Audit des FP

Mme F. Elkandoussi

I- Notions de Base de lAudit

Origine et dveloppement daudit
Chez les occidentaux:
Epoque des romains ( IIIme sicle AJ)
Dveloppement du capitalisme industriel
et financier:
Raisons conjoncturelles
Raisons structurelles.

Chez les Arabo Musulmans:

La Hisba

Dfinition de laudit
Laudit consiste dans lapprciation de
linformation comptable et financire et/ou
de gestion, par une personne indpendante,
suivant une dmarche prcise dans le but
dmettre des recommandations pour en
amliorer lutilisation.

Typologies daudit
Critre relatif la nature daudit
Audit comptable et financier
Un examen qui porte sur les comptes de
lentreprise, propos des quels lauditeur
exprime une opinion sur leur conformit et
leur rgularit.
Les rfrentiels : Normes comptables
Normes daudit
Il peut tre lgal ou contractuel

Commissariat aux Comptes (CAC)

Aspects spcifiques :
Assurer une mission permanente
Assurer des missions connexes.
Informer les actionnaires
Rvler les faits dlictueux.

Audit oprationnel
Cest lexamen des activits dune entit
en fonction de sa finalit et ses objectifs
Economie
Critres dvaluation
Efficience
Efficacit
Scurit
Recommandations damlioration.

Approche fonctionnelle (ex : Audit

marketing, audit de la production, audit
des ressources humaines)
Approche systmique ( ex : audit du
systme dinformation , du systme de
contrle)

Audit objectif tendu, Audit Global ou

Audit Intgr
Un concept dvelopp par le GAO aux
USA
Une synthse de lAudit financier et lAudit
oprationnel
Notion voisine : Vrification intgre au
Canada dvelopp par le BVG.

Critre relatif au statut de lauditeur

Audit externe
Effectu par un personnel indpendant de
lentreprise audite
Un champ dapplication largi

Audit interne
Naissance avec la crise de 1929.
Dfinition
L'Audit Interne est une activit indpendante
et objective qui donne une organisation
une assurance sur le degr de matrise de
ses oprations, lui apporte ses conseils pour
les amliorer, et contribue crer de la
valeur ajoute.

Les diffrents intervenants en audit

CF
Commanditaire de laudit
Interne (Suprieur hirarchique ; Direction etc.).
Externe (Bailleurs de fonds, Etat,actionnaires,
cranciers etc.
Auditeur
Interne ou externe, Publique ou prive
Audit
Li au commanditaire par des liens de
contrat, de mandat, de Responsabilit ou de
hirarchie.

Les normes daudit

Intrt des normes
Pour les auditeurs :
Elles prsentent les fondements de la
dmarche quils doivent suivre.
Elles renforcent leur crdibilit.
Pour les tiers :
Elles offrent une certaine scurit.

Sources des normes

Externes
Au niveau international
International Federation of Accountants (IFAC).
Objectif
duvrer pour lavancement dune profession
comptable mondiale et pour lharmonisation de
ses
recommandations.
156 organismes membres dans 114 pays.

LOrganisation internationale des institutions

suprieures de contrle des finances
publiques (INTOSAI International Organization of
Supreme Audit Institutions)
Elle rassemble 185 institutions suprieures de
contrle (ISC) de pays membres de
lOrganisation des Nations Unies ou de ses
institutions spcialises.
Les ISC jouent un rle majeur en matire de
vrification des comptes publics et de contrle
des oprations du secteur public.

Aux niveaux de certains pays

Aux USA
AICPA (American Institute of Certified Public
Accountants)
Au Canada
ICCA ( Institut Canadien des Comptables Agres).
En France
- CNCC (Compagnie Nationale des commissaires
aux comptes)
- OECCA ( ordre des experts comptables et des
comptables agres
Au Maroc
- OEC ( Ordre des Experts comptables)

Sources des normes daudit interne

LIIA (Institute of Internal Auditors) : 1941
New York

Contenu des normes

Normes applicables lauditeur
Lindpendance
Lindpendance hirarchique
Lindpendance desprit
Lindpendance daction

La comptence
Le secret professionnel
Contrle de la qualit

Normes relatives au travail daudit

Planification et lorganisation de la
mission
Evaluation du contrle interne
Obtention des lments probants
Elaboration du rapport

II- DEMARCHE ET OUTILS DE

LAUDIT DES FP
Phase dtude (Examen prliminaire)
Phase de vrification (Evaluation du
contrle interne)
Phase de conclusion (laboration du
rapport

A- Phase dtude ou Examen prliminaire

Objectif:
Avoir une vue et une comprhension
densemble de lentreprise et de ses
domaines significatifs ;
Effectuer une analyse des risques pouvant
avoir un impact significatif ;
Orienter la ralisation et la planification
des travaux en fonction des donnes
significatives et des risques identifis.

Etapes :
tablissement de lordre de mission ;
Prise de connaissance gnrale de lentit
auditer et analyse des risques ;
laboration du plan dapproche.

1- Elaboration de lordre de mission

le contexte de la mission ;
les priodes dintervention et les dlais respecter ;
le suivi de la mission et les rapports ;
les moyens humains et matriels utiliss.

2 Prise de connaissance gnrale de lentit

audite et analyse des risques
Les outils de la prise de connaissance
Entretien avec les responsables
Informer
Obtenir des informations
Recueil de la documentation
(Textes ; Etats financiers ; Budgets ; Rapports .).
Sources : Internes ou externes
Visite des lieux
- La visite matrialise linformation
- Les observations portent sur les :

Locaux
Stocks
Travaux en retard
Conditions de travail.

Lobjet de la prise de connaissance

Lactivit de lentreprise et le secteur dans
lequel elle opre ;
son organisation et sa structure ;
ses politiques gnrales ;
ses perspectives de dveloppement ;
son organisation administrative et
comptable ;
ses politiques comptables.

Dcomposition en objets auditables

Par ordre chronologique
Elle permet de donner une description du
droulement de la procdure ou de
lopration

ou Arborescence
Exemple en audit CF
Rubrique ;
Sous ensemble dune rubrique ;
Un groupe doprations qui apparat dans une ou
plusieurs rubriques des tats financiers ;
Elments figurant en annexe de ces tats.

laboration du rfrentiel daudit

Le TARIR
Finalits
Objectifs
du CI

Risques

Points de
contrle

impacts BPM

Dtermination des domaines significatifs

La dtermination des domaines significatifs suppose la
dfinition dun seuil de signification,
Le seuil de signification est la mesure que fait lauditeur du
montant au del duquel une ou plusieurs erreurs ou
inexactitudes cumules affectent les tats financiers de telle
manire quils ne refltent plus limage fidle de la situation
financire de lentreprise audite.
Son utilit se situe deux niveaux :
- La planification
- Lmission dopinion

 Les lments de rfrence sont :

Les capitaux propres ;

Le rsultat net ;
Le rsultat courant ;
Le chiffre daffaires.

La fourchette retenue se situe entre 5% et 10%

de lun des lments de rfrence de la faon
suivante :
Moins de 5%, le montant sera considr non
significatif par lauditeur.
Au del de 10%, le montant sera significatif.
Entre 5% et 10%, lauditeur pourra juger en fonction
de lentit audite.

Analyse des risques

Risque inhrent
Les erreurs sont dans le systme et tiennent un travail
dfectueux des erreurs de jugement, ou des conditions
dfavorables.
Risque li au contrle interne
La probabilit que le systme de contrle interne de lentit
sera impuissant dpister les erreurs.
Risque de dtection
La probabilit selon laquelle les procdures daudit ne
permettront pas de mettre en lumire les erreurs.
Risque daudit
Risque que lauditeur nidentifie pas les erreurs et les
irrgularits.

valuation du risque daudit

RI
RCI
RD

Faible

Modr

Elev

40%
20%
30%

50%
50%
50%

60%
80%
70%

RA = RI x RCI x RD

 laboration du rapport dorientation ou

plan dapproche de la mission et du
programme de vrification
En gnral il comporte les lments
suivants :
Les objectifs de laudit ;
Les personnes responsables de chaque
action ;
Les dates des contrles ;
Les types de contrle.

B- Phase de vrification (Apprciation du

contrle interne).
1- Notion de CI
LOECCA
Cest lensemble des scurits contribuant la
matrise de lentreprise il a pour but dun ct,
dassurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualit de linformation, de lautre,
lapplication des instructions de la direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se
manifeste par lorganisation, les mthodes et
procdures de chacune des activits de
lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci .

LIFACI
Le CI est un processus mis en uvre par
la direction gnrale, la hirarchie, le
personnel dune entreprise, et destin
fournir une assurance raisonnable quant
la ralisation dobjectif entrant dans les
catgories suivantes :
- Ralisation et optimisation des oprations
- La fiabilit des informations financires
- Conformit aux lois et aux rglementations
en vigueur.

Le CI comporte cinq composantes

troitement lies:
Lenvironnement de contrle
Lvaluation du risque
Les activits du contrle
Linformation et la communication
Le pilotage.

2- Evaluation du CI

Dmarche dapprciation du CI
Etapes

Supports

Choix des fonctions

rapport dorientation
ou plan dapproche

Description du systme

Diagramme et notes

Vrification de
Lexistence du systme

Tests de conformit

Eva prliminaire du CI

Questionnaire CI

fiable

Oui

Non

Vrification du
Fonctionnement

Tests de permanence

perm

Non
Evaluation
De limpact
Oui
Construction du programme
de contrle des comptes

Feuille dvaluation du systme

Evaluation dfinitive du
CI

2-1- Description du systme

- Notes descriptives ou mmorandum
- Diagramme de circulation

* Diagramme Vertical
Client

Rdacteur

Diagramme

Date ..

Exercice

Dscription
narative

Folio

Responsable

Dcription
graphique

* Diagramme horizontal

Client

Rdacteur

Diagramme

Date ..
Folio

Service A

Service B

Service C

2-2- Vrification de lexistence du

systme
Objectifs
Sassurer quil a bien compris le CI de
lentreprise .
Modalits
Observation directe
Observation posteriori

2-3- Evaluation prliminaire du CI

Elle consiste vrifier si le systme
mis en place comporte les contrles et
scurits ncessaires permettant daboutir
ou non une information fiable.
Lobjectif
dgager les forces et
les faiblesses du systme

En ACF Lauditeur interne doit vrifier :

La bonne application de principes comptables ;
Lapplication correcte des rgles et mthodes
dvaluation et de prsentation des tats de
synthse ;
Le respect de rgularit formelle par la tenue
correcte des registres et documents comptables
et leurs conservation pendant 10 ans ;
Lexistence dune organisation et dun manuel de
procdures comptables cohrent avec les
dispositions lgales ;
Lutilisation dun cadre comptable clair et adapt
lactivit de lentreprise.

Outil d Evaluation Prliminaire:

questionnaire de CI.
Cinq questions fondamentales sont
gnralement poses:
Qui ?
Quoi ?
O ?
Quand ?
Comment ?

2-4- Vrification du fonctionnement

Objectif
Sassurer que les points forts ont fonctionn
correctement et donc il peut sappuyer sur
ces points forts pour limiter ses travaux de
contrles des comptes.

2-6- Evaluation de limpact des faiblesses

( voir document)
Loutils utilis cest :
La FRAP (Feuille de Rvlation et dAnalyse de
Problme)

D- Recueil des lments probants.

Lauditeur obtient tout au long de sa mission

les lments probants suffisants et
appropris pour fonder l'assurance
raisonnable lui permettant de donner son
apprciation.

E- Phase de synthse et de rdaction du

rapport

Forme du rapport
Ecrite
Structure du rapport
Deux parties

Synthse
Dtail