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Objectifs:
Champd’application:
Cette norme s’applique :
Définitions:
Une éventualité est une condition ou une situation dont l’incidence finale, gain
ou perte, ne sera établie que lorsqu’un ou plusieurs événements futurs et
incertains se seront réalisés ou qu’il sera certain qu’ils ne se réaliseront pas. La
condition ou la situation peuvent résulter d’un droit ou d’une obligation
contractuels.
Une provision est une constatation comptable d’une diminution de valeur d’un
élément d’actif (provision pour dépréciation) ou d’une augmentation du passif
(provision pour risques et charges), précise quant à sa nature, mais incertaine
quant à sa réalisation et que des événements survenus ou en cours rendent
prévisible à la date de clôture de l’exercice.
o ceux qui apportent une plus ample confirmation des circonstances qui
existaient à la date de clôture, et
o ceux qui indiquent des circonstances nouvelles, apparues après la date
de clôture.
La date de publication des états financiers est celle à laquelle l’organe
compétent dans l'entreprise approuve ces dits états.
Eventualités:
Identification de l’éventualité :
Exemples :
Ces deux cas nécessitent à la clôture de l’exercice, une estimation des risques
correspondants pour apprécier l’incidence financière de la survenance
éventuelle d’une perte future.
o Les principes retenus font que les gains ne peuvent être constatés
dans les comptes d’un exercice que lorsqu’ils sont réalisés à la date
de la clôture de cet exercice. Il s’en suit que les éventualités à
incidence positive ne figurent pas au bilan. Elles peuvent toutefois,
faire l’objet d’une mention dans les notes aux états financiers, si
cette information s’avère significative et favorise, ainsi, la
divulgation d’une meilleure image de la situation de l’entreprise.
Identification de l’évènement :
o Exemples :
- faits ou informations sur l’existence ou le montant d’un risque,
- détermination définitive du prix d’achat d’une immobilisation réceptionnée
avant la clôture,
- expertises, évaluations, cessions amenant à dégager une valeur inférieure à
celle constatée en comptabilité,
- éléments d’évaluation de titres, tels que perspective de réalisation ou de
rentabilité récente, modification de conjoncture,
- prix de vente de produits en stocks à la clôture (chute de prix conduisant à
une valeur de réalisation inférieure à la valeur comptable),
- information conduisant à modifier la dépréciation des en-cours,
- révélation de la situation compromise d’un client rendant la créance
douteuse,
- retours de marchandises livrées avant la clôture,
- indemnités obtenues au terme de négociations ou dossiers en cours à la
clôture,
- ristournes sur achats obtenues,
- jugement intervenu,
- perte sur créance qui serait confirmée par la faillite du client
postérieurement à la date de clôture,
- fluctuations de change,
- remise en cause des critères ayant permis la prise en compte à l’actif de
frais de recherche et de développement,
- produit en stock interdit de vente suite à une décision des autorités
compétentes,
- dans les contrats de construction, hausse importante du coût des matières
premières entraînant une perte potentielle, et
- notification de redressement faisant suite à un contrôle fiscal.
o Lorsqu’un événement, qui n'a pas de lien direct avec une situation existant
à la date de clôture de l'exercice, survient entre la date de clôture et la
date de publication des comptes, il n'est pas procédé à la modification des
comptes. L'entreprise doit, toutefois, porter une mention au niveau des
notes aux états financiers.
o Exemples :
- sinistre intervenu après la date de clôture,
- événements exceptionnels ou accidentels sortant du cadre de
l'exploitation normale,
- décisions de gestion importantes,
- émission de titres, prises de participation, souscriptions,
- fusion, scission, apport partiel d'actif,
- ouverture ou fermeture de branches d'activité,
- fluctuation de cours et de conjoncture sur les marchés de l'entreprise,
- pertes futures sur participations,
- fluctuation de change,
- litiges ou procès dont la cause est postérieure à l'exercice,
- contrôle fiscal après la clôture de l'exercice,
- évolution significative des cours de bourse, des taux de change ou
dévaluation de la monnaie, et
- décision d'expropriation.
Exercice d’application:
Votre maître de stage vous soumet les cinq dossiers suivants en vue de les traiter :
La société « BPG » est une société pétrolière qui vient de signer, en mars 2020, un
accord avec l’autorité concédante en Tunisie pour l’attribution d’une concession
d’exploitation pétrolière off-shore. L’industrie pétrolière étant une source de pollution,
ledit accord stipule que la société « BPG » s’engage, à ses propres frais, à nettoyer
tout ce qu’elle aurait dû polluer à la fin de la durée de la concession prévue dans 30
ans. Le montant des coûts de dépollution est estimé par les ingénieurs de la société à
la somme de 10.000.000 DT. Le taux d’actualisation étant égal à 6%.
Travail à faire :
Analyser les opérations, situations et évènements décrits dans les cinq dossiers ci-
dessus exposés et proposer le traitement comptable y afférent ainsi que les écritures
comptables qui vous semble nécessaires, le cas échéant, sous la forme suivante (pour
chaque dossier):
Les chiffres comparatifs doivent être retraités à moins que cela ne soit
impossible. (retraitement de l’information comparée)
31/12/2020
223 Matériel Industriel 300 000
128 Modifications comptables 225 000
434 Etat Impôt à payer (25%) 75 000
Ajustement de la valeur de l’immobilisation acquis en 2019
200.000 +100.000 = 300.000
31/12/2020
128 Modifications comptables 10 000
434 Etat Crédit d’impôt (25%) 2 500
282 Amortissement du Matériel Industriel 7 500
31/12/2020
68 Dotations aux amortissements du Matériel Industriel 2020 100 000
282 Amortissement Matériel Industriel 100 000
31/12/2020
68 Dotation aux provisions pour dépréciations des titres de 600 000
participation 600 000
295 Provisions pour dépréciations des titres de
participation
Le § 01 de la NCT 03 relative aux revenus stipule que : « Les produits d'une entreprise
regroupent à la fois les revenus et les gains. Les revenus sont les produits provenant
des activités qui s'inscrivent dans le cadre de l'exploitation centrale ou permanente. Ils
sont, généralement, pris en compte lorsqu'une augmentation d'avantages économiques
futurs, liée à une augmentation d'actif ou une diminution de passif, s'est produite et
qu'elle peut être mesurée de façon raisonnable. »
Le § 06 de la NCT 03 relative aux revenus stipule que : « Les revenus doivent être
mesurés à la juste valeur des contreparties reçues ou à recevoir au titre de la vente de
marchandises et de produits fabriqués, de la prestation de services et de l'utilisation
des ressources par des tiers. Cette juste valeur est généralement déterminée par
entente entre l'entreprise et l'acheteur ou l'utilisateur du bien. Les revenus sont nets de
remises et réductions commerciales consenties par l'entreprise et les rendus acceptés
par elle. Les sommes encaissées pour le compte de tiers, par exemple les taxes
collectées pour le compte de l’Etat ainsi que les sommes obtenues par un transitaire de
son client pour payer les droits de douane, ne font pas partie des revenus. »
Le § 06 de la NCT 03 relative aux revenus stipule que : « Lorsque la contrepartie reçue
ou à recevoir est représentée par des liquidités ou équivalent de liquidités et que
l'entrée de ces liquidités ou équivalents de liquidités est différée, la juste valeur peut
être inférieure au montant nominal des liquidités ou équivalents de liquidités reçus ou à
recevoir. Dans ce cas, la juste valeur de la contrepartie est déterminée en actualisant
l'ensemble des recettes futures au moyen d'un taux d'intérêt permettant d'actualiser
leur montant nominal au prix de vente comptant des biens ou services concernés. »
02/11/2020
411 Client Alpha 159 600
4367 Etat TVA Collectée 17 100
701 Ventes de logiciels 142.500 – 3.070 139 430
7588 Autres produits financiers 3 070
Evènement 3 :
A. Analyse de l’évènement :
Evènement postérieur à la clôture de l’exercice 2020 et non rattachable à l’exercice
clos.
Evènement 4 :
A. Analyse de l’évènement :
Evènement postérieur rattachable à l’exercice clos.
B. Traitement comptable proposé :
Le redressement étant accepté, il ne convient pas de constater une provision mais
plutôt de constater la dette fiscale relative à ce redressement.
C. Ecriture comptable au 31/12/2020 :
31/12/2020
66 T.F.P. 24.000, 000
658 Pénalités de retards 12.000,000
43 Etat, impôt et taxes 38.000,000