SEMESTRE 2 FASEG COMPTA 2 Compta-opérations-courantesG2-1

COMMISSION LMD-UL
UNIVERSITE DE LOME
Domaine : Economie et gestion
Parcours : Licence CCA ; MKT ; GRH ; ECO APE ; ECO DEV; ECO INTER
Etablissement : FASEG
Code et Intitulé de l’UE : CPT 200
Crédits : 6
Public cible : Tous les étudiants inscrits à la FASEG
Semestre : 2
Pré-requis :
Enseignant responsable de l’UE : KOUEVI Tsotso, Maître de Conférences Agrégé,
Gestion comptable, BP : 1515 FASEG, Université de Lomé ; EDORH Didy, Assistant
Délégué, comptabilité, BP : 1515 FASEG, Université de Lomé
Disponibilité : (Lundi 07h00-10h30 ; Mercredi 07h-10h)
AVRIL 2020
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2. DESCRIPTION DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

2.1 OBJECTIFS DE L’UNTE D’ENSEIGNEMENT
Objectif général : Le cours de comptabilité des opérations courantes permet de comprendre et
d’enregistrer les opérations courantes de l’entreprise. Ce cours permet aux étudiants de procéder à
l’enregistrement comptable des opérations usuelles de l’entreprise.
Objectifs spécifiques : Les apprenants seront capables de :

- présenter une facture ;
- enregistrer les achats, les ventes et leurs règlement (au comptant, à crédit et par les effets de
commerce) ;
- déterminer et enregistrer les charges du personnel.
2.2 CONTENU DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

Bref descriptif de l’UE : (max. 10 lignes)
Le cours permet aux apprenants de :
- pouvoir établir les documents relatifs aux achats et ventes ;

- de calculer et de liquider la TVA ;
- savoir enregistrer les différentes opérations d’achat et de vente ;
- savoir enregistrer les différentes opérations de règlements ;
- Savoir déterminer et enregistrer les charges de personnel ;
- etc.
Plan du contenu d’enseignement (parties, chapitres et sous-chapitres)
Séance Rappel des objectifs spécifiques Titres des parties/ chapitres / sous-chapitres
n°
1 - Comprendre le processus de Chapitre 1 : les documents relatifs aux achats et ventes
réalisation des opérations d’achats et - Appel d’offre
de ventes ; - Bon de commande
- savoir établir les documents relatifs - Ban de livraison
aux opérations d’achats et de ventes ;
- Bon de réception
- La facturation
2 Comprendre le calcul, la liquidation et Chapitre 2 : La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
- Calcul de la TVA,
la comptabilisation de la Taxe sur la
- Détermination et enregistrement
Valeur Ajoutée (T.V.A.) - Liquidation de la TVA.
3 Comprendre les composantes d’une Chapitre 3 : Les opérations d’achat et de vente
facture. Savoir enregistrer les - Mécanisme d’enregistrement des factures doit
opérations en inventaire et avoir en inventaire permanent et
intermittent et en inventaire intermittent ;
permanent. Savoir enregistrer une - Présentation, détermination et
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facture comportant des réductions comptabilisation des différentes réductions
commerciales commerciales (rabais, remise et ristourne).
4 Savoir enregistrer une facture Chapitre 3 : Les opérations d’achat et de vente

comportant l’escompte de - Présentation, détermination et
règlement et les avances sur comptabilisation de la réduction financière sur
commande les factures avoir :
● réduction financière ;
● l’escompte conditionnel.
- Savoir enregistrer les avances sur commande.
5 Savoir enregistrer les frais de Chapitre 4 : Les frais de transport et leur
transport chez le client et chez comptabilisation
fournisseur - Port payé par le fournisseur à la charge du client
- Port payé par le client à la charge du fournisseur
6 Connaitre les différentes catégories Chapitre 5 : Les emballages commerciaux

- Les différents types d’emballages
d’emballages qui existent et savoir
- Comptabilisation des achats et ventes
enregistrer leurs achats et ventes d’emballages
7 Comprendre les opérations de Chapitre 5 : Les emballages commerciaux

Comptabilisation
- des
consignation, de prêt, de location et consignations d’emballages récupérable non
savoir les enregistrer de même que identifiable (ERNI)
- Comptabilisation des locations et prêts d’ERNI
leur restitution
- restitution d’emballages
8 - Traiter et enregistrer les Chapitre 5 : Les emballages commerciaux
opérations de non - La non restitution d’ERNI
restitutions d’ERNI, de mise - La Mise au rebut
au rebut - La comptabilité des matières : la présentation
- Présenter une fiche de stock de la fiche de stock
9 - Connaitre les différents Chapitre 6 : LES MODES DE REGLEMENT

modes de règlement et leurs 1. Les modes de règlement autre que les effets de
enregistrements commerce
- Connaitre ce que sait qu’un - Règlement en espèce
effet de commence, les - Règlement par chèque
différentes catégories qui - Règlement par carte bancaire ou de crédit
existent - Règlement par virement
- Traiter et enregistrer les - Monnaies électroniques
créations des effets de
commerce 2. Mode de règlement par les effets de
commerce
- Exemple d’effet de commerce
- Ecritures de créations d’effets de commerce
-
10 Traiter et enregistrer les Chapitre 6 : LES MODES DE REGLEMENT
opérations de : - Encaissement et paiement des effets de
- Encaissement et paiement des commerce
effets de commerce  Encaissement d’effet par la banque ou remise à
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- Remise d’effet à l’escompte l’encaissement
- Remise d’effet en paiement  Remise à l’escompte ou négociation d’effets
d’un créancier  Remise d’effet en paiement d’un créancier
- impayés des effets remis à  Effet endossé est à l’échéance de la dette
l’encaissement et des effets remboursée
négociés. 3. Effets impayés
- L’effet impayé était remis à l’encaissement
- Effet impayé était négocié
11 Traiter et enregistrer : les Chapitre 6 : LES MODES DE REGLEMENT
renouvellements d’effets de - Renouvellement des effets de commerce
commerce impayés ; les avances - Avance de fonds au tiré
des fonds au tiré ; et les impayés 4. Les autres instruments de payements
des autres instruments de - Délais de règlement
payement - Règlement retardé
12 Traiter et enregistrer les charges du Chapitre 7 : Les charges de personnel

personnel 1. Le salaire :
● les éléments du salaire brut
● les retenues sur salaire
● les documents relatifs à la paie
2. Comptabilisation des différents éléments du
salaire
Modalités d’évaluation : (fin du cours, examen sur table.)
Bibliographie :
OHADA, traité et actes uniformes commentés et annotés, 1440 pages, France, Jouve, Mayenn, Février
2016.
OHADA, Guide d’application du SYSCOHADA ; 2017 ; 437 pages
OHADA, Guide d’application IFRS ; 2017 ; 212 pages.

OHADA, Acte Uniforme relatif au Droit Comptable et a l’Information Financière et le Système
Comptable OHADA, 2017 ; 1204 pages.
Sambe Oumar et Diallo Mamadou Ibra, Comptable, Système comptable OHADA (SYSCOHADA) ;
4 ème édition, Editions comptables et Juridiques Dakar 2017 ; 1346 pages.
3. DEVELOPPEMENT DU CONTENU ET ACTIVITES D’APPRENTISSAGE
Mettre ici le contenu de l’enseignement ; l’idéal étant que les découpages de votre contenu
s’adaptent aux 12 semaines d’enseignement requis. Exemple 1 chapitre par séance, ce qui ferait
un total de 12 chapitres pour tout le support.
Structurer complètement le contenu c’est-à-dire par exemple : les chapitres sont découpés en
sous chapitres….
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Introduisez des illustrations de votre contenu (on ne pourra pas mettre juste des éléments à
recherche sur le net) :
 éléments insérés directement :figures annotées, tableaux, photos, graphiques etc…… et
 éléments à rechercher sur internet avec des liens fournis pour que l’étudiant puisse
accéder à des exemples et/ou des illustrations.
 documents d’approfondissement.
A la fin (ou au début) de chaque sous-chapitre ou chapitre (ou séquence), proposer des activités
d’apprentissage : exercices, travaux à faire qui vont amener les étudiants à atteindre les
objectifs poursuivis.
REMARQUES IMPORTANTES POUR SCENARISER LE SUPPORT DE COURS

1- l’étudiant sera seul à travailler avec ce document. Nous vous exhortons donc à l’alimenter avec
beaucoup d’activités d’apprentissage / d’exercices pour éviter que l’apprentissage se réduise à la
simple lecture du contenu proposé.
2- Ceux qui le souhaitent peuvent présenter certaines parties ou séquences sous forme
d’enregistrement audio ou vidéo.
3- Des séances d’échanges peuvent être organisées de temps en temps sur la plateforme
RESCOUL pour répondre aux questions des étudiants.
4- Les séances en présentiel qui seront organisées dès la réouverture de l’université permettront
de travailler avec les étudiants sur les activités d’apprentissages et d’approfondir le contenu, à
travers la correction des travaux proposés et les échanges avec les étudiants sur différents
aspects du contenu.
SEANCE N° 1
Objectif : ce chapitre permet aux apprenants de : - comprendre le processus de réalisation des
opérations d’achats et de ventes ; -savoir établir les documents relatifs aux opérations d’achats et de
ventes
Consignes / disposer d’une calculatrice
Contenu :
CHAPITRE 1 : DOCUMENTS RELATIFS AUX ACHATS ET AUX VENTES
La réalisation des opérations d’achat et de vente doit suivre un processus logique et chaque phase du
processus est matérialisée par un document écrit.
1. Appel d’offre
Avant de passer une commande, l’entreprise doit s’adresser à plusieurs fournisseurs en vue de connaître
celui qui offre les meilleures conditions. On dit qu’elle lance un appel d’offre.
2. La commande
Après l’analyse des réponses données par les fournisseurs à l’appel d’offre, l’entreprise choisi le
fournisseur dont les conditions sont meilleures et passe la commande à travers un document appelé bon
de commande.
Exemplaire d’un bon de commande

BP :
Bon de commande n° 102 Tél. :
Date : 26/01 Fax :
Fournisseur Condition de livraison et de payement
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Nom : A livrer à :
Adresse : Date de livraison :
Mode d’expédition :
Mode de payement :
Ref. Désignation unité Quantités P.U. Total
-
-
-
OBSERVATIONS : Signature
En cas de non-respect du délai de livraison ci-dessus

mentionné, le présent bon de commande pourra être annulé.
3. La livraison/ la réception
Le bon de livraison est un document établi par le fournisseur attestant que les marchandises ont été
livrées au client. A la réception des marchandises, le client signe le bon de réception attestant que les
marchandises ont été reçues.
Exemple de bon de livraison
BP :
Bon de livraison n° 8102 Tél. :
Date : 12/02 Fax :
Fournisseur Condition de livraison et de payement
Nom : A livrer à :
Adresse : Date de livraison :
Mode d’expédition :
Mode de payement :
-
-
-
OBSERVATIONS :
Livraison diverses de marchandises Signature :

A joindre à la facture
NB : Le bon de réception est le double du bon de livraison, mais il porte la mention « BON DE
RECEPTION » et est signé par le client.
4. Facturation
Après livraison des marchandises, le fournisseur établi la facture de vente. La facture est un document
livré par le vendeur à l’acheteur et qui indique le détail des marchandises vendues ou des services
exécutés et le montant à payer par le client. Les factures les plus courantes sont :
4.1. Facture Doit

Elle est établie par le fournisseur à la suite d’une vente et constate une créance du fournisseur sur le
client.
SOCIETE TATA
117 rue des manguiers ; BP : 2120, Tél. (228) 22 02 00 44, Lomé Tokoin
Facture n° V 87001 DOIT : MARE

Date : 16/02 BP : 5620 ; Tél. : (228) 22 40 00 10
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Lomé-TOGO
-
-
-
Total HT
Remise
Net commercial
Escompte
Net financier
TVA
Avance sur commande
Net à payer
Arrêter cette facture à la somme de … Signature
4.2. Facture Avoir

Etablie par le vendeur, elle informe l’acheteur des diminutions de sa dette (retour de marchandises,
réductions, restitutions d’emballages,…).
SOCIETE TATA
117 rue des manguiers ; BP : 2120, Tél. (228) 22 02 00 44, Lomé Tokoin
Facture n° AV 87020 AVOIR : MARE

Date : 04/03 BP : 5620 ; Tél. : (228) 22 40 00 10
Lomé-TOGO
-
-
-
Total HT
Remise
Net commercial
Escompte
Net financier
TVA
Avance sur commande
Net à déduire
Arrêter cette facture à la somme de … Signature
4.3. Facture Pro forma

Facture établie « pour la forme » préfigurant les factures définitives. Elle est généralement utilisée à
l’appui d’une demande administrative de financement d’une opération d’importation ou d’exportation.
4.4. Relevé de factures

C’est un état récapitulatif des factures non réglées et des avoirs figurant au compte d’un client pendant
une période donnée. Il ne fait pas l’objet d’enregistrement mais fait apparaître en général l’importance
des ventes effectuées avec un même acheteur (client) pendant une période donnée.
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Activités : Exercice 1
SEANCE N° 2
Objectif : Ce chapitre permet aux apprenants de comprendre le calcul, la liquidation et la
comptabilisation de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A.)
Consignes / disposer d’un plan comptable et d’une calculatrice
Contenu :
CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
La TVA est un impôt sur la consommation instituée au Togo en juillet 1995 en remplacement de la taxe
générale sur affaire (TGA). La TVA est un impôt indirect qui frappe le dernier consommateur du bien. Le
commerçant, l’industriel, l’artisan ne sont que des collecteurs de TVA qu’ils reversent au trésor public
(Etat). Le taux de TVA au Togo est de 18%. Il s’applique toujours au prix HT du bien.
1. Calcul
Si PHT = Prix Hors Taxe
PTTC = Prix Tout Taxe Comprise
TVA = PHT*18
100
PTTC = PHT + TVA
= PHT + PHT *18
100
=PHT (1+18/100)
= PHT (118/100)
PTTC = PHT*118
100
PTTC = PHT*1,18
2. Comptabilisation de la TVA
La taxe sur la valeur ajoutée trouve sa singularité dans le mécanisme des déductions. Le principe des
déductions de TVA repose sur le fait d’imputer sur la TVA facturée aux clients, la TVA payée par l’entité
sur ses achats et de ne reverser que la différence positive. Cependant le droit à déduction n’est pas
général.
2.1. Si l’entité dispose du droit de déductibilité de la TVA

a) Les comptes à utiliser
La TVA se comptabilise :
443-Etat, TVA facturée :

- 4431-TVA facturée sur vente
- 4432-TVA facturée sur prestations de services
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- 4433-TVA facturée sur travaux
- 4434-TVA facturée sur production livrée à soi même
- 4435-TVA sur factures à établir
444-Etat, TVA due ou crédit de TVA :

- 4441-Etat, TVA due ;
- 4449-Etat crédit de TVA à reporter.
445-Etat, TVA récupérable :

- 4451-TVA récupérable sur immobilisations
- 4452-TVA récupérable sur achats
- 4453-TVA récupérable sur transport
- 4454-TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges
- 4455-TVA récupérable sur factures non parvenues
- 4456-TVA transférée par d’autres entités
b) Enregistrement
La comptabilisation des acquisitions de stocks est faite selon le schéma suivant :

Débit Crédit
601 Achat de marchandises HT
4452 Etat, TVA récupérable sur achats TVA
401 Fournisseurs, dette en compte TTC
Suivant l’achat
La comptabilisation des ventes de stocks est faite selon le schéma suivant :

Débit Crédit
411 Clients TTC
4431 Etat, TVA facturée sur ventes TVA
701 Vente HT
Suivant la vente
c) Liquidité de la TVA
La TVA à reverser découle de l’imputation de la TVA récupérable sur la TVA facturée.
La différence positive entre la taxe facturée (443) et la taxe déductible (445) constitue la taxe due à
enregistrer dans le compte 4441 Etat, TVA due. Si la différence est négative, il se dégage un crédit de TVA
à enregistrer au compte 4449 Etat, crédit de la TVA à reporter.
Cette opération doit se faire en fin de mois et aboutir en comptabilité aux écritures suivantes :
 TVA collectée (443) > TVA déductible (445)
Fin du mois
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443 Etat TVA facturée X
445 Etat, TVA récupérable Y
4441 Etat, TVA due Z
Détermination de la TVA à verser
 TVA collectée (443) < TVA déductible (445)

Fin du mois
443 Etat TVA facturée X’
4449 Etat, crédit de TVA à reporter Z’
445 Etat, TVA récupérable Y’
Détermination de la TVA
d) Paiement de la TVA
date
4441 Etat, TVA due Z
52/53/55/57 Z
Paiement de la TVA
2.2. Si l’entité ne dispose pas du droit de déductibilité de la TVA

La taxe non déductible supportée par l’entité est considérée en tant que telle comme un élément du
coût d’acquisition d’une immobilisation, ou une charge incorporée dans le coût d’achat du bien ou du
service acheté (classe 6). Si la TVA payée sur les stocks destinés à des opérations imposables (ventes
ou fabrication) n’est pas récupérable, elle est en principe incluse dans le coût d’achat du bien, compte
601, 602, 604. Si la ventilation ne s’avère pas possible, elle est enregistrée dans le compte 645 impôts
et taxes indirects.
SEANCE N° 3
Objectif : permet aux apprenants de : connaitre les composantes d’une facture ; savoir
enregistrer les opérations en inventaire intermittent et en inventaire permanent ; savoir
enregistrer une facture doit et ses composants.
Contenu :
CHAPITRE 3 : ACHATS ET VENTES
Les opérations d’achat et de vente lient deux agents économiques (l’un appelé vendeur et l’autre
acheteur) et donnent lieu à l’établissement d’une facture ‘’doit’’ adressée par le fournisseur au client.
Pour le vendeur ou fournisseur, il s’agit d’une vente et pour l’acheteur ou client, c’est l’achat.
1. Enregistrement des achats et des ventes

On distingue deux méthodes d’enregistrement :
 Inventaire permanent (IP) : il consiste à enregistrer, en plus des écritures d’achat et ou des
écritures de vente, les mouvements d’entrée et sortie des stocks.
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 Inventaire intermittent : c’est une méthode qui n’enregistre pas les mouvements d’entrée et de
sortie de stock en cours d’exercice.
1.1. Ecritures en inventaire permanent
1.1.1. Achat (chez le client)

On distingue deux options d’enregistrement.
- Option 1 : au coût d’acquisition sans détail des frais accessoires

Date Débit Crédit
31 Marchandises CA
6031 Variations des stocks de biens achetés CA
Entrée en magasin
d°
4452 Etat, TVA récupérable TVA
601 Achats de marchandises (coût d’achat) HT
401 Fournisseurs, dette en compte NAP
Suivant l’achat
date
5. Trésorerie NAP
suivant le règlement
- Option 2 : avec détail des frais accessoires

Date Débit Crédit
31 Marchandises CA
Entrée en magasin
d°
4452 Etat. TVA récupérable TVA
6011 Achats marchandises NC
60151 Droits de douanes HT
60152 Transports sur achats HT
60153 Assurances HT
60154 Commissions et courtages sur achats HT
60155 Rémunérations des transitaires HT
Suivant l’achat
date
5. Trésorerie NAP
1.1.2. Vente (chez le fournisseur)
Date Débit Crédit

31 Marchandises CA
Sortie en stocks
d°
411 Clients NAP
443 Etat. TVA facturée TVA
701 Vente de marchandises NC
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Suivant la vente
date
5. Fournisseurs, dette en compte NAP
4111 Clients NAP
Suivant le règlement
1.2. Ecritures en inventaire intermittent

En inventaire intermittent, on enregistre tous les faits excepté ceux relatifs aux entrées et sorties.
Celles-ci font l’objet de régularisation en fin d’exercice. Cette régularisation se fait en passant les
écritures d’inventaire concernant l’annulation du stock initial et la constatation du stock final.
1.2.1. Ecriture en cours d’exercice

 Achat (chez le client)
On distingue deux options d’enregistrement.
- Option 1 : au coût d’achat d’acquisition sans détail des frais accessoires
Date Débit Crédit
445 Etat, TVA récupérable TVA
601 Achats de marchandises (coût d’acquisition) HT
Suivant l’achat
date
5. Trésorerie NAP
- Option 2 : avec détail des frais accessoires

Date Débit Crédit
445 Etat. TVA récupérable TVA
601 Achats marchandises NC
60151 Droits de douanes HT
60152 Transports sur achats HT
60153 Assurances HT
60154 Commissions et courtages sur achats HT
60155 Rémunérations des transitaires HT
Suivant l’achat
date
5. Trésorerie NAP
 Vente (chez le fournisseur)

Date Débit Crédit
411 Clients NAP
443 Etat. TVA facturée TVA
701 Vente de marchandises HT
date
5. Trésorerie NAP
4111 Clients NAP
Suivant le règlement
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1.2.2. Ecriture en fin d’exercice
La régularisation en fin d’exercice du stock en inventaire intermittent se fait en passant les écritures
d’inventaire concernant l’annulation du stock initial et la constatation du stock final.
31/12/N Débit Crédit

603 Variations de stocks SI
31 SI
Marchandises
Annulation stock initial
31 Marchandises SF
603 SF
Variation de stocks
Comptabilisation stock final
Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks >0

31/12/N
31 Marchandises VS
603 Variation de stocks VS
Ajustement du stock en fin d’année
(Variation de stock = stock final – stock initial)
Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks <0

31/12/N
603 Variations de stocks VS
31 Marchandises VS
Ajustement du stock en fin d’année
(Variation de stock = stock final – stock initial)
2. Opérations induites par les achats et ventes

Lors de la vente, le fournisseur peut être amené à accorder au client des réductions. De même lors des
règlements, le client peut bénéficier d’une diminution. Il peut également à d’autres occasions lui facturer
les éléments comme le transport, les emballages perdus, les emballages consignés etc.
2.1. Réductions commerciales

Une réduction commerciale est une diminution du prix accordée par le fournisseur au client. Ces
réductions se calculent en cascade c'est-à-dire l’une après l’autre. Il existe trois sortes de réductions
commerciales : rabais, remise, ristourne.
 Rabais : c’est une réduction pratiquée sur le prix de vente initialement convenu pour tenir
compte soit d’un défaut de qualité, soit d’un défaut de conformité ou soit d’un retard dans la
livraison. Il se rapporte au bien acheté ou vendu
 Remise : c’est une réduction pratiquée sur le prix courant de vente en raison de l’importance
de la vente ou la profession du client. Elle se rapporte à la personne acheteuse
 Ristourne : il s’agit d’une réduction calculée sur l’ensemble des opérations traitées durant une
période déterminée avec le même tiers. Elle rémunère la fidélité de l’acheteur.
2.1.1. Mécanisme d’enregistrement

Les réductions commerciales entraînent sur une facture le calcul d’un net appelé Net Commercial. Les
réductions commerciales ne s’enregistrent pas seules lorsqu’elles figurent sur une facture doit. Seul le net
commercial est enregistré. Par contre lorsqu’elles sont accordées hors facture (elles donnent lieu à
l’établissement d’une facture d’avoir), elles sont systématiquement enregistrées.
2.1.1.1. Réduction commerciale sur une facture doit

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Les réductions commerciales sur une facture doit’ ne s’enregistrent pas. Seul le net commercial est
enregistré.
2.1.1.2. Réductions commerciales sur une facture d’avoir
a) Cas d’un retour de marchandises

Lorsque le client retourne à son fournisseur des marchandises non conforme à la commande ou pour
défaut de qualité, le fournisseur lui établit une facture appelé facture ‘’avoir’’ qui constate une diminution
de ce que client doit au fournisseur. La facture d’avoir concernant un retour de marchandises doit
comporter les mêmes réductions qui se trouvaient sur la facture ‘’doit’’ au moment de la vente de ces
marchandises. La facture avoir concernant un retour de marchandises entraine l’enregistrement des
écritures contraires d’achat chez le client et de vente chez le fournisseur.
Chez le client Chez le fournisseur

date date
401 F/rs NAD 4431 Etat TVA facturée TVA
4452 Etat. TVA recup TVA 701 vente de m/ses NC
601 Achat de m/ses NC 411 clients NAD
svt Fact n°.. du f/rs Fact n°. du client
NB : En inventaire permanent, lors du retour des marchandises, le client constate la sortie des stocks en
débitant le compte 6031 (variation des stocks de marchandises) par crédit de 31 (marchandises) ; le
fournisseur constate l’entrée en stocks en débitant le compte 31 (marchandises) par le crédit du compte
6031 (variation des stocks de marchandises).
b) Cas des réductions hors facture

Les factures d’avoir concernant une réduction commerciale hors facture pouvant être rattaché avec
précision à une opération ou facture doit entraine l’enregistrement des écritures contraires d’achat chez
le client et de vente chez le fournisseur. Ainsi on a :

date date
4452 Etat. TVA recup TVA 701 vente de m/ses Réd
601 Achat de m/ses Réd 411 clients NAD
svt Fact n°.. du f/rs Fact n°du client
Dans le cas contraire c'est-à-dire si la réduction commerciale ne peut être attachée avec précision à une
opération ou facture, elle est enregistrée chez le client au crédit des comptes suivants selon les cas : 6019,
6029, 6049 ou 6089. Chez le fournisseur selon le cas, on débite 7019 ; 7029 ; 7039 ; 7049…
Chez le client
date date
4452 TVA 7019 Rabais, remise, rist.. Ré. HT
Etat TVA recup
6019 Ré. HT 411 NAD
RRR obtenus clients
svt Fact n°.. du f/rs Fact n°du client
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SEANCE N° 4
Objectif : Savoir enregistrer une facture comportant l’escompte de règlement et les avances
sur commandes
Contenu :
CHAPITRE 3 : ACHATS ET VENTES (suite)
2.2. Réduction financière

Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement. L’escompte de règlement est une réduction
accordée suite au règlement anticipé par rapport à l’échéance indiquée ou au délai habituel de paiement.
Il est calculé en pourcentage simple du montant du net commercial. Il est enregistré quel que soit le mode
de présentation. Les comptes utilisés sont :
 Chez le client dans le compte 773 « escompte obtenus »,
 Chez le fournisseur dans le compte 673 « escompte accordés ».
2.2.1. Escompte commercial sur une facture doit

Les écritures à passer sont les suivantes :
Chez le client chez le fournisseur

date date
4452 Etat, TVA récup. TVA 411 clients NAP
601 Achat de m/ses NC 673 Escpte accordés Escpt
401 F/rs NAP 4431 Etat. TVA facturée TVA
773 Escompte obt. Escpt 701 vente de m/ses NC
svt Fact n°. du f/rs Fact n°….du client
2.2.2. Escompte commercial sur une facture avoir
2.2.2.1. Escompte commercial dans le cadre de retour de marchandises

Les écritures chez les deux partenaires sont les suivantes :
date date
4011 F/rs NAD 4431 Etat TVA fact/v TVA
773 Escpte obtenu Escp 7011 vente de m/ses NC
4452 Etat, TVA récup. TVA 4111 Clients NAD
6011 Achat de m/ses NC 673 Escompte accor. Escpt
svt Fact n°.. du f/rs Fact n°….du client
2.2.2.2. Escompte commercial hors facture

Il donne lieu l’établissement d’une facture avoir. Le schéma d’écriture est le suivant :
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL

date date
4011 F/rs NAD 4431 Etat.TVA facturée TVA
4452 Etat, TVA récup. TVA 673 Escompte accord escpt
773 Escpte obtenus Escpt 4111 clients
svt Fact n°.. du f/rs NAD
Fact n°….du client
2.2.3. Escompte conditionnel
Application
2.3. Avance sur commande

Le client peut parfois payer une avance à son fournisseur (au moment de la commande) avant même la
livraison de la commande. A la facturation, le montant de l’avance sera déduit du montant total de la
facture pour trouver le net à payer. Au moment où le client fait l’avance sur commande à son
fournisseur ; il débite le compte ‘’4091’’ fournisseur avance et acomptes versés et le fournisseur crédite le
compte ‘’4191’’ client, avances et acomptes reçus. Ces comptes seront ensuite annulés lors de
l’établissement de la facture.
Activités : Exercices 4
SEANCE N° 5
Objectif : Savoir enregistrer les frais de transport chez le client et chez fournisseur
Contenu :
CHAPITRE 4 : LES FRAIS DE TRANSPORT
Les frais de transport sont des frais payés lors des transports des produits achetés. Les frais de transports
sont enregistrés dans les différents comptes suivants :
 60 ‘’achat et variation de stocks’’ enregistre les frais de transport sur achat ;
 612 ‘’ transport sur vente’’ ;
 613 ‘’ transport pour le compte du tiers’’.
La facturation ou la récupération de part et d’autre est enregistrée dans les comptes suivants :
 7071 ‘’ port, emballage et autres frais facturés’’
 781 ‘’ transfert de charges d’exploitation’’
En principe le port est payé et supporté par le client. Cependant il peut arriver qu’il soit payé par le
fournisseur pour le compte du client ou non.
1. Port payé par le fournisseur à la charge du client

Il s’agit de l’expédition en port payé. Lors de la réception de la facture du transporteur, le fournisseur les
saisit dans le compte 612 et lors de la récupération il les considère comme des produits accessoires portés
au crédit du compte 7071. Le client ne comptabilisera les frais de transport qu’au moment de la réception
de la facture du fournisseur de marchandises.
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
chez le fournisseur chez le client
date date
4453 Etat, TVA récup/trpt TVA
612 Transport sur vente Port ht pas d'écriture
4011 F/rs NAP
svt fact n°…du transpor.
date date
4011 F/rs NAP
5. Banque/CCP/caisse NAP pas d'écriture
Règlement du transpor.
date date
4111 Clients NAP 4452 Etat, TVA recup/achat TVA
4191 Client av et ac reçus Avan
673 Escomptes accor Escpt 601 Achat de m/ses HT
4431 Etat, TVA fact/vte TVA 60152/601 Transport sur achat/ Port
4011 F/rs NAP
7011 vente de m/ses NC 4091 F/rs av. ac. versés Avan
7071 Port,emb et frais Port ht 773 Escompte obt Escp
svt fact n°…au client Fact n° du f/rs
Remarque : Lorsque les frais de transport sont payés par le client lui-même à la réception des
marchandises, on passe la même écriture chez le client mais on ne passe aucune écriture chez le
fournisseur en ce qui concerne ces frais de transport.
2. Port payé par le fournisseur et non récupéré sur le client

Lors de la réception de la facture du transporteur, le fournisseur saisit les frais du port dans le compte 612
suivi de l’écriture de règlement en cas de paiement. Il ne transfert pas le port à son client. Dans ce cas, le
port ne figure pas sur la facture établie par le fournisseur de marchandises. Donc il n’y a pas d’écriture
relative au port chez le client. Ainsi on a :
chez le fournisseur chez le client

date date
4453 Etat, TVA récup/trpt TVA
612 Transport sur vente port pas d'écriture
4011 F/rs NAP
svt fact n°…du transpor
date date
4011 F/rs NAP
5. Banque/CCP/caisse NAP pas d'écriture
Règlement du traspor
date date
4111 Clients NAP 4452 Etat, TVA recup/acha TVA
4191 Client av et ac reçus Avan 6011 Achat de m/ses NC
673 Escomptes accor Escpt 4011 F/rs NAP
4431 Etat, TVA fact/vte TVA 4091 F/rs av ac versés Avan
7011 vente de m/ses NC 773 Escompte obt Escpt
svt fact n°…au client Fact n°du f/rs
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
NB : Si le transport est assuré par les véhicules du fournisseur et non facturé au client, on ne passe aucune
écriture chez le fournisseur comme chez le client concernant ces frais de transport.
3. Transport payé par le client à la charge du fournisseur

Deux cas de figure possible :
 Le cas où le fournisseur expédie les marchandises en port dû. Ici le client paie le transporteur des
marchandises lors de la réception de celle-ci et s’adressera au fournisseur pour la réception. De
son côté, le fournisseur au moment de l’établissement de la facture doit porter le montant du
port sur la facture mais en diminuant car cela constitue pour lui une dette à payer au client.
chez le client chez le fournisseur

date date
4452 Etat, TVA récup/achat TVA
613 Transp.pr cpte tiers pt HT pas d'écriture
4011 F/rs pt TTC
saisie fact du transpor
date date
4011 F/rs pt TTC
5. Banque/CCP/caisse pt TTC pas d'écriture
Règlement du trasport
date date
4452 Etat, TVA recup/achat TVA 4111 Clients NAP
6011 Achat de m/ses NC 4191 Client av et ac reçus Avan
4011 F/rs NAP 4453 Etat, TVA récup/port TVA/p
4091 F/rs av ac versés Avan 612 Transport sur vente PortHT
4452 Etat, TVA récup/achat Tva/p 4431 Etat, TVA fact/vte Tva
781 Transfert de charge pt HT 7011 vente de m/ses NC
Fact n° du f/rs svt fact n°…du client
 Le cas de retour de marchandises où le client paie le port pour le compte du fournisseur.

C’est le cas le plus courant où le client paie le port à la charge du fournisseur. Lors des retours de
marchandises, le port payé par le client est à la charge du fournisseur donc à rembourser au client et
porté sur la facture avoir au même titre que les marchandises.
chez le client chez le fournisseur

date date
4452 Etat, TVA récup/achat TVA
613 Transp.pr cpte tiers prt HT pas d'écriture
4011 F/rs pt TTC
saisie fact du transpor
date date
4011 F/rs pt TTC
5. Banque/CCP/caisse pt TTC pas d'écriture
Règlement du traspor
date date
4011 F/rs NAD 4431 Etat, TVA facturée TVA
773 Escompte obtenus Escp 4453 Etat, TVA récup/port TVA/p
4452 Etat, TVA récup./ach TVA 612 Transport sur vente pt/HT
7011 vente de m/ses NC
6011 Achat de m/ses NC 4111 Clients NAD
781 Transfert de charge pt HT 673 Escpte accordés Escpt
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
svt Fact n°. du f/rs fact n°du client
Dans l’un ou l’autre cas, il s’agit du port payé pour le compte du fournisseur. Les écritures relatives au
port à passer dans les deux cas demeurent les mêmes comme on peut le constater.
SEANCE N° 6
Objectif : Permettre aux apprenants de connaitre les différentes catégories d’emballages et
savoir enregistrer leurs achats et ventes
Contenu :
CHAPITRE 5 : EMBALLAGES COMMERCIAUX
Ce sont des objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même temps
que leur contenu. On distingue deux catégories d’emballages :
- Les emballages destinés au conditionnement des produits d’une valeur relativement importante
et d’une durée d’utilisation plus ou moins longue. Ce sont les matériels d’emballage et qui sont
enregistrés dans le compte 243. Dans ce cas, ils sont considérés comme des immobilisations et
sont portés alors à l’actif immobilisé au niveau du bilan.
- Les emballages commerciaux qui sont des objets de valeurs relativement faibles et d’une durée
d’utilisation généralement inférieure à un an. Ils existent sous deux formes :
 Les emballages perdus qui sont systématiquement livrés à la clientèle avec les
produits qu’ils contiennent sans consignation ni reprise. En conséquence leur
valeur est incorporée dans le prix des produits.
 Les emballages récupérables non identifiables destinés à être prêtés, loués ou
consignés aux clients pour une utilisation temporaire et repris dans des
conditions bien définies.
1. Comptabilité des achats et ventes d’emballages

Les comptes d’emballages commerciaux relèvent de la classe 3 et comme tels ils sont traités comme les
stocks de l’entreprise.
1.1. Schéma de comptabilisation

1.1.1. En inventaire permanent
Cas des emballages perdus

Achat (chez le client) Vente (chez le fournisseur)
date date
4452 Etat, TVA recup/acha TVA 4111 Clients NAP
6081 Achat d'emb perdu NC 4431 Etat, TVA fact TVA
4011 F/rs NAP 7071 port emb per et frais NC
svt Fact N°... du f/rs fact n°…. du client
date date
3351 Emb perdus CA 6033 var stock d'autre app. CA
6033 var stock d'autre app CA 3351 Emb perdus CA
Entrée en stock Sortie de stock
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Cas des emballages récupérables non identifiables (ERNI)

date date
4452 Etat, TVA recup/achat TVA 4111 Clients NAP
6082 Achat d'ERNI NC 4431 Etat, TVA facturée TVA
Svt Fact n°.. du f/rs fact n°…. du client
date date
33521 ERNI en magasin CA 6033 var stock d'autre appr CA
6033 var stock d'autre appr CA 33521 ERNI en magasin CA
Entrée en stock Sortie de stock
1.1.2. En inventaire intermittent
Ecriture en cours d’exercice
Cas des emballages perdus

date date
6081 Achat d'emb perdu NC 4431 Etat,TVA fact TVA
svt Fact N°... du f/rs fact n°…. du client
Cas des emballages récupérables non identifiables (ERNI)

date date
6082 Achat/Achat d'ERNI NC 4431 Etat, TVA facturée TVA
Svt Fact n°.. du f/rs fact n°…. du client
Ecriture en fin d’exercice
Emballages perdus ERNI

date date
6033 var stock d'autre app SI 6033 var stock d'autre app SI
3351 Emb perdus SI 33521 ERNI en magasin SI
Annulation du SI Annulation du SI
date date
3351 Emb perdus SF 33521 ERNI en magasin SF
6033 var stock d'autre app SF 6033 var stock d'autre app SF
Constatation du
Constatation du SF SF
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks >0

date date
3351 Emb perdus VS 33521 ERNI en magasin VS
6033 var stock d'autre app VS 6033 var stock d'autre app VS
Ajustement du stock en fin Ajustement du stock en fin
d’année (Var St = SF-SI) d’année (Var St = SF-SI)
Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks <0

date date
6033 var stock d'autre app VS 6033 var stock d'autre app VS
3351 Emb perdus VS 33521 ERNI en magasin VS
Ajustement du stock en fin Ajustement du stock en fin
d’année (Var St = SF-SI) d’année (Var St = SF-SI)
SEANCE N° 7
Objectif : traiter et enregistrer les opérations de consignation, de prêt, de location et de
restitution d’emballages
Contenu :
CHAPITRE 5 : EMBALLAGES COMMERCIAUX (suite)
2. Prêts et location d’emballages
2.1. Prêts d’emballages

Le prêt d’emballage est un cas particulier de consignation où le prix de consignation est nul. En inventaire
permanent lors du prêt, le fournisseur passe l’écriture de sortie provisoire en débitant le compte 33522
emballages récupérable non identifiable sortie par le crédit du compte 33521 emballages récupérable non
identifiables en magasin alors que le retour sur prêt le fournisseur passe juste l’écriture contraire. Chez le
client, il n’y a pas d’écriture. Par contre en inventaire intermittent aucun des deux ne passent d’écriture.
2.2. Location d’emballages

La location d’emballages est considérée comme un achat de service chez le client et une vente de service
chez le fournisseur. Les écritures à passer sont les suivantes :

Date date
4454 Etat TVA récup/sce TVA 4111 Clients NAP
6225 Location d'emb PL HT 4432 Etat,TVA fact TVA
4011 F/rs NAP 7073 Location PLHT
svt Fact n°.. du f/rs fact n°…. au client
Date date
4011 F/rs CA 5. Banque/CCP/caisse NAP
5. Banque/CCP/caisse CA 4111 Clients NAP
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Règlement au f/rs Règlement du client
date
33522 Var stok d'aut appro CA
33521 Emballage perdus CA
Sortie de stock
3. Comptabilité des consignations

Les emballages récupérables non identifiables sont livrés à titre provisoire aux clients qui s’engagent à les
restituer dans un délai déterminé.
Chez le client : la comptabilisation en inventaire permanent est la même qu’en inventaire intermittent.
Alors que chez le fournisseur, en inventaire permanent, il faut passer deux écritures à savoir la
consignation et la sortie de stock. En inventaire intermittent chez le fournisseur on ne constate que la
consignation.

date date
4094 F/rs, créance pr emb. PC 4111 Clients PC
4011 F/rs PC 4194 Clt, dettes pr emb. PC
Consign. d'emb. consignation d'emb.
date
33522 ERNI en magasin CA
33521 ERNI sortis CA
Sortie de stock
4. La déconsignation d’emballages récupérables non identifiables

C’est la restitution des emballages consignés. Cette restitution peut se faire au prix de consignation ou à
un prix inférieur au prix de consignation en cas de pénalité.
4.1. Déconsignation au prix de consignation

Le principe de comptabilisation est le suivant :
4.2. Déconsignation au prix de consignation

date date
4011 F/rs PC 4194 Clt, dettes pr emb. PC
4094 F/rs, créance pr emb. PC 4111 Clients PC
Déconsign. d'emb. Déconsignation d'emb
date
Entrée en stock
4.3. Déconsignation à un prix inférieur au prix de consignation

date date
4011 F/rs PD 4194 Clt,dettes pr PC
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
emb
4454 Etat TVA récup/sce Tva/m 4111 Clients PD
6224 Malis sur emb. malHT 4432TVA fact sur pr. sce TVA
4094 F/rs, créance pr emb. PC 7074Bonis/rep et cession bonisH
Déconsignation d'emb Déconsignation d'em
Malis HT=(PC-PD)/1,18 BoHT=(PC-PD)/1,18
Tva/mal=MalHT*0,18 tva/bo=bonis*0,18
date
Entrée en stock
NB : en inventaire intermittent chez le fournisseur, seule l’écriture de déconsignation est passée.
SEANCE N° 8
Objectif : Traiter et enregistrer les opérations de non restitutions d’ERNI, de mise au rebut et
de présenter la fiche de stock
Contenu :
CHAPITRE 5 : EMBALLAGES COMMERCIAUX (suite)
5. Non restitution des emballages

En cas de non restitution des emballages, ils sont considérés comme vendu par le fournisseur qui réalise
ainsi un produit qu’il comptabilise au crédit du compte 7074 bonis sur reprise et cession d’emballages.
Deux occasions peuvent arriver au client de ne retourner les emballages : il peut les garder pour son
utilisation interne et dans ce cas il les achète, les emballages peuvent être détruits ou volés chez le client.
Dans ce cas, il s’agit d’une vente indirecte chez le fournisseur.
5.1. Conservation par le client des emballages consignés

Deux cas peuvent se présenter :
 Prix de consignation = prix de vente TTC (c’est le cas habituel)

dat
date e
4452 Etat, TVA récup TVA 4194 Clt, dettes pr emb. PC
6082 Achat d'ERNI PC-TVA 4431 Etat, TVA facturée TVA
4094 F/rs, créance pr emb. PC 7074 Bonis/rep et cession PC-Tva
svt Fact n°.. du f/rs Fact n°…du client
dat
date e
33521 ERNI en magasin CA 6033 var stock d'autre app CA
6033 var stock d'autre app CA 33522 ERNI sortis CA
Entrée en stock Sortie de stocks
 Prix de consignation = prix de vente HT

AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
date date
4452 Etat,TVA récup TVA 4111 Clients TVA
6082 Achat d'ERNI PC 4194 Clt,dettes pr emb PC
4011 F /rs TVA 4431 Etat, TVA facturée TVA
4094 F/rs, créance pr emb. PC 7074 Bonis/rep et cession PC
date date
33521 ERNI en magasin CA 6033 var stock d'autre app CA
6033 var stock d'autre app CA 33522 ERNI sortis CA
Entrée en stock Sortie de stocks
5.2. Destruction ou vol d’emballages chez le client suite à la consignation

Il s’agit d’une perte pour le client donc considérée comme une charge. Celle-ci peut être une charge
d’activité ordinaire (AO) ou une charge hors activité ordinaire (HAO). Les écritures sont les suivantes dans
les deux cas :
 Destruction régulière (en AO)

date date
4452 Etat, TVA récup TVA 4194 Clt,dettes pr emb PC
6584 Charge AO constatées PC-tva 4431 Etat, TVA facturée TVA
4094 F/rs, créance pr emb. PC 7074 Bonis/rep et cession PC-tva
date
6033 var stock d'autre app CA
Sortie de stocks
 Destruction irrégulière (HAO)

date date
4452 Etat, TVA récup TVA 4194 Clt, dettes pr emb. PC
831 Charges HAO constatée PC-tva 4431 Etat, TVA facturée TVA
4094 F/rs, créance pr emb PC 7074 Bonis/rep et cession PC-tva
date
6033 var stock d'autre app CA
Sortie de stocks
Remarque : l’utilisation du compte 6584 s’explique par le caractère récurrent de l’évènement en cause.
C’est le cas par exemple des casses de bouteilles de la brasserie dans les dépôts de boissons.
6. La mise au rebut d’emballages et les manquants en magasin

La mise au rebut d’emballages consiste à déclasser les emballages détériorés en magasin. La détérioration
des emballages en stock peut être due à leur utilisation ou à des faits exceptionnels tels que les
inondations, les incendies, …
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
En inventaire permanent, on constate chez le fournisseur la sortie des emballages (D : 6033en
A.O ou 831 en HAO ; C : 33521).
7. La comptabilité matière
Elle consiste à tenir une fiche d’inventaire permanent des emballages en quantité à partir des bons
d’entrée et de sorte de magasin et donne à tout moment la situation du stock en quantité.
La fiche de stock se présente généralement de la façon suivante :
Mouvement du stock total Dates Libellés Magasin Sorties Stock

achats ventes pertes entrée sorties stock cons location prêts total
s
SEANCE N° 9
Objectif :
- Connaitre les différents modes de règlement
- Distinguer les catégories d’effets de commerce qui existent
- Traiter et enregistrer les créations d’effets de commerce

Contenu :
CHAPITRE 6 : LES MODES DE REGLEMENT
On distingue de plusieurs modes de règlement.
1. Les modes de règlement autre que par effets
1.1. Règlement en espèce

Le règlement en espèce s’effectue en pièces et en billets de banque sur la base des pièces de caisse et des
tickets de retraits ou de versements bancaire :
- Au débit d’un compte 57 Caisse, en cas d’entré ou de recette ;
- A son crédit, en cas de sortie ou de dépenses.
Si l’entité tient plusieurs caisses, le compte principal est subdivisé par succursale ou par bureau.
Si elle est autorisée à détenir des devises, celles-ci font l’objet de comptes séparés, tenus en devises et en
unité monétaire légale (F CFA) à cours fixe, sous réserve de régularisation en fin d’exercice.
1.2. Règlement par chèque

En application de la règle de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès son émission
(c’est-à-dire sa mise en circulation), par une écriture du type :
Date
4… Tiers X
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
52../53.. Banque/ Etablissements financiers assimilés X
Suivant le paiement
Par contre dans la comptabilité du créancier, on peut enregistrer le chèque reçu dans un compte bancaire
52 ou 53 qu’à la réception de l’avis de crédit. Auparavant, le chèque doit transiter par deux comptes de
« valeurs à encaisser » :
- 513 Chèque à encaisser, lorsqu’il arrive dans l’entité, pour limiter les risques de détournement
interne ;
- 514 Chèque à l’encaissement, lorsqu’il est adressé à un établissement financier, en général sur
bordereau numérotés, pour faciliter les contrôles de transmission et limiter les risques de
détournement externe.
Les écritures suivantes seront passées :
Date
513 Chèque à encaisser X
4… Tiers X
Réception du chèque
Date
514 Chèque à l’encaissement X
513 Chèque à encaisser X
Envoie du chèque à la banque
Date
52../53.. Banque ou établissements financiers X
514 Chèque à l’encaissement X
Réception avis de crédit
1.3. Règlement par carte bancaire ou de crédit

Le paiement par carte bancaire ou de crédit obéit aux mêmes régis que le paiement par chèque.
Le compte 515 Carte de crédit à encaisser sera utilisé. Les écritures suivantes seront passées :
Date
515 Carte de crédit à encaisser X
4…/70.. Tiers/ Vente X
Passage en machine de la carte
52../53.. Banques/Etablissements financiers et assimilés Net

6315 Commission sur cartes de crédit frais
515 Carte de crédit à encaisser Brut
Réception avis de crédit
1.4. Règlement par virement

Le débiteur qui signe un ordre de virement traite l’opération comme s’il signait un chèque.
Date
4… Tiers X
Suivant le paiement
Le créancier n’enregistrera le règlement qu’à la réception de l’avis de virement valant avis de crédit.
Date
52../53.. Banque ou établissements financiers X
4… Tiers X
Réception avis de virement
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
1.5. Monnaies électroniques
Les monnaies électroniques sont enregistrées dans le compte 55 : « Monnaies électroniques».
Le compte 55 et ses subdivisions :
- compte 551 : Monnaies électronique- carte carburant ;
- compte 552 : Monnaies électronique-téléphone portable ;
- compte 553 : Monnaies électronique-carte péage ;
- compte 554 : Porte-monnaie électronique (FLOOZ, TMONEY) ;
- compte 558 : Autres monnaies électroniques
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous forme
électronique, y compris magnétique représentant une créance sur l’émetteur qui est remise contre
remise de fonds aux fins d’opération de paiement ou de transfert d’argent. Pour tout chargement et
paiement par instruments de monnaie électronique, l’entité doit réclamer un justificatif pour
enregistrement des écritures
Le chargement de l’instrument de monnaie électronique se fait par une sortie de fonds par chèque ou par
la caisse comme suit :
Date
55 Instrument de monnaie électronique X
57.. Caisse X
Les frais éventuels relatifs au chargement de l’instrument de monnaie électronique seront enregistrés de
la façon suivante :
Date
6317 Frais sur instrument, monnaie électronique X
57.. Caisse X
Les règlements ou les transferts de fonds par instrument électronique entrainent les écritures suivantes :
Date
4… Tiers X
55. Instrument de monnaie électronique X
Suivant le paiement
2. Mode de règlement par les effets de commerce

Les effets de commerce sont des titres négociables à vue et à court terme, représentant une créance de
somme d’argent. Ce sont aussi des instruments de mobilisation des créances (créance d’effets) et partant
de crédit (escompte d’effets). Ce sont également des instruments de paiement. Il existe plusieurs types
d’effets de commerce comme : la lettre de change ou traite, le billet à ordre, le warrant, etc.…
Lettre de change : c’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre à une autre
personne appelée Tiré, de payer à une certaine échéance une somme déterminée à une bénéficiaire qui
peut être la personne elle-même ou à un tiers. C’est donc le tireur qui crée la lettre de change.
Billet à ordre : c’est un écrit par lequel une personne appelée le souscripteur s’engage à payer à une
échéance fixe, une somme déterminée à une personne appelée bénéficiaire. Autrement dit c’est un
engagement pris par le tiré par lequel il accepte de payer une certaine somme à son créancier au bout
d’une échéance donnée. Le billet à ordre émane donc du tiré.
2.1. Exemple d’effet de commerce
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
- Lettre de change
Désignation Date de création :
Date : du tiré Lieu de création : Echéance : BPF :
BPF :
Echéance : Contre cette LETTRE DE CHANGE veuillez payer à l’ordre de :
Lieu :
Tiré : Acceptation La somme de :
Domiciliation : ou Aval
Lomé Signature
Tiré
du Tireur
Timbre
----------Domiciliation------------
fiscal
N° N°
- Billet à ordre
Désignation Date de création :

Date : du Lieu de création : Echéance : BPF :
BPF : souscripteur
Echéance : Contre ce BILLET A ORDRE, veuillez payer à l’ordre de :
Lieu :
Tiré : La somme de :
Domiciliation :
Signature
Domiciliation
du souscripteur
Timbre
N° fiscal
N°
2.2. Création d’effets de commerce
 Création d’effet au profit de soi-même : le bénéficiaire est en même temps le tireur
Chez le tireur chez le tiré
date date
4121 Client, EAR V 4011 F/rs V
4111 Clients V 4021 F/rs, EAP V

Création LC N° Acceptation de la LC N°
 Création d’effet au profit d’un tiers
date date
4011 Fournisseur V 4011 F/rs V
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL

Création LC N° à
l’ordre de … Acceptation de la LC N°
Chez le bénéficiaire
date
4121 client, EAR V
4111 clients V
Endossement à notre ordre
Remarque : Les comptes d’effets fonctionnent réciproquement dans les comptabilités des clients et des
fournisseurs. Ils sont toujours comptabilisés à leur valeur nominale.
Activités : Application
SEANCE N° 10
Objectif : traiter et enregistrer les opérations de :
- Encaissement et paiement des effets de commerce ;
- Remise d’effet à l’escompte ;
- Remise d’effet en paiement d’un créancier ;
- Les impayés des effets remis à l’encaissement et des effets négociés.

Contenu :
CHAPITRE 6 : LES MODES DE REGLEMENT (suite)
1.6. Encaissement et paiement des effets de commerce

C’est lorsque l’effet est payé par la banque ou par la caisse, que le fournisseur parle d’encaissement
d’effet et le client parle de paiement.
1.6.1. Encaissement direct

C’est lorsque l’effet est encaissé par la caisse.
Chez le tireur ou bénéficiaire chez le tiré
date date
57 Caisse V 4021 F/rs, EAP V
4121 Client, effet à recevoir V 57 Caisse V
Encaissement LC N°… Paiement LC N° .
1.6.2. Encaissement d’effet par la banque ou remise à l’encaissement

date date
Effet à
512 l'encaissement V
4121 Client, effet à recevoir V Pas d'écriture
Remise à l'enc. LC N°
date date
52/53 Banque/ éts financ. Net 4021 F/rs, effet à payer V
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
6312 Frais sur effet Frais
6312 Frais sur effet Comm
4454 Etat, TVA récup/sces ex Tva/Com 521 Banque V+ Fr
512 Effet à l'encaissem. V Avis de débit N°
Avis de crédit N°
1.6.3. Remise à l’escompte ou négociation d’effets

Remettre un effet à l’escompte c’est le négocier, le vendre à la banque. Le banquier prélève les agios du
nominal et le net au négociant.
Net = Valeur nominale – Agios
Agios = Escompte + Commissions + Taxes

date date
415 Clt, effet escpt non éch V
4121 client, effet à rece V Pas d'écriture
Remise à l'escpt LC N°
date date
52/53 Banque/ ets financiers Net
675 Escpt d'effet de cce Agios
4454 Etat, TVA récup/sces ex Tva/Com

Pas d'écriture
565 Escpt de crédit ordi V
Avis de crédit N°
date date
4021 F/rs, effet à payer V
565 Escpt de crédit ordi V 6312 Frais sur effet Frais
415 Clt, effets escpt non éch V 521 Banque V+ Fr
Pour solde Avis de débit N°
Remarque : cette opération n’entraîne aucune écriture chez le tiré. Par ailleurs, les comptes 415 et 565 ne
seront soldés qu’à l’échéance et qu’en cas de bonne fin de l’opération. Ils demeurent respectivement à
l’actif et au passif du bilan.
1.6.4. Remise d’effet en paiement d’un créancier

Dans ce cas, les effets sont endossés au nom du nouveau bénéficiaire. Celui-ci prend le nom
d’endossataire et l’ancien bénéficiaire l’endosseur. Il y a trois situations possibles :
1.6.4.1. Effet endossé est à l’échéance de la dette remboursée

Chez le tireur (endosseur) chez le tiré
date date
4121 Clients, EAR V 4011 F/rs V
Création LC N°…. Acceptation LC N°…
date
4011 F/rs V
4121 Client, EAR V
Endossement LC N°
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Chez le bénéficiaire (endossataire)
date
4121 Clients, EAR V
4111 Clients V
Endossement à notre
1.6.4.2. Cas où l’échéance de l’effet endossé est postérieure à celle de la dette

Dans ce cas, le créancier est réglé mais il doit attendre une durée avant d’encaisser le montant de l’effet
ou alors il peut choisir de négocier tout de suite c'est-à-dire l’échéance de la dette et il doit supporter les
agios qui vont diminuer la valeur de l’effet. Dans l’une ou l’autre situation, l’effet se déprécie à cause de la
fluctuation monétaire. La solution consiste à actualiser le montant ou la valeur de l’effet d’où le calcul de
l’escompte. La perte de valeur de l’effet constitue pour l’endosseur une charge comptabilisée au débit du
compte 6744 « intérêt sur dette commerciales » et pour l’endossataire un produit noté au crédit du
compte 7713 Intérêt sur créances diverses.
Chez le tireur (endosseur) chez le bénéficiaire (endossataire)

date date
4011 F/rs D 4121 Clients, EAR V
6744 Intér. sur dette ccials V-D 4111 Clients C
4121 Clients, EAR V 7713 Intérêt sur créances diver. V-C
Endossement LC n° Réception d'endosse
1..1.1. Cas ou l’échéance de l’effet est antérieure à celle de la dette

Ce type d’endossement permet au fournisseur de recevoir le montant de la dette avant son échéance.
L’intérêt que le créancier gagnerait sur la durée qui sépare les deux échéances représente pour
l’endosseur un produit noté au crédit du compte 7713, Intérêt sur créances diverses et pour
l’endossataire une charge noté au débit du compte 6744, Intérêts sur dette commerciales.
Chez le tireur (endosseur) chez le bénéficiaire (endossataire)
date date
4011 F/rs D 4121 Clients, EAR V
4121 Clients, EAR V 6744 Intérêts sur dette ccials C-V
7713 Intérêt sur créance div D-V 4111 clients C
Endossement LC N° Réception d'endosse
1.7. Effets impayés

Lorsque l’effet revient impayé c'est-à-dire que le tiré n’a pas pu honorer ses engagements pour cause
d’insolvabilité, le tireur ou le bénéficiaire constatera le non payement de l’effet, les frais et le
renouvellement éventuel. On note trois situations :
- Le cas où l’effet impayé avait été remis à l’encaissement,
- Le cas où l’effet impayé avait été négocié ou (remis à l’escompte),
- Le cas où l’effet escompté avait été endossé à l’ordre d’un tiers.
1.7.1. L’effet impayé était remis à l’encaissement

Il faut le retirer d’abord avant son renouvellement avec payement des frais associés.

Date Date
4132 Clients, effets impayés V 4021 Fournisseurs, EAP V
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
6318 Autres frais bancaires F 4011 Fournisseurs V
512 Effet à l’encaissem. V Annulation LC N°….
52 Banques F
Svt le border.
d’impayés
Date Date
4132 Clients, effets impayés F+I 6312 Frais sur effet F
7078 Autres prdts accesso. F 6744 Intérêt/dettes cciale I
7713 Intérêt sur crces I 4011 Fournisseurs F+I
diver. Prise en charge des frais
Imputation des frais
Date Date
Fournisseur V+F+I
4121 Clients, EAR V+F+I 4011
V+F+I
4132 Clients, effets impayés V+F+I 4021 Fournisseur, EAP
Création nvelle traite Acceptation de la nvelle traite
1.7.2. Effet impayé était négocié

Date Date
565 Banque, escpte de V 4021 Fournisseurs, EAP V
6318 crédi. F/Retour 6318 Autres frais bancaires V
6325 Autres frais bancaires F/Protêt 6325 Frais d’actes et de cont.
52 Frais d’actes et de cont. V+ F 4011 Fournisseur
Banques Frise en charge V et frais
Avis d’impayés
Date Date
4132 Clients, effets impayés V+F+I 6744 Intérêt/dettes cciale I
415 Clients, effets escompt V 4011 Fournisseur I
7078 Autres prdts accesso. F Prise en charge des intérêts
7713 Intérêt sur crces diver. I
Imputation
Date Date
Fournisseur V+F+I
V+F+I
Création nvelle traite Acceptation de la nvelle traite
Activités : Exercices 15 et 17
SEANCE N° 11
Objectif : Traiter et enregistrer :
1.8. les renouvellements d’effets de commerce impayés ;
1.9. les avances des fonds au tiré ;
1.10. les impayés des autres instruments de payement.

Contenu :
CHAPITRE 6 : LES MODES DE REGLEMENT (suite)
4.3. Renouvellement des effets de commerce
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Les raisons essentielles qui conduisent à cette situation ou à ce genre de situation sont les difficultés de
paiement de l’effet à l’échéance. A noter toutefois que l’effet concerner peut en ce moment : soit se
trouver encore dans le portefeuille du bénéficiaire, soit être envoyé à l’encaissement, ou soit être
escompté par une banque (négocié).
4.3.1. Renouvellement d’effets en portefeuille

Le renouvellement d’effet peut intervenir lorsque le tiré se trouve dans l’incapacité d’honorer son
engagement à l’échéance donnée. Les écritures suivantes sont passées :
date date
4132 Clients, effets impayés V 4021 F/rs, EAP V
4121 Clients, effet à recevoir V 4011 F/rs V
Annulation LC N°…. Annulation LC N°….
date date
4132 Clients, effets impayés F+I 6462 Droit de timbre F
7078 Autres xts accessoires F+I 6744 Intérêt/dettes cciale I
7713 Intérêt sur créances dive. 4011 F/rs F+I
Imputation des frais Prise en charge frais
date date
4121 client, effet à rece V+F+I 4011 F/rs V+F+I
4132 Clients, effets impayés V+F+I 4021 F/rs, effet à payer V+F
Création nouvel effet Acceptation
4.3.2. Renouvellement d’effet remis à l’encaissement à la banque

Le tireur procède au retrait de l’effet avant de le renouveler. Pour le retrait le tireur paye des frais de
retrait qu’il impute au client par la suite.
Date Date
4132 Clients, effets impayés V 4021 Fournisseurs, EAP V
6318 Autres frais bancaires F 6318 Autres frais bancaires F
512 Effet à l’encaissem. V 4011 Fournisseur V+F
52 Banques F Prise en charge V et F
Retrais et annula. de l’eff
Date
6744 Intérêt/dettes cciale I
4011 Fournisseur I
Prise en charge des intérêts
Date Date
4132 Clients, effets impayés F+I 4011 Fournisseur V+F+I
7078 Autres prdts accesso. F 4021 Fournisseur, EAP V+F+I
7713 Intérêt sur crces diver. I Acceptation de la nvelle traite
Imputation des frais
Date
4121 Clients, EAR V+F+I
4132 Clients, effets impayés V+F+I
Création d’un nvel effet
4.3.3. Renouvellement d’effet négocié (effet escompté)

Le tireur doit procéder au retrait d’effet envoyé à l’escompte, imputer les frais de renouvellement à son
client. Si possible le tireur procède à la création d’un nouvel effet. Dans ce cas on a les écritures suivantes:

Date Date
565 Banque, escpte de cré V 4021 Fournisseurs, EAP V
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
6318 Autres frais bancaires F/Retour 6318 Autres frais bancaires F/Retour
6325 Frais d’actes et de F/Protêt 6325 Frais d’actes et de con F/Protêt
52 con V+F 4011 Fournisseur V+F
Banques Annulation LC N°….
Avis d’impayés
Date Date
4132 Clients, effets V+F+I 6744 Intérêt/dettes cciale I
415 impayés V 4011 Fournisseur I
7078 Clients, effets escomp F Prise en charge des intérêts
7713 Autres prdts I
accesso
Intérêt sur crces
dive
Imputation
Date Date
Fournisseur V+F+I
V+F+I
Création nvelle Acceptation de la nvelle
traite traite
NB :
1) Dans le cadre de renouvellement des effets de commerces, la dernière écriture concernant la
création d’une nouvelle lettre de change n’est pas automatique. Elle est passée au moment où le
client accepte de régler par un nouvel effet.
2) Les intérêts se calculent de la façon suivante :
I= V*t*n
36000
Où V représente la valeur nominale de l’effet, t représente le taux d’intérêt, n représente le nombre de

jours séparant la date d’échéance de l’ancien effet et la date d’échéance du nouvel effet. Lors du
renouvellement des effets de commerces le tireur peut être amené à faire une avance de fonds à son
client.
4.4. Avance de fonds au tiré

Pour ne pas laisser une mauvaise image auprès de son banquier, le tireur peut faire avance de fonds à son
tiré sur lequel, il tire soit un nouvel effet ou encore le client peut se libérer avec un chèque ou en espèce.
Cette avance de fonds est faite uniquement lorsque l’effet n’est pas en portefeuille. Le nouvel prend le
nouveau montant de l’avance, les intérêts de retard et les frais liés au renouvellement les intérêts de
retard sont comptés à partir de la date où l’avance est faite jusqu’à la nouvelle échéance.
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
4.4.1. Effet à l’encaissement

Date Date
4132 Clients, effets impayés V 52 Banques V
52 banques V 4011 Fournisseurs V
avance de fonds Réception des fonds
Date Date
52 Banques V 4021 Fournisseur, EAP
512 Effets à l’encaissem V 52 Banques
Encaissement de la Paiement de l’effet
traite initiale
Date Date
7713 Intérêt sur crces diver. I 4011 Fournisseur F+I
Constatation des frais Prise en charge des frais
Date Date
4121 Clients, EAR V+I 4011 Fournisseur V+F+I
4132 Clients, effets V+I 4021 Fournisseur, EAP V+F+I
impayés Acceptation de la nvelle
Création d’un nvel effet traite
4.4.2. Effets négociés

Date Date
4132 Clients, effets impayés V 52 Banques V
52 banques V 4011 Fournisseurs V
avance de fonds Réception des fonds
Date Date
565 Escpt de crédit ordi V 4021 Fournisseur, EAP
415 Clt, effets escpt non V 52 Banques
Pour solde Paiement de l’effet
Date Date
7713 Intérêt sur crces diver. I 4011 Fournisseur F+I
Constatation des frais Prise en charge des frais
Date Date
4121 Clients, EAR V+F+I 4011 Fournisseur V+F+I
4132 Clients, effets impay V+F+I 4021 Fournisseur, EAP V+F+I
Création d’un nvel effet Acceptation de la nvelle
traite
5. Délais de règlement
Toute opération comporte normalement une échéance ou une date de règlement, constatée sur la
facture, le bulletin, le bordereau, etc. Il convient évidement de prévoir au cas où cette date est modifiée.
5.3. Règlement anticipé (conf. escompte de règlement)
5.4. Règlement retardé

Si un chèque, une carte bancaire, etc. reviennent impayés, l’entité passe les écritures suivantes :
Date
6318 Autres frais bancaires X
521 banque X
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Suivant le bordereau d’impayés
Date
4131 Clients, chèques impayés X
4133 Clients, cartes de crédit impayées X
514 Valeur à encaisser X
7078 Autres produits accessoires X
X
La créance peut également être majorée des intérêts de retard, calculés au taux légal ou à un taux
contractuel, de l’ancienne échéance à la nouvelle date de règlement convenue. L’écriture suivante sera
passée :
Date
4131 Clients, chèques impayés X
771 Intérêt sur prêt X
Intérêts de retard X
Activités : Exercices 15 et 16
SEANCE N° 12
Objectif : Traiter et enregistrer les charges du personnel
Contenu :
CHAPITRE 7 : LES CHARGES DE PERSONNEL
Les charges de personnel sont constituées principalement par l’ensemble des rémunérations versées au
personnel de l’entreprise (appointement, salaire, commission, congés payés, primes, gratifications
indemnités de logement, indemnités diverses, etc.). Autrement dit l’ensemble de tous les éléments qui
rémunèrent le facteur travail. S’ajoutent à la masse salariale les charges patronales à caractère social ou
fiscal.
1. DEFINITION
 Les charges de personnel s’entendent des sommes supportées par l’entreprise à titre obligatoire
ou bénévole qui prennent leur source dans les contrats de travail qu’elle a conclu et qui
bénéficient directement ou indirectement aux salariés.
Elles comprennent :
- Les rémunérations directes versées au personnel national ou non,
- Les indemnités forfaitaires versées au personnel national ou non,
- Les avantages en nature,
- Les charges sociales,
- Les rémunérations et charges sociales de l’exploitant individuel,
- Les rémunérations transférées du personnel extérieur,
- Les autres charges sociales.
Le Personnel est l’ensemble des personnes liées à une entreprise par un contrat de travail.
Il est à noter que l’exploitant individuel et ses collaborateurs ne font pas parties du personnel de
l’entreprise.
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
 Le salaire est la rémunération versée au personnel en contre partie du travail fournit.
Le terme « salaire » est souvent réservé à la rémunération des ouvriers qui sont payés par jour, par
semaine, par quinzaine ou par an.
La rémunération des employés de bureau, des cadres de l’entreprise qui sont payés mensuellement est
appelée « Appointement ».
2. DIFFERENTS ELEMENTS DU SALAIRE

- Le salaire de base (Sb) est le montant mensuel auxquels peuvent s’ajouter d’autres somme
(Exemple : suggestions cadres).
Le salaire de base peut être fixe ou variable.
Le Salaire de base fixe (Sbf) est le salaire du personnel payé mensuellement. Il est indépendant de la tâche
effectuée.
Le salaire de base variable (Sbv) est le salaire du personnel payé par heure. Ce salaire est proportionnel au
nombre d’heures de travail effectué. Il est calculé ainsi :
Salaire de base : nombre d’heures normales de travail effectué x taux horaire
- Salaire Brut =
Salaire de base (Sb)
+ Heures supplémentaires
+ Primes
+ Gratifications (Naissance, Mariage, Anniversaire,…)
+ Commissions
+ Sursalaire
- Calcul du taux horaire pour un employé : (Salaire mensuel x 3) / 520

- Rémunération des heures supplémentaires :
Les heures supplémentaires sont des heures faites en dehors des heures normales.
La loi a prévu 40 heures normales par semaines. Le taux horaire des heures supplémentaires est majoré
de la façon suivante :
Heures jours nuits

De 41ième H- 48ième H 20% 60%
De 49ième H- et plus 40% 60%
Dimanche et jours fériés 60% 100%
Salaire des heures supplémentaires = Taux horaire normal * Coefficient de majoration *heures
supplémentaires effectuées.
Coefficient de majoration = (100 + Taux de majorations) / 100
- Salaire Total = Salaire Brut + Total des indemnités
Total des Indemnités = Indemnités assujetties à + Indemnités assujetties à l’IRPP +

Indemnités non assujetties à l’IRPP et à la sécurité sociale.
- Salaire Net = Salaire Brut + Total des Indemnités – (Avance + Acompte + opposition
+ Saisie - Arrêt + Sécurité sociale (CNSS) + Etat, Impôts retenus à la source (IRPP) + TCS)
3. Les retenues sur salaire au Togo
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
On distingue des retenues obligatoires (Cotisation CNSS, Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
(IRPP) et Taxe Complémentaire sur Salaire) et les retenues facultatives (Avances ou Acomptes sur salaire,
les oppositions sur salaire et les saisies-arrêts).
- Base Imposable à la Sécurité sociale (CNSS) = Salaire Brut + Indemnités assujetties à la sécurité
sociale + Avantages en nature
- Retenue CNSS ou Cotisation CNSS = 4% x Base Imposable à la Sécurité sociale
Le taux de cotisation en vigueur Togo est de 4% au pour le secteur privé et de 6% pour le secteur
public.
- L’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) = (Base Imposable à la

Sécurité sociale + Indemnités assujetties à l’IRPP – CNSS)* 0,9*0,85 - forfait de personnes à charge
N.B : Arrondir la base imposable au millier de franc inférieur et appliquer le barème de l’IRRP selon la loi de
finance en vigueur au cours de l’année d’exercice.
- Taxe Complémentaire sur Salaire
Elle est de 1500F par an ou de 125 F par mois lorsque l’IRPP est différent de 0, dans le cas contraire,
elle est de 3 000 F par an soit 250 F par mois (si IRPP= 0)
- L’avance ou acompte sur salaire est la partie du salaire déjà versé au bénéficiaire qui doit être
défalqué pour tout ou partie du salaire à payer.
- Les oppositions, les saisies arrêts sur salaire sont faites par un créancier dans les limites prescrites
par la loi.
 Forfait pour personnes à charge

1 personne : 6 000 F
2 personnes : 12 000 F
 Barème IRPP suivant la loi de finance, Gestion 2015

0 à 75 000 -------------------------------------- Exonération
75 001 à 333 333 ------------------------------- 7%
333 334 à 500 000 ------------------------------15%
500 001 à 833 333 -----------------------------25%
833 334 à 1 250 000 --------------------------- 30%
Plus de 1 250 000 ----------------------------- -35%
4. Les charges patronales

Il s’agit des taxes et cotisations sociales payées par l’employeur. On distingue :
- Charges patronales sociales (CPS) = 17,5% x Base Imposable à la Sécurité sociale ou
(Salaire Brut + Indemnités assujetties à la sécurité sociale),
- Charges patronales fiscales (CPF) = 3% x (Base Imposable à la Sécurité sociale +
Indemnités assujetties à l’IRPP).
5. Les documents relatifs à la paie

- Bulletin de paie
- Livre de paie ou Peg Board
- Les charges patronales
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
6. LA COMPTABILISATION DU LIVRE DE PAIEES
Date
4211 Personnel avances
4212 Personnel acompte
5. Trésorerie
Versement d’avance / acompte
Date
6. Charges par nature
5./4. Trésorerie /Tiers
Avantages en nature au personnel
Date
661 Rémunérations directes versées au pers. (Salaire Brut)
663 Indemnités forfaitaires versées au pers. (Autres Indemnités)
422 Personnel, Rémunération due (Salaire Total)
Saisie salaire total
Date
422 Personnel, Rem. due
4211 Personnel, Avance
4212 Personnel, Acompte
4231 Personnel opposition
4232 Personnel saisie - Arrêt
431 Sécurité sociale (CNSS)
4471 Etat, Impôts retenus à la source (IRPP)
4478 Etat, Autres impôts (TCS)
Saisie des retenues sur salaire
Date
6413 Taxes / appointements et salaire
6641 Charges sociales
431 Sécurité sociale (contrepartie « 6641 »)
4472 Impôts /salaire (contrepartie « 6413 »)
Enregistrement des charges patronales / salaires
Date
422 Rémunération due
5. Trésorerie
Règlement des salaires
Date
431 Sécurité sociale
4471 Etat, Impôts retenus à la source (IRPP)
4478 Etat, Autres impôts (TCS)
5. Comptes de Trésorerie
Règlement des IRPP/TCS et CNSS
Date
431 Sécurité sociale
4472 Etat, Impôts sur salaire (charges fiscales)
Règlement des charges patronales
Date
4231 Personnel opposition
Règlement de l’opposition
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
NB : Ecriture en fin d’année
31/12/N
6617 Avantages en nature
781 Transfert de charges d’exploitation
Transfert des avantages en nature
7. Présentation du bulletin de paye
Bulletin de paye du mois

Nom----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Adresse------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Poste---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Heure normale à------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ou salaire de base----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------H suppl. (%) 20%
-----------H suppl. (%) à 40%
-----------H suppl. (%) à 60%
-----------H suppl. (%) à 100%
Primes et indemnités assujetties
Ancienneté
Assiduité
Salaire brut
Retenues obligatoires
CNSS 4% ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
TCS-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
IRPP----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Autres retenues-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
acompte-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Opposition--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Reste---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Indemnités exonérés-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
transport----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
déplacement-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
dépaysement-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
net à payer--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
N° de l’employeur-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Compte à versé---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----à--------------le----------------------------------------signé
Activités : Exercice 18 et 19
4. ACTIVITES COMPLEMENTAIRES (éventuellement)
TRAVAUX DIRIGES
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
TRAVAUX DIRIGES N°01
EXERCICE 1: Présentation d’une facture
L’entité BARIA sis à KARA rue de UK B.P : 1560, Tél : 660-00-01 achètent et revendent des produits
alimentaires. Le 15/03/2011, BARIA reçoit de son fournisseur l’entité SAMA Avenue du 30 Août, Tokoin
Casablanca B.P. 1025 ; Tél : 2256056 / 225605610. RCCM 4500/TL90 : C/CB n°0100569W/UTB, la facture
N°V0454 à l’issue de la commande N°104 et de la livraison N°L0103 du 02/03/2011. Les éléments de la
facture N°V0454 sont les suivants :
*15 cartons de sucre SAINT LOUIS (Réf : SL30) à 35 000 F le carton
100 sacs de riz parfumé (Réf : R.P.80) pour 1 550 000 F
*20 bidons de 50 litres d’huile végétale (Réf : HV450) à 650 F le litre.
*12 cartons de 5 douzaines de boîte de tomate SALSA (Réf : TS 55) à 4 200 F la douzaine
*20 cartons de lait peack (Réf : L.A.A. 14) à 25 000 F le carton
*30 cartons de savons ZIP (Réf : SZ013) à 15 000 F le carton
*28 cartons de savons B.F. (Réf : SB401) pour 1 120 000 F
*Remise 10% : escompte de règlement 1 % : TVA 18 %
*Port payé TTC en espèces ce 15-03-01 au transporteur 212 400 F
*Avance sur commande 1 800 000 F
TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture N°V0454 établie par l’entité SAMA à l’adresse de BARIA.
EXERCICE 2
A/
TATA est une entité commerciale dont le chiffre d’affaires dépasse 50 000 000 F CFA. Au cours des mois
de septembre, d’octobre et novembre 2016, elle a réalisé les opérations ci-après :
Date Eléments Septembre Octobre Novembre

01 Ventes de marchandises (HT) 60 000 80 000 580 000
04 Encaissement de ventes de marchandises (TTC) 70 800 94 400 0
05 Vente de marchandisaes (HT) 350 000 326 000 400 000
08 Encaissement de la vente de marchandises (TTC) 413 000 384 680 0
10 Achat de marchandises (HT) 72 000 306 000 25 000
15 Paiement de l’achat de marchandises (TTC) 84 960 0 0
20 Achat de marchandises (HT) 24 000 512 000 75 000
22 Paiement des prestations de services des fournisseurs (TTC) 27 000 14 100 100 000
26 Retour de marchandise suite aux achats du 20 (HT) 6 000 7 000 0
30 Acquisitions d’immobilisations (HT) 286 000 125 000 0
NB : Ses opérations sont soumises à la TVA au taux de 18 % ;
Travail à faire
1- Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise Tata.
2- Calculer la TVA due au titre des mois de septembre, d’octobre et de novembre 2016.
Passer les écritures de saisie et de paiement de la TVA (par chèque bancaire) aux dates convenables.
B/
1- Le compte TVA collecté est le suivant (0,50 Pt):
a) 445 b) 444 c) 443 d) Aucune réponse
2- Calcul de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) (1pt)
Au cours du mois d’août 2008, l’entité TEKO a effectué ces différentes opérations : vente de marchandises
10 500 000 F HT; achat de marchandises 6 000 000 F HT ; Services vendus 600 000 F HT ; Achat
d’ordinateur 800 000 HT ; Achat d’un camion pour le transport des produits 5 000 000 F HT ; TVA 18%. Le
montant de la TVA calculé pour le compte de ce mois d’août est égale à :
a) -126 000 F ; b) 500 000 F ; c) 218 000 F ; d) Aucune réponse
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
3- Ce montant de la TVA du mois d’août 2008 de l’entreprise TEKO sera enregistré :
a) au débit du 4441 «Etat, TVA due » ;
b) au crédit du compte 4441 «Etat, TVA due » ;
c) au débit du compte 4449 «Etat, crédit de TVA à reporter » ;
d) au crédit du compte 4449 «Etat, crédit de TVA à reporter ».
EXERCICE 3 : Achats et Ventes

Enregistrer les suivantes chez ESSOWEDEOU en inventaire permanent. Le coût d’achat des marchandises
est élevé à 80% de leur montant brut.
ESSOWEDEOU ESSOWEDEOU ESSOWEDEOU
Doit: KGB Doit : NONON Doit : KAKA
Fact n° 1312 13/12 Fact n° 1912 19/12 Fact n°2112 21/12
Marchandises A........ 1 000 000 Marchandises B....... 5 000 000 Marchandises B…... 4 000 000
Remise..................... 50 000 Rabais...................... 50 000 Remise……………. 100 000
.
950 000 4 950 000 3 900 000
escompte.................. 21 000 Remise 5%............... 247 500 Remise……………. 50 000
NAP ........................ 929 000 NAP.................. 4 702 500 3 850 000

Escompte…………. 50 000
NAP………. 3 800 000
4 484 000
TATAS CASIOS VIVIA
Doit : ESSOWEDEOU Doit : ESSOWEDEOU Avoir : ESSOWEDEOU
Fact n°1212 12/12 Fact n°121 18/12 Fact n°2912 29/12
Marchandises B........ 4 100 000 Marchandises A....... ? Rabais sur facture
Remise 10%.............. 410 000 Remise……………. 40 000 antérieure(n°170)
Remise 5%………... ? Brut 150 000
3 690 000 Net commercial ….. 500 000 TVA 18% ?
Escompte................. 300 000 Escompte 1%…….. ? Net à déduire ?
Net financier…….. ?
3 390 000 TVA 18%………. ?
TVA 18%.................. 610 000 NAP…………….. ?
NAP......................... 4 000 200

ESSOWEDEOU KIKI ESSOWEDEOU
Avoir: OURO Doit. ESSOWEDEOU Avoir: NILSON
Fact n° 1012 10/12 Fact n° 1612 16/12 Fact n° 2712 27/12
Escompte de règlts ( HT ) 175 000 Marchandises A….. 401 000 Ristourne sur les opérations de la
Escompte 1% 4 010 période.
Net à déduire ? Brut 175 000
NAP 396 990 TVA 18% ?
Net à déduire ?
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
EXERCICE 4 : Achats et Ventes
Vous êtes en passe d’être engagé en qualité de comptable dans l’entité « REIN ». On vous soumet
pendant la période de pré-embauche, les dossiers ci-après pour traitement comptable.
N.B. : Le coût d’achat des marchandises représente 80 % du prix de vente brut hors taxe ; le coût d’achat
des emballages représente 80 % du prix de vente brut hors taxe ; le Coût d’Achat unitaire des emballages
récupérables non identifiables (CA) : 640 F ; le Prix de Location (PL) : 250 F ; le Prix de Consignation (PC) 1
200 F ; le Prix de Déconsignation (PD) 1 000 F ; PC = PVTTC = 1 200 F.
REIN 01/08/2008 REIN 04/08/2008 ABALO 05/08/2008

Fact. n° 12 Doit MAMA Fact. n° 14 Doit TASSAU Fact. n° 310 Doit REIN
Marchandises 3 500 000 Marchandises 7 000 000 Marchandises 4 000 000
Emb. Récupérables 800 000 Emb. Perdus 800 000 Emb. Récupérables 600 000
Brut 4 300 000 Brut 7 800 000 Brut 4 600 000
Remise 5% (215 000) Remise 10% (780 000) Remise 10 % 460 000
Net commercial 4 085 000 Net commercial 7 020 000 Net commercial 4 140 000
Escompte 2 % (81 700) TVA 18% 1 263 600 Rabais 2 % 82800
Net financier 4 003 300 Port TTC 236 000 Net commercial 4 057 200
TVA 18 % 720 594 Emb. consignés Escompte 3 % (121 716)
Port TTC 177 000 (160 x1200) 192 000 Net financier 3 935 484
Emb. Consignés TVA 18 % 708 387
1
(100 x 1 200 F) 120 000 NAP ? Port TTC 94 400
Avance/ commande (1 700 000) Emb. Loués (120x250F) 30 000
Escompte 2 % si règlement dans 10 TVA/Emb. Loués 5 400
Rabais TTC/fact n° 04 jours
d’achat de marchand (47 200) Ristourne Trimestrielle
TTC/marchandises) (212 400)
NAP ? NAP ?
REIN 08/08/2008 DIDY 09/08/08 ABALO 12/08/08

Fact. n° AVn°15 Avoir TASSAU Fact. n° 166 Doit REIN Fact. n° AV 213 Avoir REIN
Marchandises 1 500 000 Marchandises 2 500 000 Marchandises 1 200 000
Remise 10 % (150 000) Emb. Récupérable 500 000 Emb. Récupérables 50 000
Net commercial 1350 000 Emb. Perdus 200 000 Brut 1 250 000
TVA 18 % 243 000 Brut 3 200 000 Remise 10 % (125 000)
Port (TTC) 64 900 Remise 10 % (320 000) Net commercial 1 125 000
__________ NAD Net commercial 2 880 000 Rabais 2 % (22 500)
? Rabais 0,2 % (5760) Net commercial 1 102 500
Net commercial 2 874 240 Escompte 3 % (33 075)
Règlement du solde par chèque bancaire TVA 18% 517 363 Net financier 1 069 425
2
en ce jour. Port TTC 76 700 TVA 18 % 192 497
80 Emb. Prêtés _________ Port TTC 23 600
NAP ? NAD ?
Escompte de 3 % sous huitaine. 20 emballages restitués, le reste
conservé.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de l’entité « REIN.
EXERCICE 5: Achats et Ventes

Vous être chargé d’enregistrer les documents suivants au journal de « YULLIA » :
YULLIA 15/01/05 MARE 19/01/05 YULLIA 18/01/05
1
Port proportionnel aux achats
2
Port proportionnel aux achats
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
Fact V 30 Doit : PAULE Fact N 108 Doit YULLIA Fact. AV30 AVOIR / PAULE
Marchandises 5 000 000 Marchandises 600 000 Marchandises 800 000
Remise 10 % (500 000 ) Remise 5% (30 000) Remise …………. ?.........
NC 4 500 000 NC 570 000 NC ?
Escompte 1 % ( 45 000) Rabais 1% ( 5 700 ) Escompte ?
NF 4 445 000 NC 564 300 Port TTC 23 600
Port HT 150 000 Port TTC 59 000
TVA18% 828 900 Avance (100 000) Rabais HT/ Fact N° 15
Avance (1 000 000) de marchandises 100 000
* Escompte 2% si règlement dans
Rabais TTC (118 000) Escompte HT 8 500
10 jours TVA18% 19 530
NAP 4305900 NAP 523 300 NAD ?
MARE 22/01/05 GARAGE BOKO 20/01/05 YULLIA 26/01/05

Fact. Av 108 Avoir : YULLIA Fact R 22 V Doit YULLIA PIECE DE CAISSE N° 105
Marchandises ……..200 000 Fourniture de réparation
Remise ….. ? ….. et main d’œuvre TTC … MOTIF : ……….Payement solde
NC ? 112 100 Fact 108
Rabais …… ? ….. MONTANT …. ….. ?
NC ?
Port TTC 21 240
NAD ? NAD 182 300
TRAVAUX DIRIGES N°02 : EMBALLAGES COMMERCIAUX
EXERCICE 6
Le premier janvier 2012, les comtes suivants figurent dans le bilan de l’entité YULL :
- Emballes récupérables non identifiables 1 700 000 F (dont 1 200 000 F chez les clients);
- Client, dette pour emballages consignés 1 770 000 F ;
- Fournisseurs, créance pour emballages à rendre 700 000 F.
Au cours du mois de novembre, les opérations suivantes ont été effectuées en inventaire intermittent.
05-01 : achat d’emballages récupérables non identifiables chez MONIQUE 960 000 F
09-01 : consignation à LEONCE 708 000 F
12-01 : restitution par ROMAINE d’emballage consignés 472 000 F
15-01 : le client JULIE conserve les emballages consignés 141 600 F.
18-01 : vente d’emballages à KOKO (non consignés) 150 000 F.
24-01 : Mise au rebut (perte d’emballages en magasin) 20 000 F.
25-01 : Consignation à ISADE 59 000 F.
27-01 : vente hors délai aux clients 88 500 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le coût d’achat des emballages
2) Présenter la fiche de stock en quantité sachant que le prix de consignation est de 1 180 F et le
prix de déconsignation de 900 F, TVA : 18 %.
3) Journaliser les opérations suivantes en inventaire intermittent.
NB : l’entreprise ne prêt ni ne loue les emballages. PC=PVTTC.
EXERCICE 7
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
L’entité ‘’DAVI’’ achètent des emballages récupérables non identifiables à un coût d’achat unitaire unique.
Ces emballages sont soit consignés, loués ou prêtés à des tiers. Au 01/06/2012, la situation des
emballages récupérables non identifiables (ERNI) se résume comme suit en valeur.
Emballages RNI en magasin …………………………….. 3 024 000 F
Emballages RNI en consignation …………………………. 806 400 F
Emballages RNI en location ……………………………… 327 600 F
Le stock total des emballages RNI est évalué à 4 284 000 F. Durant le mois, les mouvements suivants ont
été enregistrés :
- 03/06 : Achat d’emballages (1 800 unités) ; Brut : 3 240 000 F; TVA 583 200 F; Port TTC : 637 200
F;
- 05/06 : consignation de 780 emballages ;
- 08/06 : conservation par des clients de 180 emballages consignés ;
- 10/06 : AHOLOU retourne les 48 emballages qui lui sont prêtés ;
- 12/06 : vente directe à AFAN de 24 emballages ;
- 17/06 : DEDE nous retourne 72 emballages loués et conserve 24 ;
- 28/06 : Bris de 24 emballages en magasins.
NB : Prix de consignation = 3 000 F ; Prix de déconsignation = 2 500 F; Prix de location = 500 F
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter en quantité la fiche de stock
2) Présenter les comptes 33521 ; 33522 ; et 4194.
EXERCICE 8
Au premier août 2016, les comptes suivants figurent dans le bilan de la société ISADE : Emballages
commerciaux 2 000 000 F dont 300 000 F d’emballages perdus ; emballages récupérables chez les clients
1 200 000 F ; clients dettes pour emballages consignés 1 500 000F.
Au cours du mois d’août 2016, les opérations suivantes ont été réalisées :
- 02-08 : achat d’emballages récupérables chez TATA ………. 960 000 F ;
- 06-08 : consignation d’emballages à LENA …………………… 600 000 F ;
- 14-08 : Déconsignation d’emballages par PEPE ……………… 400 000 F ;
- 18-08 : conservation d’emballages par FANY ………………… 120 000 F ;
- 20-08 : mise au rebut d’emballages ………………………………. 20 000 F ;
- 26-08 : non restitution d’emballages par KATHY ………………… 75 000 F
- 30-08 : consignation d’emballages à DELPH ……………………… 50 000 F.
TRAVAIL A FAIRE
1) Reconstituer au journal d’ISADE les opérations ci- dessus sachant que le prix de consignation est
de 1000 F pièce et celui de déconsignation 900 F pièce.
2) Présenter la fiche de stock de l’entreprise ISADE sachant qu’il n’existe qu’un seul modèle
d’emballages récupérables consigné 1 000 F pièce.
3) Pour quelles valeurs les comptes relatifs aux emballages figureront au bilan le 30 – 08
NB : Pas de prêt ni location d’emballages, TVA 18%.
EXERCICE 9
Le comptable de l’entité MAREI vous confie les renseignements et les comptes ci-après :
Renseignement :
- Coût d’achat unitaire des emballages : 1 000 F
- Prix de consignation unitaire : 150% du coût d’achat
- Prix de déconsignation unitaire : 1 425 F
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
- Emballages sortis (consignés, prêtés et loués) non retournés après 10 jours considérés comme
vendus.
- Taux de la TVA 18%
- Pvu TTC = PC ; PL = 800.
TRAVAIL A FAIRE
1) Reconstituer au journal de MAREI les écritures.
2) Présenter la fiche de stock de l’entreprise MAREI.
3) Pour quelles valeurs les comptes relatifs aux emballages figureront au bilan le 31 – 08
Compte : 33521 «Emballages RNI en Magasin » Compte : 33522 « Emballages RNI sortis »
Date Libellés Montants Solde Date Libellés Montants Solde
Débit Crédit débiteur Débit Crédit débiteur
01-08 Solde 700 000 01-08 A nouveau 250 000
05-08 Achat à crédit 300 000 1 000 000 07-08 Paule, consignation 100 000 350 000
07-08 Consignation à Paule 100 000 900 000 09-08 Yullia, consignation 200 000 550 000
09-08 Consignation à Yullia 200 000 700 000 11-08 Kossi, retour 250 000 300 000
11-08 Retour de Kossi 250 000 950 000 13-08 Esso consignation 150 000 450 000
13-08 Consignation à Esso 150 000 800 000 18-08 Paule, vente 100 000 350000
15-08 Vente à Ago 100 000 700 000 19-08 Yullia, retour 100 000 250000
19-08 Retour Yullia 100 000 800 000 19-08 Delphine, prêt 50 000 300000
19-08 Prêt Delphine 50 000 750 000 20-08 Yullia, vente 100 000 200000
23-08 Retour Esso 60 000 810 000 23-08 Esso, retour 60 000 140000
25-08 Location Gratias 90 000 720 000 24-08 Esso, vente 90 000 50000
30-08 bris 10 000 710 000 25-08 Gratias, location 90 000 140000
30-08 Delphine, vente 50 000 90000
er
Au 1 août, il n’y avait ni d’emballage loués, ni prêtes.
EXERCICE 10
De la comptabilité de l’entité YULLIA, on relève les informations suivantes relatives aux mouvements
d’emballages au cours du mois de janvier 2016. Le stock d’emballages récupérables en magasin au 1er
janvier 2016 était de 306 000 F, celui d’emballages récupérables sortis est de 594 000 F. D’autre part,
vous relevez que le prix de consignation est de 2 000 F l’unité et celui de déconsignation est de 1 900 F
l’unité. Par ailleurs, le compte « 4194 clients, emballages consignés » se présente de la façon suivante au
cours du mois de janvier :
Dates Désignation Montant dates Désignation Montant
05-01 Déconsignation GRACE 260 000 F 01-01 A nouveau 660 000 F
06-01 Conservation PATRICK 100 000 F 08-01 Consignation TAYA 220 000 F
10-01 Déconsignation OURO 200 000 F 17-01 Consignation AYI 144 000 F
23-01 Déconsignation TAYA 138 000 F 22-01 Consignation NICO 160 000 F
30-01 Vente à NICO 60 000 F 26-01 Consignation ESSO 200 000 F
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le fiche de stock d’emballages
2) Déterminer les soldes des comptes devant figurer au bilan à la date du 30/01.
NB : au 01/0/, il n’existait pas d’emballages loués ni prêtés.
TRAVAUX DIRIGES N°03 : MODE DE REGLEMENT
EXERCICE 11
AU 30/04/12, l’entité AYI avaient en portefeuille les effets suivants :
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
- traite n° 202 : 720 000 F au 30/05 ;
- traite n° 205 : 800 000 F au 15/ 06.
Au cours du mois de mai et de juin les opérations suivantes ont été réalisées :
- 02/05 : DIDY endosse à notre ordre le billet à ordre (B.O. n° 140) au 15/06. Montant 1 200 000 F.
- 05/05 : remise à l’escompte à la BIA Togo la traite n° 205.
- 08/05 : endossé à l’ordre de JOSEPHE B. O. n° 140.
- 10/05 : reçu de la BIA Togo l’avis de bordereau d’escompte :
 Valeur nominale (traite n° 205) …………………………. 800 000 F
 Escompte : 12% l’an ………………………………………… ?
 Commissions ………………………………………………… 3 500 F
 Taxes …………………………………………………………. 500 F
 Net à votre crédit …………………………………………………?
- 25/05 : remise à l’encaissement de la traite n° 202

- 02/06 : Avis d’encaissement de la traite n° 202 ; frais d’encaissement 1 500 F.
- 18/06 : le billet à ordre n° 140 est revenu impayé : frais de retour 4 500 F ; frais de protêt 25 000
F. JOSEPHE tire sur nous une nouvelle traite de valeur nominale 1 242 000 F (y compris entre
autres de frais de timbre fiscal 500 F et des intérêts de retard 12 000 F). Traite n° 180 que nous
acceptons le même jour. Echéance : 20/07.
- 20/06 : Avis de crédit de notre banque suite à un virement bancaire de DIDY : 1 229 500 F.
- 25/06 : la BIA Togo nous informe du règlement de la traite n° 205
TRAVAIL A FAIRE : Présenter au journal les écritures nécessaire.
EXERCICE 12
L’entité AUREL a réalisé les opérations suivantes :
02/07/14 : Tirage traites :
- N° 126 nominal 2 000 000 échéant 31/07/14
- N° 127 nominal 1 200 000 échéant 15/08/14
- N° 128 nominal 900 000 échéant 31/08/14
03/07/14 : Tirage traite N° 130 sur Christian à l’ordre de Solange 450 000 échéant le 15/07/14
05/07/14 : Remise traite N° 127 à l’escompte à Ecobank.
06/07/14 : Acceptation de la traite 213 de Dodji de nominal 1500 000 échéant le 25/07/14
09/07/14 : Avis de crédit d’Ecobank., accompagné d’un bordereau d’escompte N° 2030 relatif
à la traite N° 127 comprenant les conditions suivantes :
- Escompte : 45 000 F
- Commissions d’endos : 3400 F
- Divers Commissions : 1250 F
20/07/14 : Endossement traite N° 128 à l’ordre du Fournisseur MASSA
28/07/14 : Remise traite N° 126 à l’encaissement à Ecobank..
28/07/14 : Domiciliation échue de la traite 213 à Ecobank. Frais : 3200 F
02/08/14 : Bordereau d’encaissement N° 4025 de Ecobank. relatif à la traite N° 126, frais d’encaissement :
15 000 F
Travail à Faire : Passer au journal d’AUREL les opérations ci-dessus (TVA : 18%).
EXERCICE 13
L’entité ABDALLAH disposait en portefeuille le 1/01/02 les effets suivants :
- effet N° 45 de nominal 500.000 échéant le 20/01/02 ;
- effet N° 46 de nominal 900.000 échéant le 30/01/02.
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
par la suite elle a réalisé les opérations suivantes :
* 10/01/02 : elle remet à l’escompte ces deux effets.
* 15/01/02 : Avis de crédit de la banque. Sur le bordereau d’escompte on peut lire : commissions
diverses 6.000, escompte 5.500
* 25/01/02 : l’effet N° 45 est impayé à l’échéance et la banque nous retourne l’effet sous déduction
du principal des frais de protêt de 2.000 et des frais de retour de 3.500.
* 26/01/02 : nous adressons au tiré de l’effet N°45 et ce dernier nous règle directement le même jour
par CCP le nominal plus les frais.
* 03/02/02 : l’effet N°46 est impayé à l’échéance, la banque nous retourne l’effet sous déduction du
principal des frais de retour de 3 000 et des frais de protêt de 4 500
* 04/02/02 : en informant le tiré ce dernier sollicite un renouvellement de l’effet N°46 ce que nous lui
accordons ainsi nous engageons le même jour l’achat de timbre fiscal pour 1 000 et des timbres
postes pour 500 F réglés en espèces, le taux d’intérêt est de 10 % l’an, la nouvelle traite N° 47 aura
pour échéance le 25/02/02.
TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces opérations chez ABDALLAH et chez le tiré.
EXERCICE 14
L’entité ADAM vous demande de lui enregistrer les opérations suivantes au journal :
11/01/05 : Création de traites sur :
- KPAN : N° 114 de 2.000.000 F au 30/04/05
- AGBE : N° 115 de 1.800.000 F au 31/03/05
20/01/05 : Remise à l’escompte de la traite N° 114.Le même jour, AME tire la traite N° 116 de 1.200.000 F
sur nous à l’ordre de KOUGNA pour solde d’une dette de 1.240.000 F.
21/01/05 : Réception du bordereau d’escompte N° 08352 relatif à la remise du 20/01/05 ; net
1.980.000 F
28/01/05 : Remise à l’encaissement de la traite N° 115.
02/04/05 : Retour impayé de la traite N° 115. Frais de retour 4.150 F
03/04/05 : AGBE, après s’être excusé, nous remet le chèque postal N° 1458 pour solde.
02/05/05 : La banque nous envoie la fiche d’impayé N° B154 suivant : Traite N°114
Nominal -------------- 2.000.000
Protêt ------------------ 25.000
Frais de retour ---------- 3.500
Net à votre débit -------- 2.028.500
03/05/02 : en informant le tiré ce dernier sollicite un renouvellement de l’effet N°114 ce que nous lui
accordons ainsi nous engageons le même jour l’achat de timbre fiscal pour 1 000 et des timbres postes
pour 500 F réglés en espèces, le taux d’intérêt est de 10 % l’an, la nouvelle traite N° 117 aura pour
échéance le 30/05/02.
EXERCICE 15
16/04 MIGNANOU endosse à l’ordre de son fournisseur KODJO la LC n° 0025/B
de 5 400 000 FCFA échéant le 15/05 pour régler une dette de 5 500 000 FCFA venant à échéance le 30/05.
17/04 AZIZO Endosse à l’ordre de son fournisseur MIGNANOU la LC n° 003/C
de 8500 000 F échéant le 30/06 pour régler une dette dont l’échéance est au 20/06.L’escompte convenu
par les deux parties est 200 000 FCFA.
18/04 MIGNANOU Envoie la facture N°751 à son client SONIA payé contre des espèces (PCN°04), moitié
contre billet à ordre N°90 au 31 mai, domicilié à la BIA – TOGO ; la facture N°751 comporte :
Marchandises 700 000
Emballages RNI. 120 000
Remise 10 % ?
TVA 18 % , Port TTC 82 600 Emballages consignés 70 000
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Le 30/04 MIGNANOU remet le billet N° 90 à l’escompte à la BTCI et reçoit l’avis du crédit n°701 le 02/05
Valeur Nominal ?
Commission 2 000
Taxes 200
Escompte 6 000
Le 02 juin MIGNANOU reçoit l’avis de débit n° 501 de la BTCI pour retour de billet N° 90 impayé. Frais de
retour 5 400F frais de protêt 1000 F.
Le 04 Juin MIGNANOU avise son client qui accepte le même jour une traite N°91 Comportant le nominal,
les frais, les intérêts de retard au taux de 12 % l’an et timbre fiscal 500 F(réglé le même jour contre des
espèces) au 30/08. La nouvelle traite est acceptée le même jour et domiciliée à la BIA-TOGO.
TRAVAIL À FAIRE : Passer les écritures nécessaires chez MIGNANOU.
EXERCICE 16
L’entité TATA a réalisé les opérations suivantes :
12/03/2017 : Facture n°2208 à KOKOE, Marchandises 5 200 000 F ; Emballages perdus 50 000 F ; remise
10% ; TVA 18% ; Port TTC 259 600 F ; Emballage consignés 100 000 F.
16/03/2017 : KOKO remet un chèque en paiement pour solde de la facture n°T2208.
24/03/2017 : le chèque est remis à l’encaissement.
26/03/2017 : le chèque revient impayé.
Les frais d’impayés s’élève à 48 000 F et sont à la charge du client.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez TATA
EXERCICE 17
L’entité PAULE a réalisé les opérations suivantes :
22/08/16 : Facture n°154 à POOVI, Brut : 10 000 000, Remise : 50 000 F ; TVA 18 % ; Port TTC 531 000 F ;
Emballages consignés : 100 000 F, Avance sur commande 2 000 000 F. Le même jour, POOVI règle la
moitié de la vente par Tmoney, moyennant un escompte de 2%.
01/09/2016 : le solde de la créance à fait l’objet de deux traites A et B de même valeur nominale à
l’échéance respectivement fin septembre 2016 et fin octobre 2016.
02/09/2016 : la traite A est envoyée à l’encaissement à la banque.
13/09/2016 : envoie de la traite B à l’escompte
15/09/2016 : Réception du bordereau d’escompte : taux d’escompte de 8% et une commission de 2500F
30/09/2016 : Encaissée de la traite A moyennant une commission de 5000 F.
31/10/2016 : la traite B revient impayée, avec un frais de retour de 4 500 F.
Elle fait l’objet d’une nouvelle traite à fin novembre 2016, pour laquelle nous facturons un timbre fiscal à
1500F et des intérêts de retard à 12% l’an.
Travail à faire : passer les écritures nécessaires chez PAULE.
TRAVAUX DIRIGES N° 04 : CHARGES DE PERSONNEL
EXERCICE 18
On vous fournit les éléments du salaire de KOMBATE pour le mois de Novembre 2011.
- Heures Normales : 160
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- Heures supplémentaires : 4 heures à un taux majoré de 60 % et 10 heures à un taux
majoré de 100 %.
- Prime d’ancienneté soumise à la CNSS 10 000 F, indemnité dont la moitié seulement est
soumise à la CNSS 10 000 F. (La totalité des primes et des indemnités est soumises à l’IRPP).
- CNSS = 3 582 F (exactement 3 582,4)
- IRPP = 6 920 F.
- Avance 15 000 F
Travail à faire :
1- Calculer le salaire de base.
2- Enregistrer les éléments du salaire au 28/11/2011.
EXERCICE 19
Les éléments suivants sont liés aux salaires des employés de l’entité ALHASSANI pour le mois de
novembre 2008 :
- Salaire de base :…………………………………………… 382000
- 8h supplémentaires à 20%................................................... ?
- Indemnité de déplacement (assujetties à la CNSS et à l’IRPP) : 19000
- Prime d’ancienneté ……………………………………….30000
- Prime de rendement ………………………………………. 25000
Les retenues ci – dessous ont été opérées sur les salaires du mois :
- CNSS………………………………………………. 10.975
- TCS………………………………………………… 1 500
- IRPP……………………………………………….. 37 350
- Avance sur salaire…………………………………. 50000
Travail à faire :
1/ Déterminer le nombre d’employés de l’entité KPANDJA sachant que deux employés sont exonérés de
l’IRPP.
2/ passer les écritures au journal de KPANDJA sachant que :
- l’avance est con sentie le 15 du mois (par chèque bancaire)
- le salaire et les charges patronales sont saisis à la fin du mois
- le règlement du salaire est intervenu le 2ème jour du mois suivant (par chèque bancaire).
NB : toutes les primes sont assujetties à la CNSS.
EXERCICE 20
L’entité « NASSOU », 25 rue, des manguiers, n°SS02743-07 est un petit établissement de la place avec 3
employés. A la fin du mois de septembre, du traitement des salaires, ressortent les éléments suivants :
- Monsieur AKPAN Kanami : 13 bd du 13 janvier, Vendeur Caissier, N°SS14500-07

* Salaire de base …………………. 30 000 F
* Heures supplémentaires ……. 5 heures à 20 %
* Prime d’ancienneté….… 3 000 F
* Indemnité de transport … 2 000 F
* Acompte perçu ……….. 7 000 F
* Personnes à charges…… 3 F
- Mademoiselle EGBLIN Yebessé : 23 rue de Bè Comptable, N°125500-07

* Salaire de base ……………………. 70 000 F
* Prime de responsabilité …………… 6 000 F
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* Prime d’ancienneté ……………….. 5 000 F
* Indemnité de transport ……………. 2 000 F
* Indemnité de logement ……………. 3 000 F
* Avance perçue ……………………. 10 000 F
* Opposition ………………………… 5 000 F
* Personnes à charges ………………. 0F
* Monsieur KAKARAKA Emouvi : 17 rue de champagne, Chauffeur, N : 5512580-07. Payé à l’heure, a

travaillé normalement 160 heures à 150 F, 15 heures supplémentaires à 60 %
* Prime d’ancienneté ………………………… 3 000 F
* Personnes à charges ………………………… 5
Travail à faire :
1) Etablir le livre de paie
2) Passer les écritures nécessaires sachant que les salaires sont enregistrés et payés le 30/09 par caisse.
N.B. : Toutes les primes sont assujetties à la CNSS ; les indemnités ne sont imposables qu’à l’IRPP.
EXERCICE 21
L’entité YULL vient de vous engager en qualité de comptable qualifié, elle vous charge de réaliser la paie
de son personnel pour le mois de Juin 2001. Pour cela elle vous communique les renseignements
suivants :
Heures
Avance en nature
Inde supplémentaires (%) Acom Oppo
Noms Sb HT Prime Avance Observations
mnité à à à à Montan pte sition
Nature
20 40 60 100 t
Marié avec 4
Kinvi 208000 25 000 18000 2 4 3 6 25000 Loyers 10000 20000 20000
enfants
Célibataire sans
Fofo 1 500 10000 4000 6 2 1 10000 18000 12000
enfant
Loyers Célibataire avec
Abel 312000 30000 20000 5 3 2 35000 10000 26500 35000
Entret. 7 enfants
Marié avec 8
Atsou 104000 15000 12000 4 8 6 20000 loyers 10000 37000
enfants
Divorcé avec 3
Koffi 1 500 10000 5000 2 1 3 25000 10000
enfants
Marié avec 6
enfants (Femme
Serge 260000 3000 2500 7 3 4 4 10000
salarié)
Célibataire avec
kokou 1 500 10000 6000 3 5 2 10000
2 enfants.
Les ouvriers Fofo, Koffi et Kokou ont réalisé respectivement les heures normales suivantes : 130h ; 152 h
et 160 h.
Autres renseignements :
- Les indemnités comprennent 30 % non exonérées à la CNSS mais exonérées à l’IRPP.
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- Les avances ont été versées le 01/06 en espèces (PCN°05)
- Les avantages en nature sont réglés le 10/06 par chèque bancaire
- Les acomptes ont été versés en espèce (PCN°06) le 08/06
TRAVAIL A FAIRE :
Après calcul on vous demande :
1) De présenter le livre de paie de cette entreprise sous forme de PEG - BOARD et enregistrer – le
ainsi que les charges patronales.
2) Procéder au règlement des salaires le 30/06 par chèque bancaire
3) De procédé au versement des charges sociales le 02/07 par chèque postal.
4) De procédé au versement à l’état des charges fiscales du patronale, l’IRPP et de la TCS des
employée : par chèque bancaire le 05/07
5) De procédé au versement des oppositions aux créanciers par chèque bancaire le 06/07.
NB : TVA 18 %
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5. DOCUMENTS COMPLEMENTAIRES
EXAMEN SEMESTRE HARMATTAN 2017-2018
EXERCICE 1 : (14 pts)

L’entité YULLIA achète des Emballages Récupérables Non Identifiables (ERNI) à un coût d’achat unitaire
unique de 2 500F. Ces emballages sont soit vendus, consignés, loués ou prêtés à des tiers. Au 01/ 08/
2016, la situation des ERNI se résume comme suit en valeur :
ERNI en magasin …………………………….. 3 125 000 F ;
ERNI en consignation ……………………… 1 275 000 F ;
ERNI en Prêt …… ……………………………… 305 000 F.
Le stock total des ERNI est évalué à 5 415 000 F.
Durant le mois, les mouvements suivants ont été enregistrés :
02/08 : Achat d’ERNI chez NICOLE, brut : 5 500 000 F HT; remise 10%.
04/08 : Consignation de 780 ERNI à CATHER.
06/08 : Vente à LENA de 320 ERNI.
08/08 : Prêt de 85 ERNI à FANY.
10/08 : KATHY nous retourne 40 des 50 ERNI prêtés et conserve le reste;
12/08 : Consignation auprès du fournisseur PEPE 250 ERNI ;
13/08 : THALIA restitue 100 ERNI consignés et conserve les 80 restants ;
14/08 : Restitution par CATHER de 776 ERNI et nous informe du vol du reste :
16/08 : Restitution à PEPE de 200 ERNI et conservation du reste ;
20/08 : DEPHI nous restitue 52 ERNI des 80 emballages loués et conserve le reste ;
22/08 : Le fournisseur TATA nous prête 26 ERNI ;
25/08 : Restitution par FANY des 85 ERNI ;
26/08 : Destruction par un incendie de 8 ERNI en magasins ;
28/08 : Destruction par inondation des 26 ERNI empruntés auprès de TATA.
NB : Prix entre l’entreprise YULLIA et ses clients : Prix de consignation = PVTTC = 3 422; Prix de
déconsignation = 2 700 F; Prix de location TTC = 708 F.
Prix entre l’entreprise YULLIA et ses Fournisseurs : Prix de consignation 2 950 F = Prix d’achat TTC ; Prix de
déconsignation = 2 478 F
Travail à faire :
1. Présenter la fiche de stock de l’entreprise YULLIA
2. Déterminer le solde des compte 33521 ; 33522 et 4194 à la fin de la journée du 28/08.
3. Passer les écritures nécessaires aux dates suivantes : 02/08 ; 08/08 ; 10/08 ; 12/08 ; 20/08 et
28/08

Au cours du premier trimestre de l’année 2016, l’entité PAULE a réalisé les opérations suivantes :
10/01/16 : Facture n° 220 à ESSO, Marchandises 5 000 000 F ; remise 10% ; escompte 1% ; port HT
150 000 F ; TVA 828 900 ; avance sur commande 1 200 000 F.
22/01/16 : Facture n° 224 à MANA, Marchandises 2 500 000 F ; Emballages RNI 500 000 F ; remise 10% ;
port HT 22 000 F ; consignation 48 500 F ; TVA 18%.
26/01/16 : Facture n°126 de JESSI, Emballages perdus 600 000 F ; remise 30 000 F ; TVA 102 600 F ; port
TTC 59 000 F ; escompte 2% si règlement dans 8 jours.
04/02/16 : tirage de la traite n° 186 sur ESSO à l’ordre de FRANÇOIS, valeur nominale 4 233 900 F;
échéance 04/03/2016.
10/02/16 : acceptation de la traite n° 110 de JESSI en règlement de sa facture n° 126 ; valeur nominale
731 600 F
12/02/16 : tirage de la traite n° 190 sur MANA ; valeur nominale 3 260 460 F ; échéance 18/03/16
16/02/16 : Jessi remet la traite n° 110 à l’escompte.
22/02/16 : Remise à l’encaissement de l’effet n° 190.
Travail à faire : Enregistrer les opérations ci-dessus dans le journal de l’entreprise PAULE.
AVRIL 2020
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EXERCICE 1 (08 pts)

L’entité YULL utilise un seul type d’emballage dénommé «MARE». Le 01/08/2016, le
stock total d’emballages récupérables non identifiables s’élève à 810 000 F dont 390 000 F chez les clients.
Le compte « clients dettes pour emballages et matériels consignés » est créditeur de 650 000 F. Les
opérations suivantes ont été réalisées au cours du mois d’août et résumées dans le compte 33521
« emballages récupérables non identifiable en magasin » :
Date Libellés montant Date Libellés Montant

01/08/16 A nouveau ? 08/08/16 Consignation à KOKO 45 000
03/08/16 Achat à crédit 195 000 22/08/16 Destruction d’emballages 15 000
17/08/16 Achat indirect 98 400 24/08/16 Vente directe à GRACE 144 000
31/08/16 Achat direct 60 000 28/08/16 Prêt d’emballage à YOMA 25 500
30/08/16 Vol d’emballages 4 200
31/08/16 Consignation à COMLA 168 000
NB : Pas de prêt ni de location d’emballages au début du mois d’août 2016
Par ailleurs, le Prix de Consignation (PC) et le Coût d’ Achat (CA) sont tels que le PC est le double du CA
diminué de 100 F. Le Bonis HT représente 10% du PC. Le prix de vente TTC est égal au PC.
Travail à faire :
1) calculer le PC ; le CA et le Prix de Déconsignation (PD) ;
2) Présenter la fiche de stock ;
3) Reconstituer au journal de YULL, toutes les écritures nécessaires du mois d’août 2016 ;
4) Quelle est la valeur des stocks d’emballages en magasin et en consignation au 31/08/0816.
L’entité THALIA & Associés vous soumet les opérations suivantes :
12/02/15 : Création de traites sur :

- DAVID: N° 104 de 2.500.000 F au 30/04/15 ;
- YOMA : N° 105 de 4.400.000 F au 31/03/15.
20/02/15 : Remise à l’escompte de la traite N° 104.
21/02/15 : la traite N° 106 de «3 200.000 F est tirée sur TAYA à l’ordre de YULL pour solde d’une dette de
3.270.000 F.
22/02/15 : Réception du bordereau d’escompte N° 1305 relatif à la remise du 20/02/15 ; net 2380000 F.
28/02/15 : Remise à l’encaissement de la traite N° 105.
02/04/15 : Retour impayé de la traite N° 105. Frais de retour 10 150 F.
03/04/15 : YOMA, après s’être excusé, nous remet le chèque postal N° 185 pour solde.
02/05/15 : La banque nous envoie la fiche d’impayé N° B154 suivant : Traite N°104
Nominal -------------- 2.500.000
Protêt ------------------ 30.000
Frais de retour ---------- 4.000
Net à votre débit -------- 2 466 000
16/05/15 : THALIA endosse à l’ordre de son fournisseur GLIE la traite n° 107 de 5 700 000 FCFA échéant le
15/06 pour régler une dette de 5 400 000 FCFA venant à échéance le 30/06.
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17/05/15 : ASSOU Endosse à l’ordre de THALIA, la traite n° 108 de 5500 000 F échéant le 30/06 pour
régler une dette dont l’échéance est au 20/06.L’escompte convenu par les deux parties est 150 000 FCFA.
01/06/15 : Facture n°10 à YOMA, Brut : 10 000 000, Remise : 1 00 000 F ; Escompte : 150 000 F; TVA 18 %
: 1 755 000 F; Port TTC 531 000 F ; Emballages consignés : 822 000 F, Avance sur commande 5 000 000 F.
Net à payer le 15 Juillet 2015
02/06/15 : Facture n° 26 de DEISA, Marchandises 6 400 000 F ; Emballages Récupérables Non Identifiables
500 000 F ; Emballages Perdus 200 000 F ; Remise : 5 %, Rabais : 1 % ; TVA 18 % ? ; Port TTC 542 800 ;
Emballages consignés 300 000. Net à payer le 20 Août 2015.
05/06/15 : La traite n° 109 est tirée sur YOMA en règlement de la facture n° 10.
06/06/15 : Souscription du billet à ordre n° 226 à l’ordre de DEISA en règlement de la facture n° 26.
10/06/15 : Remise à l’escompte à l’UTB la traite n° 109.
15/07/15 : Reçu de l’UTB un avis de crédit n° 304 tenant compte d’escompte au taux de 12 % l’an,
commission 1 %, taxe 2 500 F.
19/07/15 : L’UTB nous informe du règlement de la traite n° 109 à l’échéance.
Travail à faire :
1- Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entité THALIA & Associés.
2- Calculer la TVA due au cours du mois de juin et dire sa nature.
3- Passer les écritures de saisie et de payement de la TVA (règlement) aux dates convenables.
EXAMEN SEMESTRE MOUSSON 2013-2014
Question à choix multiple : (03 pts)

Dans vos réponses, respecter scrupuleusement l’ordre des questions (1, 2, 3, …), sinon -1 pt.
1. Parmi les opérations suivantes laquelle donne lieu à un enregistrement comptable :
A. le règlement des salaires du personnel ;
B. le contrat de travail d’un nouveau salarie ;
C. l’appel d’offre pour l’achat d’un distributeur de boissons ;
D. l’avis de la banque pour l’envoi de nouveaux chéquiers.
2. A la réception du bordereau d’escompte relatif à un effet escompté :
A. le tireur débite les comptes 521 et 6312 par le crédit du compte 565 ;
B. le tireur débite le compte 415 par le crédit du compte 4121 ;
C. le tireur débite les comptes 52 et 675 par le crédit du compte 565 ;
D. le tiré débite le compte 4021 par le crédit du compte 521.
3. Une vente s’enregistre à partir :
A. du bon de commande reçu d’un client ;
B. du bon de livraison signe par le client ;
C. du relevé de facture adressé au client ;
D. de la facture adressée au client.
4. A la remise d’effet de commerce à l’encaissement :
A. le tiré débite le compte 4021 par le crédit du compte 52 ;
B. le tireur débité le compte 512 par le crédit du compte 4121 ;
C. le tireur débite le compte 521 par le crédit du compte 4121;
D. le tireur débite le compte 4111 par le crédit du 415.
5. Le Rabais est une réduction :
A. accordée en fonction d'une quantité commandée ;
B. accordée suite à un défaut de marchandise ;
C. accordée périodiquement sur le total des achats réalisés par le client ;
D. financière ;
E. Aucune réponse.
6. Le compte de TVA collectée est le :
A. 445
B. 4441
C. 443
D. 4449
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL

L’entité MARE a réalisé les opérations suivantes au cours de l’année 2014:
01/05/14 : Facture n°120 à JESSI, Marchandises 5 100 000 F ; Emballages Récupérables N. I. 350 000 F ;
remise 10% ; Escompte 1% ; TVA 874 071 ; Port TTC 259 600 F ; Emballage consignés 100 000 F; Avance
sur commande 1000000F.
04/05/14: Facture n° 122 à VIVI, Marchandises 3 600 000 F ; Emballages Perdus 250 000 F ; Remise 5% ;
TVA 658 350 F ; Port TTC 236 000 F ; 100 Emballage Prêtés.
06/05/14 : tirage de la traite n° 123 de valeur nominale 3 000 000 F pour régler la facture n° 120,
échéance 20/06/14. Le même jour, JESSI règle le solde de cette facture est réglé par chèque bancaire.
08/05/14 : tirage de la traite n° 124 de valeur nominale 3 800 000 F pour régler la facture n° 122,
échéance 30/06/14. 09/05/14 : VIVI règle le solde de la facture 122 par virement bancaire.
Par la suite, MARE a réalisé les opérations suivantes :
10/05/14 : Remise à l’escompte à ORABANK de l’effet n° 123.
12/05/14 : Remise à l’encaissement de l’effet n°124 à l’UTB.
13/05/14 : Avis de crédit de la banque. Sur le bordereau d’escompte, on peut lire : commissions diverses
12 350 F, escompte 23 400 F.
25/06/14 : la traite N° 123 est impayée à l’échéance et la banque nous la retourne sous déduction du
principal, des frais de protêt de 8 500 F et des frais de retour de 5 200 F.
26/06/14 : nous nous adressons au tiré de l’effet N°123 et ce dernier nous règle directement le même
jour par FLOOZ, le nominal plus les frais.
01/07/14 :
 Facture n°125 à YASMINE : Marchandises 4 500 000 F ; Remise 10% ; Escompte % 1; Port HT
150 000 F ; TVA 748 710 F ; Rabais TTC 28 320 F.
 Facture n°126 à DENIS : Marchandises 3 000 000 F ; Emballages Récupérables Non Identifiables
550 000 F ; Remise 5% ; Escompte 2% ; TVA 594 909 F ; Port TTC 153 400 F ; Emballages consignés
120 000 F ;
 Facture n°127 à LEONCE: Emballages Récupérables N. I. 2 000 000 F ; Emballages perdus 1
800 000 F ; Remise 10% ; TVA 615 600 F ; Port TTC 247 800 F ; Emballages consignés 192 000 F.
02/07/14 : les factures n° 125, n° 126 et n° 127 ont permis respectivement la création des effets de
commerce n° 125, 126 et 127 suivants :
- N° 125 nominal 4 879 890 F échéant 31/07/14 ;
- N° 126 nominal 4 173 359 F échéant 15/08/14 ;
- N° 127 nominal 4 475 400 F échéant 31/08/14.
03/07/14 : l’effet N°124 est impayé à l’échéance, frais de retour de 12 500 F.
04/07/14 : en informant le tiré, ce dernier sollicite un renouvellement de l’effet N°124 ce que nous lui
accordons. Ainsi, nous engageons le même jour, l’achat de timbre fiscal pour 1 000 F et des timbres
postes pour 500 F réglés en espèces ; le taux d’intérêt est de 12 % l’an, la nouvelle traite N° 128 aura pour
échéance le 30/07/14.
05/07/14 : Tirage de la traite N° 129 sur GRACE à l’ordre de TATA: 2 450 000 F échéant le 15/08/14.
06/07/14 : Remise de la traite N° 125 à l’escompte à l’UTB.
09/07/14 : Avis de crédit de l’UTB, accompagné d’un bordereau d’escompte N° 203 relatif à la traite N°
125 comprenant les conditions suivantes : Escompte : 25 000 F ; Commissions : 10 200 ; Taxe : 2 300 F.
19/07/14 : Facture n° 102 d’ADAKOU: Marchandises 6 400 000 F; Emballages perdus 500 000 F; Remise
10%; Port HT 250 000 F ; TVA 1 162 800 F; Consignation d’emballages 200 000 F ; Escompte 5% si
règlement dans quinze jours.
20/07/14 : Endossement de la traite n° 126 à l’ordre du Fournisseur KOKOE.
28/07/14 : Remise de la traite n° 127 à l’encaissement à la BTCI.
30/07/14 : règlement de la traite n° 128 par CCP.
01/08/14: règlement de la traite n° 125 par le tiré.
02/08/14: Règlement de la facture n° 102 par virement bancaire.
Travail à faire : Enregistrer les opérations ci-dessus dans le journal de MARE.
AVRIL 2020
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La SA THALIA, une entité commerciale. Ses activités sont soumises à TVA au taux de 18 %. Au cours du
mois d’août 2016, elle a réalisé les opérations suivantes :
DATE OPERATIONS MONTANTS
Factures de ventes hors taxes
02/08/16 Ventes de marchandises à FAFA 2 500 000
04/08/16 Location d’ERNI à DEDE 650 000
10/08/16 Vente d’ERNI GNAMEY 1 340 000
Achats de biens et services hors taxes
12/08/16 Achats de marchandises auprès de GAWOU 1 855 000
14/08/16 Location d’ERNI auprès de BEAU 440 000
Règlement (par carte de crédit) aux fournisseurs toutes taxes
15/08/16 comprises 1 500 000
16/08/16 Règlement à GAWOU 519 200
Règlement à BEAU
Encaissements TTC (par virement bancaire)
18/08/16 Règlement de FAFA 2 000 000
20/08/16 Règlement de DEDE 767 000
Achats d’immobilisations hors taxes
20/08/16 Acquisitions d’une imprimante 125 000
22/08/16 Acquisition d’un ordinateur 500 000
Travail à faire :
1. Calculer la TVA due au titre du mois d’août 2016.
2. Passer les écritures de saisie et de paiement de cette TVA (par chèque bancaire) aux dates
convenables.
EXAMEN SEMESTRE MOUSSON 2013-2014
COURS (5 pts)
1- Reproduire et compléter le tableau ci-après (1 pt) :

Qui établit les documents suivants ?
a) Le bon de commande
b) La facture pro-forma
c) La facture d’avoir
d) La facture doit
2- Répondre par vrai ou faux : (2 pts)

a) La TVA est supportée par le dernier consommateur du bien.
b) La TVA est enregistrée dans le compte 4452 chez le vendeur
c) La TVA sur escompte conditionnel est enregistrée dans le compte 4452 chez l’acheteur
d) Sur une facture d’avoir résultant des réductions accordées hors facture, l’escompte hors taxe est
enregistré au crédit du compte 673 chez le fournisseur
e) L’escompte conditionnel figure dans le net à payer de la facture « DOIT ».
f) Les emballages consignés sont taxés à la TVA.
g) Un fournisseur consigne des emballages à son client. Cette consignation diminue le montant de la
créance à l’égard du client.
h) La différence entre l’inventaire permanent et l’inventaire intermittent résulte du fait que le
dernier enregistre les mouvements d’entré et de sortie de stocks en cours d’exercice.
3- Le port payé par le fournisseur à la charge du client est enregistré (Répondre par vrai ou faux) (1
pt) :
a) Chez le client au débit du compte 613 « transport pour le compte de tiers »
b) Chez le client au débit du compte 612 « transport sur vente »
c) Chez le fournisseur au crédit du compte 706 « services vendus »
d) Chez le fournisseur au crédit du compte 7071 « Port emballages et frais facturés ».
AVRIL 2020
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4- En inventaire permanent lors du prêt Emballages Récupérables Non Identifiables (Répondre par
vrai ou faux) (1 pt) :
a) Le fournisseur ne passe aucune écriture
b) Le fournisseur débite le compte 33522 « ERNI, sortis » par le crédit du compte 33521 « ERNI, en
magasin ».
c) Le client débite le compte 33521 « ERNI, en magasin » par le crédit du compte 33522 « ERNI,
sortis ».
d) Le client enregistre le prêt au débit du compte 6224 « Malis sur Emballage ».
EXERCICE 1 (5 pts)
On extrait du bilan de l’entité EBUBE au 31/12/2013 les comptes suivants :
4194 clients, dettes pour emballages et matériels consignés ………………..896.800
3352 Emballages récupérables non identifiables …………………………..1.575 000.
On vous remet le document suivant pour le mois de janvier 2014.
Mouvement stock total Dates Libellés Magasin Sortis Stocks
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stocks Consig Prêts Total
02/01 Stock initial 100 180
05/01 Achat 150
08/01 Prêt 130
10/01 Déconsignation 175 35
12/01 Consignation 73
15/01 Bris d’emballage 224
20/01 Déconsignation 160 224
25/01 Vente direct 200
Travail à faire :
1- Donnez le nom du document donné (0,5 pt)
2- Reproduisez et complétez le document (3,5 pts)
3- Calculez le coût d’achat unitaire et le prix de consignation (1 pt)
EXERCICE 2 (10 pts)
L’entité DAVI & Associés vous soumet les opérations suivantes :

01-08-2012 : Facture n°10 à JESREI ; Brut : 10 000 000, remise : 1 000 000, escompte: 180 000 ; TVA 18 % :
1 587 600, port TTC 826 000 ; Emballages consignés 582 000 ; à déduire avance sur commande 4 815 600.
Net à payer le 15 octobre 2012.
02-08-2012 : Facture n° 26 de DEISA, marchandises 4 600 000, Emballages Récupérables Non Identifiables
1 500 000, Emballages Perdus 400 000, remise sur les marchandises et emballages perdus 5 %, Rabais sur
marchandises et emballages 4 %, escompte 120 000, TVA 18 % 1 058 400, Port TTC 542 800, Emballages
consignés 380 000, à déduire avance sur commande 2 500 000. Net à payer le 20 septembre 2012.
05-08-2012 : La traite n° 12 est tirée sur JESREI en règlement de la facture n° 10.
06-08-2012 : Souscription du billet à ordre n° 06 à l’ordre de DEISA en règlement de la facture n° 26.
10-08-2012 : Remise à l’escompte à l’UTB la traite n° 12.
11-08-2012 : Joseph endosse à notre ordre le billet à ordre n° 40 au 30/09 pour un montant de 2500 000.
15-09-2012 : Reçu de l’UTB un avis de crédit n° 34 tenant compte d’escompte au taux de 12 % l’an,
commission 1 %, taxe 1 500.
16-09-2012 : Endossement à l’ordre d’ESSO le Billet à ordre n° 40.
19-10-2012 : L’UTB nous informe du règlement de la traite n° 12 à l’échéance.
20-10-2012 : Avis de crédit n° 80 relatif au virement bancaire du client JOSEPH.
Travail à faire :
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3- Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise DAVI & Associés (7,5 pts).
4- Calculer la TVA due au cours du mois d’août et dire sa nature (1 pt).
5- Passer les écritures de saisie et de payement de la TVA (par chèque bancaire) aux dates
convenables (1,5 pts).
Question à choix multiple (5 pts)
Dans vos réponses, respecter scrupuleusement l’ordre des questions (1, 2, 3, …), en précisant seulement
le numéro de la question et la ou les lettres correspondant à votre choix, sinon -1 pt.
1) Les réductions suivantes s’enregistrent dans le journal lorsqu’elles se trouvent sur une facture
Doit :
a- remise, rabais ;
b- ristourne ;
c- escompte ;
d- aucune réponse.
2) Les réductions à caractère commercial sont :
a- rabais, escompte, remise ;
b- remise, rabais, TVA ;
c- remise, ristourne, rabais ;
d- aucune réponse.
3) La ristourne est une réduction qui s’accorde en fonction de :
a- l’importance de l’achat ;
b- la fidélité du client ;
c- la somme des achats de l’exercice concernée et de la fidélité du client ;
d- aucune réponse.
4) La fiche de stocks d’emballage d’une entreprise :
a- enregistre le mouvement de tous les emballages passant par l’entreprise ;
b- n’enregistre que les mouvements des emballages avec les clients ;
c- enregistre aussi les mouvements d’emballages appartenant aux fournisseurs ;
d- aucune réponse.
5) Lorsque les fournisseurs nous consignent des emballages, dans notre fiche de stocks, nous
constatons :
a- l’entrée en magasin ;
b- la sortie provisoire d’emballage ;
c- l’entrée provisoire en magasin puisque nous aurons à les rendre après ;
d- aucune réponse.
6) Dans la tenue de la fiche de stock, la sortie d’emballage est constatée lorsque nous :
a- consignons uniquement aux clients ;
b- vendons directement des emballages aux clients ;
c- vendons à un client suite au prêt d’emballage;
d- aucune réponse.
7) Le stock total d’emballage variera lorsque l’entreprise :
a- consigne auprès des fournisseurs ;
b- vend des emballages ;
c- loue des emballages aux clients ;
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d- consigne des emballages aux clients.
8) La déconsignation d’emballages entraine :
a- une augmentation du stock total ;
b- une augmentation du stock en magasin ;
c- une augmentation du stock en consignation ;
d- une diminution du stock total.
9) L’escompte est prélevé sur la valeur nominale lorsque l’effet de commerce est :
a- remis à l’encaissement ;
b- remis à l’escompte à la date d’échéance ;
c- négocié à une date postérieure à la date de l’échéance ;
d- aucune réponse.
10) La lettre de change est établie par le :
a- Tireur ;
b- Tiré ;
c- Bénéficiaire ;
d- Créancier.
Exercice 1 : (08 pts)

L’entité MARE utilise un seul type d’emballage dénommé PAT pour la réalisation de ses activités. Elle vous
communique les opérations réalisées sur les emballages commerciaux PAT au cours du mois d’août 2008.
04-08 : Achat de 850 emballages pour 1 020 000 F; Port 255 000 F.
06-08 : Consignation à LEONCE de 350 emballages.
10-08 : consignation auprès de DAVI 40 emballages (Prix unitaire de consignation 1500 F).
12-08 : Restitution de 250 emballages par LEONCE, le reste des emballages est conservé.
17-08 : Prêt de 80 emballages à SOULEY.
20-08 : Restitution à DAVI de 30 emballages, le reste étant conservé.
22-08 : Vente à ANGELO de 100 emballages.
24-08 : Location de 150 emballages à PAULA (Prix unitaire de location 1 100 F).
27-08 : Retour par SOULEY de 60 emballages prêtés, le reste est conservé.
30-08 : Bris de 5 emballages en magasin.
NB :
- Tous les montants sont HT. Pour l’enregistrement, il faut tenir compte de la TVA 18% ;
- L’entité pratique un coût d’achat unique sur l’ensemble de ses emballages RNI ;
- Le Prix de Déconsignation (PD) représente 85% du Prix de Consignation (PC) ;
- Le Prix de Consignation (PC) est égal au Prix de Vente TTC.
Travail à faire :
1) Présenter la fiche de stock d’emballage PAT pour le mois d’Août 2008 sachant qu’au 01/08:
- le compte emballages récupérables PAT en magasin était débiteur de 600 000 F ;
- le compte emballages récupérable PAT était débiteur de 900 000 F ;
- les prêts et locations d’emballages étaient de 40 emballages;
- le compte clients, dettes pour emballages et matériels consignés était créditeur de 320 000 F.
2) Quelle est la valeur des emballages dont l’entreprise est propriétaire au 31/08/08.
3) Enregistrer au journal les opérations du 04/08 ; 10/08 ; 12/08 et du 22/08.
Exercice 2 : (07 pts)

Au cours de la première quinzaine du mois de février 2012, l’entité « TÊKO » a réalisé les opérations
suivantes :
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
02/02/12 : Facture n° 21 de MAMA : Marchandises 2 000 000 F ; Emballages perdus 200 000 F ; Rabais 50
000 F ; Port TTC 70800 F ; Emballages consignés 150 000 F.
03/02/12 : Facture n° 221 à AGO : Marchandises 1 200 000 F ; Remise 5% et 2% ; Port HT 25 000 F.
04/02/12 : Remise à l’escompte de l’effet n° 103 nominal 3 000 000 F.
06/02/12 : Facture n° 222 à TASSI : Marchandises 1000 000 F ; Emballages Récupérable Non Identifiables
500 000 F ; Remise 5%; Emballages consignés 120 000 F ; Escompte de 2% si règlement dans 8 jours.
08/02/12 : Facture d’avoir n° AV 05 de MAMA : Marchandises 700 000 F ; Rabais 12 300 F ; Port TTC 23
600 F.
09/02/12 : TASSI règle par chèque bancaire n° 044, la facture n° 222.
11/02/12 : Reçu bordereau d’escompte relatif à la remise à l’escompte de l’effet n° 103 du 04/02,
commission 2000 F ; Escompte 7 500 F.
12/02/12 : Facture avoir n° AV03 à AGO: remise sur facture n° 221 : 50 000 F HT ; Ristourne 100 000 HT
sur l’ensemble des achats d’AGO en janvier.
13/02/12 : Facture d’avoir n° AV104 de MOÏSE relative à l’opération du 10/01/12 : Remise 17 700 F TTC ;
Rabais 29 500 TTC ; Emballages restitués 78 760 F (Prix de consignation des emballages restitués 100 000
F).
NB : TVA : 18% ; La présentation des factures n’est pas obligatoire, mais présenter les calculs justificatifs
dans le journal.
Travail à faire :
Passer au journal de TÊKO, les écritures relatives aux opérations de la première quinzaine du mois de
février 2012.
EXERCICE 1
Vous êtes en passe d’être engagé en qualité de comptable dans l’entité « MARE ». On vous soumet
pendant la période de pré-embauche, les dossiers ci-après pour traitement comptable.
MARE 02/01/2016 MARE 06/01/2016 ADAK 08/01/2016

Fact. n° 002 Doit ADOL Fact. n° 006 Doit KOKO Fact. n° 088 Doit MARE
Marchandises 3 500 000 Marchandises A 7 000 000 Marchandises 4 000 000
Remise 5% (175 000) Marchandises B 1 000 000 Remise 10 % (400 000)
Net commercial 3 325 000 Brut 8 000 000 Net commercial 3 600 000
Escompte 2 % (66 500) Remise 10% (800 000) Rabais 1 % (36 000)
Net financier 3 258 500 Net commercial 7 200 000 Net commercial 3 564 000
Port 75 000 Port . 24 000 Escompte 2 % (71 280)
Avance/ commande (833 500) NAP 7 224 000 Net financier 3 492 720
NAP 2 500 000 TVA 18 % 628 690
Escompte 2 % si règlement dans 10 Port TTC 82 600
jours Rabais TTC (fact. n° 216) . (53100)
NAP 4 150 910
MARE 10/01/2016 ROMAIN 14/01/2016 ADAK 16/01/2016

Fact. n° AV006 Avoir ADOL Fact. n° 0014 Doit MARE Fact. n° AV 213 Avoir MARE
Marchandises A 1 200 000 Marchandises 4 500 000 Marchandises 1 600 000
Remise 5 % (60 000) Remise 5 % (225 000) Remise 10 % (160 000)
Net commercial 1 140 000 Net commercial 4 275 000 Net commercial1 1 440 000
Escompte 2% . (22 800) Rabais 1 % (42 750) Rabais 1 % (14 400)
Net financier 1 117 200 Net commercial 4 232 250 Net commercial 2 1 425 600
Port . 64 900 TVA 18% 761 805 Escompte 2 % (28 512)
NAD 1 182 100 Port TTC . 76 700 Net financier 1 397 088
NAP 5 070 755 TVA 18 % 251 476
Escompte de 3 % sous huitaine. Port TTC 23 600
NAD 1 672 164
AVRIL 2020
COMMISSION LMD-UL
MARE 20/01/2016 DELP 26/01/2016 MARE 30/01/2016
Fact. n° 002. Avoir AGO Fact. n° 12 Avoir MARE Fact. n°0030 Doit GRACE
Ristourne 50 000 Ristourne TTC 129 800 Marchandises 4 500 000
Escompte . 120 000 Rabais TTC . 247 800 Remise 5% (225 000)
NAD 170 000 NAD 377 600 Net commercial 4 275 000
Port 46 000
Avance/ commande (2 200 000)
3
NAP 2 121 000
Escompte de 1 % sous huitaine.
16/01/16 : règlement des factures n°006 du 06/01/16 et n° 0014 du 14/01/2016 par chèque bancaire.
Travail à faire : Enregistrer ces opérations chez MARE sans détail des frais accessoires
NB : MARE ne dispose pas de droit de déductibilité de la TVA.
Le coût d’achat représente 80 % du prix de vente brut hors taxe
EXERCICE 2
TATA est une entité commerciale dont le chiffre d’affaire dépasse 60 000 000 F CFA. Vous être chargé
d’enregistrer les documents suivants au journal de « TATA» :
PAUPA 08/08/16 TATA 12/08/16 ADO 14/08/16

Fact 008 Doit : TATA Fact 0012 Doit ALIDA Fact. 0014 Doit TATA
Marchandises 4 500 000 Marchandises 7 000 000 Marchandises A 5 200 000
Remise 5 % (225 000) Remise 10 % (700 000) Marchandises B . 1 100 000
NC 4 275 000 Net commerc. 1 6 300 000 Brut 6 300 000
Escompte 1 % (42 750) Rabais 1% (63 000) Remise 10% . (630 000)
NF 4 232 250 NC 6 237 000 Net commerc. 1 5 670 000
TVA18% 761 805 TVA 18% 1 122 660 Remise 1% . (56700)
Port TTC 177 000 Port TTC 100 300 Net commerc. 2 5 613 300
Rabais TTC (28 750) Avance (500 000) TVA 18% 1 010 394
Port TTC 76 700
NAP 5 142 305 NAP 6 959 960 NAP 6 700 394
* Escompte 2% si règlement dans * Escompte 3% si règlement dans 4
10 jours jours
ADO 22/008/16 TATA 24/08/16 TATA 28/08/16

Fact. Av0014 Avoir TATA Fact AV 22 Avoir VLAVO Fact AV 22 Doit TEKO
Marchandises A 1 500 000 Rabais TTC (fact. n° 221) 59 000 Marchandises A 5 000 000
Remise 10 % (150 000) Ristourne TTC 106 200 Remise 10% . (500 000)
NC1 1 350 000 Net commerc. 1 4 500 000
Remise 1% . (13 500) Escompte 2% . (90 000)
NC 2 1 336 500 NF 4 410 000
Port TTC 12 390 TVA 18% 793 800
Port TTC 23600
NAD 1 348 8904 NAD 165 200 NAP 5 227 400
3
Règlement de la facture n°0030 le 31/01/2016
4
Règlement du solde de la facture
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COMMISSION LMD-UL

Domaine : Economie et gestion

Code et Intitulé de l’UE : CPT 200

Public cible : Tous les étudiants inscrits à la FASEG

Disponibilité : (Lundi 07h00-10h30 ; Mercredi 07h-10h)

2. DESCRIPTION DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

Objectifs spécifiques : Les apprenants seront capables de :

2.2 CONTENU DE L’UNITE D’ENSEIGNEMENT

Le cours permet aux apprenants de :

- pouvoir établir les documents relatifs aux achats et ventes ;

- savoir enregistrer les différentes opérations d’achat et de vente ;

- savoir enregistrer les différentes opérations de règlements ;

- Savoir déterminer et enregistrer les charges de personnel ;

4 Savoir enregistrer une facture Chapitre 3 : Les opérations d’achat et de vente

6 Connaitre les différentes catégories Chapitre 5 : Les emballages commerciaux

7 Comprendre les opérations de Chapitre 5 : Les emballages commerciaux

9 - Connaitre les différents Chapitre 6 : LES MODES DE REGLEMENT

12 Traiter et enregistrer les charges du Chapitre 7 : Les charges de personnel

Modalités d’évaluation : (fin du cours, examen sur table.)

OHADA, Guide d’application IFRS ; 2017 ; 212 pages.

3. DEVELOPPEMENT DU CONTENU ET ACTIVITES D’APPRENTISSAGE

REMARQUES IMPORTANTES POUR SCENARISER LE SUPPORT DE COURS

Exemplaire d’un bon de commande

En cas de non-respect du délai de livraison ci-dessus

Exemple de bon de livraison

Livraison diverses de marchandises Signature :

4.1. Facture Doit

Facture n° V 87001 DOIT : MARE

Arrêter cette facture à la somme de … Signature

4.2. Facture Avoir

Facture n° AV 87020 AVOIR : MARE

Arrêter cette facture à la somme de … Signature

4.3. Facture Pro forma

4.4. Relevé de factures

Consignes / disposer d’un plan comptable et d’une calculatrice

2.1. Si l’entité dispose du droit de déductibilité de la TVA

443-Etat, TVA facturée :

444-Etat, TVA due ou crédit de TVA :

445-Etat, TVA récupérable :

La comptabilisation des acquisitions de stocks est faite selon le schéma suivant :

La comptabilisation des ventes de stocks est faite selon le schéma suivant :

 TVA collectée (443) < TVA déductible (445)

2.2. Si l’entité ne dispose pas du droit de déductibilité de la TVA

1. Enregistrement des achats et des ventes

1.1. Ecritures en inventaire permanent

1.1.1. Achat (chez le client)

- Option 1 : au coût d’acquisition sans détail des frais accessoires

- Option 2 : avec détail des frais accessoires

1.1.2. Vente (chez le fournisseur)

Date Débit Crédit

1.2. Ecritures en inventaire intermittent

1.2.1. Ecriture en cours d’exercice

- Option 2 : avec détail des frais accessoires

 Vente (chez le fournisseur)

31/12/N Débit Crédit

Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks >0

Ou encore une seule écriture lorsque la Variation de Stocks <0

2. Opérations induites par les achats et ventes

2.1. Réductions commerciales

2.1.1. Mécanisme d’enregistrement

2.1.1.1. Réduction commerciale sur une facture doit

2.1.1.2. Réductions commerciales sur une facture d’avoir

a) Cas d’un retour de marchandises

Chez le client Chez le fournisseur