Chapitre 1 : La Facturation

Exemple :
Le 25/12/2018, l’entreprise « Papeterie du Nord », sise au 33, boulevard Casablanca, Tanger,
a vendu à son client CHRIF Said : 12 route de Taza, Oujda, les marchandises suivantes : 500
rames de papier imprimante (Référence : 015) à 40 DH la rame et 500 rames de papier
photocopieur (Référence : 016) à 35 DH la rame suivant la facture n°17.
Le fournisseur accorde à son client une remise de 10 % et lui facture la TVA (Taxe sur la
valeur Ajoutée) au taux de 20%. Le règlement est effectué par chèque bancaire.
Travail à faire :
Etablir la facture n° 17 du 25/12/2018.

Introduction :
Les opérations d’achat-vente qui lient le fournisseur (vendeur) et le client (acheteur) doivent
être justifiées par un document appelé : la facture. Cette dernière constitue le document de
base de l’enregistrement comptable des opérations commerciales.

On distingue deux types de factures :

-La facture « Doit »
-La facture « Avoir »

I- La facture « Doit »
A- Définition
La facture « doit » est un document établi par le fournisseur et adressé au client, afin de
constater par écrit les conditions de vente des produits et des services vendus. Elle indique
le décompte du montant net que l’acheteur doit payer à son fournisseur : d’où : d’où
l’appellation : Facture « Doit ».
Le vendeur est tenu de délivrer la facture dès que la vente ou la prestation de service est
devenue définitive même si le client ne la réclame pas.

1
La facture doit être établie en plusieurs exemplaires. L’original étant destiné au client et les
autres exemplaires conservés par le fournisseur dans les différents services (magasin,
ventes…).

B- Présentation de la facture
La facture comporte, en général, trois parties :
L’en-tête : il comporte, en général :
- Les indications relatives à l’acheteur (nom ou raison sociale, adresse).
- Les indications relatives au vendeur (nom ou raison sociale, adresse, forme
juridique…).
- La date de la facture et son numéro d’ordre.
- Les indications relatives au paiement (date et mode de règlement).
Le corps de la facture : Indications relatives aux produits ou aux services vendus (référence,
désignation, quantité, prix unitaire)
-le bas de la facture : comporte :

 Le montant brut
 Les réductions (remise, escompte)
 Les majorations, (Transport, TVA…)
 Le net à payer

C- La comptabilisation
Les opérations d’achat et de vente sont comptabilisées sur la base de factures. La facture
constitue la pièce justificative de tout écriture comptable.
1er cas : Factures simples ne comportant ni majorations ni réductions
L’opération d’achat-vente est enregistrée :
- Chez l’acheteur dans les comptes de charges issus des postes 611 Achats revendus de
marchandises ou 612 Achats consommés de matières et de fournitures.
- Chez le vendeur dans les comptes de produits issus des postes 711 Ventes de
marchandises ou 712 ventes de biens et services produits.
Exemple :
Le 15 juin, l’entreprise BABIL a vendu des marchandises au prix de 5 000 DH au client ALAMI
suivant la facture n°10.

2
Comptabilité du fournisseur (vendeur)

Comptabilité du client (acheteur)

2ème cas : Facture comportant des réductions

Une facture peut comporter des réductions diverses. On distingue généralement les
réductions commerciales et les réductions financières.
a- Les réductions commerciales
Trois types de réductions commerciales sont à distinguer :
-La remise : c’est une réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente en
considération de la qualité du client, ou de l’importance de la quantité commandée. La
remise est généralement calculée par application d’un pourcentage aux prix courant de
vente
-Le rabais : réduction accordée exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir compte
d’un défaut de qualité, ou de non-conformité des produits ou marchandises vendus, ou en
cas de retard de livraison.
-La ristourne : réduction accordée au client en fin de période (mois, trimestre, semestre ou
année) , sur le chiffre d’affaires réalisé avec lui pendant cette période.

Principe :
Les réductions commerciales se calculent « en cascade » avant la réduction financière.
Les rabais, Remises et Ristournes sur facture de DOIT ne sont pas comptabilisés, seul le net
commercial est comptabilisé dans les comptes d’achat et de vente
Remarque :
-les réductions commerciales sur la facture DOIT ne se comptabilisent pas
-NET commercial = Montant brut – Réduction commerciale

3
Exemple : le 25 juin, l’entreprise BABIL expédie à son client TAHA la facture n° 11 suivante :
Montant brut : 25 000 DH, Remise 10 % et 2 %. Facture payable dans deux mois.
Travail à faire :
-Etablir et enregistrer cette facture chez l’entreprise BABIL et chez TAHA
Solution :

Comptabilité du fournisseur (BABIL)

Comptabilité du client (TAHA)

b- Réduction financière : l’escompte du règlement

Lorsque l’acheteur règle la facture avant la date normale convenue avec le vendeur, de
dernier peut lui accorder un escompte de règlement qui vient diminuer le montant net à
payer.
-Pour le fournisseur : l’escompte accordé constitue une charge financière enregistrée au
débit du compte 6386 Escomptes accordés
-Pour le client : l’escompte obtenu constitue un produit financier enregistré au crédit du
compte 7386 Escomptes obtenus.

4
Exemple :
Le 15/12/2019 : Le fournisseur ATLAS a vendu au client ALAOUI, suivant la facture n°135, des
marchandises ; Montant brut : 200 000 DH, Remise 10 % ; escompte 1% ; facture réglée, par
chèque bancaire encaissé le même jour.
Travail à faire :
-Etablir la facture n°135
-Passer les écritures nécessaires chez le fournisseur ATLAS et le client ALAOUI

-Présentation de la facture n°15 :

-Comptabilité du fournisseur ATLAS :

-Comptabilité du client ALAMI :

3ème cas : Factures comportant des majorations :

La facture peut comporter des majorations venant augmenter le montant net à payer par
l’acheteur, (Exemple : transport, TVA….)
a- Taxe sur la valeur ajoutée
Définition : la TVA est un impôt indirect inclus dans le prix de vente de la majorité des biens
et services. Elle est ainsi payée par le consommateur aux entreprises qui la reversent à l’Etat
(le vendeur collecte donc la TVA au profit de l’Etat).

5
Base de calcul : la TVA est calculée sur le prix de vente hors taxe des biens et services
imposables.
TVA = Prix de vente hors taxes × Taux de TVA
Taux : On distingue un taux normal et des taux réduits :
- Taux normal de 20 % : applicable à la quasi-totalité des biens et services vendus.
- Taux intermédiaire de 14% : sur les opérations de transport, d’assurance , etc.
- Taux réduit de 10% : opérations de banque, hôtels, restaurants, etc.
- Taux réduit de 7%
Remarque : certains produits sont exonérés de la TVA.

Mécanisme de la TVA :
L’entreprise collecte, au profit de l’Etat, la TVA facturée à ses clients : mais elle a le droit de
récupérer la TVA payée sur les achats.
Exemple :
L’entreprise BABILE vend des marchandises au prix de 140 000 (H.T) , au client BRAHIMI.
Ces marchandises ont été acheté auprès du fournisseur ATLAS au prix de 100 000 DH (H.T).
Travail à faire :
1-Calculer la TVA facturée.
2-Calculer la TVA payée.
3-Calculer la TVA due.

Donc l’entreprise e paie à l’Etat que la taxe sur la valeur ajoutée qu’elle a produite.
Valeur ajoutée = Prix de vente hors taxes – Achats consommés hors taxes

6
Comptabilisation de la TVA
La TVA récupérable
La TVA payée par l’entreprise aux fournisseurs constitue une créance sur l’Etat. Elle est
enregistrée au débit du compte : 3455 Etat, TVA récupérable. Ce compte principal est divisé
en sous comptes suivants :
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisations
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges
Comptabilité de l’entreprise BABIL

La TVA facturée
La TVA collectée sur les clients par l’entreprise constitue une dette envers l’Etat enregistrée
au crédit du compte 4455 Etat, TVA facturée.

Comptabilité de l’entreprise BABIL

TVA à verser à l’Etat

A la fin de chaque période (mois ou trimestre), l’entreprise versera à l’Etat la différence
entre la TVA collectée (facturée) sur les ventes et la TVA payée par l’entreprise sur ses achats
(TVA récupérable).

TVA due = TVA facturée – TVA récupérable

7
 b- Les frais de transport :
Le transport des marchandises et des produits peut être assuré par le vendeur lui-même ou
par un tiers transporteur.
Dans les deux cas le vendeur facture les frais de transport au client
1èr Cas : le port est assuré par le fournisseur
L’entreprise qui assure le transport au client par ses propres moyens, peut le lui facturer
forfaitairement. Le transport facturé est passible de la TVA au même taux que les produits
livrés.
Le transport, assuré par l’entreprise et facturé au client, constitue :
- Pour le fournisseur : un produit d’exploitation accessoire à l’activité principale
enregistré au crédit d compte 71276 Ports et frais accessoires facturés
- Pour le client : une charge d’exploitation enregistrée au débit du compte 61425
Transports sur achats.
Exemple :
Le 20/10/2019, l’entreprise JAWAD a livré au client ERRABIH des marchandises pou un
montant brut de 5 000 DH en utilisant la fourgonnette appartenant à l’entreprise : les frais
de transport sont estimés à 400 DH . les marchandises sont soumises au taux de 20% :
facture n°11.
Travail à faire :
-Etablir la facture n°11
-Passer les écritures comptables nécessaires (Chez JAWAD et ERRABIH)
2ème cas : Transport assuré par un transporteur externe
Le fournisseur peut faire appel à un transporteur pour la livraison au client : il paye les frais
de transport et les enregistre, dans un premier temps, dans sa comptabilité, avant de les
récupérer sur le client lors de la facturation des produits livrés.
Exemple :Le 20/01/2019 : l’entreprise BABIL envoie des marchandises à son client ALAMI par
l’ONCF. Elle paie, en espèces, la facture n°95 établie par ce transporteur. Montant HT : 1 000
DH ; TVA 14 %.
Le 21/01/2019 : l’entreprise BABIL facture à son client ALAMI les marchandises livrées le
20/02/2019 ; montant brut 25 000 DH : TVA 20% et le port payé à l’ONCF 1 140 DH (TTC) :
(facture doit F30 payable dans 30 jours)
Travail à faire :
-Présenter les factures n°95 et n°F30
-Enregistrer au journal les deux factures

8
 II- La facture « avoir »
Exemple :
Le 25/02/2018 le fournisseur BELHACHMI vend des marchandises (120 cartables à 100 DH ) à
crédit au client IMANI et lui établit une facture doit n°15 ; brut 12 000 DH H.T ; remise 10% ;
TVA 20%.
Le 28/02/2019 le client IMANI retourne au fournisseur BELHACHMI la moitié des
marchandises non conformes. Le fournisseur lui adresse le même jour l’avoir n°A 17.

1- Définition :
La facture d’avoir est un document établi par le fournisseur au profit de son client pour
constater une créance du client sur le fournisseur.
La facture d’avoir est, en général, établie à la suite d’un retour, par le client, de biens ou
produits préalablement achetés ou de l’octroi par le fournisseur de réductions (commerciale
ou financière) postérieurement à la facture initiale de vente.
2- Présentation de la facture
La facture d’avoir comporte les mêmes mentions que la facture doit, mais contrairement à
cette dernière, elle constate la créance du client sur le fournisseur (net à déduire).
3- Comptabilisation
1er cas : retour de biens achetés
Le retour de marchandises avariées ou non conformes, ou d’emballages consignés, est
matérialisé par l’établissement d’un avoir par le fournisseur au profit de son client.
-Pour le vendeur, il s’agit d’une diminution des ventes et de la créance sur le client
-Pour l’acheteur, il s’agit d’une diminution des achats de la dette envers le fournisseur

9
2ème cas : Réduction hors facture initiale d’achat-vente :
A-Réduction commerciales hors facture
Les réductions commerciales (rabais, remises, ristournes) dont les montants ne sont connus
que postérieurement à la facturation initiale, sont établis sur la facture d’avoir.
Principe de comptabilisation
Les réductions commerciales hors factures sont enregistrées chez le fournisseur au débit de
l’un des comptes soustractifs suivants :
- 7119 RRR accordés par l’entreprise : (sur marchandises)
- 7129 RRR accordés par l’entreprise : (sur ventes de biens et services produits)
Les réductions commerciales hors factures sont enregistrées chez le client au crédit de l’un
des comptes soustractifs suivants :
- 6119 RRR Obtenus sur achats de marchandises
- 6129 RRR Obtenus sur achats consommés de matières et de fournitures
- 6149 RRR Obtenus sur autres charges externes
Exemple :
le 30/03/2018, le fournisseur BELHACHMI accorde à son client Imani une ristourne annuelle
hors taxes de 1 000 DH : TVA 20 % ; Avoir n°A26
Travail à faire :
-Etablir la facture n°A26
-Enregistrer la facture chez le fournisseur BELHACHMI et chez le client IMANI

B-Réductions financières hors facture

L’escompte convenu ultérieurement à la facture initiale d’achat-vente est traité de la même
manière que s’il est accordé sur la facture initiale d’achat.
Exemple :
Le 30/03/2018, le client Imani obtient de son fournisseur BELHACHMI un escompte de
règlement de 800 DH hors taxes : TVA 20%. Le fournisseur lui adresse le même jour l’avoir
n°A29.
TAF :
-Etablir la facture
-Enregistrer la facture chez BELHACHMI et chez IMANI

10