L'établissement des factures de doit

Objectif
Savoir établir schématiquement une facture de doit.

Section 1 - Généralités sur les factures de doit

A) Principe

Une facture accompagne obligatoirement toute transaction commerciale.

Sans elle, aucun enregistrement comptable n'est théoriquement possible.

Rappelons que c'est toujours le fournisseur qui établit les factures d'origine (de doit) et les
factures d'avoirs.

La facture doit indiquer le montant H.T de la vente, la T.V.A et le prix T.T.C à payer. Le montant H.T est
le prix demandé, par le vendeur, en contrepartie de la livraison du bien ou du service rendu.

B) Schématisation d'une facture de doit

D'une façon très simplifiée, une facture "de doit" se présente ainsi :

Prix de vente brut H.T

- Rabais

- Remises

- Ristournes
= Net commercial

- Escompte

= Net financier

+ Frais de ports H.T

+ Frais de douane H.T

= Montant net H.T

+ T.V.A sur marchandises

+ T.V.A sur frais de douane

+ T.V.A sur frais de port

= Total T.V.A

= Montant T.T.C

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 C) Les mentions obligatoires sur les factures de doit

1) Mentions obligatoires concernant le vendeur

Nom ou raison sociale, adresse.

Numéro d'immatriculation au Registre du Commerce et des Sociétés (R.C.S).

Forme juridique, s'il s'agit d'une société, et capital social.

Appartenance éventuelle à un Centre de Gestion Agréé.

Numéro individuel d'identification de la T.V.A.

2) Mentions obligatoires concernant l'acheteur

Nom ou raison sociale, adresse.

En cas de livraison ou de transfert intracommunautaire, le numéro individuel d'identification de la T.V.A.

3) Mentions obligatoires concernant les produits vendus et leurs prix

Date de la vente.

Dénomination précise des marchandises ou du service.

Quantités facturées.

Prix unitaire H.T avant toute réduction.

Tout rabais, remise, ristourne et escompte acquis et chiffrables lors de l'opération.

Taux de T.V.A par produit.

Montant de la T.V.A à payer et, par taux d'imposition, le total H.T et la T.V.A correspondante, mentionnés
distinctement.

4) Mentions obligatoires concernant les modalités de règlement

Date à laquelle le règlement doit intervenir.

Conditions et modalités de calcul des pénalités applicables en cas de paiement à une date postérieure à
celle prévue ci-dessus.

Conditions d'escompte en cas de paiement à une date antérieure à celle prévue ci-dessus.

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Section 2 - Les réductions de prix

A) Précision importante

Il s’agit ici de réductions indiquées sur les factures d’origine (de doit).

Ne pas confondre avec des réductions qui pourraient être accordées après l’envoi de la facture d’origine.

En effet, dans ce cas, il s’agirait de factures d'avoirs.

B) Réductions à caractère commercial - Les R.R.R

1) Les rabais

2) Les remises

3) Les ristournes

C) Réduction à caractère financier : l'escompte de règlement

1) Définition d'un escompte de règlement

2) Modifications, depuis 2006, des règles comptables concernant l'escompte

ATTENTION
Modification apportée par le P.C.G, concernant la nature et l'enregistrement
des escomptes règlement

Avant cette modification, l'escompte de règlement était systématiquement enregistré

dans un compte spécifique de charge financière chez le vendeur (665 "Escompte
accordé") ou de produit financier chez l'acheteur (765 "Escompte obtenu").

Les articles 321-10, 321-15 et 321-20 du P.C.G indiquent que, chez l'acheteur
d'immobilisations et de biens stockés, les escomptes de règlement doivent
être déduits du coût d'acquisition.

Le renvoi 2224-1 du Lefebvre comptable 2011 précise : "A notre avis et

compte tenu des articles précités du P.C.G, les escomptes sont enregistrés en
déduction du coût des achats concernés, que l'escompte soit obtenu
immédiatement ou ultérieurement".

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Remarques.
1) Nous allons donc suivre ce que préconisent le P.C.G et les Editions Lefebvre !

2) Les modifications ne concernent donc que les acheteurs d'immobilisations et de biens stockés (les
autres types d'achats et les fournisseurs ne sont pas concernés par cette modification).

3) Les escomptes obtenus sur les achats d'immobilisations et les achats de biens
stockes

Il s'agit donc des achats pour lesquels l'acheteur utilise les comptes :
2… (Immobilisations)

601 (Achats de matières 1ères),

602 (Achat de fournitures stockées),

607 (Achats de marchandises)

Dans ce cas les escomptes viennent en diminution du prix d'achat.

Autrement dit les escomptes n'apparaissent pas en 765 "Escomptes obtenus".

4) Les escomptes obtenus pour les achats de services et de biens non stockés

Il s'agit donc des achats pour lesquels l'acheteur utilise les comptes :
606 (Achats non stockés) ;

61/62 (Achats de services extérieurs ou autres services extérieurs).

Dans ce cas les escomptes sont comptabilisés en 765 "Escomptes obtenus".

D) Calcul des réductions et présentation d'une facture

1) Principe

Les réductions se calculent en cascade (les unes après les autres) en respectant normalement l'ordre
suivant : rabais, remises, ristournes, escompte éventuellement.

2) 1er exemple.

Le 25/08/N, l’entreprise X vend à la société Y pour 12 000,00 € H.T une prestation de service payée
comptant par chèque.

Elle lui accorde un rabais de 700 ,00€, des remises de 10 % et 20 %.

De plus, Y bénéficie d'un escompte de règlement de 1 % pour règlement immédiat, par chèque.

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Question. Présentation schématique de la facture.

Entreprise X
Facture n° …
25/08/N Doit Société Y
Montant brut H.T 12 000,00

- Rabais - 700,00

Solde 1 = 11 300,00

- Remise 10 % (1) - 1 130,00

Solde 2 = 10 170,00

- Remise 20 % (2) - 2 034,00

Net commercial = 8 136,00

- Escompte 1 % (3) - 81,36

Net financier = 8 054,64

+ Frais de port H.T -

+ Frais de douane H.T -

Montant net H.T = 8 054,64

+ T.V.A 20,00 % (4) + 1 610,93

Montant T.T.C à payer = 9 665,57

Explications des renvois

(1) => 11 300,00 * 0,10 = 1 130,00

Bien voir que les R.R.R et l'escompte sont
(2) => 10 170,00 * 0,20 calculés sur le solde qui les précède !

(3) => 8 136,00 * 1 % = 81,36

(4) => 8 054,64 * 0,20 = 1 610,93 => T.V.A calculée sur le net H.T.

3) 2ème exemple

Le 25/08/N, l’entreprise X vend à la société Y pour 12 000,00 € H.T de marchandises payées comptant
par chèque.

Elle lui accorde un rabais de 700,00 €, des remises de 10 % et 20 %.

De plus, Y bénéficie d'un escompte de règlement de 1 % pour règlement immédiat, par chèque.

Question. Présentation schématique de la facture.

Exactement la même présentation que la facture précédente (et exactement le même montant à payer).
En effet, n'oubliez pas que c'est toujours le fournisseur qui fait la facture !

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