correspondant aux droits pécuniaires, les autres droits
et notamment le droit de vote étant représentés par les certificats de droits de
vote.

Les détenteurs de certificats d’investissement possèdent tous les droits

pécuniaires attachés à une action (dividendes, ect…).
En cas de liquidation de la société, ces détenteurs ont le droit au
remboursement de la valeur nominale et une part dans le Boni de liquidation,
s’il y a lieu.

2 – Cas où le capital social est partiellement libéré

La seule particularité à ce niveau concerne le calcul de l’intérêt statutaire qui

concerne uniquement la partie du capital libéré et non amorti. Il se calcule
comme un intérêt au prorata de la date de libération au cours d’un exercice
déterminé.

Le reste des travaux de répartition est identique au cas où le capital est

entièrement libéré.

II.2 Cas d’affectation des pertes

Dans le cas où le résultat est déficitaire son affectation sera enregistré

comptablement ainsi :

1. Report des pertes

Le schéma d’écritures est le suivant :

1169 Report à nouveau

1189 Résultat N.I.A.

Selon le PV de l’AGO

2. imputation des pertes sur les réserves

Le schéma d’écritures est le suivant :

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1152 Réserves facultatives

1189 Résultat N.I.A.

Selon le PV de l’AGO

3. imputation des pertes sur le capital

Le schéma d’écritures est le suivant :

1111 Capital social

1169 Report à nouveau

Selon le PV de l’AGE
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Module : Répartition des résultats

CAS PRATIQUE

Une société anonyme a été constituée le 1er janvier N-8 au capital de 10 000 actions de 1 000
Dh de nominal.

Au 15 décembre N-1, la société a réalisé une augmentation de capital par incorporation d’une
partie de ses réserves. A cette occasion, 5 000 actions gratuites (valeur nominale : 1 000 Dh)
ont été attribuées aux anciens actionnaires.

Le 1er janvier N, la société a réalisé une augmentation du capital par émission de 10 000
actions de numéraire. Ces actions de valeur nominale 1 000 Dh, ont été émises à 1 600 Dh.
La société n’a exigé, à la souscription, que la libération du minimum légal prévu lors des
augmentations de capital.

Le 15 mars N, la société a procédé à l’appel du deuxième et troisième quart. Lors de la

libération de ce deuxième quart, 1 500 actions ont été totalement libérées par anticipation. La
libération prend effet en date du 1er avril N.

Courant septembre N, on a procédé à l’appel du quatrième quart. Aucun incident n’est à

signaler quant à la libération qui prend effet en date du 1er octobre N.

Au bilan de clôture du 31 décembre N, on relève, notamment, les postes suivants :

- Réserve légale …………………………………………… 1 000 000
- Report à nouveau (solde créditeur) ……………………… 1 275
- Résultat net ……………………………………………… 2 498 750

Les statuts prévoient que la répartition des bénéfices sera organisée comme suit :
- en premier lieu, dotation à la réserve légale dans les limites prévues par la loi ;
- ensuite, attribution aux actionnaires d’un premier dividende calculé au taux de 6 %
l’an. Il est prévu que les versements anticipés porteront intérêt.
- Il pourra ensuite être affectée une somme à une réserve facultative.
- Le solde sera réparti entre tous les actionnaires à titre de superdividende. Le
superdividende unitaire sera arrondi au dirham inférieur.
- Le solde sera reporté à nouveau ;

Travail à faire :
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1. Présenter le tableau de répartition du résultat de l’exercice N, sachant que

l’assemblée générale des actionnaires a décidé de doter la réserve facultative de
652 000 Dh.

2. Déterminer le dividende unitaire reçu par chaque catégorie d’actions.

3. Enregistrer l’écriture de répartition des bénéfices de l’exercice N.