Approche historique de l’audit

Le mot « audit » remonte au IIIème siècle avant J.C. à l’époque de

l’empire romaine où les gouverneurs avaient pris l’habitude de
désigner des questeurs (magistrats romains chargés des finances)
qui contrôlaient la comptabilité de toutes les provinces. Les
questeurs, en effet, rendaient compte verbalement de leur mission
CONTRÔLE INTERNE
devant une assemblée composée « d’auditeurs ». C’est là où le
terme « audit » trouve alors sa première signification. Le mot
nous vient du latin: « audire » qui signifie « écouter » et par
extension « donner audience ».
Séance 1 © ENCGF

Approche historique de l’audit Plan de la séance

3 4

Par transposition, l’audit a connu son essor dans le 1. Notions générales sur le contrôle interne
monde de « l’entreprise » vu la multiplicité des acteurs 2. Composantes du contrôle interne (modèle COSO)
et la divergence des intérêts. L’audit apparaît alors
comme moyen de « rendre comptes aux tiers ». En effet, 3. Évaluation du contrôle interne et risque
d’anomalies

-Les dirigeants ont besoin d’informations pour gérer leurs affaires,

n Les dirigeants ont besoin d’informations pour gérer leurs affaires,
n les propriétaires soucieux des résultats,
n les salariés de leur avenir et du développement de l’entreprise,
n les acquéreurs éventuels des performances de l’entité à acquérir.
n etc.

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 Notions générales sur le contrôle interne Notions générales sur le contrôle interne
5 6

Définition :
¤ Processus mis en œuvre par les hauts dirigeants, la
direction, le personnel afin de donner une assurance
raisonnable que les objectifs spécifiques de l’entreprise
¨ Le CI un processus
¤ Un ensemble d’actions qui doit être présent dans toutes
les activités de l’entreprise et à tous les niveaux de
l’organisation
¤ L’intégration des CI dans l’infrastructure de

seront atteints. l’organisation amène des répercussions importantes sur

Ménard, Dictionnaire de la comptabilité
la limitation des coûts pouvant être engendrés par de
tels contrôles

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Notions générales sur le contrôle interne Notions générales sur le contrôle interne
7 8

¨ Assurance raisonnable § Les catégories d’objectifs visés par le CI

¤ À cause des limites inhérentes du CI
n Jugement exercé lors de la prise de décision q Réalisation et optimisation des opérations de l’entreprise
n Dysfonctionnements en raison d’erreurs humaines q Fiabilité des informations financières présentées
n Collusion q Conformité aux lois et règlements en vigueur
n Abus de pouvoir de la direction
n Relation avantages-coût

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 Notions générales sur le contrôle interne Plan de la séance
9 10

Postulats 1. Notions générales sur le contrôle interne

¨ Ce que l’on peut s’attendre du CI 2. Composantes du contrôle interne (modèle COSO)
¤ Le CI peut aider l’entreprise à atteindre ses objectifs, tout en 3. Évaluation du contrôle interne et risque
prévenant les pertes
d’anomalies
¨ Ce qu’il ne faut pas attendre du CI
¤ Le CI ne garantit pas la compétence des dirigeants 4. Réglementation en valeurs mobilières
¤ Le CI ne garantit pas le jugement exercé lors des prises de
décisions
¤ Le CI ne pourra prévenir la fraude s’il y a collusion

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Composantes du contrôle interne – Composantes du contrôle interne –

11
le modèle COSO 12
le modèle COSO
¨ Les cinq composantes du CI – (COSO)
¤ Environnement de contrôle
PWC, 2002 ¤ Évaluation des risques

¤ Activités de contrôle

¤ Information et communication

¤ Surveillance des contrôles (pilotage)

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 Environnement de contrôle Évaluation des risques
13 14

¨ L'environnement de contrôle englobe les attitudes, la sensibilisation et les ¨ Aux fins de l'information financière, le processus d'appréciation des
actions des responsables de la gouvernance et de la direction à l'égard du risques de l'entité englobe :
contrôle interne et de son importance au sein de l'entité.
¤ la manière dont la direction identifie les risques pertinents pour
¨ L'environnement de contrôle comprend aussi les fonctions de gouvernance et l'établissement d'états financiers
de direction, et il donne le ton de la mobilisation de l'organisation tout en
contribuant à conscientiser les membres de l'organisation sur l'importance
¤ estime le caractère significatif de ces risques
du contrôle interne.

¤ évalue leur probabilité de réalisation et

¨ Il constitue la base d'un contrôle interne efficace, imposant une discipline et
une structure.
¤ décide des mesures à prendre pour les gérer.

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Activités de contrôle Information et communication

15 16

Les activités de contrôle englobent : ¨ Les systèmes d'information pertinent pour les objectifs de l'information
financière sont constitués des procédures et des documents établis pour :
¨ Les politiques et les procédures qui contribuent à assurer que les directives
de la direction sont appliquées. Par exemple que les mesures nécessaires ¤ déclencher,
sont prises pour répondre aux risques qui mettent en péril la réalisation des ¤ enregistrer,
objectifs de l'entité.
¤ traiter et
¤ communiquer

¨ les opérations de l'entité et pour rendre compte des actifs, des passifs et
des capitaux propres.

© ENCGF © ENCGF
 Pilotage Autre façon de voir le modèle COSO
17 18

¨ La surveillance des contrôles par la direction consiste notamment à

déterminer s'ils fonctionnent comme prévu et à veiller à ce qu'ils soient
modifiés au besoin pour répondre à de nouvelles conditions.

¨ Les vérificateurs internes participent à la surveillance des contrôles de

l'entité en effectuant des évaluations particulières. Ils fournissent
régulièrement des informations sur le fonctionnement du contrôle interne, et
portent une attention considérable à l'évaluation de la conception et du
fonctionnement du contrôle interne. Ils communiquent des informations sur les
points forts et les points faibles et formulent des recommandations en vue
de l'amélioration du contrôle interne. Tiré de : www.coso.org

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Évaluation du contrôle interne

Plan de la séance
19 20
et risque d’anomalies
Évaluation de la qualité du contrôle interne
1. Notions générales sur le contrôle interne
2. Composantes du contrôle interne (modèle COSO)
3. Évaluation du contrôle interne et risque
d’anomalies
4. Réglementation en valeurs mobilières Environnement de contrôle

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 Évaluation du contrôle interne Évaluation du contrôle interne
21
et risque d’anomalies 22
et risque d’anomalies
Évaluation de la qualité du contrôle interne Évaluation de la qualité du contrôle interne

Environnement de contrôle
Environnement de contrôle
Sept composantes :

1. Éthique et d’intégrité
2. Compétence
3. Gouvernance
Contrôles généraux
4. Philosophie et style de gestion
5. Structure organisationnelle
6. Pouvoirs et responsabilités
7. Ressources humaines

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Évaluation du contrôle interne Évaluation du contrôle interne

23
et risque d’anomalies 24
et risque d’anomalies
Évaluation de la qualité du contrôle interne Évaluation de la qualité du contrôle interne

Environnement de contrôle Environnement de contrôle

Contrôles généraux Contrôles généraux

Cinq composantes :

1. Séparation des fonctions (TI)

2. Développement des systèmes Contrôles spécifiques
3. Modification des systèmes
4. Contrôles d’accès
5. Relève, continuité et
externalisation

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 Évaluation du contrôle interne Évaluation du contrôle interne
25
et risque d’anomalies 26
et risque d’anomalies
Évaluation de la qualité du contrôle interne ¨ L’évaluation de la qualité du contrôle interne
permet à l’auditeur d’étayer son opinion du risque
Environnement de contrôle
lié au contrôle (RLC).
Contrôles généraux
¨ Le RLC s’inscrit parmi les composantes du modèle de
Contrôles spécifiques
Séparation des fonctions chez
risques en audit d’information financière.
les utilisateurs

Conception, mise en œuvre,

¨ Combiné au risque inhérent (RI), le RLC permet
efficacité et continuité
d’application : d’établir le risque d’anomalies significatives.
1. CM
2.
3.
CMAO
CEA ¨ Cette évaluation permet à l’auditeur de sélectionner
sa stratégie d’audit de l’information financière.
CM : Contrôle manuel
CMAO : Contrôle manuel assisté pas ordinateur
CEA : Contrôle entièrement automatisé

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Évaluation du contrôle interne

1- Introduction
27
et risque d’anomalies 28

Risque d’anomalies Équation du risque

significatives (RAS)

Risque Processus Risque

(brut) de résiduel
Risque lié au mitigation
Risque
contrôle
inhérent (RI)
(RLC)

Le cours de CI s’intéresse à l’évaluation du RLC alors que le cours d’Audit des états financiers étudiera en détail le RAS
et le RI de même que l’ensemble des composantes du modèle de risques en audit

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 Plan de la séance 2- Modèle de risque en audit
29 30

1. Introduction ¨ Dans son rapport, l’auditeur certifie l’absence

2. Modèle de risque en audit d’anomalies significatives dans les états financiers.
3. Catégories d’anomalies ¨ Les anomalies significatives dépendent :
4. Objectifs de contrôle v Des facteurs indépendants de l’entreprise (secteur,
conjoncture, réglementation)
A. Critères de contrôle
v De l’efficacité des mécanismes de contrôle interne

q Par ses travaux, l’auditeur est susceptible de ne pas

déceler la présence d’anomalies significatives

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2- Modèle de risque en audit 2- Modèle de risque en audit

31 32

Risque Risque Risque de

d’audit d’anomalies non
Risque Risque de significatives détection
Risque (RA) (RAS) (RND)
d’audit d’anomalies non
significatives détection
(RA) (RAS) (RND)

Certifier à tort États financiers Les travaux de

les états trompeurs l’auditeur ne Risque Risque lié
financiers permettent pas inhérent aux
la découverte contrôles
d’anomalies (RI) (RLC)

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 2- Modèle de risque en audit 2- Modèle de risque en audit
33 34
Risque lié
aux
contrôles
Risque Risque Risque de (RLC)
d’audit d’anomalies non détection
significatives (RND)
(RA) (RAS)
Élevé Modéré à faible
(égal au maximum) (inférieur au maximum)

Les autres Risque lié

Risque Stratégie d’audit
composantes inhérent aux Stratégie d’audit
axée sur
du modèle contrôles axée sur la
l’efficacité des
(RI) (RLC) corroboration
de risque en contrôles
audit seront
étudiées
Un des objectifs du Éléments probants Éléments probants
dans le cours 1. Tests des
« Audit des cours de Contrôle 1. Procédés de contrôles
états interne est d’évaluer le corroboration 2. Procédés de
corroboration
financiers » RLC
© ENCGF © ENCGF

2- Modèle de risque en audit Plan de la séance

35 36
Risque lié
aux
contrôles 1. Introduction
(RLC)
2. Modèle de risque en audit
Élevé Modéré à faible
(égal au maximum) (inférieur au maximum) 3. Catégories d’anomalies
4. Objectifs de contrôle
Stratégie d’audit
Stratégie d’audit
axée sur la
axée sur
Contrôle
interne
A. Critères de contrôle
Audit des l’efficacité des
corroboration
états contrôles
financiers

Éléments probants Éléments probants

1. Tests des
1. Procédés de contrôles
corroboration 2. Procédés de
corroboration

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 3- Catégories d’anomalies 3- Catégories d’anomalies
37 38

¨ Les anomalies qui affectent la fiabilité de ¨ Solde des comptes (Bilan / État de la situation financière)
l’information financière se séparent en deux
groupes.
Existence Exhaustivité
1. Celles affectant le solde des comptes (état de la
situation financière)
2. Celles affectant les catégories d’opérations (compte
Évaluation Droits et
de résultat) et
imputation obligations

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3- Catégories d’anomalies Plan de la séance

39 40

¨ Catégories d’opérations (État / Compte de résultat) 1. Introduction

2. Modèle de risque en audit
Réalité Exhaustivité 3. Catégories d’anomalies
4. Objectifs de contrôle
A. Critères de contrôle
Classement

Exactitude Séparation des

périodes
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 4- Objectifs de contrôle 4- Objectifs de contrôle (bilan)
41 42

¨ Suite à l’identification et l’évaluation des risques (probabilité Catégories

et impact), on passe à la fixation des objectifs de contrôle Objectifs de contrôle
d’anomalies
puis, plus spécifiquement à la conception des activités de
Obtenir l’assurance que les actifs, les passifs et les éléments des
contrôle. Existence
capitaux propres existent?

Obtenir l’assurance que tous les actifs, tous les passifs et tous les
Exhaustivité éléments des capitaux propres qui devaient être comptabilisés
l'ont été?

Obtenir l’assurance que les actifs, les passifs et les éléments des
capitaux propres sont comptabilisés pour des montants
Évaluation et imputation
appropriés dans les états financiers et tout ajustement de valeur
ou de répartition qui s'impose est comptabilisé adéquatement?

Obtenir l’assurance que l'entité détient ou contrôle les droits sur

Droits et obligations
les actifs, et les passifs représentent les obligations de l'entité?
© ENCGF © ENCGF

4- Objectifs de contrôle (état des résultats) 4- Objectifs de contrôle

43 44

Catégories A. Critères de contrôle

Objectifs de contrôle
d’anomalies v Les critères de contrôle permettent de comprendre
Obtenir l’assurance que les opérations et les événements
Réalité le contrôle dans une organisation et d'en juger
comptabilisés ont eu lieu et concernent l'entité?
l'efficacité.
Obtenir l’assurance que toutes les opérations et tous les
Exhaustivité
événements qui devaient être comptabilisés l'ont été?
Obtenir l’assurance que les montants et autres données qui v Les critères sont formulés de façon qu'ils puissent
Exactitude se rapportent aux opérations et aux événements s'appliquer dans des contextes divers.
comptabilisés ont été comptabilisés de façon appropriée?
Obtenir l’assurance que les opérations et les événements
Séparation des périodes v L'efficacité du contrôle dans une organisation, quel
ont été comptabilisés dans la bonne période?
Obtenir l’assurance que les opérations et les événements
que soit l'objectif poursuivi, peut être évaluée à
Classement l'aide de ces critères.
ont été comptabilisés dans les bons comptes?

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 A- Critères de contrôle
45

Exemples :

1. Dans le cas d'un objectif relatif au service à la clientèle, le critère portant sur le
suivi de la performance pourrait être interprété du point de vue de l'exactitude et
de la rapidité dans l'exécution des commandes et dans la perspective des
commentaires des clients.

2. Dans le cas d'un objectif relatif au moral des membres du personnel, ce critère
pourrait être interprété en considérant les niveaux d'absentéisme et les enquêtes
sur le moral du personnel.

SURVEILLANCE DES
CONTRÔLES
© ENCGF Contrôle interne - séance 4

Plan de la séance Surveillance des contrôles

47 48

Surveillance des contrôles

1. Audit interne
2. Comparaison registres – réalité
A. Dénombrement des stocks
B. Conciliation bancaire

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 Surveillance des contrôles 1- Audit interne
49 50

INTRODUCTION

v La surveillance des contrôles est un processus qui vise à évaluer
l'efficacité du contrôle interne au fil du temps.
v Elle implique une évaluation de la conception et du fonctionnement
des contrôles en temps opportun et l'apport des correctifs
nécessaires en fonction de l'évolution des conditions.
v Elle est assurée par la direction au moyen de mesures continues,
¨ Fonction d’audit établie au sein d’une entité et dont
l’objet est d’examiner et d’évaluer les activités de
celle-ci pour le compte de la direction.
Ménard, 2006

d'évaluations distinctes, ou d'une combinaison des deux.

v Les mesures de surveillance continues sont souvent intégrées aux
activités récurrentes normales d'une entité et comprennent les
activités courantes de gestion et de supervision

© ENCGF © ENCGF

1- Audit interne 1- Audit interne

51 52

¨ L'Audit Interne est une activité indépendante et objective

qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les Objectif global de la vérification interne :
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.

Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en v Aider les dirigeants à s’acquitter de leurs
évaluant, par une approche systématique et méthodique,
ses processus de management des risques, de contrôle, et de
responsabilités.
gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacité.
Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI.

IFACI : Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne

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 1- Audit interne 1- Audit interne
53 54

Objectifs spécifiques de la vérification interne : Objectifs spécifiques de la vérification interne :

1. S’assurer que les ressources humaines, 2. S’assurer que les opérations de l’entité sont
financières et matérielles sont gérées avec : effectuées en conformité avec :
ü Économie ü Les lois et règlements
ü Efficacité et ü Le code d’éthique
ü Efficience ü Les politiques et directives internes

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1- Audit interne - fonctionnement 1- Audit interne - fonctionnement

55 56

¨ Planification fondée sur les risques (univers d’audit) ¨ Planification d’une mission d’audit
¤ Plan formel d’audit (annuel et triennal) ¤ Objectifs et étendue
¤ Approbation par le conseil d’administration (comité de ¤ Budget
vérification) ¤ Ressources
¤ Statut des travaux communiqué périodiquement ¤ Programme d’audit
(habituellement au trimestre)

© ENCGF © ENCGF
 1- Audit interne - fonctionnement 1- Audit interne - fonctionnement
57 58

¨ Exécution d’une mission d’audit ¨ Finalisation d’une mission d’audit

¤ Cueillette d’informations ¤ Rédaction du rapport
¤ Analyse et évaluation des informations ¤ Version préliminaire
n Commentaires du vérifié
¤ Documentation
n Analyse de l’information supplémentaire
¤ Supervision du travail
¤ Version finale
n Plan d’action du vérifié
n Calendrier de mise œuvre

¤ Diffusion du rapport (version courte et version complète)

¤ Suivi des plans d’action

© ENCGF © ENCGF

Auditeur interne, un titre de spécialiste 2- Comparaison registres – réalité

59 60

Le CIA est la seule certification en audit

interne de portée mondiale.
Elle est délivrée par l'IIA (The Institute of
Internal Auditors) depuis 1972.

Registres
comptables
VS
A ce jour, près de 50 000 personnes dans
le monde sont titulaires du CIA.

www.ifaci.com Un grand moment de vérité

© ENCGF © ENCGF
 A- Dénombrement des stocks A- Dénombrement des stocks
61 62

¨ Responsabilité Variantes :
¨ Rédaction d’une procédure Ø Inventaire au prix de détail
¨ Planification du décompte
Ø Utilisation d’une firme externe
ü Réception / expédition
ü Ordonnancement des stocks Ø Prise d’inventaire à l’intérieur des heures

ü Utilisation de billets d’ouverture (commerces de détail)

ü Marqueurs et compteurs ü Ajustement comptable pour les ventes pendant le décompte
ü Analyse des écarts
ü Ajustement comptable
q Fréquence des dénombrements et décomptes cycliques

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B- Conciliation bancaire Étude de cas : Analyse des risques

63 64

¨ Responsabilité
Vous intervenez en qualité d’auditeur interne au sein de la société Schady, tête de file d’un
¨ Révision indépendante groupe de quatre sociétés et vous êtes amené(e) à analyser huit dossiers.
Dès le début du mois de septembre de l’année N, vous décidez d’élaborer le plan de
¨ Contrôle de la correspondance provenant des mission (ou le programme général de travail) relatif à l’exercice N (clôturé au 31
décembre) et concernant plus particulièrement la société Schady.
institutions financière
Travail à faire
¨ Authenticité des pièces justificatives
Il vous est demandé sur les bases des données chiffrées de l’année N–1 :
¨ Revue indépendante des inscriptions au relevé 1) D’exposer votre démarche dans la phase « d’orientation et de planification de votre
mission », en explicitant, pour chacune des étapes :
bancaire – les objectifs recherchés,
– les techniques et outils possibles.
1) De préciser, en fonction des données qui vous sont transmises en annexe 1 au sujet
de la société Schady, les domaines et systèmes significatifs que vous aurez retenus
dans votre plan de mission N.
© ENCGF © ENCGF
 ANNEXE 1
65 66
• Mode de distribution :
Présentation de la société Schady Maroc : Essentiellement par un réseau de concessionnaires, à l’exception de la région de
l’orientale couverte par la filiale de commercialisation A et de la région de Marrakech par la
1) Caractéristiques générales filiale de commercialisation B. Ces filiales ont été créées en N–1.
• Forme juridique : Société anonyme • Exportations : Opérations traitées en direct par les services commerciaux export de la
• Capital social : 4,5 millions d’euros répartis en 22 500 actions de 200 Dhs nominal société
• Date de création : 1er juin N–15 Schady, à l’exception de l’Amérique du Nord relevant de la compétence de la filiale C.
• Secteur d’activité : Construction d’engins et de matériels de travaux publics • Budget d’investissement N : Limité à 5 000 kDhs2) Description des activités
• Exercice social : année civile 2) Description des activités
• Chiffre d’affaires : N–3 : 170 000 kDhs • N–2 : 196 000 kDhs • N–1 : 187 200 kDhs N–3 N–2 N–1
• Effectif moyen : 1 000 personnes à l’exception de l’année N–1 où il a été de 950 personnes. Valeurs % Valeurs % Valeurs %
• Moyens de production : Une seule usine, organisée en quatre lignes de production. Les
services administratifs sont situés sur le même site. Produit P1 38 200 22 50 000 26 80 000 43
• Conjoncture : Bonne au cours des années N–3 et N–2, léger fléchissement en N–1, chute Produit P2 56 400 34 62 000 32 20 200 11
bru- tale des prises de commandes depuis le mois d’avril N. Produit P3 39 600 24 40 000 20 39 000 22
Produit P4 16 800 10 18 000 9 14 000 7
• Place de la société : Elle se situe au 3e rang avec un pourcentage de pénétration de son Pièces de rechange 9 000 4 12 000 6 14 000 7
marché estimé à 15 %. Négoce de matériels 10 000 6 14 000 7 20 000 10
d’occasion
© ENCGF 170 000 100
© ENCGF
196 000 100 187 200 100

3) Chiffres significatifs se rapportant aux trois derniers exercices 4) Présentation simplifiée du bilan et du compte de résultat au 31.12.N–1

67 68
N–3 N–2 N–1 Bilan au 31.12.N–1 : ACTIF (en KDhs)
Produits d’exploitation 170 000 196 000 187 200
Capitaux propres 37 600 44 000 47 000 Immobilisations incorporelles 205
Résultat courant 17 800 22 800 10 200 Immobilisations corporelles 30 254
Résultat net 20 400 6 200 5 400 Immobilisations financières 1 343
Total du bilan 106 200 130 600 121 000 Stocks 25 470
• Matières premières 13 963
• En cours de production 4 260
• Produits finis 5 929
• Marchandises 1 318
Créances clients 46 159
Autres créances 6 548
Disponibilités 9 981
Charges constatées d’avance 1 151
121 111

© ENCGF © ENCGF
 Bilan au 31.12.N–1 : passif (en kDhs) Compte de résultat de l’exercice N–1 (en kDhs)
69 70 Produits d’exploitation 187 200
• Ventes de marchandises 10 587
• Production vendue en France 134 613
Capitaux propres 46 964 • Production vendue à l’étranger 42 000
• Capital 4 500 Production stockée 1 265
• Réserves 36 913 Production immobilisée 636
• Résultat 5 551 Reprises sur amortissements, provisions, transferts de charges 6 950
Provisions 4 771 Autres produits 35
Total des produits d’exploitation 196 086
Emprunts et dettes auprès d’établissements de c. 17 617
Achats de marchandises 5 219
Emprunts et dettes financières 1 302 Variation de stock de marchandises – 500
Dettes fournisseurs 37 823 Achats de matières premières 112 475
Dettes fiscales et sociales 8 001 Variation de stock (matières premières) 2 396
Dettes sur immobilisations 1 015 Autres achats extérieurs 21 429
Autres dettes 3 618 Impôts et taxes 1 693
121 111 Salaires et traitements 22 103
Charges sociales 9 371
Dotations aux amortissements 5 264
Dotations aux dépréciations sur actif circulant 4 673
Dotations aux provisions pour risques et charges 1 236
Autres charges 643
© ENCGF © ENCGF
Total des charges d’exploitation 186 002
Résultat d’exploitation 10 084

Compte de résultat de l’exercice N–1 (en kDhs)

1. Démarche dans la phase orientation
71 72
et planification
Résultat d’exploitation 10 084 On pourra établir le tableau suivant :

Produits financiers 1 850 Phases Objectifs Techniques et outils possibles

1. Prise de connaissance Connaître l'activité, les • Entretiens avec la direction,
Charges financières 1 758 générale de l'entreprise structures, les particularités de visite de locaux
Résultat financier 92 l'entreprise pour identifier les • Documentation interne et
10 176 risques externe
Résultat courant avant impôt • Examen analytique
Résultat exceptionnel – 1 704 2. Identification des systèmes Déterminer les points sur • Questionnaire de prise de
– 2 921 et domaines significatifs lesquels devra porter connaissance
Impôt sur les bénéfices
l'attention de l’auditeur interne • Guide d'orientation de la
Bénéfice net 5 551 mission
• Détermination des seuils de
signification
3. Rédaction du plan de Préciser et formaliser la • Canevas de contenu d'un
mission ou du programme nature, l'étendue et le plan de mission
général de travail calendrier des travaux en • Planning, budget
© ENCGF termes d'orientation générale
© ENCGF
 2. Indication des systèmes et domaines
73
significatifs 74

Systèmes significatifs : pour l’auditeur interne, tout système qui traite des données pouvant
avoir une incidence significative sur les comptes annuels est un système significatif.
L’identification de ces systèmes lui permet de décider ceux qui doivent faire l’objet d’une
évaluation du contrôle interne ou d’un programme de contrôle spécifique. Dans cette entreprise,
les systèmes suivants peuvent être jugés comme significatifs :
Domaines significatifs : il s’agit des comptes pouvant receler des erreurs dont le montant
serait supérieur au seuil de signification : ce sont les postes suivants :
– stock de matières premières (dépréciation des matières obsolètes, changements
technologiques, etc.) ;

– achats − fournisseurs : les achats et autres charges externes représentent 75 % des charges – encours de production et produits finis (estimation des produits finis, imputation des
d’exploitation et le poste « fournisseurs » représente 31 % du total du bilan ; charges de structure en cas de sous-activité) ;

– paie − personnel : la charge globale de personnel représente 17 % des charges d’exploitation ; – créances clients (dépréciation de l’ensemble du risque d’insolvabilité, séparation de
l’exercice) ;
– stocks : les stocks représentent 21 % du total du bilan ;
– charges constatées d’avance (impact immédiat sur le résultat) ;
– ventes − clients : les ventes représentent 95,5 % de l’ensemble des produits d’exploitation, et
les créances clients couvrent 38 % du total du bilan ;

– trésorerie − recettes − dépenses : la plupart des opérations passent par ces systèmes.
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Etude de cas 2: (Seuil de signification)

75 76

– provisions (garantie des matériels, contentieux) ; Vous reprenez les données de la société Schady présentées dans le cas 1 « Analyse des
risques ».
– dettes fournisseurs (mauvaise application de la séparation des exercices − remises Travail à faire
non comptabilisées − estimation de la dette si fournisseurs étrangers importants) ;
1) Donner la définition du seuil de signification et déterminer le montant que vous aurez
– dettes fiscales et sociales ; retenu. Vous donnerez toutes explications qui vous paraîtront utiles dans le cadre de la
justification de votre décision.
– production immobilisée ;

– reprises sur amortissements, provisions et transferts de charges.

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 Seuil de signification
77 78

Le seuil de signification est la mesure que peut faire l’auditeur interne du

montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut
!"#$$%&&#$$%!$&$$
affecter la régularité et la sincérité des comptes annuels ainsi que l’image !é#$%&'& ()$*'+& ,)-.+ = '
= 17000
fidèle du résultat des opérations, de la situation financière et du patrimoine
de l’entreprise. C’est donc l’appréciation que peut faire l’auditeur interne Seuil de signification : 17 000 × 5 % = 850 kDhs.
des besoins des utilisateurs des comptes annuels.
Si l’on compare ce seuil aux agrégats du bilan, capitaux propres, résultat net après
Le seuil de signification peut se déterminer par rapport à plusieurs éléments
impôt, résultat courant avant impôt de l’exercice, stocks, créances clients, dettes
de référence (capitaux propres, résultat net, résultat courant, un ou plusieurs
fournisseurs, il représente les taux respectifs suivants ; 1,81 %, 15,31 %, 8,35 %,
postes ou information des comptes annuels).
3,34 %, 1,84 %, 2,25 %. Ce seuil n’est supérieur à 10 % que pour le résultat net après
impôt et compris entre 5 % et 10 % du résultat courant avant impôt. On peut donc
Il est possible de déterminer d’abord le seuil de signification par rapport au
admettre ce seuil de signification.
résultat courant :
hichamlamrabet@gmail.com
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Hicham.lamrabet@usmba.ac.ma

Etude de cas 3: Contrôle des stocks Travail à faire

79 80

Dans le cadre de sa mission d’audit interne de la société Romaric, monsieur Daniel veut 1) Rappeler les principes généraux du déroulement de l’inventaire physique dans une
assister à l’inventaire physique du 31 décembre N. entreprise.

La société Romaric achète de petits objets de décoration et de bureau auprès de
fournisseurs asiatiques, puis elle les vend à des commerçants (magasins de décoration,
papeteries) et à des installateurs de cuisines et de salles de bains).
Le chiffre d’affaires, exclusivement réalisé au Maroc de la société Romaric est de l’ordre
de 25 millions de dirhams. Elle emploie (hormis les vendeurs), un directeur général, un
directeur général et un directeur administratif, une chef magasinier (Mme Lucie) et une
dizaine d’employés ou manutentionnaires. L’exercice social coïncide avec l’année
civile.
2) Certaines normes indiquent : l’auditeur « s’interroge par ailleurs sur la nécessité d’un
expert ».
2.1. Dans quels cas un expert est-il nécessaire ?
2.2. Monsieur Daniel doit-il faire appel à un expert ?
3) Expliquer à quoi correspond, dans le présent cas, « observer » et « effectuer des contrôles
par sondages ».

4) Pourquoi y a-t-il nécessité que l’auditeur prend connaissance des instructions de la

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direction relatives à l’application des procédures de contrôle ?
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81
5) En principe l’auditeur doit prendre connaissance des instructions relatives à
l’identification des stocks, propriété de tiers et détenus par l’entité, par exemple
en dépôt ou en consignation. Quelle technique (autre que l’observation
physique) l’auditeur peut-il employer pour obtenir les éléments probants
suffisants en ce qui concerne les stocks de la société Romaric en dépôt ou en
consignation chez les tiers
6) L’auditeur devra examiner les procédures de césure. Quel est le principe
comptable que ce contrôle permet de vérifier ?
7) Définir l’inventaire permanent (ou inventaire comptable permanent).
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Corrigé cas 3.
83
1. Principes généraux de déroulement de l’inventaire
Le but de l’inventaire est de produire un état détaillé et descriptif des stocks et
encours.
Le législateur ne fournit aucune précision sur les modalités de l’inventaire des
stocks. On peut cependant considérer que l’inventaire doit comprendre trois phases
: une phase préparatoire, une phase d’inventaire proprement dite et une phase
postérieure.
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82
8) Lors de l’inventaire physique des stocks de la société Romaric, vous relevez les
éléments suivants qu’il vous est demandé de critiquer :
– « Le responsable de l’inventaire physique de fin d’année est Madame Lucie, chef
magasinier. »
– « Chaque équipe de comptage est composée de deux magasiniers, dont un
magasinier expérimenté ayant au moins dix ans d’ancienneté. »
9) L’observation physique consiste à examiner la façon dont une procédure est exécutée
au sein de l’entité. Pour quels contrôles autres que l’observation de l’inventaire
physique, l’auditeur peut-il employer cette technique ?
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La première phase consiste en la préparation de l’inventaire :
84
– définition du cadre comptable (différents lieux de stockage, marchandises en
instance d’expédition, marchandises livrées mais non encore facturées…) ;
– choix de la date d’inventaire en concertation avec la direction de l’entreprise ;
– organisation de l’entreprise (classement de factures pour apprécier
le chevauchement d’exercice, rapprochement factures, bons de livraison, rangement
des aires de stockage…) ;
– information et formation du personnel d’inventaire (objectif de l’inventaire, méthode
de comptage, de relevé, sensibilisation à l’importance de la qualité de recensement) ;
– détermination des équipes.
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 La deuxième phase est celle de la journée d’inventaire :
85
– le recensement ne doit pas être conformément aux procédures indiquées préalablement ;
– une attention particulière doit être portée sur les sorties pendant l’inventaire (il paraît
difficile de les interdire, sauf arrêter l’activité de l’entreprise, il faut donc prévoir une
procédure d’autorisation d’enlèvement) ;
– le responsable doit contrôler le travail en équipe de comptage pendant le déroulement
même de l’inventaire.
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3) Explication des termes « observer » et « effectuer des contrôles par sondages »
87
• Observer : l’auditeur regarde comment l’inventaire est réalisé par les inventoristes.
• Effectuer des contrôles par sondages : l’auditeur compte lui-même quelques
marchandises afin de s’assurer que les comptages effectués par les inventoristes sont
correctement faits.
4) Prise de connaissance des instructions de la direction
En matière de stocks, l’auditeur apprécie les procédures d’inventaire avant
l’inventaire puis recommande leur modification s’il les juge insatisfaisantes, car il
doit tout mettre en œuvre pour mener à bien sa mission d’audit.
Cette faiblesse peut conduire l’auditeur à prévoir un contrôle renforcé lors de
l’inventaire physique.
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La troisième phase est celle de la valorisation des stocks.
86
2) Nécessité d’un expert
Dans le cas de l’inventaire physique qui nécessite des connaissances très spécialisées :
immeuble en cours de construction (l’auditeur fera appel, par exemple à un architecte,
pour apprécier le degré d’avancement de l’immeuble), stock de bijoux (pour distinguer
les faux des vrais bijoux) etc., un expert est nécessaire.
Dans le cas présenté (stock de petits objets de décoration et de bureau), Monsieur Daniel
ne fera pas appel à un expert, car l’observation physique de ce type de stock ne présente
aucune difficulté particulière.
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5) Techniques à employer pour obtenir les éléments probants de stocks en dépôt
ou en consignation
88
Cette technique est la confirmation directe. Lorsque les stocks sont sous la surveillance et
le contrôle de tiers, l’auditeur obtient en général une confirmation directe de ce dernier
quant aux quantités et à l’état des stocks détenus pour le compte de l’entité (en dépôt ou
en consignation).
6) Nature du principe comptable vérifié
Ce principe comptable est celui de l’indépendance des exercices. Il résulte du découpage
de l’activité en exercices comptables.
7) Définition de l’inventaire permanent
L’inventaire comptable permanent peut être défini comme « organisation des comptes de
stocks qui, à l’enregistrement des mouvements, permet de connaître, en cours d’exercice,
les existants chiffrés en quantités et en valeurs ».
On parle communément de « fiches de stocks » en raison d’une fiche par article, même si
ces fiches de stocks sont en pratique dématérialisées.
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 8) Analyse critique des procédures de l’inventaire physique
89
• Chef magasinier : le principe de contrôle interne de la séparation des tâches n’est pas
respecté : il faut confier la responsabilité de l’inventaire physique à une personne
indépendante du magasin, car cela lui permet de superviser en toute indépendance le
déroulement de l’inventaire.
• Équipes de comptage : le principe de contrôle interne de la séparation des tâches
n’est pas non plus respecté : les équipes doivent comporter une personne indépendante
du magasin (un comptable, un vendeur…), car celle-ci est totalement neutre par
rapport aux résultats des comptages.
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Etude de cas 4: Contrôle des comptes
91
clients
Monsieur Schady est Auditeur interne au sein de la société anonyme PERLA.
Vous avez commencé la mission d’Audit interne de la société anonyme PERLA.
PERLA emploie une cinquantaine de personnes. L’exercice social coïncide avec l’année
civile.
Dans le cadre de la mission d’audit interne des comptes de PERLA, Monsieur Schady
veut procéder à une demande écrite de confirmation des soldes clients au 31 décembre N
(technique appelée autrefois « circularisation clients »).
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9) Autres contrôles par le biais de l’observation physique
90
il s’agit ici d’examiner (ni de compter, ni de questionner, ni d’analyser des
documents).
Cette technique ne peut être utilisée que dans des situations où il y a quelque chose à
observer : un inventaire bien entendu (inventaire des stocks, des immobilisations, des
espèces en caisse…) ou comment une procédure, y compris une procédure de
contrôle interne, est appliquée, par exemple comment les magasiniers procèdent pour
vérifier la qualité des marchandises entrées.
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Travail à faire
92
1) Indiquer les postes comptables concernés par cette confirmation directe.
2) Comment l’auditeur interne va-t-il sélectionner les clients à circulariser ?
3) Pourquoi l’auditeur interne doit-il envoyer lui-même les lettres de confirmation aux
débiteurs en demandant à ceux-ci de lui répondre directement ?
4) Quel travail accomplir pour les clients qui ne répondent pas à la demande de
confirmation directe ?
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 Corrigé cas 4. Contrôle des comptes
clients
93
1. Postes comptables concernés
La confirmation directe des comptes clients ne se limite pas aux seuls
comptes 3421 « Clients».
Elle doit aussi comprendre les effets à recevoir (comptes 3425), les dépôts de
garantie (compte 3423 ). et acomptes des clients (comptes 4421) et le chiffre
d’affaires de l’exercice (compte 711 et 712).
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95
– soldes ou opérations pour lesquels des risques sont pressentis ;
– soldes ou opérations supérieurs à un montant déterminé : l’objectif dans ce cas
étant de couvrir une partie importante du montant figurant dans les comptes
annuels avec un nombre limité de comptes individuels ;
– mouvements importants, pour sélectionner des clients dont les opérations sont
significatives alors que leurs soldes sont peu importants ;
– soldes ou opérations anciens : les risques sur ces éléments pouvant être plus
importants que sur des soldes ou opérations récents ;
– soldes nuls et soldes créditeurs : ces derniers pouvant cacher des anomalies.
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94
2. Critères de sélection des clients
Le choix des clients retenus pour la confirmation est une étape importante. Dans la
mesure où l’auditeur interne travaille par sondages, il faut que l’échantillon soit le plus
représentatif possible s’il veut extrapoler sans biais les résultats à la population.
Le nombre de clients retenus dépend de la conclusion que l’auditeur interne a porté sur
la fiabilité des procédures de la fonction ventes-clients lors de l’appréciation du contrôle
interne.
S’il n’utilise pas une technique d’échantillonnage statistique (certaines de ces
techniques prennent en compte la qualité du système de contrôle interne), il devra
considérer les critères suivants :
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96
Les autres comptes pourront être sélectionnés au hasard en utilisant une table de
nombres au hasard ou, le plus souvent, par tirage systématique en fonction de
l’échantillon recherché et du nombre total de comptes.
Il ne faut pas omettre dans la sélection les effets à recevoir, y compris les effets
escomptés mais non échus. En effet, ces derniers constituent des dettes
comptabilisées chez le débiteur.
En fonction du système de règlement et de comptabilisation des effets, il pourra être
envisagé de faire une sélection à partir des comptes d’effets à recevoir.
Si la procédure de confirmation a déjà été appliquée au cours des exercices
précédents, il est utile d’examiner les confirmations antérieures pour tenir compte des
commentaires éventuels contenus dans les réponses. En particulier, lorsque des
clients ont signalé antérieurement que leur système comptable ne leur permettait pas
de répondre à la confirmation, d’autres procédures peuvent être envisagées.
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 3. Justification de l’envoi des lettres
Etude de cas 5: Sondages
97 98

Au 31 décembre de l’année N, vous constatez que le total des créances de la société

La lettre doit être envoyée par l’auditeur interne pour avoir la certitude que les
lettres ont été réellement envoyées.
Les réponses doivent être adressées à l’auditeur interne , car si elles étaient
adressées à l’entité auditée, leur remise à l’auditeur interne dépendrait de la bonne
volonté de l’entité auditée.
Gérard représente 5 015 695,05 Dhs , soit un peu plus de 800 clients. Ne pouvant, à
l’inventaire, effectuer une procédure de confirmation directe de l’ensemble de ces
clients, vous décidez d’effectuer un sondage.
Vous constatez dans un premier temps que les créances clients peuvent être réparties en
trois sous ensembles (selon le tableau donné en annexe 1).

Une table de détermination de taille d’échantillon est mise à votre disposition (annexe 2).

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Travail à faire

99 100

1) Déterminer le nombre de lettres de confirmation directe à adresser aux clients en

A) Vous avez pu constater que la découverte d’une erreur sur un compte client vue de ne pas dépasser (avec un niveau de confiance de 95 %) un seuil de
représente environ une valeur égale à 22 % du solde du compte. Vous voulez également signification du poste client au bilan que vous avez fixé à 0,4 %, soit environ 20 000
que le nombre de confirmations directes soit minimum en nombre Dhs , et en recherchant le nombre de contrôles minimum à réaliser

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 Travail à faire

101 102

B) Dans le groupe C, vous vous êtes fixé en définitive une taille 1) Déterminer le nombre d’erreurs que vous pouvez accepter si vous fixez le niveau de
d’échantillon de 100 clients, et vous êtes prêt à accepter sur cette population 3 confiance à 95 %.
% de non-conformité entre les comptes de clients tenus par l’entreprise et les
réponses données par lesdits clients.
2) Vous avez trouvé deux erreurs. Indiquer à quel taux maximum d’erreurs sur la
Il est mis à votre disposition un extrait de la table de probabilités population pouvez vous faire correspondre ce nombre
individuelles de Poisson (en annexe 3).

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103 104

C) Dans le groupe B, vous vous étiez fixé un taux a priori de 1 % maximum. Après D) En définitive, vous avez trouvé 1 erreur dans le groupe A (sur 30 contrôles
avoir effectué 20 contrôles, vous n’avez trouvé aucune erreur. réellement effectués) ; 2 erreurs dans le groupe B (sur 75 contrôles réellement
effectués) et 3 erreurs dans le groupe C (sur 80 contrôles réellement effectués
Travail à faire

1) Préciser quelle était la probabilité de ne trouver aucune erreur dans un lot de 20 Travail à faire
contrôles, compte tenu des critères fixés (on utilisera la loi binomiale ou la loi
1) En utilisant la loi normale (dont un extrait est donné en annexe 4) et en tenant
hypergéométrique).
compte des indications ci-dessus, préciser les limites de valeurs du poste « Clients »
au bilan (avec un niveau de confiance de 95 %) auxquelles votre série de sondages
permet d’aboutir. Vous en tirez les conclusions nécessaires

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 ANNEXE 1 : Répartition des créances clients au 31 décembre N ANNEXE 2: Table de détermination de taille d’échantillon

Niveau de confiance : 95 %
Numéro Totaux partiels Nombre d’éléments Taille de l’échantillon pour une précision de
du Montants Nombre de des soldes de la population ± 0,5 % ±1% ±2% ±3%
groupe clients 200 97 59
A Supérieur à 20 000 Dhs 36 1 487 519,79 300 116 66
B Entre 4 000 Dhs et 20 000 Dhs 198 2 025 271,85 400 128 70
Inférieur à 4 000 Dhs 588 1 502 903,41 500 137 72
C
1 000 430 158 78
1 500 501 167 80
2 000 547 172 81
2 500 579 175 81
3 000 1 503 602 177 82

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ANNEXE 4 : Extrait de la loi Normale de Laplace Gauss Recherche de P (X < T)

ANNEXE 3: Extrait de la table des probabilités individuelles de Poisson

x /m 0,5 1 1,5 2 2,5 3

T P
0 0,6065 0,3679 0,2231 0,1353 0,0821 0,0498 1,91 0,9719
1 0,3033 0,3679 0,3347 0,2707 0,2052 0,1494
1,96 0,9750
2 0,0758 0,1839 0,2510 0,2707 0,2565 0,2240
3 0,0126 0,0613 0,1255 0,1804 0,2138 0,2240 2,01 0,9779
4 0,0016 0,0153 0,0471 0,0902 0,1336 0,1680
2,06 0,9803
5 0,0002 0,0031 0,0141 0,0361 0,0668 0,1008
6 0,0005 0,0035 0,0120 0,0278 0,0504 2,11 0,9826
7 0,0001 0,0008 0,0034 0,0099 0,0216
2,16 0,9846
8 0,0001 0,0009 0,0031 0,0081
9 0,0002 0,0009 0,0027
10 0,0002 0,0008
11 0,0001 0,0002
12 0,0001
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 Corrigé cas 5. Sondages
109 110

1. Premier travail
Pour les clients du groupe C qui sont fort nombreux, vous allez essayer de réduire
L’ensemble des comptes clients pouvant être effectué en trois groupes, Nous allons
au maximum la taille de l’échantillon. Pour une population d’environ 600 clients, il
essayer d’optimiser nos contrôles en effectuant des sondages ou des contrôles
vous faut prélever (en vous servant de l’annexe 2) un échantillon de 74 unités
intégraux sur les trois types de clients.
(l’échantillon est de 70 unités pour 400 clients et de 72 unités pour 500 clients).
La table de l’annexe 2 ne nous donnant pas de taille d’échantillon pour une
L’écart maximum pourra dans le cadre de ce sondage être évalué à
précision de 0,5 % pour des populations inférieures à 3 000 unités, nous allons
effectuer un contrôle intégral des 36 clients du Groupe A pour lesquels le solde est 1503000×3%×22% = 9920

supérieur à 20 000 Dhs et demander la correction systématique des différences Il faut donc pour le groupe B limiter l’écart à 20 000 – 9 920 = 10 080 .
constatées.
On a le choix en fait entre deux solutions :

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2 . Deuxième travail

111 112

a) Prendre un échantillon de 59 unités (sur une population de 200 unités) ce qui avec un
taux de précision de 3 % donnera un écart maximum de : 2 025 000×3 % ×22 % = 13 365
1) Bien qu’en moyenne un échantillon de 100 clients avec un niveau d’acceptation
Dhs
de 3 % doit comporter 100 × 3 % = 3 erreurs, il est bien certain des fluctuations
b) Prendre un échantillon de 97 unités (sur une population d’environ 200 unités) ce qui,
d’échantillonnage peuvent conduire à observer plus de 3 erreurs. Ainsi, si on
avec un taux de précision de 2 % donnera un écart maximum de 2 025 000 × 2 % × 22 %
analyse l’annexe 3 (colonne 3), on peut constater que la probabilité de rencontrer
= 8 910 Dhs .
plus de 6 erreurs est égale à :
On peut constater ainsi que la solution b est compatible avec les contraintes fixées. 0,0216 + 0,0081 + 0,0027 + 0,0008 + 0,0002 + 0,0001 = 0,0335 (soit 3,35 %).
Il conviendra de lancer 207 lettres de confirmation se répartissant comme suit :
– groupe A : 36 lettres ;
– groupe B : 97 lettres ;
– groupe C : 74 lettres.
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 Troisième travail

113 114

Quant à la probabilité de rencontrer plus de cinq erreurs, elle est égale à celle de
En utilisant la binomiale, la probabilité de ne trouver aucune erreur est égale à :
rencontrer plus de 6 erreurs soit 0,0335 et à celle de rencontrer 6 erreurs soit 0,0504
soit au total 0,0839.
8( = {1; 2; 3 … … . . 20}
Il faut donc retenir au maximum 6 erreurs car la probabilité de rencontrer plus de 6
$
erreurs est inférieure à 5 % > ? = @ = A&$ 0,01$ 0,99&$ = 0,8179

En utilisant la loi hypergéométrique, la probabilité de ne trouver aucune erreur sera

2) Si vous trouvez deux erreurs et en tenant compte toujours du niveau de confiance
égale à :
de confiance de 95 %, vous savez en examinant la colonne 2 du tableau 3 que vous
avez une probabilité de 0,0526 (0,0361 + 0,0120 + 0,0034 + 0,0009 + 0,0002). Vous
pouvez donc admettre que le taux maximum dans la population ne sera pas supérieur $ &
A&$ A!#$
à 4 %. > ?=0 = & = 0,8095
A&$$
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Quatrième travail

115 116

Comme le sujet ne donne pas le niveau de l’erreur, on peut considérer que l’erreur
L’écart type σ est égal à (selon la loi de Laplace-Gauss : estimation d’une proportion) à :
constatée est égale à 22 % du niveau moyen d’un compte « Clients ».
En extrapolant l’ensemble au compte « Clients » du bilan, on trouve un écart moyen égal à :
H(1 − H) 0,0070159 × 0, 9929841
= = 0,0061366
+ (30 + 75 + 80)
! & '
1488000 × × 22% + 2025000× × 22% +1503000× × 22% = 35192
'$ ") #$

La limite maximum de l’écart est donc de 0,70159 % + 1,96 × 0,61366 % = 1,9043636 %

')!*&
La moyenne de l’écart constatée dans l’échantillon est donc de = 0,70159 % En conséquence, l’évaluation du poste clients peut être comprise (avec un niveau de
)$!+$$$

confiance de 95 %) entre:
D’après la loi normale on peut dire que les limites (avec un niveau d’acceptation de 95
5 016 000 – 5 016 000 × 1,9043636 % = 4 920 478 et
% est compris entre le montant constaté et ± 1,96)
5 016 000 + 5 016 000 × 1,9043636 % = 5 111 523 .
L’écart trouvé est beaucoup trop important.
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 Etude de cas 6: Séparation des fonctions
117
Vous êtes responsable de l’équipe chargée de l’audit interne de la « Société Commerciale
du Sud » SARL dont l’activité principale est d’approvisionner les commerces du sud en
matériel électroménager et audiovisuel importé.
C’est la première fois que cette société fait appel au cabinet d’expertise comptable qui
vous emploie.
Il est donc indispensable qu’après la phase de « prise de connaissance » de l’entreprise,
vous entrepreniez une évaluation du contrôle interne de la SARL.
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119
– chaque fin de semaine, ce même comptable établit un relevé de traites figurant
dans l’échéancier, qu’il remet au chef comptable. C’est celui-ci qui détermine, en
fonction de la position de trésorerie, les effets à escompter et les effets à remettre à
l’encaissement ;
– le comptable rédige le lundi matin les bordereaux de remise à l’encaissement et à
l’escompte et va les remettre, accompagnés des traites à la banque.
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118
Le programme de travail que vous avez établi vous attribue, entre autres, l’étude du
circuit « ventes– effets à recevoir ».
Vous avez rassemblé les renseignements suivants :
– les factures sont toutes systématiquement envoyées aux clients par le service «
Facturation » accompagnés d’une traite à deux mois pour acceptation. Un double de la
traite, portant la mention « duplicata » est transmis au service comptable en même temps
que le double de la facture ;
– les traites acceptées et retournées par les clients sont transmises au service comptable
par le service courrier. Un comptable enregistre l’effet à recevoir, le compare avec le
duplicata et le classe dans un échéancier ;
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Travail à faire
120
1) Analysez le circuit « Clients – effets à recevoir » de la Société Commerciale du
Sud en relevant particulièrement les insuffisances du contrôle interne au niveau
de la séparation des fonctions. Vous préciserez quels en sont les risques pour
l’entreprise en ce qui concerne la protection du patrimoine, d’une part, et
l’exactitude des comptes, d’autre part.
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 Corrigé cas 6. Séparation des fonctions
121 122

– comparaison de l’enregistrement avec le duplicata de la facture ;

Quatre personnes (ou services) sont appelées à intervenir dans le circuit « Clients – Effets
– classement de l’effet dans un échéancier ;
à recevoir » :
– établissement du relevé des traites ;
le service Courrier ; le service Facturation ; le service comptable ; le chef du service
– rédaction des bordereaux de remise ;
comptable.
– remise en banque des traites.
Dans le service comptable, une personne cumule de nombreuses activités :
Le principe de séparation des fonctions implique qu’un agent ne peut pas cumuler :
– réception du duplicata des factures établies par le service Facturation ;
– les fonctions de décisions (ou opérationnelles) ;
– réception de la duplication de la traite émise par le service Facturation ;
– les fonctions de détention matérielle des valeurs et des biens ;
– réception des traites acceptées et retournées ;
– les fonctions d'enregistrement (saisie et traitement de l'information) ;
– enregistrement de l’effet à recevoir ;
– les fonctions de contrôle ;
ou même simplement deux d'entre elles.
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Etude de cas 7: Contrôle interne des ventes

123 124

Or, le comptable cumule à la fois des fonctions de détention matérielle de valeurs (détention
Vous avez commencé la mission d’audit interne dans la société Schady.
des traites), d’enregistrement (comptabilisation) et de contrôle (rapprochement des montants
La société Schady achète des cartonnages aux industriels, les transforme en supports et les
de traites avec ceux des factures). Il est à noter également que ce rapprochement du montant
décore. Ses principaux clients sont des pharmacies, des magasins de vêtements, des
des traites de celui des factures pourrait se faire plus tôt, et notamment avant l’envoi à
quincailleries, des supérettes qui ont besoin de supports décorés pour mettre en valeur leurs
l’acceptation.
produits placés en vitrine.
Les risques liés à la faiblesse du contrôle interne de l’entité concernent notamment la
Son chiffre d’affaires est de l’ordre de 25 millions de dirhams;
protection du patrimoine et l’exactitude des comptes.
En matière de protection du patrimoine, il pourrait y avoir des collusions entre le service La société emploie une cinquantaine de personnes. L’exercice social coïncide avec l’année
civile.
facturation, le service comptable et le client et que certaines opérations ne fassent pas l’objet
de facture. Il n’y a notamment pas de rapprochement entre bon de livraison et facture. Ce Vous êtes chargé de l’audit des fonctions « ventes-clients » et « stocks de produits finis ».

fait entraînerait une incertitude sur l’exhaustivité des enregistrements comptables.

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 Travail à faire Travail à faire

125 126

1) Préciser quels doivent être les objectifs des fonctions « ventes-clients » et «
stocks de produits finis ».
2) Indiquer en quelques lignes quelles sont les procédures à effectuer pour tester
le bon fonctionnement du contrôle interne des fonctions « ventes-clients » et «
stocks de produits finis ».
Vous vous êtes chargé de mener des tests sur les ventes. vous aller vous même
sélectionner des bons d’expédition, des factures de vente, des écritures inscrites sur le
journal des ventes et des mouvements de sorties de stocks inscrits sur l’inventaire
comptable permanent.
1) À quoi sert-il de vérifier :
ü que chaque bon d’expédition donne lieu à une facture ?
ü qu’à chaque facture sont associés un ou plusieurs bons d’expédition ?
ü que chaque facture est enregistrée dans le journal des ventes ?
2) Vérifier qu’à tout bon d’expédition est liée une facture de vente permet-il
d’avoir une opinion sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal ?
3) En partant d’un mouvement de sortie de stock inscrit sur l’inventaire comptable
permanent à quoi cela sert-il de vérifier qu’une facture de vente a été émise ?

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Corrigé cas 7. Contrôle interne des ventes

127 128

1) Objectifs des fonctions « ventes-clients » et « stocks de produits finis »

4) À quoi cela sert-il de vérifier qu’un bon d’expédition du moins M donne lieu à
une comptabilisation au journal des ventes de M ? À quel principe comptable ce
contrôle est-il lié ?
5) Quel(s) contrôle(s) mettre en œuvre pour avoir l’assurance que les dépréciations
des comptes clients sont établies avec prudence?
En partie d’après un sujet de DESCF.
Le système de contrôle interne de la fonction Ventes clients doit permettre de s’assurer que :
– tous les produits expédiés et services rendus sont facturés et enregistrées sur la bonne
période ;
– les prix pratiqués (brut, remises, ristournes…) sont dûment autorisés ;
– les créances sont recouvrées avec célérité ;
– tous les risques de pertes sur vente sont provisionnés.

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Le système de contrôle interne des stocks doit permettre de s’assurer que :
– tous les stocks de l’entreprise sont comptabilisés ;
– ces stocks sont correctement évalués (valeur brute et valeur nette) ;
– ces stocks sont correctement protégés ;
– les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement saisis.
2) Procédures de test du bon fonctionnement du contrôle interne
Contrôle interne ventes-clients
Il y a lieu d’effectuer les contrôles ci-dessous.
• Vérifier que l’ensemble des livraisons effectuées (ou services rendus) donne lieu
à facturation au cours de la période appropriée.
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• Vérifier qu’il existe une procédure permettant de s’assurer que les produits et charges
ont été enregistrés sur la bonne période.
• Vérifier qu’il existe un dispositif permettant d’enregistrer les factures à émettre ou
les produits constatés d’avance de manière exhaustive et exacte.
• Vérifier que les dépréciations sont revues en vue de leur ré-estimation, le cas échéant
(par exemple sur la base d’une balance âgée, ou des informations les plus récentes sur
les litiges avec les clients).
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• Vérifier que toutes les factures (séquentiellement numérotées) sont enregistrées dans les
comptes clients ou directement en chiffre d’affaires.
• Vérifier que l’émission des avoirs est justifiée et contrôlée.
• Vérifier que les fonctions de facturation et de recouvrement sont effectivement séparées.
• Vérifier que les fonctions de recouvrement et de gestion des comptes clients sont
effectivement séparées.
• Vérifier que tous les comptes clients ouverts correspondent à des clients réels.
• Vérifier que les soldes de comptes sont périodiquement et correctement justifiés.
• Vérifier que les clients douteux sont correctement identifiés et les risques d’insolvabilité
comptabilisés en conformité avec les règles applicables.
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Contrôle interne « stocks et encours »
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• Il doit être procédé à un inventaire physique (au moins une fois par an ou à des inventaires
de contrôle tournants en cas d’inventaire permanent).
• Les processus peuvent viser à l’application des points suivants :
– les réceptions physiques (matières ou composants) sont entrées en stock et enregistrées en
comptabilité ;
– les sorties de stock vers la production sont enregistrées en comptabilité ;
– le coût de production fait l’objet de calculs adéquats et les frais correspondants sont imputés
de manière complète et exacte (dans la mesure où ces coûts sont utilisés pour la valorisation
des stocks) ;
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– le calcul des coûts de production est cohérent avec les éléments comptables réels ;
– les autres éléments permettant de valoriser les stocks (prix de revient d’achat nets, entrées,
sorties) sont dûment enregistrés, conservés et à jour ;
– les marges font l’objet d’un suivi régulier, en vue de permettre un correct suivi de la
dépréciation des stocks ;
– tous les stocks enregistrés sont adéquatement protégés, appartiennent à la société et/ou
répondent à la définition d’un actif ;
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3) Utilité des vérifications
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À chaque bon une facture
Cela permet de vérifier l’exhaustivité : à toute expédition est liée une facture.
À chaque facture un ou plusieurs bons d’expédition
Cela permet de vérifier la réalité : à toute facture est liée une expédition réelle.
Chaque facture est enregistrée dans le journal des ventes
Cela permet de vérifier l’exhaustivité : toutes les factures émises sont comptabilisées
au journal des ventes.
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• Vérifier qu’il existe une procédure permettant de s’assurer que la séparation des
exercices a été respectée de manière correcte.
• Vérifier qu’il existe un dispositif permettant de contrôler que les encours sont cohérents
avec les commandes reçues et avec les travaux engagés.
• Vérifier qu’il existe un processus visant à ce que les dépréciations soient évaluées et
comptabilisées, le cas échéant.
• Les dépréciations sont revues en vue de leur ré-estimation, le cas échéant (par exemple
sur la base d’une balance âgée, ou des informations les plus récentes sur les litiges avec
les clients).
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4) Vérifier qu’à tout bon d’expédition est liée une facture de vente permet-il d’avoir
une opinion sur la comptabilisation de toutes les ventes au journal ?
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Absolument pas : ce n’est pas parce qu’il y a une facture qu’il y a une
comptabilisation au journal des ventes. Il faut vérifier également que toute facture
donne lieu à une comptabilisation au journal des ventes.
5) En partant d’un mouvement de sortie de stock inscrit sur l’inventaire comptable
permanent à quoi cela sert-il de vérifier qu’une facture de vente a été émise ?
Cela permet de vérifier l’exhaustivité : à toute sortie de stock est liée une facture de
vente, et de vérifier la sauvegarde du patrimoine.
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 6) À quoi cela sert-il de vérifier qu’un bon d’expédition du mois M donne lieu à une
comptabilisation au journal des ventes de M ? À quel principe comptable ce contrôle est-il
lié ? Etude de cas 8: Contrôle interne des achats
137 138

Cela permet de vérifier le rattachement à l’exercice (cut off ou coupure). Le principe

PREMIÈRE PARTIE
comptable concerné est celui de l’indépendance (ou de la séparation) des exercices : ce
La société Daniel est spécialisée dans la vente aux particuliers de produits électroménagers.
principe découle du découpage de l’activité en exercices sociaux
L’organisation de cette société se compose d’un siège social à Fès et de huit points de vente
7) Établissement des dépréciations répartis sur l’ensemble du territoire marocain ainsi que de deux entrepôts de stockage.
Apprécier les dépréciations par inspection (examen de documents) et par demande Les données financières de la société Schady sont détaillées ci-dessous (en kDh ) :
d’information à l’intérieur de l’entreprise (dirigeants) directeur financier) et à
l’extérieur de l’entreprise (demandes adressées aux avocats de l’entité auditée, aux
greffes des tribunaux de commerce, à des organisations spécialisées).

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