16/12/2014

Phase de réalisation

1 R.BELGHITI ALAOUI

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

1-Réunion d’ouverture;
2-Programme d’audit;
3-Le travail sur le terrain;
4-La preuve en audit interne;

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

• 1- Réunion d’ouverture:

• Elle doit se faire chez l’audité;

• Elle doit être effectuée avec le responsable de la fonction auditée;

1
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

L’ordre du jour de la réunion d’ouverture doit comporter:

• Présentation des auditeurs;

• Rappel sur l’audit interne;

• Rapport d’orientation;

• Rendez-vous et contacts;

• Logistique de la mission;

• Rappel de la procédure d’audit.

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

• 2- Programme d’audit :

Appelé aussi « programme de vérification », «planning de réalisation »;

C’est un document interne au service d’audit et dans lequel on procède

à la détermination et à la répartition des tâches;

Ce document doit répondre à plusieurs objectifs:

• C’est un contrat entre l’équipe d’audit et sa hiérarchie;
• C’est un planning de travail;
• C’est un fil conducteur;
• C’est l’outil de suivi du travail;
• C’est un outil documentaire précieux.

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

Contenu du Programme d’audit :

• L’indication des travaux préliminaires à accomplir pour mettre en

œuvre les techniques et outils d’audit (inventaire, documentation,
données informatiques…..);

• L’indication de la technique et de l’outil à utiliser pour chaque tâche

(diagramme de circulation, sondage, suivi d'une piste d’audit,
interview, observation……).

Ainsi l’auditeur sait quelles tâches il doit accomplir (quoi?), selon quel planning
(quand?) et avec quels outils (comment?)

2
 16/12/2014

Exemple de programme d’audit

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

• 3- Le travail sur le terrain:

Les observations;
La Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes
(FRAP);

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
• Le travail sur le terrain:

Les observations:
• L’observation immédiate (sur place) qui doit être rationnelle et objective;

• Les observations spécifiques :

Choix d’un certain nombre d’opérations sur la base des risques
constatés;
Procéder à des tests (programme de tests) qui font l’objet d’une «
feuille de couverture de test » qui contient :
- l’objectif du test : que cherche-t-on ?
- la méthode employée : quels outils ?
- - le résultat qui, le cas échéant, renvoie à la FRAP.
- Choisir les outils adéquats;
Prévoir des questions non envisagées;
Interpréter le résultat du test.

Les tests ayant permis de relever des anomalies

font l’objet de FRAP (s) 9

3
 16/12/2014

Adéquation objectif et outil de test

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

• Le travail sur le terrain:

La Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes

(FRAP):
• Appelée aussi « Feuille de fait », « Feuille d’analyse »;
• C’est la mise en forme de la norme 2320 selon laquelle « les auditeurs
internes doivent fonder leurs conclusions et les résultats de leur mission
sur des analyses et évaluations appropriées »;

11

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

La forme de la FRAP:
• Elle comporte cinq parties;
• Problème, constat, causes, conséquences et recommandations.

Le raisonnement des FRAP:

• Elles sont produites au fur et à mesure des constats de
dysfonctionnements ou d’anomalies;
• Les constats doivent être validés par l’auditeur;
• Chaque FRAP est supervisée par le chef hiérarchique de l’auditeur.

12

4
 16/12/2014

Modèle de FRAP

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

La mise en œuvre de la FRAP:

• Constat : un seul fait est la règle plus un énoncé bref « aucun dossier
n’a été mis à jour depuis… »;

• Causes:
Ne pas s’arrêter à la cause première;
Procéder à l’analyse causale qui situe les causes d’un
phénomène dans : main d’œuvre, milieu, matière, matériel,
méthode;
Cette analyse doit passer en revue le dispositif du CI mis en
place.

14

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
La mise en œuvre de la FRAP:

• Conséquences:
Les dérives possibles tant quantitatives que qualitatives ;
Les impasses logiques (fraude ou erreur dommageable);
Les conséquences sont classées selon leur nature (financières,
juridiques, économiques, techniques…).

• Recommandation:
C’est l’exacte contrepartie de la cause;
C’est la raison d’être de l’audit interne;
Elle vise à éviter que le phénomène constaté ne se reproduise ;
C’est une simple remise en ordre qui tend vers une amélioration du
dispositif du CI;
Elle donne à la FRAP toute son efficacité et son dynamisme.

La formulation de la recommandation doit alors être précise et significative.

15

5
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
La mise en œuvre de la FRAP:

• Problème:

Après avoir mis le point final à la recommandation l’auditeur

énonce le problème;

Il doit être énoncé en synthétisant le constat, ses causes et ses

conséquences;

Exemple :« les conditions de la tenue des fiches du personnel

génèrent des risques graves en matière de paie ».

16

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
La mise en œuvre de la FRAP:

Outil de validation au fur et à mesure des constats de l’auditeur

Outil d’argumentation pour l’auditeur;

Outil déterminant pour l’élaboration du Rapport d’audit.

17

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
4- La preuve en audit interne:

L’auditeur collecte tout au long de sa mission les

éléments probants suffisants et appropriés pour
obtenir l’assurance raisonnable sur la qualité du
système de contrôle interne;
Les techniques d’audit vont permettre à l’auditeur de
collecter ces éléments probants.

6
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation
•Les critères de qualité d’une preuve d’audit

-Pertinente : une preuve est pertinente lorsqu’elle répond aux

objectifs de l’audit
-Suffisante: preuve dont la quantité correspond à celle que
l’auditeur doit examiner pour atteindre l’objectif qu’il s’est fixé.
-Fiable: une preuve est fiable lorsque :
• elle est objective et qu’elle est documentée, si possible par un
original
• elle est apportée par un tiers à l’activité auditée (source
externe)
• elle émane de personne faisant autorité dans le domaine testé
• elle émane d’un système d’information maîtrisé

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de réalisation

• La preuve en audit interne:

La preuve peut être classée en 4 catégories:

• La preuve physique (observée et vue);

• La preuve testimoniale (témoignage d’autrui);
• La preuve documentaire (pièces comptables, manuels,
notes..);
• La preuve analytique (calculs, rapprochements,
comparaisons…).

20

Phase de conclusion

21 R.BELGHITI ALAOUI

7
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le projet de rapport d’audit;

• La réunion de clôture;
• Le rapport d’audit interne;
• Réponses aux recommandations et suivi du rapport.

22

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le projet de rapport d’audit:

C’est un projet parce qu’il ne comporte pas :

• les réponses des audités;
• La validation générale;
• le plan d’action des recommandations.

Ce document constitue l’ordre du jour de la réunion de

clôture.

23

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• La réunion de clôture:

Principes fondamentaux:
• « Livre ouvert » (tout doit être validé avec les audités);
• « File d’attente » (l’audité est le premier informé);
• « Ranking » (classement des constats selon leur degré de gravité,
aller à l’essentiel);
• « L’action immédiate » (améliorer et redresser immédiatement les
aspects sur lesquels on peut agir immédiatement);
• « La connaissance commune »(mutualisation et transferts de
compétences entre les auditeurs et les audités).

24

8
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion
• La réunion de clôture:

Organisation et déroulement:
• Présentation synthétique des opérations de la mission:

Illustrations par des constats précis (FRAP);

Faire participer les audités;
Etre outillé du dossier d’audit bien organisé.

• Présentation des recommandations et provocation des contestations

éventuelles:

Une bonne concertation de l’auditeur avec les audités au cours de la

mission réduit ces contestations.

25

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le rapport d’audit interne:

Principes;
Forme;
Normes.

26

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le rapport d’audit interne:

Principes:

• Il doit apprécier les CI de la fonction auditée;

• C’est un document final;
• L’information préalable des audités;
• Droit de réponse;
• Information de la hiérarchie;
• Outil de travail pour l’audité.

27

9
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le rapport d’audit interne:

Forme:

• Page de garde et lettre d’envoi;

• Sommaire – introduction et synthèse;
• Corps du rapport ou rapport détaillé;
• Conclusion – Plan d’action – Annexes.

28

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion
• Le rapport d’audit interne:

Critère de qualité du rapport d’audit

• La norme 2420 – Rédaction du rapport d’audit:

Exact: Fidèle aux faits sous-jacents

Objectif: Résulte d’une évaluation équitable
Clair: Facilement compréhensible
Concis: Va droit à l’essentiel et évite tout développement inutile
Constructif: Aide l’audité et l’organisation
Complet: Intègre toute information significative et pertinente
Établi en temps utile.

L’auditeur doit toujours prendre position

et éviter de juger les hommes.
29

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Le rapport d’audit interne:

Normes:

• La norme 2440 – Diffusion du rapport d’audit:

Le rapport doit être diffusé « aux personnes appropriées »;

La hiérarchie doit être informée;
Les personnes non concernées ne doivent pas recevoir ce
document.

30

10
 16/12/2014

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Réponses aux recommandations et suivi du rapport:

Réponses aux recommandations:

• les audités doivent présenter les réponses aux recommandations
des auditeurs dans un déali fixé;
• Ces réponses doivent pousser les audités à prendre position
(acceptation ou refus);
• Permettent de finaliser le plan d’action.

31

LES PHASES DE LA MISSION D’AUDIT

Phase de conclusion

• Réponses aux recommandations et suivi du rapport:

Suivi du rapport d’audit:

• « L’auditeur ne participe pas à la mise en œuvre de ses propres
recommandations »;
• « L’auditeur ne fait pas les choses, il regarde comment les choses
sont faites »;
• Mais l’auditeur a le droit d’être informé de la suite donnée à ses
recommandations;
• Norme 2500.A1 « le responsable de l’audit doit mettre en place un
processus de suivi ».

32

Techniques d’audit

33 R.BELGHITI ALAOUI

11
 16/12/2014

L’analyse par circuit de diagramme

C’est une représentation graphique d’une suite d’opérations
dans laquelle les différents documents, poste de travail, de
décisions, de responsabilités, d’opérations sont représentées
par des symboles.

Les objectifs des diagrammes de circulation sont de:

Donner un enregistrement des procédures et systèmes de
l’entreprise et mettre en relief les aspects importants du contrôle
interne
Être une base pour les tests de conformité qui servent à vérifier
que les procédures sont appliquées

34 R.BELGHITI ALAOUI

Grilles de séparation des tâches

Les grilles de séparation des tâches: permettent de repérer les
cumuls de fonctions ou de tâches:
Première colonne : découpage unitaire des opérations
Deuxième colonne : nature de la tâche
- Opérationnel: O
- Enregistrement : E
- Autorisation : A
- Financière: F
- Contrôle : C

35 R.BELGHITI ALAOUI

Matrice Risques/contrôles
Pour un processus ou une activité, cette matrice permet de :
faire l’inventaire des risques et des contrôles ;
recréer le lien entre contrôles et risques couverts
L’établissement de cette matrice donne une vision d’ensemble des risques et des
contrôles.
Une analyse en colonne permet :
l'identification des risques non couverts (cf. risque B) ;
l'identification des risques « sur-contrôlés » (cf. risque D). Dans ce cas, il conviendra d'évaluer la
justification de ce nombre de contrôles et leur bonne complémentarité.
L'analyse en ligne permet de mettre en évidence :
des contrôles qui ne couvriraient aucun risque (du fait de la routine, ou de la non prise en
compte de l'évolution des risques) (cf. contrôle 4) ;
des contrôles couvrant simultanément plusieurs risques (cf. contrôle 7). Ces contrôles devront
constituer la cible prioritaire du programme de test pour des raisons d'efficacité.

36 R.BELGHITI ALAOUI

12
 16/12/2014

Les questionnaires
Les questionnaires et les guides opératoires permettent à
l’auditeur, grâce à un grand nombre d’interrogations précises,
déceler les forces et les faiblesses du contrôle interne.
Deux formes de questionnaires : Questionnaires fermés/
ouverts
Plusieurs formes de questionnaires sont utilisées durant une
mission d’audit (Questionnaire de prise de connaissance; VTT,
questionnaire de contrôle interne;...)

37 R.BELGHITI ALAOUI

Le questionnaire de contrôle interne

Le questionnaire de contrôle interne est composé d’une liste
de questions n’admettant en principe que les réponses « oui »
ou « non ».

Il va permettre de passer du général au particulier et

d’identifier pour chaque fonction quels sont les dispositifs
spécifiques de Contrôle essentiels à sa maîtrise

38 R.BELGHITI ALAOUI

Le questionnaire de contrôle interne

Démarche d’élaboration:

L’auditeur procède à un découpage séquentiel ou logique des

opérations;
Pour chaque stade d’exploitation il définit ses objectifs
spécifiques en cohérence avec les objectifs de contrôle interne
Il détermine après quelles modalités de fonctionnement sont
nécessaires à la fonction auditée pour atteindre ces objectifs et
formuler les questions pour savoir s’il s’agit de moyens en place
ou de lacunes
Ces questions peuvent être regrouper autour de 5 questions
fondamentales : Quoi ? Qui ? Comment ? Où? Quand ?

39 R.BELGHITI ALAOUI

13

Typologie des procédures d’audit
Procédures d’audit
Examen physique
Contrôle de la documentation
40 R.BELGHITI ALAOUI
Typologie des procédures d’audit
Procédures d’audit
Contrôle de la documentation
(suite)
La demande d’information
L’observation
41 R.BELGHITI ALAOUI
Typologie des procédures d’audit
Procédures d’audit
Les calculs et analyses
Les Comparaisons
42 R.BELGHITI ALAOUI
16/12/2014
Activités associées
Procéder à une inspection physique des biens de
manière à obtenir des indications fiables de leur
existence
Examiner le contenu d’un document
Rapprocher des documents pour expliquer des
divergences entre des données de sources
différentes
Additionner les chiffres d’une colonne ou d’une
ligne
Parcourir des données pour identifier celles qui
nécessite une attention particulière
Retracer une opération ou un fait en remontant à
sa source et en recensant les divers documents
qui s’y rapportent pour ensuite les comparer
Activités associées
Test de cheminement en suivant à la trace un
nombre très limité de documents en vue d’acquérir
la connaissance de la conception ou du
fonctionnement d’un système
Vérifier au moyen de l’examen de pièces
justificatives la réalité d’une opération ou d’un
enregistrement
Lire un document pour répondre à des questions
spécifiques
Demander une confirmation par écrit à des tiers du
contenu d’un document
Constater de visu l’état d’une chose
Regarder une personne appliquer une procédure ou
un traitement
Activités associées
Mesurer les caractéristiques d’un bien ou
d’une personne
Analyser un problème et ses composants
Décomposer une donnée entre ses différents
éléments constitutifs (ex: décomposer un
résultat en soldes intermédiaires de gestion)
Les analyse financières, de productivité,
qualitatives, d’impact
14