AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL

PRÉSENTATION GÉNÉRALE

Contrôle interne : ensemble des procédures pour vérifier l’information financière.

Le CAC certifie (avec réserve ou sans, avec observation…) en justifiant de ses appréciations que les comptes sont
réguliers (conforme à la loi) et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé
ainsi que de la situation financière et du patrimoine à la fin de cet exercice (art. 823-9).

L’expert-comptable profession de réviser et apprécier les comptes de l’entreprise sans liaison par contrat de travail.
Devenir salarié est interdit en étant inscrit à l’ordre des experts-comptables.

Le cadre de l’audit

Auditer : processus méthodique, indépendant et documenté permettant de recueillir des informations objectives pour
déterminer dans quelles mesures les exigences satisfont au référentiel du domaine concerné. L’audit est forcément
confié à un professionnel indépendant. Auditer des comptes c’est aussi une mission d’opinion. Actuellement, dans les
gros cabinets on remplit des questionnaires qui viennent court-circuiter la relation humaine.

Décret de 1969

Déontologie : Principe fondateur du comportement professionnel qui s’exprime en termes moraux.

Le champ de la mission de l’auditeur dans le cadre de l’établissement des comptes annuels

⇒ Chemin de révision : exemple pour le cycle client : balance => grand livre => journaux => pièces
justificatives

Démarche générale de l’auditeur

Le CAC sera nommé par AG, le CAC devra donner à la société en question les documents relatifs au CAC qui
viennent prouver qu’il est bien CAC. Le CAC aussi doit écrire qu’il n’y a aucun lien personnel entre la société et le
CAC.

1. Prise de connaissance préalable (activité, secteur, taille de l’entreprise, les statuts, le KBIS, répartition du
capital, forme juridique, organisation, CNI des dirigeants afin de déterminer le bénéficiaire effectif, CAC
d’avant nous permettant de comprendre pourquoi il est parti, il s’agit du DP à avoir au préalable avant
d’accepter la mission) => acceptation de la mission. On va alors préparer la lettre de mission dans laquelle
on précisera le calendrier des tâches, les honoraires (ce n’est pas obligatoire sinon difficile d’avoir une
signature de la lettre de mission, en cas de contrôle problème).
2. Appréciation du contrôle interne (NEP 315) : comprendre comment fonctionne l’entreprise, processus de
saisie…Liste de question dont le but est de vérifier si le contrôle interne présente ou non des risques (actifs
protégés… un contrôle interne fort allège le travail sur les comptes).
3. Contrôle des comptes annuels : avant de contrôler les comptes on va mettre en place une technique d’audit qui
s’appelle une procédure analytique en mettant en exergues les principales variations qui nous permettra alors
de fixer des montants significatifs et donc les seuils.
4. Synthèse, note de synthèse (NEP 230) 
5. Rapport qui vient exprimer la certification des comptes

Instances : IASB, IFAC, CNCC, CNC, OEC, CRC

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 1

 ⇒ CAC : la compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC), les compagnies régionales des
commissaires aux comptes (CRCC)
⇒ Expert-comptable : le conseil supérieur de l’ordre des experts comptables, un conseil par région

Tutelle professionnelle :

⇒ CAC : H3C, ministère de la justice, CNCC

⇒ Expert-comptable : Ministère du budget, OEC

Le H3C :

⇒ Objectif : identifier les bonnes pratiques professionnelles et les promouvoir, recueillir des avis et des
recommandations, effectuer les communiqués.
⇒ Composition : (article L 821-1 du code de commerce) 14 membres (seulement 2 CAC, le reste par ex-
président de l’AMF)
⇒ Missions :
● Adopter les normes d’audit
● Veiller au respect de l’indépendance du CAC
● Réaliser les contrôles périodiques
● Procéder à l’inscription des CAC
● Définir les orientations
● Émettre des recommandations et assurer leur suivi
● Diligenter des enquêtes sur les manquements des CAC
● Prononcer des sanctions
● Instance d’appel sur les décisions prise par les CRCC en matière de contentieux des honoraires
● Coopération avec les autorités d’autres États exerçant des compétences analogues
● Le H3C délègue certaines missions aux CRCC

La réforme européenne de l’audit (REA)

⇒ Nouvelles attributions du H3C

⇒ Renforcement de son rôle
⇒ Disciplines et sanctions
⇒ Exercice du CAC (nouveau périmètre, normes ISA)
⇒ Déontologie + textes réglementaires

Les différentes formes d’audit et leurs acteurs

Les acteurs 

⇒ Auditeurs externes

Ils n’ont aucun lien de subordination avec la société qu’ils auditent. C’est le critère d’indépendance qui prévaut vis à
vis de la direction (expert-comptable et CAC également).

⇒ Auditeurs internes
Ce sont des salariés de l’entreprise.

⇒ Le CAC (décret du 12 août 1969)

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 2

Il a des missions légales définies par le code de commerce (certification des comptes, commissaire à la transformation,
commissaire à la fusion, commissaire aux apports)

⇒ Expert-comptable (ordonnance du 19 septembre 1945)

Effectue des audits contractuels, et des missions de conseils

LES NORMES RELATIVES À LA MISSION D’AUDIT

Définition : Document établi par consensus et approuvé par un organisme reconnu, qui fournis des usages communs
et répétés de règles et de lignes directrices. Les moyens et méthodes doivent être reproductibles pour être considérées
comme normes. Ce doit être un référentiel commun incontestable.

Les normes de comportement

⇒ Secret professionnel 

CAC : article L226- 13 du code pénal + code de déontologie => obligation de discrétion, exception lors de la
révélation des faits délictueux au procureur de la république, et pour un droit à la défense devant une autorité du
monde judiciaire ou l’AMF.
Expert-comptable : secret professionnel absolu, sauf en cas de secret partagé et pour un droit à la libre défense
devant une autorité du monde judiciaire.

⇒ Indépendance : comme il a une mission permanente (mandat de 6 ans) et il n’est pas lié par un contrat de
travail avec l’entité. Un seul client ne peut pas représenter plus de 10% du CA d’un cabinet de CAC.
⇒ Compétence : comme il est compétent il ne peut pas être influencé.
⇒ Qualité du travail : existence de normes d’exercices professionnels
⇒ Secret professionnel : le secret professionnel est fort et absolu
⇒ Acceptation et maintien de la mission : questionnaire type pour bien s’interroger au moment d’étudier la
mission, chaque année on se pose la question si je maintiens ou pas la mission
⇒ Recommandations et conseils : il est interdit de s’immiscer dans la gestion de la société du client, il ne s’agit
pas de pilotage seulement de conseil. Il existe des services interdits :
o Il est impossible de conseiller le client en matière de recrutement
o Il est impossible de proposer des montages, services fiscaux

En audit légal, certification des comptes, il s’agit d’une assurance raisonnable. En examen limité on parle d’assurance
modérée elle est moins forte et les autres interventions définies par la loi, le niveau d’assurance est donné par la loi
aussi. En audit légale la formulation est positive contrairement à l’examen limité. Le rapport semestriel fait par les
CAC correspond à des examens limités avec une assurance modérée et formulation négative. Parmi les autres
missions on a toutes les opérations attrait au capital, ce sont des missions particulières qui permet de délivrer des
attestations de conformité.

Les normes de travail

« Le CAC exerce ses fonctions avec consciences professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux
d’atteindre un degré suffisant, compatible avec son éthique et ses responsabilités »

La qualité des travaux suppose le respect de l’ensemble des normes de la CNCC.

Approche par les risques : il s’agit de comprendre les particularités de l’entreprise, son environnement, son
fonctionnement et son contrôle interne en vue de déterminer les zones de risques et donc d’orienter les travaux
d’audit.

Plusieurs niveaux de risques existent :

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 3

 ⇒ Risque dû au secteur d’activité
⇒ Risque propre à l’entreprise
⇒ Risque dû à la nature des opérations
⇒ Risques dû à la valeur des opérations en termes d’audit
⇒ Risque inhérent à son système d’organisation
⇒ Risque dû au contrôle interne

Exercice illégal :

⇒ CAC : si non inscrit à l’ordre et non prestation de serment professionnel => sanctions
⇒ Expert-comptable : exercer en son nom sans être inscrit à l’OEC ou usage abusif du titre => sanctions

Les normes de rapports

Les rapports des CAC sont normés et « pré-rédigés ». A chaque type de missions correspondent des travaux
particuliers et un rapport spécifique. Acceptation de la mission appréciée en fonction de la situation de l’entreprise et
des contraintes du cabinet.

La certification peut être simple, assorties de réserves ou de refus de certifier. Il faut exposer le motif de la réserve ou
du refus. On doit systématiquement formuler une observation dans le rapport en cas d’incertitude sur la continuité
d’exploitation (NEP 570). Je dois aussi mettre une observation dans le rapport en cas de changement de méthode
comptable exposée en annexe. Le CAC doit aussi dans son rapport le renseigner.

Lors d’une certification sans réserve cela veut dire que l’audit des comptes a permis au CAC d’obtenir une assurance
élevée mais non absolue, assurance raisonnable.

Les certifications avec réserves sont formulées :

⇒ Avec réserve pour désaccord : après proposition d’ajustement, régularisation le client ne veut pas le faire,
dans ce cas on certifie les comptes et on expose ce désaccord dans le rapport. On a alors identifié des
anomalies qui ne sont pas corrigées après désaccord du client, ces anomalies doivent être circonscrites.
⇒ Avec réserve pour limitation : nous n’avons pas pu dans le cadre de la mission d’audit mettre en place toutes
les procédures, le champ est restreint, nous sommes donc limitées. Il fut que cela soit aussi ici circonscrit, il
faut pouvoir nommer le poste.
⇒ Le refus de certifier pour désaccord : l’auditeur n’arrive pas à formuler sa réserve, il n’arrive pas à
circonscrire le champ, trop vaste, toutes les procédures ne peuvent pas être mises en place.

LA MISSION D’AUDIT LÉGAL

Objectif : Certification des comptes annuels.

Organisation :

⇒ CAC : Lettre de mission, programme de travail écrit (plan de mission)

⇒ Expert-comptable : Lettre de mission signer par les parties pour déterminer les travaux à réaliser par le cabinet
et par le client

Dossier de travail = Dossier permanent + dossier d’exercice (permet d’organiser la mission)

Étapes :

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 4

 ⇒ Prise de connaissances générale de l’entreprise (entretiens avec les différentes personnes susceptibles de
fournir une information appropriée, analyse de la documentation interne et externe, examen analytique des
données financières)
⇒ Détermination des domaines significatifs
⇒ Rédaction du plan de mission

Plan de mission :

⇒ Présentation de l’entreprise
⇒ Appréciation du contrôle interne
⇒ Organisation de la mission
⇒ Zones de risques : Il s’agit de comprendre les particularités de l’entreprise, son environnement, son
fonctionnement et son contrôle interne en vue de déterminer les zones de risques et donc d’orienter les travaux
d’audit.
Il existe 3 types de risques :
o Risques inhérents (liés à l’entreprise)
o Risques liés au contrôle : interne
o Risque de non-détection : propre à l’auditeur
⇒ Seuil de signification : montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission est jugée
significative par l’auditeur au point de remettre en cause la « régularité, la sincérité et l’image fidèle des
comptes annuels »
Le seuil de signification peut être déterminé en fonction :
1. Du résultat courant ;
2. Du chiffre d'affaires (1% par exemple) ;
3. Du résultat net (10% par exemple) ;
4. Des capitaux propres (5%) ;
5. De l'endettement net.

⇒ Axes principaux des travaux de contrôles

⇒ Budgétisation des honoraires
⇒ CAC : barème fixer en fonction soit du total bilan, soit des produits d’exploitation, soit des produits
financiers + budgétisation au nombre d’heure nécessaires
⇒ Expert-comptable : fixation libre

Lettre d’affirmation CAC : définition

La lettre d’affirmation réalisée lors de l’audit des comptes est une lettre où les dirigeants de l’entreprise auditée
attestent avoir communiquer au CAC l’ensemble des éléments significatifs. Cette déclaration a pour but de faire
prendre conscience aux dirigeants que la présentation des comptes ressort de leur responsabilité.

Les éléments significatifs se définissent comme des éléments qui à eux seules peuvent remettre en cause la lecture des
états financiers et ainsi engendrer de mauvaises décisions.

Contenu de la lettre d’affirmation

La norme d’exercice professionnelle 580 exige que les déclarations portent sur :

 Déclaration qui atteste que le contrôle interne est bien en place et permet de détecter les erreurs.
 Comportent un état des anomalies non significatives non corrigées.
 Atteste que les dirigeants ont bien communiqué sur le risque que les comptes comportent des anomalies.
 Les faits qui sont potentiellement significatifs ont été communiqués à l’auditeur.

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 5

La liste est loin d’être exhaustive. En effet le CAC peut indiquer toutes mentions qu’il juge nécessaire.

Refus de signer la lettre

En cas de refus par les dirigeants de signer cette lettre, le CAC doit demander les motifs de ce refus. En fonction de
ces motifs il prend les mesures nécessaires (certification avec réserve, refus de certifier).

CONTRÔLE INTERNE

Contrôle interne : mesures d’organisation comptable ou autres mises en œuvre par la direction pour assurer la
sauvegarde de l’entreprise.

Objectifs :

⇒ Protection et sauvegarde du patrimoine de l’entité

⇒ Qualité de l’information financière
⇒ Application des instructions de la direction
⇒ Amélioration des performances de l’entreprise

Transcription :

⇒ Approche narrative
⇒ Les diagrammes de circulation
⇒ Les Q.C.I
⇒ Grille de séparation des fonctions

Fonction achat

⇒ Service achats
o Achats doivent correspondre aux besoins de l’entreprise
o Prix : il faut acheter dans des conditions optimales de prix
⇒ Service réception
o Vérification que les éléments reçus correspondent bien à la commande + qualité et quantité des
produits
⇒ Comptabilité fournisseur
o On a toutes les factures : regarder au numéro de facture, qu’ils se suivent bien, enregistrement
chronologique des factures
⇒ Paiement des factures : mettre en place une procédure de bon à payer
Ventes

⇒ Service commercial
o Objectif de prix, condition de prix de vente et des quantités que l’on eut vendre
o Vérifier la solvabilité des clients
⇒ Facturation
o Bonne comptabilisation
o Il faut que toute expédition soit accompagnée d’une facture, même quand le client vient récupérer le
produit pas lui-même sans l’intermédiaire d’un transporteur
o Réponse pour les cabinets d’expertise par exemple : feuille des temps avec les suivis des temps
o Rapprocher les bon de commande ou lettre de mission avec la facturation
⇒ Enregistrement des factures
o Enregistrement exhaustif, au fur et à mesure et chronologiquement
⇒ Comptabilité clients

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 6

 o Suivi des délais de paiements

Fonction stocks

⇒ Mouvements entrés et sorties

o Fiche de stock pour vérifier les mouvements avec existence de bon d’entrée et de sortie
⇒ Conservation
o Sécurité pour éviter les vols (+ les produits ont de la valeur, + la protection doit être importante)
o Condition de conservation et la préservation
o Assurance des stocks
⇒ Recensement
o Existe-t-il des inventaires ?

Fonction personnelle

⇒ Embauche
o Recrutement correspond aux besoins de l’entreprise en qualification 🡪 existence de définition de poste
(fiche de poste)
⇒ Établissement de la paie
o Paie conforme à la législation en vigueur
o Suivi des heures payées pour les personnes payées à l’heure
⇒ Paiement des rémunérations
o Salariés payés existe
o Les paiements correspondent au personnel présent
⇒ Comptabilisation de la paye
o Suivi des éléments payés pour s’assurer que les comptes des 421 et 43 soient soldés. (Comptes non
soldés = personnes décédées par exemple)
Fonction immobilisation

⇒ Acquisition
o Surveiller les comptes d’investissement qui sont importants
⇒ Protection
o Assurance
o Entretien
⇒ Cession
o Suivi des cessions particulières
o Liste des mises en rebus

Fonction trésorerie

⇒ Décaissements
o Justification et autorisation des décaissements
o Mention « payée » sur la pièce justificative
o Séparation des fonctions
⇒ Encaissements
o Chèque : il faut que les dépôts soient rapides en banque + les suivre dans le cas où les chèques sont à
encaisser plus tard
o Dépôt rapide
⇒ Contrôle et conservation
o Rapprochement bancaire
o Contrôle de l’existence d’un coffre en cas d’espèce

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 7

Obtention des éléments probants :

⇒ Objectifs : le CAC collecte tout au long de sa mission les éléments probants suffisants et appropriés pour
obtenir l’assurance raisonnable lui permettant d’exprimer une opinion sur les comptes.

⇒ Exemples : ce sont les documents justificatifs et les pièces comptables ayant servi à l’élaboration des comptes
et qui viennent corroborer des informations provenant d’autres sources

⇒ Assertions : critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes.
(Principes comptables)

⇒ Assertions du compte de résultat : réalité (BL, nom des fournisseurs, que les éléments concerne bien l’entité
auditée), exhaustivité, mesure, séparation des exercices (bonne période), classification (affectation dans les
bons comptes)

⇒ Assertions du bilan : existence (= réalité), droits et obligations, exhaustivité, évaluation et imputation (=

classification)

⇒ Assertions de l’annexe : réalité, droits et obligations (retraitement du crédit-bail, rubrique des engagements
hors bilan), exhaustivité, présentation et intelligibilité, mesure et évaluation

⇒ Obtention : test de procédure, contrôle de substance ou analytique, ces tests sont effectués sur des échantillons
statistiques ou non.

⇒ Confirmation directe ou circularisations : technique consistant à demander aux tiers la confirmation directe
d’opérations réalisées par la société afin de procéder à des recoupements avec la comptabilité.
o Confirmation fermée : soit positive (une réponse est demandée), soit négative (la réponse n’est
demandée qu’en cas de désaccord)
o Confirmation ouverte : le tiers fournit les renseignements recherchés

À quoi servent les circularisations ?

 
La circularisation est une procédure comptable qui permet de faire confirmer un montant ou une information auprès
d’un tiers afin de procéder à des recoupements avec la comptabilité. Au-delà de cette confirmation, elle permet
également de vérifier que les procédures internes à l’entreprise sont efficaces et respectées.

Dans la majorité des cas, ce sont les commissaires aux comptes qui sont à l’initiative des circularisations mais elles
peuvent également être mises en œuvre dans le cadre d’un audit. En effet, c’est un instrument particulièrement utile
pour confirmer le solde d’un compte.

L’information fournie par un tiers est considérée comme fiable car elle permet, en confirmant ou en infirmant un
montant, d’apporter une assurance raisonnable quant à l’existence et l’exhaustivité des mouvements comptabilisés par
l’entreprise.

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 8

Il faut savoir qu’il n’est pas obligatoire de répondre à une demande de circularisation. Toutefois, il s’agit d’un geste
apprécié entre entreprises partenaires car il facilite le travail de certification des comptes.

Quels sont les différents types de circularisations ?

Habituellement, les demandes de circularisation sont envoyées en amont de la clôture annuelle des comptes, mais cette
procédure peut intervenir à tout moment de l’année.

Si votre entreprise est auditée, sachez que les courriers de circularisation peuvent être préparés avec l’assistance de
votre commissaire aux comptes ou de votre expert-comptable, mais doivent émaner de votre entreprise. Il existe deux
types de demandes :

● La circularisation ouverte consiste à demander au tiers de fournir lui-même l’information ;

● La circularisation fermée revient à demander la confirmation d’un montant ou d’une information.

Procédure :

● On sort une balance, on sélectionne les soldes des tiers (soldes importants et beaucoup de mouvement)
● Présenter la liste des fournisseurs sélectionner au client
● Le client écrit au fournisseur en utilisant le modèle de lettre à adresser au fournisseur : « affirmer ou infirmer
le solde ou les mouvements et la réponse est à envoyer au commissaire aux comptes ».

 Parmi les tiers qu’il est possible de circulariser figurent notamment :

⇒ Les clients : cela permet de confirmer l’existence de créances, autrement dit du chiffre d’affaires. Toutefois,
certaines entreprises clientes peuvent montrer une certaine réticence à répondre car elles ont l’impression de
reconnaître l’existence d’une dette ;
⇒ Les fournisseurs : cela permet de s’assurer de l’exhaustivité de la dette comptabilisée ;
⇒ La banque : ces circularisations sont indispensables pour effectuer les rapprochements bancaires, mais aussi
vérifier le nom des personnes habilitées à agir sur les comptes ;
⇒ Les avocats : ces circularisations permettent de connaître l’existence de litiges et le montant des éventuelles
provisions à comptabiliser (engagement hors-bilan).
⇒ URSSAF : inscription pour privilège
⇒ Immobilisation
⇒ Stocks

Si non réponse du tiers, relance (pour les réponses non conformes, le CAC doit analyser les écarts et faire un
rapprochement). Sinon, procédures alternatives. Si le client ne veut pas qu’on circularise : peut conduire à un refus de
la certification des comptes (ou avec réserves).

⇒ Inventaire physique (stocks, immobilisations, effets de commerce, espèces en caisse)

o Avant : étudier les procédures d’organisation communiquées par la direction
o Pendant : assister, vérifier les quantités dénombrées par les équipes
o Après : vérification de la valorisation du stock et s’assurer du respect du cut-of

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 9

Inspection physique ayant pour objectif de confirmer l’existence d’un élément d’actif (stocks, immobilisations, effets
de commerce, espèces en caisse...).

Procédure d’inventaire : que doit-elle préciser ?

⇒ Qui procède au comptage : indépendance des compteurs (séparation des fonctions)

⇒ Quand : préciser les jours pour éviter de se retrouver sans effectif assez proche de la date de clôture
⇒ Comment : préciser les modalités de comptage et attribuer un rôle à chacun pour éviter de perdre du temps le
jour du comptage.
⇒ Réunion en amont pour préciser tous ces éléments.
⇒ Continuité ou non de l’activité le jour de l’inventaire ?
⇒ Ranger pour distinguer les marchandises à compter des autres (marchandises abîmées, qui ne nous
appartiennent pas)
Pendant le comptage

⇒ Compter + en cas d’erreur de comptage : double comptage

⇒ Le CAC peut procéder à des comptages arbitraires
⇒ Ne pas fournir des feuilles de comptage qui précise le nombre de produit en stock

Après le comptage

⇒ Récupérer toutes les feuilles d’inventaires

⇒ Analyser les écarts et les régulariser
⇒ Valoriser le stock

⇒ Contrôle sur pièces et de vraisemblance : l’inspection physique des pièces et obtenir les justificatifs (la
facture, l’écriture…)

Cette technique est certainement la plus connue des méthodes de révision : elle consiste à rapprocher les
enregistrements comptables avec les documents qui sont à l’origine de flux.

Les contrôles de vraisemblance consistent à comparer des valeurs soit par rapport à une période passée soit par
rapport à des informations du secteur professionnel.

Exemple : taux de marge, variation du chiffre d’affaires, ...

Il peut s’agir encore de rapprocher :

● Les comptes des fournisseurs avec les comptes d’achats et de TVA déductible,
● Les comptes des clients avec les comptes de ventes et de TVA collectée,
● les montants des achats, des ventes, des acquisitions d’immobilisations avec les montants de la déclaration de
TVA d’un mois, ...

⇒ Contrôle indiciaire (examen analytique) : comparaison des données résultant des comptes annuels et des
données antérieures. Cela permet de déceler des anomalies, de dégager les priorités et ainsi d’orienter les
travaux d’audit

⇒ Contrôle des comptes annuels : vérifier que le bilan, le compte de résultat et l’annexe sont cohérents, qu’ils
sont présentés dans le respect de la réglementation en vigueur et qu’ils tiennent compte de événements
postérieurs à la clôture

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 10

Comme laisse suggérer son nom, cette technique consiste à exploiter les documents de quelque nature que soit en
effectuant des contrôles arithmétiques visant à détecter les erreurs de calcul qui ont pu survenir lors de l’établissement
de ces documents.
Bien évidemment, cette technique ne s’applique qu’à certains documents d’une valeur significative par rapport au
solde du compte considéré et en considération toujours des seuils de signification que le commissaire aux comptes
s’est fixé.

La récapitule ou complète à la fin des travaux de l’auditeur certaines déclarations importantes qui ont une incidence
sur les projets de conclusion pour le rapport de certification général. Ce document justifie les positions de la direction
dans le dossier de travail du CAC. C’est un élément formel du dialogue avec la direction de l’entreprise. Elle est émise
le plus proche possible de la date d’émission du rapport.

 EXAMEN LIMITÉ

Objectif : permettre au CAC de conclure qu’il n’y a pas d’anomalies significatives dans les comptes audités sur la
base de diligences ne mettant pas en œuvre toutes les techniques d’audit (examen analytique, entretien avec les
dirigeants). Il n’a pas pour but une « certification » mais une assurance « modérée ».

Quand : lorsque l’entreprise doit établir les documents prévisionnels visés par la loi sur la prévention du 1er mars
1984.

Les étapes de l’examen limité :

⇒ Prise de connaissance générale de l’entreprise

⇒ Collecte d’informations sur les règles et méthodes comptables suivies
⇒ Hypothèses retenues pour établir les comptes
⇒ Examen analytique
⇒ Lecture des PV des conseils, des AG...
⇒ Obtention d’une lettre d’affirmation de la direction 

Les documents étudiés sont les suivants :

⇒ Le tableau de financement
⇒ Les situations de trésorerie
⇒ L’information prévisionnelle

NEP 700 : documents adressés aux actionnaires.

Le CAC vérifie la sincérité et la concordance avec les comptes annuels des informations données dans les documents
adressés aux actionnaires sur la situation financière et les comptes annuels. Il indique les conclusions de ces
vérifications dans son rapport à l’assemblée générale.

Documents visés : tous ceux qui sont obligatoirement transmis aux actionnaires, indépendamment des comptes
annuels et du rapport de gestion, tableau des filiales et participations, états des cautionnements, aval et garantie, bilan
social, ...

Bilan social : le CAC doit vérifier la sincérité des informations tirées des comptes annuels contenus dans le bilan
social (montant des rémunérations, montant global des 10 rémunérations les plus élevées, charges salariales globales,

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 11

montant de la réserve de participation, œuvres sociales). Si le bilan social n’a pas été établi, le CAC doit le mentionner
dans la deuxième partie de son rapport général.

NEP 100 : exercice collégial du commissariat, le code de déontologie

L’exercice du co-commissariat aux comptes trouve à s’appliquer notamment dans les comptes consolidés ; les 2 CAC
appartiennent à 2 entités distinctes mais ils forment un « collège ». La direction doit donc s’adresser au « collège ».
Un seul rapport est établi et signé. La mission est organisée soit avec une équipe commune aux deux cabinets, soit par
un partage de travail de contrôle.

La norme rappelle que la revue réciproque doit permettre à chaque CAC de s’assurer que l’ensemble des travaux
effectué constitue une base suffisante à la formulation de la conclusion dans le rapport. En effet, l’opinion commune
émise par l’ensemble des CAC engage leur responsabilité civile, pénale ou disciplinaire de façon conjointe, sans
distinguer l’auteur des contrôles effectués.

NORMES RELATIVES À DES MISSIONS PARTICULIÈRES

 Commissariat aux apports (CAA)

Le CAA apprécie sous sa responsabilité :

⇒ La valeur des apports en nature en vérifiant qu’elle n’est pas surévaluée et qu’elle correspond au moins à la
valeur au nominal des actions à émettre
⇒ Les avantages particuliers stipulés

Il vérifie :

⇒ L’exhaustivité des passifs transmis (engagements hors bilan, ...)

⇒ La pertinence des méthodes retenues pour déterminer la valeur individuelle des apports

 Commissariat à la fusion (CAF)

Le CAF vérifie :

⇒ Que les valeurs relatives attribuées aux actions des sociétés sont pertinentes
⇒ Que le rapport d’échange est équitable

 Le CAF étudie le contexte économique et juridique de l’opération, analyse le projet de traité d’apport ou de fusion, le
calendrier. Il examine les critères et méthodes ayant conduit à la valorisation des titres des sociétés, etc. Il mesure
l’incidence de la dilution du patrimoine des actionnaires de la société absorbante.

 Autres missions

⇒ Certification des comptes des partis politiques

⇒ Intervention d’un CAC dans le cadre de l’agrément des traitements automatisé pour la tenue des comptabilités
de notaire
⇒ Mission auprès de la caisse des règlements pécuniaires des avocats : CARPA

 Normes relatives aux interventions définies par la loi et les règlements

⇒ Opérations relatives au capital : libération d’action par compensation de créances, suppression du DPS,
émission OCA, réduction de capital, ...

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 12

 ⇒ Opération sur titres : création d’action à dividendes prioritaires sans droit de votes, ...
⇒ Opérations de transformation d’une société en une autre forme juridique
⇒ Opération relative aux dividendes : distribution d’acompte sur dividende, paiement du dividende en action, ...
⇒ Intervention consécutive à des événements survenant dans la société : alerte (la CAC met en œuvre la
procédure d’alerte lorsqu’il relève, à l’occasion de l’exercice de sa mission des faits de nature à compromettre
la continuité de l’exploitation), révélation de faits délictueux, ...

LES CERTIFICATIONS

● Audit => assurance raisonnable => expression sous forme positive (« nous certifions...)
 

● Examen limité (présentation des comptes intermédiaires => assurance modérée => expression sous forme
négative (« nous n’avons pas relevé d’éléments de nature à remettre en cause... »)

● Autres interventions définies => assurance définie dans le rapport pour chaque intervention => forme
adaptée aux objectifs de l’intervention (« nous n’avons pas d’observation à formuler sur ... » ou « nous
portons à votre connaissance ... »)
 

 Pour l’audit, 3 types de certification :

⇒ Certifier : options possibles (observations)

⇒ Avec réserves :
o Avec limitation
o Incertitude : multitude d’anomalies, incertitude dont l’impact sur les comptes ne peut être
circonscrit (plutôt quand refus de certifier)
o Désaccord : quand anomalie significative et qu’il n’y a pas eu de modification après avoir
prévenu le client
⇒ Refus de certifier
o Incertitude
o Désaccord
o Impossibilité de mettre en œuvre les contrôles du CAC pour se faire une opinion sur les comptes

FRAUDE FISCALE

Pour soupçonner une fraude fiscale et déclarer un client à TRACFIN, il faut qu'un des 16 critères aient lieu :

⇒ Quand il y a existence d'une société écran (structure juridique complexe)

⇒ Quand une activité n'est pas cohérente avec l'objet social
⇒ Quand une société a son siège social dans un pays qui n'a pas de conventions fiscales avec la France
⇒ Changement de statut fréquent de la société, changement de montage
⇒ Opérations suspectes sensibles à la TVA
⇒ Mouvements importants de sommes vers des comptes bancaires de façon fréquente
⇒ Si on a recours à une société qui était en sommeil et se ranime
⇒ Quand on constate des anomalies sur les numéros RC sur les bons de commande

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 13

 ⇒ Recours inexpliqué à des comptes de passage (comptes d'attente qui se soldent avec beaucoup d'opérations)
⇒ Mouvements fréquents d'espèces sur un compte pro injustifié
⇒ On n'arrive pas à identifier le bénéficiaire effectif
⇒ Transfert de fonds vers des sociétés qui remontent à N-2, N-3 vers des pays exotiques
⇒ Quand le client refuse de répondre à une interrogation
⇒ Quand on transfère des fonds et qu'ils reviennent en tant que prêt
⇒ Le client établi en France n'a que des comptes à l'étranger
⇒ Quand un particulier dépose des fonds importants dans un compte professionnel et que ces fonds sont en
incohérence avec son patrimoine personnel

Paradis fiscal : pas d'impôts, pas de police pour rattraper les malversations. C'est un pays qui a refusé de signer des
conventions fiscales ; secret bancaire absolu.

TRACFIN : est une cellule de renseignement financier créée en 1990, placée sous la tutelle du ministère des finances.
85 000 déclarations par an (dont 500 par les CAC)

Ses missions : recueillir, traiter et diffuser les renseignements relatifs aux circuits financiers clandestins ; recevoir et
traiter les déclarations de soupçon des professionnels concernés. Transmet des notes d'informations aux services
fiscaux.

Ses pouvoirs : droit de communication (25 654 demandes en 2015) ; blocage d'opérations signalées par une
déclaration de soupçon ou par un autre moyen pendant 5 jours (droit exercé 12 fois en 2015)

Critères de risque à retenir pour l'analyse des risques peuvent être les suivants : clients, activité, localisation de
l'activité, nature de la mission. L'analyse conduit à attribuer un des trois niveaux risques : faible, normal, élevé

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 14

EXERCICES
SÉRIE D’EXERCICES N°1 :

1. Indépendance et prévention des conflits d’intérêt : son indépendance est remise en cause ici, il peut donc
y avoir un conflit d’intérêt (mais on pourrait nuancer dans la pratique), il y a un risque sur l’apparence de
l’indépendance
2. Elle pratique un métier interdit (on ne peut pas ouvrir cabinet et une autre société), conflit d’intérêts, et
elle utilise son activité pour faire de la publicité pour son agence.
3. Secret professionnel et devoir discrétion 
4. Pas atteinte à la profession de CAC (pour être CAC il faut in casier judiciaire vierge)
5. Indépendance et conflit d’intérêt
6. C’est dans le cadre de la mission de circularisation

SÉRIE D’EXERCICES N°2 :

1. Problème de limitation 
2. Problème de désaccord
3. Problème de désaccord
4. Problème d’incertitude
5. Problème de désaccord

EXERCICE SUR LES ASSERTIONS :

1. Les factures de télécommunication sont adressées à l’entreprise tous les deux mois : la dernière facture établie
le 10.12.N comprend l’abonnement du 01.1 au 31.01 et les consommations du 30.09 au 30.11
a. Réalité : vérifier que toutes les factures se rapportent bien à l’entité
b. Exhaustivité : vérifier que toutes les factures sont bien comptabilisées
c. Bonne séparation des exercices : vérifier que les factures sont enregistrées dans la bonne période.
2. L’entreprise a acquis en crédit-bail un matériel, la redevance est payable trimestriellement
a. Droits et obligations : engagement hors bilan et doit par conséquent figurer dans l’annexe
b. Bonne séparation des exercices car trimestriellement
c. Les flux des opérations : cut-off
d. Classification : comptabilisation dans le bon compte (car si CB = traitement différent car nécessité
d’information dans l’annexe
3. L’entreprise a fait en fin d’exercice l’objet d’un contrôle fiscal : les conclusions provisoires laissent présager
un redressement de l’impôt sur les sociétés
a. Classification : comment est enregistrée la provision
b. Droit et obligation : est-ce qu’i y a une mention dans l’annexe si c’est présagé ?
c. L’évaluation : provision correctement évaluée
d. Bon exercice car l’opération est réalisée en fin d’année : évènement pré ou post clôture ? si post, il
faut une information dans l’annexe
4. Le compte collectif « clients » laisse apparaître un solde global débiteur, cependant certains clients ont un
solde créditeur dû aux avoirs qui leur ont été adressés après règlement
a. Existence des créances clients : avec une circularisassions
b. Principe de non-compensation non respectée les avoirs ne doivent pas se compenser avec les ventes il
faut s’assurer de la correcte présentation (bonne imputation pour respecter le principe de non-
compensation)

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 15

 5. L’entreprise a acquis un immeuble en fin d’année N : en fin d’exercice, un expert a estimé cet immeuble à une
valeur supérieure à son coût d’acquisition
a. Évaluation pour la valeur à retenir
b. Droits et obligations : l’entreprise a-t-elle la propriété ? l’acte d’acquisition pour justifier (réalité)
6. En cas de licenciement des salariés, les primes à verser s’élèvent à une somme importante
a. Mesure
7. L’entreprise a acquis des matières premières à un fournisseur et en échange lui a adressé un lot de produits
frais
a. Réalité : au nom de l’entreprise
b. Classification : dans les bons comptes
c. La mesure : pour le bon montant
8. Il y a lieu de constituer sur le plan fiscal une provision pour hausse de prix
a. Elle doit être justifiée (mention en annexe)
b. Elle doit entrer pour le bon montant (mesure + évaluation)
9. L’entreprise a cautionné un prêt bancaire de 5000€ accordé à l’un de ses salariés
a. Droits et obligations : engagement d’un prêt doit être mentionné dans l’annexe sauf pour les très
petites entreprises
10. Pour un contrat de crédit-bail immobilier, l’article 239 sixties I du CGI prévoit une réintégration fiscale (donc
un impôt) au moment de la reprise
a. La mesure : pour quelle valeur d’intègre ?
b. Droit et obligation : mention en annexe
11. Les cours de certaines valeurs mobilières de placement ont augmenté alors que d’autres ont baissé
a. Classification : est-ce que c’est bien comptabilisé ?
12. L’inventaire des espèces de caisse laisse apparaître une différence de 10 euros
a. La mesure : vérifier les montants
13. L’entreprise a obtenu par le biais d’escompte d’effets de commerce tirés sur les clients un crédit bancaire
a. Classification : enregistrement dans le bon compte
14. Un terrain acquis il y a 10 ans figure pour sa valeur d’acquisition à l’actif du bilan
a. Réalité : acte d’acquisition doit être présent
b. La mesure : enregistré au bon montant
15. La période de congés payés de l’entreprise s’étend du 01.05 au 31.10
a. Séparation des exercices
b. Évaluation : comment sont évalués les congés payés ? sur la bonne période ?
16. Le coût déjà engagé d’une commande en cours ajouté au montant prévisible des dépenses restant à effectuer
sur cette commande est supérieur au prix fixé dans le contrat entre l’entreprise et son client
a. Évaluation : comment je vais traduire cette perte en comptabilité ?
17. Certaine créance en monnaies étrangères laisse apparaître un profit de change potentiel alors que d’autres
laissent apparaître une perte de change potentielle.
a. La mesure on doit enregistrer pour le bon montant
b. Évaluation : quel cours ?
18. Sur une opération certaine, partiellement exécutée et acceptée par le contractant, on constate la réalisation
d’un bénéfice
a. Réalité

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 16

 b. Classification
c. Evaluation
19. Acquisition d’une immobilisation à crédit dont le prix est fixé en monnaie étrangère : le montant des
règlements effectués est différent de la valeur de l’immobilisation fixée initialement.
a. L’imputation
b. Mesure
c. Evaluation
20. Évaluation de la sortie des stocks de matières selon la méthode PEPS alors qu’au cours de l’exercice
précédent cette évaluation avait été effectuée au coût moyen pondéré.
a. Permanence des méthodes mais le changement est autorisé si mention dans l’annexe
b. Présentation : on présente les comptes de manière pro-forma (les comptes sans changement de
méthode et on présente aussi avec le changement de méthode comptable qui va alors montrer l’impact
sur les comptes et donnera l’impact du changement de méthode).
21. La prime d’assurance d’assurance-incendie versée le 01.10.N couvre la période du 01.10.N au 30.09.N+1
a. Séparation des exercices
22. Le solde de l’impôt sur les sociétés a été rattaché en N à la rubrique « dettes fiscales et sociales » au passif du
bilan alors qu’il était en rubrique « autres dettes » en N-1
a. Classification et présentation des comptes
23. L’entreprise n’a atteint au cours de l’exercice N que 75% de sa capacité normale de production
a. Evaluation des stocks qui tient compte de l’imputation rationnelle (capacité de production, en fonction
du niveau d’activité). Dans l’annexe on doit mentionner ce que retient le coût de production
24. L’entreprise se demande si elle peut chaque année faire varier ses amortissements en fonctions des résultats
a. Permanence des méthodes
25. L’entreprise se demande si elle doit évaluer ses créances à terme productives d’un faible taux d’intérêt par une
méthode d’actualisation
a. Présentation de l’annexe si je suis en IFRS j’actualise mais pas en PCG

EXERCICE : LA SOCIÉTÉ KADOCHAIK

Il n’existe pas de traçabilité des chèques, il n’existe pas non plus dans les comptes de différenciation entre la vente des
chèques et la commission (classification). Comment reconnait-on le chiffre d’affaire ? Il y a un problème de
séparation des exercices aussi car le mois de décembre enregistre une grande activité. On demandera s’il y a un
processus de suivi des chèques, sur quelle base ces enregistrement ont été permis ? qui a décidé cela ? sous quel
référentiel ? il existe ici un problème sur le processus.

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 17

 EXERCICE CONTRÔLE DES STOCKS FLAVIEN

● Séparation des tâches

● Il ne faut pas qu’il y ait de mouvement des stocks au moment de l’inventaire + date doit être plus proche de la
date de clôture
● Problème de séparation des tâches pour les personnes qui comptent
● Zone à recenser doit être affecté avant inventaire + on ne doit pas mettre le stock sur les feuilles d’inventaire
● Les produits sont mal rangés : les MP et les produits finis doivent être dans des espaces différents
● Aucune méthode de signalisation de l’inventaire est un point faible + continuité de l’exploitation handicape
l’inventaire et génère des écarts d’inventaires
● Pas bien : il l’aval de la direction pour passer les écarts d’inventaires
● Pas bien : pas de procédure qui permet de vérifier que toutes les feuilles d’inventaires émises sont récupérées
+ récolement tardif

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 18

 A. Rappeler les principes généraux du déroulement de l’inventaire physique dans une entreprise

L’inventaire physique = l’inspection physique a pour objet de confirmer l’existence d’un élément d’actif (stocks,
immobilisations, effets de commerce, espèces en caisse).
Il y a 3 phases dans l’inventaires des stocks, avec des techniques spécifiques à mettre en place à chaque phase
● Avant : étudier les procédures d’organisation communiquées par la Direction
o Il faut que la date d’inventaire soit indiquée dans la procédure (suffisamment procède de la clôture à
priori), aussi qui fait l’inventaire (il faut une certaine indépendance, séparation des fonctions, il faut
donc des personnes qui ne connaissent pas les inventaires (mais attention car dans la réalité on peut
avoir des mauvais comptages car mauvaise connaissance des produits)), il faut que les aires de
comptage soient suffisamment identifiées, il faut que la procédure prévoie de ne pas compter les
produits qui n’appartiennent pas à la Ste auditée. Le point le plus difficile c’est le recollement des
feuilles de départ (feuilles numérotées avec une précision sur les aires de contrôle)
o Il faut récupérer toutes les feuilles sinon on peut se retrouver à recompter, il faut donc s’assurer du
retour des informations. 
● Pendant : assister, vérifier les quantités dénombrées par les équipes
o L’auditeur va faire des tests et des sondages
● Après : vérifier la valorisation su stock et s’assurer du respect du cut-off
o S’il y a des écarts il faut les analyser et comprendre pq on en a surtout lorsqu’ils sont significatifs
(ex : une voiture <> une pièce détachée). Il faut comprendre l’enjeu de cet écart, on veille à ce que
l’écart ne soit pas régularisé par le responsable du magasin, il faut des habilitations propres,
spécifiques. Une fois que c’est régularisé (démarque, mauvais comptage), on valorise l’inventaire par
rapport au coût d’entrée, coût d’achat, CUMP, coût du dernier entré, etc. Appréciation des provisions
pour dépréciation des stocks par exemple.
C’est le stock physique valorisé qui est inscrit au bilan de clôture.
B. Résumer les dysfonctionnements du déroulement de l’inventaire à l’entreprise FLAVIEN
C. Indiquer les risques potentiels

Il n’existe aucune méthode de signalisation ce qui provoque des écarts. Parler des assertions.

D. Appliquer les principes généraux d’inventaire à l’entreprise FLAVIEN afin de corriger les
dysfonctionnements remarqués en insistant sur les phases suivantes : phase précédent
l’inventaire, phase d’inventaire et phase postérieure à l’inventaire.

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 19

 EXERCICES OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS : GROMAT

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 20

Voir corrigé page 125 : http://a.joannes.free.fr/Divers/Corroy/Comptabilit%E9%20Corroy
%20-%20Corrig%E9s.pdf

AUDIT ET CONTRÔLE LEGAL 21