Institut Supérieur de Comptabilité & d’Administration des Entreprises

(ISCAE)
CES – RC
A.U : 2018/2019

COURS D’AUDIT

02/10/2018 Cours d'audit #Fethi HAMROUNI# 1

 L'audit externe : Définition, Objectifs & Référentiels

Au sens large, l'audit désigne « l'étude critique de documents et d'autres preuves en vue de déterminer l'authenticité et l'exactitude d'un
registre ou d'une assertion, ou pour évaluer la conformité à des lignes de conduite ou à des clauses contractuelles » .
Il y a plusieurs types d'audit : audit financier, audit opérationnel, audit d'inquisition (ou audit-jugement),… Mais, dans tous les cas, le mot
audit ne veut jamais rien dire qu'une vérification du respect, pour une situation donnée, des normes fixées par un référentiel préétabli.
Penchons-nous désormais sur l'audit financier.
Définitions
Déf 1 : « C’est l'examen critique auquel procède un professionnel indépendant et externe à l'entreprise en vue d'exprimer une
opinion motivée sur la fidélité de l'image donnée par les documents financiers de l'entreprise ».
Déf 2 : « l'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une
opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes d'une entreprise donnée ».

Régularité
 Conformité aux règles et procédures en vigueur.
Sincérité
 Application de bonne foi de ces règles et procédures en fonction de la connaissance que les
responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations,
événements et situations.
Image fidèle
 Choisir, parmi les méthodes de présentation ou de calcul envisageables, les mieux adaptées à la
réalité de l'entreprise et à fournir les informations nécessaires à leur compréhension, en particulier
dans le cadre de l'annexe.

Compétence & indépendance de l’auditeur

 Sa capacité à découvrir une anomalie présente dans les EF
Son aptitude et sa volonté à la révéler Indépendance
Compétence

Une société peut recourir à l'audit par son propre gré

 Audit contractuel.
Comme il peut s'agir d'une obligation légale
 Audit légal.

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Objectifs
Du côté de l'auditeur
 ça lui permet, selon l'ISA 200 révisée, d'exprimer une opinion selon laquelle les états financiers
ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable
identifié". En d'autres termes, l'auditeur est mandaté par la société pour fournir aux lecteurs des
EF de celle-ci une assurance élevée, mais non absolue, que les informations objet de l'audit ne
sont pas entachées d'anomalies significatives. Cette opinion est exprimée positivement sous
forme d'assurance raisonnable.

Assurance raisonnable : L'assurance donnée par l'auditeur aux lecteurs des états financiers est
élevée mais non absolue. L'assurance absolue en audit ne peut en aucun cas exister pour au
moins les raisons suivantes :
Utilisation de la technique de sondage.
Recours aux contrôles de vraisemblance et aux tests globaux (global tests).
Recours au jugement.
Limites inhérentes à l'information comptable qui peut contenir une part inévitable d'arbitraire
(les estimations comptables, les options comptables,…).
Limites de tout système et notamment les systèmes comptables et de contrôle interne.
Les éléments probants collectés conduisent davantage à des déductions qu'à des certitudes.
L'auditeur n'étant pas après tout infaillible, il peut commettre des erreurs.
Du côté de l’ese
 Réduction de l'asymétrie d'information entre les stakeholders (théorie de l'agence).
Entre dirigeants et administrateurs, l'appréciation par l'auditeur de la fiabilité du CI rassure les
administrateurs sur la qualité des données utilisées dans la prise de décisions stratégiques.
Entre administrateurs et actionnaires, la certification par l'auditeur des états financiers donne aux
actionnaires une assurance raisonnable quant à la fiabilité de ces états pris dans leur ensemble.
Sur un plan purement économique et en l'absence de facteur réglementaire, le recours aux
services d'un auditeur externe sera bénéfique dès lors que le gain attendu au niveau de la
réduction des coûts implicites couvre le coût explicite de cette prestation.

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Référentiels
 Référentiel comptable
Le référentiel comptable applicable est , selon l’IFAC (lexique), le référentiel comptable adopté par la direction pour préparer les EF, qui
est jugé acceptable par l’auditeur eu égard la nature de l’entité, les objectifs des EF et les exigences des textes législatifs et
réglementaires applicables. Les EF peuvent s'appuyer sur les normes comptables nationales ou internationales ou encore sur un
référentiel comptable différent.
Comme exemples de référentiels comptables différents, la norme cite celui utilisé par une entité pour établir ses déclarations fiscales,
celui de la comptabilité tenue sur la base des encaissements/décaissements et les dispositions en matière de rapports financiers édictées
par une autorité de tutelle gouvernementale.
Une information doit être donnée en annexe concernant l'utilisation de référentiel différent pour la préparation des EF. Le rapport de
l'auditeur sur ces EF doit contenir une indication précisant le référentiel comptable utilisé ou doit faire référence à la note annexe aux EF
donnant cette information.

 Référentiel d'audit
Le référentiel d'audit s'entend des normes ayant trait aux qualités requises de l'auditeur, à l'exécution de sa mission et à la préparation de
ses rapports. Ça peut être soit des normes nationales ou internationales d'audit soit d'autres normes d'audit identifiées (normes GAAS telles
que US-SAS).
Le référentiel d'audit se compose généralement de normes techniques, de normes d'éthique et de normes sur la formation.
En Tunisie, l'OECT vient de supprimer toutes ses recommandations en matière d'audit et d'adopter en bloc les normes de l'IFAC.
Les normes techniques d'audit invitent l'auditeur à s'appuyer dans ses travaux sur le référentiel comptable mais aussi sur les autres textes
législatifs et réglementaires qui s'imposent. En ce sens, l'ISA 250 révisée exige de l’auditeur de planifier et conduire l'audit en faisant
preuve d'esprit critique et en étant conscient que l'audit peut mettre en évidence des conditions ou des événements conduisant à
s'interroger sur le respect par l'entité des textes législatifs et réglementaires. En effet, l'auditeur est amené, en l'occurrence dans le cadre
d'une mission de commissariat aux comptes, à effectuer des vérifications spécifiques prévues par les textes législatifs et réglementaires en
vigueur (contrôle des conventions réglementées, examen limité sur des situations intermédiaires, diligences spécifiques requises en
matière d'audit des banques,…). En outre, il peut être tenu de procéder, le cas échéant, à des interventions connexes suite à la survenance
de faits particuliers (augmentation du capital en numéraire avec suppression du droit préférentiel de souscription, réduction du capital,
émission d'obligations convertibles en actions, fusion, scission, transformation, procédure d'alerte, révélation de faits délictueux,…).

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En effet, ladite ISA 250 révisée nous enseigne que « lors de la conception et de la mise en oeuvre des procédures d’audit, ainsi que de
l’évaluation et de la communication de ses conclusions, l’auditeur doit avoir à l’esprit que le non-respect par l’entité des textes
législatifs et réglementaires est susceptible de conduire à des anomalies significatives dans les états financiers ».
Il est à préciser que, conformément à la norme précitée, le respect par la société des textes législatifs et réglementaires est présumé
jusqu'à preuve du contraire.
L'ISA 240 révisée exige, de son côté, que l'auditeur planifie et conduit l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en étant conscient
que des circonstances, conduisant à des EF erronés de manière significative, peuvent exister. Selon cette norme de l’IFAC, les
caractéristiques des fraudes amènent l’auditeur à faire davantage d’esprit critique en considérant le risque que les EF soient erronés du
fait des fraudes. Cela ne veut aucunement dire que l'auditeur va mener sa mission avec un esprit de suspicion l'amenant à orienter ses
travaux à la découverte des inexactitudes (fraudes et erreurs). Sinon, il risque de convertir sa mission de certification en une mission
d'audit d'inquisition. D'ailleurs, l'article 271 du CSC sanctionne le commissaire aux comptes qui n'aura pas révélé au procureur de la
république les faits délictueux dont il aura eu connaissance (et non pas dont il aurait dû connaître).

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IFAC
CREATION : 1977
SIEGE : NEW YORK
175 MEMBRES & ASSOCIES/ 130 PAYS & TERRITOIRES
(dont la Tunisie depuis1985)/ 3 MILLIONS DE PROFESSIONNELS

IFAC

IAASB
NORMES

DIRECTIVES

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 R E G L E M E N T A T I O N I A A S B - S T R U C T U R E

IF A C – C o d e d ’ é th iq u e p o u r le s p r o f e s s io n n e ls c o m p ta b le s

S e r v ic e s c o u v e r ts p a r la r é g le m e n ta tio n IA A S B

IS Q C s 1 -9 9 N o r m e s in te r n a tio n a le s r e la tiv e s a u c o n tr ô le - q u a lité

C a d re c o n c e p tu e l in te rn a tio n a l a p p lic a b le a u x m is s io n s d ’a s s u ra n c e (c e rtific a tio n )

M is s io n s d ’a u d it e t d ’e x a m e n lim ité M is s io n s d ’a s s u r a n c e a u tr e s q u e
d ’in fo . fin . h is to r iq u e s c e lle s d ’a u d it e t d ’E L

IS A s 1 0 0 -9 9 9 N o r m e s IS A E s 3 0 0 0 -3 6 9 9 N o rm e s in te rn a tio n a le s
in te r n a tio n a le s d ’a u d it a p p lic a b le s a u x m is s io n s d ’a s s u ra n c e

IA P S s 1 0 0 0 -1 9 9 9 IA E P S s 3 7 0 0 -3 9 9 9 D ire c tiv e s
D ire c tiv e s in te rp ré ta tiv e s in te rp ré ta tiv e s d e s n o rm e s
d e s n o rm e s in te rn a tio n a le s in te rn a tio n a le s a p p lic a b le s a u x m is s io n s
d ’a u d it d ’a s s u r a n c e

IS R E s 2 0 0 0 -2 6 9 9 N o r m e s S e r v ic e s c o n n e x e s
in te rn a tio n a le s a p p lic a b le s
à l’E L
IS R S s 4 0 0 0 -4 6 9 9 N o r m e s
in te rn a tio n a le s a p p lic a b le s a u x s e rv ic e s
c o n n e x e s

IR E P s 2 7 0 0 -2 9 9 9 D ir e c tiv e s IR S P S s 4 7 0 0 -4 9 9 9 D ir e c tiv e s
in te rp ré ta tiv e s d e s n o rm e s in te rp ré ta tiv e s d e s n o rm e s
in te rn a tio n a le s a p p lic a b le s à in te rn a tio n a le s a p p lic a b le s a u x s e rv ic e s
l’E L c o n n e x e s

IS Q C s : In te r n a tio n a l S ta n d a rd s o n Q u a lity C o n tro l

IS A s : In te r n a tio n a l S ta n d a rd s o n A u d itin g
IA P S s : In te r n a tio n a l A u d itin g P ra c tic e S ta te m e n ts
IS R E s : In te r n a tio n a l S ta n d a rd s o n R e v ie w E n g a g e m e n ts
IR E P S s : In te r n a tio n a l R e v ie w E n g a g e m e n t P ra c tic e S ta te m e n ts
IS A E s : In te r n a tio n a l S ta n d a rd s o n A s s u ra n c e E n g a g e m e n ts
IA E P S s : In te r n a tio n a l A s s u ra n c e E n g a g e m e n t P ra c tic e S ta te m e n ts
IS R S s : In te r n a tio n a l S ta n d a rd s o n R e la te d S e rv ic e s
IR S P S s : In te r n a tio n a l R e la te d S e rv ic e s P ra c tic e S ta te m e n ts

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 MISSIONS D’ASSURANCE & SCES CONNEXES

Missions d’assurance Service connexes

M. d’ass.
Service Audit Examen limité autres que Examen / PC Compilation
audit & EL

Cadre conceptuel Cadre conceptuel international Aucun c.c

Assurance Assurance Assurance élevée Pas Pas

Assurance fournie élevée mais modérée ou modérée d’assurance d’assurance
non absolue

Assurance (+) / Assurance (-) / Assurance (+) ou Constats Identification

Rapport assertions sous- assertions sous- (-) / assertion(s) découlant des des
tendant tendant ou procédures informations
l’établissement l’établissement information(s) mises en oeuvre compilées
des EF des EF

Normes applicables ISA(s) 200 800 ISRE 2400 ISAE 3000 révisée ISRS 4400 ISRS 4410

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Examens limités
Dans ces missions, l’auditeur conclue, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un
audit, qu’aucun fait significatif n’a été relevé laissant à penser que les EF n’ont pas été établis conformément au référentiel
comptable identifié.
Cet examen est limité et ne comprend pas l'évaluation des systèmes comptables et de contrôle interne, il consiste essentiellement à
effectuer un examen analytique, des demandes d'informations et de confirmations.
L'opinion d'examen se traduit par l'expression d'une assurance négative qui est différente de la certification.

Le niveau d’assurance est inférieur à celui fourni par une mission d’audit.

Examens sur la base de procédures convenues

L’auditeur met en œuvre des procédures d’audit définies d’un commun accord avec l’entité auditée et les tiers concernés.
Le rapport s’adresse exclusivement aux parties concernées.
Les destinataires du rapport tirent eux mêmes les conclusions des travaux.
L'auditeur ne fournit aucune assurance pour les utilisateurs des EF mais un simple constat.

Mission de compilation

Cette mission consiste à recueillir, classer et faire la synthèse d’informations financières sans être tenu par l'obligation de contrôler
les déclarations sur lesquelles s'appuient ces informations.
Cette mission ne fournit aucune assurance pour les utilisateurs des EF car l’auditeur utilise ses connaissances en matière comptable
sans aucun jugement.
Le service de compilation n’est pas destiné au public.

02//10
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