Cours de Comptabilite Generale

CHAP I LES OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE DE
MARCHANDISES
I LA FACTURE DE DOIT ET SES ELEMENTS
La Facture est un écrit qui constate les conditions aux quelles un commerçant a vendu des biens
ou assuré des services : prix brut, réduction, majoration, condition de paiement et de livraison …..
Les éléments que comporte la facture de doit sont essentiellement :
- L’en-tête de la facture
- Le Montant brut des marchandises
- Les réductions
- Les frais de transport
- La TVA (Taxe sur la valeur ajoutée)
- Les emballages consignés
- Les avances et les acomptes
- Le mode de règlement
II) ETUDES DES ELEMENTS DE LA FACTURE DE DOIT :
A) Le Montant brut :
Il est obtenu par la formule suivante :
MB = Prix de vente unitaire x Quantité
MB = PVu x Q
- Constatation de l’achat : chez le client
Le compte "601 achat de marchandise" sera débité du montant de la facturation du

fournisseur par le crédit du compte "401 Fournisseur " pour les achats à crédit ou d’un
compte de trésorerie (classe 5) pour les achats au comptant.
601 Achat de marchandise
401 Fournisseur
ou
5… Compte de trésorerie
Svt constatation de l’achat
- Constatation de la vente : chez le fournisseur
le compte « 701 vente de marchandise » sera crédité du montant de la facture de vente par
le débit du compte «411 clients» ou d’un compte de trésorerie.
411 client
ou
5 …. compte de tresorerie
701 Vente de marchandise
Svt constatation de la vente
GARBA SALEY BASSIROU 97657042

B°) Les Réductions : Accordées Sur La Facture De Doit :
Ce sont l’ensemble des éléments déductible d’une facture de doit (généralement des diminutions
de prix accordées par le fournisseur au client pour diverses raisons) ; on distingue :
- Les réductions à caractère commercial
- Les réductions à caractère financier
1) Les réductions à caractère commerciale :

Les réductions à caractère commercial sont : les rabais, les remises et les ristournes. Ce sont Les
réductions obtenues lors des opérations d’Achat et ne s’enregistrent pas dans un compte spécifique.
a) Le rabais
C’est une réduction commerciale exceptionnelle accordée par le fournisseur au client pour
tenir compte du défaut de qualité, du défaut de conformité ou du retard de livraison des
marchandises.
b) La Remise :
C’est une réduction commerciale habituellement accordée par le fournisseur au client pour tenir
compte de la quantité de marchandises achetés ou de la qualité du client.
C) La Ristourne :
C’est une réduction commerciale accordée par le fournisseur au client sur l’ensemble des
opérations effectuées avec lui pendant une période donnée lorsque le montant de ces opérations
dépasse une certaine valeur.
NB : - seul le montant net commercial (montant brut moins réduction commerciale) sera enregistré.
(Net commercial = MB – Réduction)
- Lorsque les réductions commerciales sont obtenues sur avoir, après l’établissement de la
facture d’achat, la valeur des réductions est enregistré au crédit du compte "601" Achat de
marchandise par le débit du compte "401" Fournisseurs.
-
2) Les réductions à caractère financier : L’escompte de règlement
L’escompte de règlement est une réduction accordée par le client qui paye sa dette par
anticipation, c'est-à-dire avant l’échancre ou avant le terme normal d’exigibilité : il se calcul sur le
Net commercial de la facture.
3) Calcul des réductions sur la facture d’Achat ou facture de doit :
Les réductions se calculent «en cascade», c'est-à-dire les unes après les autres. Ils convient
de noter que les réductions commerciales se calculent avant l’escompte de règlement.
Net commerciale = Montant brut-réductions commerciales
Net financier = Net commercial – escompte de règlement.
Qu’il soit obtenu sur facture ou hors facture, l’escompte de e s’enregistre toujours au crédit d’un
compte de revenus financiers qui le compte "773 escompte obtenus". Il s’enregistre au débit du
compte "673 escomptes accordés" lorsqu’il est accordé.
Schéma de comptabilisation : (paiement en espèce)

- Chez le client
601 Achat de marchandise

571 Caisse
773 Escompte obtenus
Facture N°
- Chez le Fournisseur
571 Caisse
673 Escompte accordé
Exemple :
le 10/10/2012, Achat de marchandise contre espèce : Montant brut 800.000, remise 10% ; Rabais
5% et escompte de 2%
NB : le calcul s’effectuent successivement dans l’ordre : Réductions à caractère commerciale puis à

caractère financier.
C) Les éléments Additives d’une facture de doit :

1) Les frais de transports :
Suivant les conditions stipulées dans le contrat de vente, les frais de transport peuvent être :
a) A la charge du fournisseur :
Lors qu’lis sont à la charge du fournisseur, les frais de transport ne figurent pas sur la facture de doit.
Ils sont payés directement par le fournisseur au transporteur et à cette occasion, le fournisseur passe
l’écriture suivante :
612 Transport sur vente

Pour règlement
Chez le client, les frais de transport sont intégrés aux prix d’achat des biens et services, en effet, le
prix de vente fixé par le fournisseur prend en compte les frais de transport incorporés au cout de
revient du bien ou du service vendu.
Dans la comptabilité du client, seul le prix de vente facturé par le fournisseur sera enregistré.
Exemple :
Le 20/09 Adamou règle des frais de port en espèce relatif à une expédition de marchandise à son
client SANA : 23800 dont 19% de la TVA (pièce de caisse P. 187)
25/09 Adamou adresse à son client la facture (F-37) : marchandise HT 1.200.000 ; TVA 19%.
Règlement 30jours fin du mois.

612 Transport sur vente (23 800) 20.000
1,19 3.800
445 TVA, récupérable
571 23800
caisse 1428000
Pièce P. 187
------------- 25/09 ------------------------- 1200 000
411 228000
701 Client
TVA Facturée
SVT (F-37)
a°) A la charge du client :

Lorsque les frais de transport sont à la charge du client, trois cas de figure peuvent se présenter :
- Frais de transport payé par le client lui-même à destination :
Encor appelé port dû, les frais de transport payés par le client lui-même à la réception des
marchandises ne figurent pas sur la facture de doit. Lors du paiement de ces frais de transport par le
client au transporteur, le client passe l’écriture suivante :
611 Transport sur Achat
5… Compte trésorerie
Pour règlement
- Frais de transport payé par le fournisseur à la charge de son client :
Encor appelé port payé ou port récupérable, les frais de transport payé figurent sur la facture de
doit. Ce sont des frais de transport qui sont payé par le fournisseur au départ des marchandises en
lieu et place du client et qui sont ensuite récupérés par le fournisseur.
Exemple :
Le 15/12/12 SANI règle des frais de port en espèces relatif à une expédition de marchandise à son
client ADAM= 1 190 000 dont TVA 19%.
Le 20/12/12 SANI Adresse à son client la Facture "F 121" = marchandise 10 000 000 ; TVA 19% ;
règlement 30jours.
15/12
613 Transport pour compte de 1 000 000
445 TVA récupérable 190 000
1 190 000
571 Caisse
-----------20/12------------------------------
411 Client 11.190.000

701 Vente de marchandise 10 000 000
7071 Port facture 1 000 000
443 TVA Facturé 190 000
Cas concret :

Présentez le décompte et l’enregistrement des factures suivantes :
Facture N°1 : MB = 1 000 000 ; Remise 10% ; escompte = 1% ; port payé à destination par le client
Facture N°2 : MB = 2 000 000 ; Rabais 5% ; escompte 0,5% ; port payé = 40.000
Facture N°3 : MB = 3 000 000 ; port facture =50 000 ; remise 10% escompte 1%
Facture N°4 : MB = 4 000 000 ; Remise = 10% et 5% ; port payé 60.000
Facture N° 5 : MB = 5 000 000 ; escompte =1% ; port ; port forfaitaire = 100.000
Facture N°6 : MB = 6 000 000 ; escompte 2% ; port récupérable = 120.000
Facture N°7 : MB = 7 000 000 ; remise = 4% ; escompte = 3% ; port à la charge du fournisseur

70.000.
NB : les frais de transport forfaitaire ou port forfaitaire : il s’agit du port facturé par le fournisseur au
client. Le fournisseur apparait ici comme un vendeur de port ou de transport pars qu’il utilise ses
propres moyens pour assurer le transport des marchandises jusqu’au domicile du client. Le port
forfaitaire figure sur la facture de doit.
2) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
a) Généralités
 Définition : La TVA est un impôt sur la dépense, c’est –à-dire qu’elle doit être payée à
l’Etat par tout individu qui dépense. Mais ne pouvant pas se trouver partout et à tout
moment pour collecter la TVA auprès des individus, l’Etat confie cette tâche aux
entreprises. Les entreprises qui sont chargées de cette tâche sont appelées
entreprises assujetties à la TVA.
 Champs d’application de la TVA : la TVA s’applique sur toutes opérations d’achat et

de vente de biens et de services effectuées par toutes entreprises nationales ou
étrangères dont le siège se trouve sur le territoire nigérien.
La quasi-totalité des activités économiques sont soumises à la TVA.
-Vente de biens meubles, prestations de services (domaine industriel, commercial,
agricole…) ;
-La livraison à soi-même de ces biens et services ;
-Une majorité d’activités libérales ;
-Opérations bancaires et financières (en partie ou en totalité sur «option»).
Les seules exonérations notables sont (à quelques détails près).
-Les intérêts des prêts ;

-Les opérations d’assurances (soumise à des droits d’enregistrement spécifiques) ;
-Les locations d’immeubles nus (habitation ou usage professionnel) ;
-Les professions médicales et paramédicales ;
-Les exportations.
Le taux de la TVA :
En République du Niger, le taux de la TVA est de 19% pour toutes les opérations.
La Pratique De La TVA

 Principe
La pratique de la TVA est basée sur le mécanisme de déduction. Ainsi, pour déterminer la TVA que
l’entreprise doit à l’Etat, trois étapes sont nécessaires.
- Calcul de la TVA récupérable : Lorsque l’entreprise achète des biens et des services, elle
paie à ses fournisseurs 19% de TVA sur les montants des achats. La somme des TVA payées
sur les achats est appelées TVA récupérable.
- Calcul de la TVA Facture : Lorsque l’entreprise vend des biens et des services à ses clients,
elle collecte auprès de ces derniers 19% de TVA sur les montants des ventes. Le total des
TVA collectées sur les ventes est appelé TVA facture.
- Calcul de la TVA due ou du crédit de TVA : A la fin de chaque mois, l’entreprise doit procéder
à la déclaration de la TVA sur une fiche conçue à cet effet pour déterminer soit la TVA due à
l’Etat, soit le crédit de la TVA.
 La TVA due à l’Etat : On parle de TVA due lorsque la TVA facture au cours du mois est
supérieure à la TVA récupérable au cours du même mois. Ainsi, la TVA due que
l’entreprise doit verser au plus tard le 15 du mois suivant est obtenue par la formule
suivante :
TVA due = TVA facture – TVA récupérable
 Le crédit de TVA : on parle de crédit de TVA lorsque la TVA récupérable au cours du mois
est supérieure à la TVA facturée. Le crédit de TVA est obtenu par la formule :
Crédit de TVA = TVA récupérable – TVA facturée
Exemple : au cours du mois de Mars 2000, l’entreprise ABC a réalisé les opérations suivantes :
Vente de marchandises : 4.000.000F
Vente de services : 500.000F
Achat de marchandises : 1.800.000F
Achat de services : 2.000.000F
Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2000.
- Comptabilisation :
 Détermination de la TVA à réverver

443 TVA facturée
4449 Crédit de TVA à reporter
4441 TVA due
445 TVA récupérable
 Réglemente de la TVA
4441 TVA due
 Si la TVA facturée est inferieur à la TVA récupérable la différence s’impute au compte

au 4449

443 TVA Facturée
4449 Crédit de TVA à reporter
445 TVA Récupérable
Application :
Ou vous communiqué les informations suivantes relative à la TVA :
- Pour la période N-1 :
 TVA Facturée 1 200 000
 TVA récupérable 1 500 000
- Pour la période N :
 Chiffre d’affaire Total 30 000 000
 Achat de la période 10 000 000
TAF : Passez au journal les écritures relatives à la TVA en période N°1 et N
TVA et la Facture de doit :
Exemple :
- Le 01/01 achat de marchandise : 400 000 HT ; TVA 19%

- Le 12/01 paiement honoraire du Notaire : 150 000 HT ; TVA 19%
- 15/01 Achat d’essence 10 000 HT ; TVA 19%
TAF : Passez au journal les écritures relatives à ces opérations
C) Les Avances Et Les Acomptes :
Les avances et les acomptes sont des sommes d’argent versée par le client au fournisseur
pour régler les commandes futures ou pour régler les achats de marchandise dont ils n’ont
pas encore reçu la livraison. Lorsqu’un client verse au fournisseur l’avance ou l’acompte, on
passe les écritures suivantes :
Chez le client :
4091 Fournisseur, avance et acomptes versé
Svt règlement
Chez le fournisseur
5….. Compte de trésorerie
4191 Client avance et acompte reçu
D – Enregistrement de la facture de doit en inventaire permanent et intermittent :

1) Inventaire permanent :
Par cette méthode, les mouvements des comptes permettent de connaitre de façon permanente les
stocks en quantité et en valeur. Les sorties seront évaluée sur la base de la valeur des stocks.

Pour comptabiliser les achats et les ventes de marchandises en inventaire permanant :
 Les achats de marchandises (entrée) sont enregistrés, au prix d’achat HT, majoré des droits
de douane dans le compte «601 Achat De Marchandise».
 Les frais accessoires d’achat (transport, transit, assurances, commissions et courtage) sont
portés dans des compte de charges par nature, exception fait du cas où ils sont imputable à
une seule catégorie de marchandise.
 Les ventes de marchandise (sortie), sont inscrites aux prix de vente dans le compte
«701 vente de marchandises»
 Les entrées et les sorties de marchandises sont constatées s au coût d’achat dans les
comptes «31 stock de marchandise» dont le solde exprime en permanence l’existant en
stock et le comptes de variation de stock «6031 variation des stocks de marchandises».
Comptabilisation en IP :
31 Stock de marchandises
6031 Variation de stock de marchandises
Svt constatation de l’entrée en stock
6031 Variation de stock de marchandises
31 Stock de marchandises
Svt diminution( sortie) de stock
2) Inventaire intermittent :
Elle est plus simple et moins coûteuse que la méthode de l’inventaire permanente. Elle procède en
fin de période du recensement physique des quantités en stock et de leur évaluation. C’est la
méthode privilégié par le SYSCOA en comptabilité Générale.
En inventaire intermittent :
 Les achats de marchandise (entrée) sont porté, au prix d’achat HT majoré des droits de
douane, au débit du compte «601 achat de marchandise» ; s’ils ne concernent pas une seul
catégorie de marchandise achetés, les frais accessoires d’achat sont imputés au débit des
comptes de charges par nature concernés.
 Les ventes de marchandise (sorties) sont inscrites, au prix de vente ; au crédit du compte
«701 vente de marchandise»
 Les comptes «31 stock de marchandise» et «6031 variations des stocks» ne sont pas
mouvementes en cours d’année mais font l’objet de reconstitution en fin d’exercice après
inventaire extracomptable.
Comptabilisation en II
En inventaire Intermittent, les entrées et les sorties en stocks ne sont pas constatées lors de
l’enregistrement des opérations d’achat.
II LA FACTURE D’AVOIR OU FACTURE RECTIFICATIVE :
La facture d’avoir est un écrit par le quel le fournisseur reconnait devoir une certaine somme à son
client du fait d’un retour de marchandise, de l’octroi d’une réduction ou du remboursement de frais.

En cas de retour sur achat ou vente, l’écriture inverse de celle d’un achat ou vente (à crédit) doit
passée selon que l’on se situe en inventaire permanent ou en inventaire intermittent.
Exemple :
10/10 : Achat de marchandise = montant brut 600.000 ; remise 10%
12/10 : Retour de la moitié des marchandises achetées pour défaut de conformité.
15/10 : vente de marchandise =MB 800.000 remise 8%
17/10 : Facture avoir portant retour de marchandise brut 200.000 (sur facture 15/10
NB : Taux de marge brut = 25%
601 Achat de marchandise (600 000 – ( 600 000 x 10%)) 540.00

401 Fournisseur 540.000
Facture du 10/10
31 Stock de marchandise 540.000
6031 Variation du stock de 540.000
Marchandise
Constatation de l’écriture en stock du 10/10
401 Fournisseur 270.000
270 000
2
601 Achat de marchandise 270.000
Svt retour de marchandise
6031 Variation de stock de 270.000
31 Stock de 270.000
marchandise
Svt diminution des stocks
411 Client 736.000
701 Vente de 736.000
marchandise
Svt la vente
6031 Variation de stock de marchandise (800.000 – (800 000 x 25%) 600.000
31 Stock de 600.000
marchandise
Svt sortie de stock
701 Vente de marchandise (200.000 – (200.000 x 8%) 184.000

411 184.000
Clients
Svt retour de marchandise
31 Stock de marchandise (100.000- (100.000 x 25%) 75.000 75.000
6031 Variation de stock de
Retour (entrée en stock)

CHAP II LES EMBALLAGES COMMERCIAUX
I LES DIFFERENTES TYPES D’EMBALLAGES :
A- Le matériel d’emballage :
Le matériel d’emballage est une Immobilisation qui demeure dans l’entreprise et qui est destiné
au logement et au conditionnement des marchandises, des produits, des matières etc. … Il
s’amortir comme les Immobilisations en fin d’année.
B- Les emballages Commerciaux :

Les emballages Commerciaux sont des objets destinés à contenir les marchandises, matières,
produits achetés ou vendus afin de faciliter leur conservation ou leur transport. Ils interviennent
dans de nombreuses opérations et notamment à l’occasion des achats-ventes et de la facturation.
On distingue trois types d’emballages Commerciaux :
1°) les emballages perdus ou emballage à vendre :

Ce sont des emballages de faible valeur, ils sont utilisés qu’une seule fois et sont vendus à la
clientèle avec leur contenu : papier, ficelle, sachets, boites de conserves …
2°) les emballages récupérables non identifiables :

Ce sont les emballages de valeur plus importante, ils peuvent être utilisé pour plusieurs livraisons
successives et sont généralement consignés aux clients. : Casiers, jus, bouteilles … les emballages
sont généralement enregistrés en stock.
3°) les emballages récupérables identifiables :

Ce sont des emballages récupérables susceptibles d’être identifiés par un numéro de série ou
selon leur date d’achat ou de production. Pars qu’ils sont utilisés d’une manière durable, ces
emballages sont le plus souvent considérés comme des Immobilisations et figurent à ce titre au débit
d’un compte d’Immobilisation. Ce compte fait l’objet d’un amortissement annuel.
II LES OPERATIONS SUR LES EMBALLAGES :
A- Achat d’emballage :
1-Achat De Matériel D’emballage :
Il s’agit de matériels d’emballages récupérables et Identifiables, destiné à être utilisés de façon

durable, comme instrument de travail : containers, fûts ou caisses numérotées.
Comme toutes les Immobilisations, ils sont comptabilisés au coût d’acquisition :
- Prix d’achat après déduction des taxes récupérables

- Frais accessoires (transport, douane, transit, installation etc. …)
Ce coût sera porté au débit du compte «243 matériel d’emballage récupérable et identifiable».
243 Matériels d’emballage récupérable et identifiable

481 Fournisseur d’investissement
Ou

Exemple :
10/11/N Achat à crédit de 200 emballages récupérable identifiables au prix unitaire de 500F HT.
TVA 19%
15/11/N Facture F-00025 relative aux containers : Montant brut 6.000.000HT, transport 1.000.000 HT
et installation 500.000F HT TVA 19%.
2°) Achat d’emballage Commerciaux :
a°) Cas d’emballages perdu :
6082 Achat d’emballage récupérable

4452 Etat, TVA récupérable sur Achat
401 Fournisseur
Ou Compte de trésorerie
5…
NB : En inventaire permanent, en dehors de la précédente écriture, les entées en stock sont

constatées par l’écriture suivante :
- Chez le client
3352 Stock d’emballage non identifiable

6033 Variation d’autres stocks d’approvisionnement
6033 Variation d’autres stocks d’approvisionnement

3352
Stock d’emballage non identifiable
Exemple. : Achat contre chèque bancaire d’emballage non récupérable, brut HT 230.000,
escompte 2%, TVA 19%.
B- La consignation d’emballages :
Les produits vendus sont transportés dans des emballages qui demeurent la propriété exclusive du
propriétaire consignataire. Le client consignataire doit alors restituer dans un bref délai et dans leur
état. Le prix de consignation (PC) est généralement supérieur au prix d’achat afin d’inciter le client à
les restituer. Les emballages consignés s’ajoutent sur la facture de droit pour leur prix de
consignation.
NB 1: selon le SYSCOA, les emballages consignés ne sont pas soumis à la TVA, mais si la
consignation se dénoue en vente alors est due la TVA sur cette vente ; la TVA est également due sur
la différence entre le prix de consignation et le prix de reprise de l’emballage lorsque celui-ci est fixé
en dessous du prix de consignation.
NB : 2 – la consignation se fait toujours à crédit. Elle constitue une créance conditionnelle pour le
fournisseur et une dette conditionnelle pour le client.
- La consignation se fait généralement lors de l’opération d’achat-vente.

Les écritures à passer lors de la consignation :
- Chez les Fournisseurs
411 Client
4194 Client, dette pour emballage et matériel consigné
- Chez le client
4094 Fournisseur, créance pour emballage et matériel à rendre
401 Fournisseur
NB : en inventaire permanent, en dehors des précédentes écritures on aura :
- Chez le Fournisseurs
6033 Variation d’stock d’autre d’approvisionnement
3352 Stock d’emballage récupérable non identifiable
- Chez le client, aucune écriture n’est constatée.
Exemple. : Vente de marchandises 800.000 HT, consignation de 300 emballages à 500F l’un ; TVA
19%.
C- La restitution des emballages.

Encore appelé déconsignation, cette restitution peut être normale ou anormale.
1°) Cas de restitution normale : (prix reprise = prix de consignation)
- Chez le Fournisseur :
4194 Client, dettes pour emballage et matériel consigné
411 client
- Chez le client
401 Fournisseur
4094 Frs, créances pour emballages et matériels à rendre

NB : en inventaire permanent :
3352 stock d’emballage récupérable non identifiable
6033 variation d’autres stocks d’approvisionnement
- chez le client :
Aucune écriture à passer
Exemple. : considérons l’exemple précédent et constatons la reprise des 300 emballages au prix de
consignation de 500F l’un.
2) Cas de restitution anormale : (prix reprise < prix de consignation)
Dans ce cas le fournisseur consignataire réalise un profit (bonis) qui est égal à la différence entre
le montant de la consignation et celui de la reprise. Ces bonis sont un produit d’exploitation qui est
enregistré au crédit du compte «7074 bonis sur reprise et cessions d’emballage».
Réciproquement le client réalise une perte (Malis) qui est enregistré au débit du compte «6224
Malis sur emballages»
NB : Les bonis ou malis sur reprise d’emballage sont considérés TVA inclus. Il convient alors
de déterminer la valeur de la TVA correspondante.
4194 Client dettes pour emballage et matériel consigné PC

411 Client PR
7074 Bonis sur reprise et cession d’emballage pc –PR
443 TVA Facture 1,19
Bonisx19%
- Chez le client
401 Fournisseur PR
6224 Malis sur emballage pc-pr
4454 tva récupérable sur service 1,19
4094 Fournisseur créance pour emballage et matériel Malis x 19%
consigné pc
NB : en inventaire permanent :
3352 Stock d’emballage récupérable

6033 Variation d’autres approvisionnements

- Chez le client :
D°) la conservation des emballages :
La non restitution des emballages par le client peut être justifié soit par une destruction des
emballages chez le client ce qui constitue une perte pour ce dernier enregistré au débit du compte
6242 Malis sur emballage ; soit par le désir de conservation par le client. Il s’agit donc d’un achat
d’emballage enregistré au débit du compte «6082 achat d’emballage non identifié».
Cas 1 : (pv=pc)
4194 Client emballage consigné

7074 Bonis et cession d’emballage
443 TVA facturée
Cas 2 : pv >pc
4194 Client emballage consigné

4111 Clients
7074 Bonis et cession d’emballage

443 TVA facturée
- Chez le client
Cas 1 : pv = pc
6082 Achat d’emballage (pc emb. en bon état)

6224 Malis sur emballage (pc emb. en mauvais état)
4094
Fournisseur créance pour emballage et matériels à rendre
Cas 2 : PA >pc
6082 Achat d’emballage

6224 Malis sur emballage
Frs, créance pour emballage et matériel à rendre
4094 Fournisseur
401

E °) Location des Emballages :
Contrairement aux consignations qui engendrent des dettes provisoires, les locations entrainent les
dettes définitives même âpres restitution. Le prix de location est généralement inferieur au coût
d’achat de l’emballage. Toute fois en absence de précision de ce prix dans le sujet, il faut utiliser le
prix de consignation.
Les écritures suivantes sont à passer :
- Chez le client Fournisseur :
411 Client (P.L. TTC) PL. TTC

7073 Produit accessoires de location PL.HT
4432 Etat, TVA facturée TVA/L
- Chez le client :
6225 Location d’emballage PL. HT

4452 Etat, TVA récupérable TVA/L
401 PL.TTC
Fournisseur
NB : en inventaire permanent (IP) on passera les écritures suivantes :
- Chez le fournisseur :
6033 Variation d’autre stock PL. HT

d’approvisionnement stock TVA/L
3352 PL.TTC
- Chez le client :
Cas concret :
Les opérations suivantes ont été réalisé au cour du mois de septembre 2012 par l’entreprise
"YOORO NIGER".
- 5/09/2012, l’entreprise "YAGANE " facture N° 0028 pour achat de matériel d’emballage brut
illisible, remise 5% et 10%, net commerciale 8.550.000, TVA 19%, frais de port à la charge du
fournisseur payé en espèce à la livraison 500.000 HT, frais d’installation HT 450.000, avance
sur commande versé 3 jour plus tôt 3.000.000.
- Le 15/09/2012, achat de 1 000 emballage récupérable brut illisible remise 10% soit 500.000,
rabais 5%, TVA 19%, port HT 225.000.
- Le 18/09/2012 consignation de 300 emballage parmi ceux acheté le 15/09/2012, prix de
consignation unitaire = 1,25 x coût d’achat unitaire.
- Le 20/09/2012 restituer des 50 emballages parmi ceux consignés le 18/09/2012.
- Le 22/09/2012 location de 20 emballages achetés le 15, prix de location unitaire 100 HT.
TAF : sachant que le taux de la TVA est de 19% et que l’entreprise utilise l’inventaire
permanent, passer touts les écritures nécessaires.

E) Prêts d’emballages :
Les opérations de prêt d’emballage ne sont enregistrées. Toute fois en inventaire permanent (IP) ,
on constate la sortie de ces emballages ; lorsque les emballages sont conservé on parle de vente
directe d’emballage.
NB : en IP on aura :
6033 Variation d’autre stock

d’approvisionnement stock
3352 d’emballage
- Chez le client :
F) Vente directes d’emballages et achats directes d’emballages :
Au terme du délai de prêt convenu, la non restitution des emballages entraine la constatation d’une
cession pour le fournisseur (préteur) et d’une acquisition pour le client (emprunteur) ; les écritures
comptables sont analogues à celle de la non restitution d’emballage consignés à la différence que les
comptes 411 et 401 remplacent les comptes 4194 et 4094.
411 Client
Bonis sur cession et reprise
7074 d’emballage
443 Etat, TVA facture
- Chez le client :
6082 Achat d’emballage

4452 Etat, TVA récupérable
401
fournisseur
NB : en inventaire permanent, les écritures suivantes seront passées :
- Chez le fournisseur
Aucune écriture
- Chez le client :
3352 Stock d’emballage récupérable

Variation autres stock
6033 d’approvisionnement

III LE FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES RECUPERABLE :
Compte tenu des multiples destinateurs des emballages commerciaux (consignation, prêts,
locations ventes) et des différentes mouvements qui en découlent, une fiche de stock permet de
suivre l’évolution des quantités et d’effectuer des contrôles et se présent comme suit :
Mouvement du stock Stock

global Dates libellés En magasin Chez des tiers total
achats ventes pertes Entrées sorties stocks consig prêt locat
Cas CONCRET : les emballages commerciaux
Au 31 décembre N la situation des emballages récupérable non identifiable (bidon de 50 litres) se

présente comme suit :
Stock global 2 500 unités ; stock en consignation 850 unités ; stock prêtés 50 unité ; stock en
location 40 unités :
02 /01 Achat d’emballage 500 unités

05 / 01 consignation à TOURE 60 unités
08 / 01 restitution par SOUMANA 300 unités consignés
10 / 01 consignation à BONKOUKOU 100 unités
13 / 01 vente directe de 25 unités
15 / 01 conservation par un client de 15 unités préalablement consigné
18 / 01 restitution de 2O unités prêté
20 / 01 Achat de 500 unités
22 / 01 destruction de 10 unités dans nos magasin
24 / 01 restitution de 30 unités loués
26 / 01 destruction de 15 unités en consignation
29 / 01 mise au rebut de 5 unités
Travail à faire : présenter la fiche de stock issue des ces opérations

CHAP III LES DIFFERENTS MODES DE REGLEMENT :
LES EFFETS DE COMMERCE
I MODE DE REGLEMENT AUTRE QUE PAR EFFET DE COMMERCE :

Il existe le règlement en espèce, le règlement par carte bancaire ou par virement.
A- Le règlement au comptant :
Il s’effectue par le biais de l’espèce ou par le chèque.
a) En espèce :
La remise de pièce ou de billet de banque justifie ce règlement.
D 571 Caisses  en cas d’encaissement
C 571 caisses  en cas de décaissement
b) Règlement par chèque :
En application du principe de la prudence, l’enregistrement du chèque émis et reçus ne doit

s’effectué qu’à près réception de l’avis de crédit ou l’avis de débit des comptes 521 banque ou 531
ccp. Ce pendant au paravent, le chèque doit transiter par deux comptes de «valeur à encaisser ».
Ainsi :
- Pour éviter les risques de détournement interne, lorsque le chèque entre dans l’entreprise,
débité le «513 chèque à encaisser ».
- Pour limiter les risques de détournement externe et faciliter le contrôle des transmissions des
chèques par l’entreprise débité le «514 chèque à l’encaissement et crédité le «513 banque
».
- A la réception de l’avis, débiter le «521 banque » et créditer le 514 chèque à
l’encaissement.
C) Règlement par carte bancaire :
Ce règlement respect le même principe de celui du chèque ; ainsi lors de l’encaissement du crédit,
débiter le «515 carte de crédit à encaisser » et crédité un compte de tiers 4 … ou 70 … vente.
Au moment de la réception de l’avis :
521 banque
6315 Commission sur carte de crédit
515 Carte de crédit à encaisser
d) Règlement par virement bancaire :
- le débiteur qui signe l’ordre de virement traité l’opération comme s’il signait un chèque.
- le créancier quant à lui s’enregistre le virement qu’à la réception de l’avis de crédit de la banque.

e) cas concret :
 le 10-01-N, nous recevons de notre client BAKO un cheque No 00035, montant 300 000
 trois jours plus tard, nous remettons ce cheque à l’encaissement à la BOA
 le 15-01-N, nous recevons l’avis de crédit de la banque, frais bancaire 5%
 le 20-01-N, virement à notre ordre de 100 000 de la part du client LAOULI
 le 22-01-N, vente de marchandise en espèce montant 200 000
 le 24-01-N, paiement en espèce de notre facture NIGELEC montant 80 000
 le 25-01-N, vente par carte bancaire montant 50 000 et nous recevons trois jours plus tard
l’avis de crédit de la BOA
II LE REGLEMENT A TERME : LES EFFETS COMMERCE
Un effet de commerce est un titre qui matérialise une créance. Il constate l’engament du débiteur à
payer une somme déterminer à son créancier
, à une date donnée. C’est en réalité un titre de créance facilement négociable et transmissible par
voie d’endossement. On distingue :
- La lettre de change
- Le billet à ordre
- Le warrant.
A) La lettre de change :
La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelée tireur (créancier) donne
l’ordre à une personne appelé tiré (débiteur) de payer une certaine somme à une date fixée appelé
échéance, à un bénéficiaire (porteur ou preneur).
NB : la lettre de change est rédigée par le Fournisseur
B) Le billet à ordre :
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur
(Débiteur) reconnait devoir à un bénéficiaire (créancier), une somme déterminée à une date fixée.
NB : le billet à ordre est l’émanation du client (souscripteur).
C) Le Warrant :
Le warrant est un titre qui constate une créance garantie par un dépôt de marchandise dans des
magasins généraux. C’est un billet à ordre garantie.
D) L’utilité des effets de commerce :

- L’effet de commerce est un moyen de paiement car il permet le règlement d’une dette sans
manipulation de fonds.
- L’effet de commerce est un instrument de crédit à court terme puisqu’il est remboursable à
une certaine échéance.
- L’effet de commerce est un titre transmissible par endossement, car le créancier peut le
transmettre à une autre personne qui peut faire de même jusqu’au bénéficiaire.
- L’effet de commerce est un titre mobilisable car il peut être escompté (négocié) auprès d’une
institution financière.
NB : Du point de vue du paiement, l’effet est un effet à recevoir pour le commerçant qui doit encaisser
le montant et en effet à payer pour celui qui doit le régler.

III La comptabilisation des effets de commerce :
A- Création des effets de commerce :

Le fournisseur peut décider de rendre sa créance en une créance mobilisable en envoyant au
client une lettre de change appelé traite. Le client même peut prendre la décision de souscrire à un
billet à ordre. Lorsque la LDC revient au fournisseur avec la mention acceptée, daté et signé par le
client ; on dit qu’il ya création d’effet de commerce en porte feuille ce qui correspond à un "effet à
recevoir "imputé au débit d’un compte de créance «412 client effet à recevoir en porte feuille »et un
"effet à payer " pour le client (souscripteur) imputé au crédit d’un compte de dette «402 Fournisseur
effet à payer ».
Le traitement comptable donne lieu aux écritures suivantes :
1°) créance d’effet relative à l’activité ordinaire :
412 Client, effet à recevoir

411 Client
Lors de la création
- Chez le client
401 Fournisseur,
402 Fournisseur, effet à payer
Lors de la création
2°) Création d’effet suite à une cession courante d’immobilisation
4142 Créances /cession courante d’immobilisation, EAR

4141 Création/ cession courante d’immobilisation
3°) création d’effet relative à l’activité HAO :
- Chez le client :
481 Fournisseur d’investissement

482 Fournisseur d’investissement, EAP
- nChez le fournisseur
4852 Créance / cession d’immobilisation, EAR

4851 Créance/ cession d’immobilisation en compte

Cas concret : N° 1 (c)
L’entreprise "GMGM " reçoit le 05/09/2013 la facture suivante de son fournisseur "CHRONO-
SERVICE " Montant brut 10.000.000 ; Remise 10% ; Ristourne 5% ; TVA 19% ; port illisible ; TVA sur
port 190.000 ; emballages consignés 300.000, avance 1.000.000.
Le 12/09/2013 la "GMGM " reçoit du fournisseur "CHRONO-SERVICE «, la traite portant la

mention acceptée, signée et datée 2 jours plus tôt.
Cas concret N°2 (c)
La société "CHRONO-SERVICE " sise au quartier DAR ES SALAM a fais l’acquisition d’un
matériel roulant aux conditions suivantes :
Brut 20.000.000 ; Remise 10% ; port 100.000 à la charge du fournisseur payé à destination par nous
même le jour même ; frais de manutention 200.000 HT, frais de douane 2.000.000 ; frais de transit
400.000 HT.
Nous souscrivons 5 jours plus tard le billet à ordre B10 à l’ordre de notre fournisseur.
er
TAF : Sachant que l’acquisition est faite le 1 /10/04 et que l’Immobilisation a été cédée 2 ans plus
tard à 16.000.000 HT :
1°) on vous demande de passer toutes les écritures nécessaires
2°) de prendre l’écriture de cession en supposant qu’elle est courante
NB : la cession est immédiatement suivre par une traite acceptée 2 jours plus tard.
B- Encaissement des effets de commerce :
1°) l’Encaissement direct :
Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut l’encaisser directement à l’échéance. Le traitement

comptable est le suivant :
- Chez le fournisseur :
571 Caisse
- Chez le client :
402 Fournisseur, EAP
571 Caisse
2°) Encaissement indirect :
Dans ce cas le tireur parle de remise à l’encaissement et le client le paiement d’effet domicilier.
Domicilier un effet c’est de designer la banque dans laquelle l’effet sera payé à l’échéance. Dans
la pratique le client et le fournisseur mandate leur banque pour le paiement de l’effet. Pour ce

service rendu les banquiers peuvent prélever une commission ou frais bancaire. Le traitement
comptable est le suivant :
- Chez le tireur (Fournisseur)

 Lors de l’encaissement
512 Effet remis à l’encaissement
412 Client, EAR

Lors de l’encaissement
 Lors de la réception de l’avis de crédit à l’échéance :

521 Banque
6312 Frais sur effet
512 Effet remis à l’encaissement
Lors de la réception de l’avis de crédit à l’échéance
- Chez le tiré :
-
 Envois à l’encaissement par le tireur (pas d’écriture)
 Lors du règlement et de la réception de l’avis de débit

6312 Frais sur effet
521 banque
Cas concret N° 3 (c)
Le 05/10 l’envoie de "DAN BOSK " à son client SOUMANA la facture N° FC 20037 comportant les
informations suivantes :
- Montant brut (illisible)

- Remise 10%
- Ristourne 5%
- TVA 19%
- Emballage 236.000
Le 10/10, envoie à SOUMANA la traite T20 échéance le 31/12.
Le 10/10 la traite T20 revient avec la mention acceptée.
Les 25/10 remises à l’encaissement de la traite T20.
Le 31/10 l’avis de crédit reçu par "DAN BOSK" mensurant un net de 5.494.230 avec des
commissions de 10% par contre l’avis de débit reçu par SOUMANA mensurant 5% des frais.

C°) L’endossement des effets de commerces :
Endosser en effet de commerce, c’est le transmettre à un nouveau bénéficiaire en

apposant sa signature au dos de l’effet pour régler une dette envers celui-ci. En d’autre terme
c’est l’opération par laquelle le bénéficiaire d’un effet de commerce (endosseur) en transmet
la propriété à une autre personne (endossataire).
Le traitement comptable est le suivant :
- Chez l’endosseur (Ancien bénéficiaire)
401 Fournisseur
- Chez l’endossataire (Nouveau bénéficiaire)
411 client
Cas concret :
Le 20/09/2013, endossement d’une lettre de change de 840.000F à l’ordre d’un fournisseur.
NB : l’endossement n’entraine pas une écriture comptable chez le tiré.
D°) La Négociation ou escompte d’effet de commerce :
Négocier un effet de commerce, c’est le vendre à la banque ou à un organisme financier

(escompte) qui l’achète ou qui l’escompte en retirant une certaine somme appelée Agio.
Agio comprend l’escompte proprement dit qui est un intérêt (frais financier) et les
commissions d’escompte non soumises à la TVA.
Agio = Escompte + Commission + Taxes
L’escompte est calculé pour la période qui sépare la date d’escompte de la date d’échéance.
Soit e: l’escompte
Vn : la valeur nominale de l’effet
t : le taux d’escompte
n : la durée s’écoulant entre la date de négociation et de l’échéance.
L’escompte e est égale Vn x t x n

36.000
NB Le calcul de la commission d’endos est identique à celui de l’escompte.
La date de remise et la date d’escompte ne sont pas concomitantes ; il est intéressant de

constater l’escompte en trois phases :

NB : le SYSCOHAOA recommande que l’escompte + commission + Frais soit loger dans le
compte 675 escompte des effets de commerce.
- Chez le tireur (Fournisseur)

 Au moment de la remise à l’escompte
415 Client, effet escompte non échu Vn
4121 Client, effet à recevoir Vn
 Au moment de la réception de l’avis de crédit

521 Banque Net
675
565 Escompte des effets de commerce Agio
Escompte de crédit ordinaire Vn
 Au moment du dénouement à l’échéance
565 Escompte de crédit ordinaire Vn
415 Client, effet escompte non échu Vn
Cas concret : (Cc)

er
Le 1 Mars, l’entreprise "DANDAH et frère" envoie aux établissements "Mossi" la traite N° T20
échéance dans deux mois avec acceptation immédiate. La traite fut négociée 2 semaines plus tard
aux conditions suivantes :
- Escompte 12%
- Commission 10%
- Net 17.550.000
TAF : Passez les écritures nécessaires dans les deux comptabilités sachant qu’il y a lieu une bonne
fin des opérations.
E°) Le renouvellement des effets de commerce :
Pour diverses raisons, le tiré (client) peut ne pas être en mesure d’honorer son
engagement de payer à l’échéance l’effet. Il peut demander au bénéficiaire (Fournisseur) d’accorder
un délai supplémentaire par un nouvel effet en remplacement du premier ; c'est-à-dire une prorogation
d’échéance.
Le créancier peut :
- Soit modifier la date d’échéance sur le document et en approuvant par une signature la
mention nouvelle
- Soit annuler l’effet et en créer un autre à échéance plus lointaine d’un montant généralement
supérieur (nominal + frais récupérées + intérêt de retard + TVA sur intérêt).

1°) l’effet est encor en possession du tireur (FRS)
a°) Annulation du premier effet :
- Chez le FRS (bénéficiaire)
411 Client, Vn
412 Client, EAR Vn
- Chez le client (le débiteur)
402 Fournisseur, EAP Vn
401 Fournisseur Vn
b°) renouvellement de l’effet :
- Chez le fournisseur (bénéficiaire)
412 Client, EAR Vn nouvelle

Vn
411 Client
77 Revenus financier Frais
- Chez le client (le débiteur)
401 Fournisseur Vn
67 Frais financiers frais
402 Fournisseur, EAP Vn nouvelle
Cas concret :
Le 10 octobre 2013, le client "MAD MAX" demande à son fournisseur "BIG MAX " l’annulation de
l’effet T 132 de valeur nominal 1.000.000F et accepte de supporter des intérêts de 50.000 et de timbre
fiscale de 5.000F.
2°) l’effet n’est plus en possession du bénéficiaire (Fournisseur) :
Lorsque l’effet a été remis à l’encaissement, endossé ou escompte ; le bénéficiaire peut parfois le
récupéré pour renouvellement à la demande du débiteur
(Client) ; cette récupération entraîne des frais qui supporte la TVA.

a°) Annulation de l’effet retiré :
411 Client Vn
412 client, E AOR Vn
- Chez le client
402 Fournisseur EAP Vn
401 Fournisseur Vn
b°) L’imputation des intérêts et frais :
- Chez le FRS
411 Client Intérêt + frais

771 Intérêt de prêt Intérêt
707 Produits accessoires frais
443 TVA facturée TVA/Frais
- Chez le client
67 Frais Financière Intérêt Frais

63 Service extérieur B TVA/Frais
445 TVA récupérable Intérêt +Frais
401 Fournisseur
c°) création de la nouvelle traite
412 Client EAor Vn+ intérêt +

Frais
411 client Vn + intérêt +
Frais
- Chez le client
401 Fournisseur Vn+ intérêt +

Frais
402 Fournisseur, EAP Vn + intérêt +
Frais

Cas concret : (o) 275
Le 20/10/2013, Mr Boureima réclame l’effet à échéance du 31/10 tiré sur Bazoum qu’il a remis à
l’encaissement ; la valeur minimale est de 800.000 ; frais de retrait 10.000 ; TVA 19%.
Le 25/10/2013 Mr Bazoum accepte une nouvelle traite tirée par Mr Boureima à échéance du 31/12
compte tenu des frais de retrait et d’intérêt calculé au taux de 1% par mois de retard.
F°) L’avance de fonds consentie par le créancier :
Lorsque l’effet de commerce a été négocié par le premier bénéficiaire (Fournisseur)

et que le débiteur demande son renouvellement, le créancier (Fournisseur) peut consentir à son client
une avance de fonds lui permettant d’honorer son engagement à l’échéance dans le but de conserver
simultanément les relations entre sa banque et son client.
 L’avance de fonds :
411 Client
521 Banque
- Chez le client
521 banque
401 Fournisseur
 A l’échéance (paiement de l’effet)
565 Escompte de crédit ordinaire
415 Client, effets escomptes
- Chez le client
521 Banque
 Imputation des intérêts et frais de renouvellement :
411 clients
771 intérêt de prêt
707 Produits

- Chez le client
63 Service extérieur B
67 Frais financiers
 Création d’un nouvel effet :
412 Client, EAP
411 Client
- Chez le client
401 Fournisseur
Cas concret ( o) 62
Le 15/01/2014 le client BABA avise son fournisseur de son incapacité à honorer la traite T. 16 au
17/03. Celle-ci étant déjà négociée, le fournisseur lui avance 1.000.000 et tire sur lui une autre traite
au 25/05 majorée d’intérêt de retard de 45.000, et d’un timbre fiscal de 5000.
TAF : passez les écritures dans les deux comptabilités.
G°) Les effets impayés à l’échéance :

Lorsqu’un effet est impayé à l’échéance, le tireur est avisé par la banque (cas d’effet escompté) ou
par l’endossataire.
Le non paiement entraine l’annulation de l’effet, la constations de frais d’impayés et le
renouvellement éventuel de l’effet.
 Annulation de l’effet :
Cas d’effet impayé présentés au paiement par le bénéficiaire

412 Client, EAR
411 Client

Cas d’effet impayé qui a été remis à l’encaissement :
411 client
512 effet à l’encaissement
Cas d’effet impayé qui avait été négocié en banque

411 client
415 client, effet escompte non échus
565 Escompte de crédit ordinaire
521 banque
- Chez le client :
401 Fournisseur
 Paiement des frais sur effets impayés
63.. Service extérieur B
521 Banque
- Chez le client
Pas d’écriture
 Imputation des frais au client
411 Client
707 Produits accessoires
- Chez le client
63 Service extérieur B
401 Fournisseur

 Paiement ou création d’éventuel nouvel effet :
Cas de paiement de l’effet :

521 Banque (Vn de l’effet + les frais) Vn + frais
411 Client
Cas de renouvellement :
412 Client, EAR ( Vn de l’effet + les frais) Vn + frais
411 client
- Chez le client
Cas de paiement de l’effet

401 Fournisseur, (Vn +frais)
521 banque
Cas de renouvellement
412 Client, EAR
411 client
Cas concret :
Le 05 mars 2013 Abba remet à l’encaissement à la BINCI, un effet de 1.000.000 tiré sur SANI.
Le 12 mars, l’effet revient impayé ; frais de protêt 25.000F
Le 20 mars, Abba reçoit un chèque de SANI pour solde.
TAF : journalisez ces opérations.
Cas concret :
Le 10/05/N ; KAKABANDI remet à l’escompte à la BSIC un effet de 500.000 tiré sur SANDA un
mois plus tôt (échéance de l’effet 30/10/N)
Le 15/05/N, il reçoit l’avis de crédit de la BSIC. ( Agio 10%)
Le 10/11/N, la banque avise KAKADANDI du non paiement de l’effet et des frais de protêt de
25.000F.
TAF : journalisez ces opérations.

Chap. IV LES CHARGES DU PERSONNEL
I°) Définition :
A°) Le personnel :
Le personnel est l’ensemble des travailleurs liés à l’entreprise par un contrat de travail et qui
apportent leur travail en échange d’une rémunération convenue appeler Salaire.
L’exploitation individuelle ne fait pas partir du personnel de son entreprise. Il en est de même des
collaborateurs extérieur tel que : l’expert comptable, l’ingénieur –conseil qui sont rémunérés non par
des salaires mais des horaires comptabilisés au début du compte 63 service extérieur B.
B°) Les charges du personnel :
Ils constituent l’ensemble des rémunérations due versés aux personnels, des charges patronales
etc…
C°) Salaire :
Le salaire est désigné en droit comme étant la rémunération de toute personne liée à l’entreprise
par un contrat de travail.
II) Composition des charges du personnel :
A°) Le bulletin de paie :
C’est un document sur lequel on calcul la rémunération due à chaque membre du personnel.
B°) Le salaire de base :
Le salaire de base d’un travailleur est calculé à partir de la durée hebdomadaire du travail qui est
de 40 heures au Niger.
La durée du travail par an est : 40 heures x 52 = 2080 heures.
La durée mensuelle du travail est : 2080 = 173,33 = 173 heures 1
12 3
Durée mensuelle de travail = 173.1 heures

3
Salaire de base = taux horaire x Durée mensuelle de Travail
C°) Le salaire brut :
Il est obtenu en ajoutant au salaire de base les avantages en nature et en numéraire et les heures
supplémentaires.
Salaire brute = Salaire de base

+ Avantage en nature
+ Avantage en numéraire
+ Heures supplémentaires

1°) Les avantages en nature :
Les avantages en nature dont bénéficies les salariés sont évalués sur la base forfaitaire suivante :
- Logement : 20.000 par pièce et par mois, toute fois ce montant ne peut accéder le 1 de la
rémunération brut principale.
3
- Ameublement : 1 de la valeur du logement déterminée dans les conditions
3
Ci-dessus.
- Electricité : 50.000 par mois
- Eau : 15.000 par mois
- Téléphone : 20.000 par mois
- Véhicule automobile : 20.000 par véhicule et par mois.
2°) Les avantages en numéraire :
- Les Indemnités :
Ce sont des majorations de revenus versés aux travailleurs afin de leur permettre de mener
efficacement leurs activités. A titre d’exemple nous pouvons citer : les indemnités de logement,
indemnités de sujétion, indemnité de déplacement, indemnité de fonction, indemnité de caisse.
- Les primes :
Les primes sont des rémunérations dont bénéficient les travailleurs qui ne dépendent pas
directement de leurs activités mais de convention collectives ou d’accords. A titre d’exemple nous
avons : la prime d’ancienneté, la prime de fin d’année, la prime de productivité et la prime de travail de
nuit.
3°) Les heures supplémentaires :

Ce sont celles qui sont effectués au delà des heures normales (des 40 heures) et ne devant pas
dépasser 55 heures. Le taux horaires de base est majoré successivement par tranche supplémentaire
d’heures accomplis.
Exemple : si un ouvrier reçoit comme salaire de base 260.000 quel sera son taux horaire de travail
Th = 260.000 =1500F Taux horaires (th) = Salaire de base

173, 1 173, 1
3 3
La réglementation relative heures supplémentaire au Niger est la suivante :
Heures de Travail Majoration Taux applicable

De 0 à 40 heures Heures normale Taux normal (thn)
ème
De 41 à la 48 heure (soit 8h) Majoration 10% 110% thn
Au delà des 48 ième heures Majoration 35% 135% thn
De nuit effectué jour ouvrable Majoration 50% 150% thn
(21 h à 5 h du matin)
Heure effectué de jour dimanche ou jours Majoration 50% 150% thn
fériés
De nuit effectuée dimanche où nuit fériée Majoration 100% 200% thn
NB : il convient de noter que les cadres n’ont pas droit aux heures supplémentaires.

Cas concret 1 :
Mr Daouda est employé au sein d’une entreprise industrielle de la place. Il est rémunéré à un taux
horaire normal de 2.000F.
Le décompte de l’heure effectuée durant le mois de septembre 2013 se présente comme suit :
ère
- 1 semaine 52 heures dont 24 heures en Août
ème
- 2 semaine 44 heures
ème
- 3 semaine 55 heures dont 3 heures de jours pendant un jour férié et 2 h de nuit le
dimanche
ème
- 4 semaine 49 heures dont 1 heure de nuit et jour férié
ème
- 5 semaine 44 heures dont 8 heures en octobre.
TAF : 1°) Calculez le salaire de base

2°) Calculez les heures supplémentaires payés
3°) Le total du salaire
Cas concret N°2 :
Le salaire de base de Mr MAZOU est de 420.000 ; il a bénéficié pour le mois de Juillet les
avantages en nature et en numéraire suivants :
Logement à 3 pièces, électricité, eau et un véhicule ; d’une indemnité de 15% et d’une prime de
25.000F. En dehors des heures normales de travail, il a effectué 6 heures supplémentaire à 10% ; 4 h
supplémentaire à 35% et 2 heures supplémentaire à 100%.
TAF : 1°) Calculez son salaire horaire
2°) Déterminer son salaire brut.
D°) Le salaire Net :
Le salaire Net est égal à la différence entre le salaire brut et les retenus. On distingue les retenues
légales ou conventionnelles et les autres retenus.
1°) Les retenus légales ou conventionnelle :
a°) Les retenus sociales :
Ce sont des prélèvements obligatoires sur les rémunérations brutes du personnel opérées par
l’employeur, qui les verse directement à la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS). Il s’agit
principalement de la retenue pour la constitution de la retraite dont le taux applicable est de 5,25% sur
un montant plafonné de 500.000F pour les salariés locaux et dans la limite de 6% du montant de la
rémunération brute principale pour les expatriés qui cotisent à des caisse de retraite expatriés.
b°) Les retenus fiscal :
La loi de finance pour 1995 a profondément modifié le régime d’imposition des revenus perçus par
des personnes physiques en instituant une imposition unique appelé impôt unique sur les
traitements et salaire (I.U.T.S). Il est calculé par tranche de salaire en tenant compte de certains
abattements. Il est versé par l’employeur à la DGI dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au
cours duquel la retenue a été pratiquée.

 Base imposable :
La matière imposable est constitué par les sommes suivantes : les traitements salaire, indemnité,
appointements, allocation, rentes viagères, pensions alimentaire, avantage en nature ou en espèce,
toutes les rémunérations qu’elles qu’en soient les formes et les dénominations perçus à l’occasion de
l’exercice d’une profession salariée par un bénéficiaire qui a la qualité de salarié.
 Modalité d’imposition :
L’impôt est calculé sur la base d’un revenu net mensuel constitué de l’ensemble des revenus
imposable définis ci-avant. Sont déduits de ce revenu les retenus (abattement) suivants :
- Les retenus pour constitution de la retraite (CNSS).

- L’indemnité de dépaysement si elle est égale à 40% au moins de la rémunération brute
principale, bénéficie d’un abattement de 17% avant imposition.
- La loi de Finance pour 2006 a institué un abattement forfaitaire de 10% pour frais
professionnels qui s’applique sur les traitements et salaires après les retenues de sécurité
sociale.
- L’abattement pour changes de famille, dans la limite de 07 personnes à charges pouvant
inclure au maximum 06 six enfants. Sont considérés comme charge à condition de ne pas
avoir de revenus distincts :
 Les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsqu’ils poursuivent leurs
études.
 Un conjoint non salarié.
Les charges de famille donnent droit aux abattements suivants :
- 0 charge 0%
- 1 Charge 5%
- 2 charges 10%
- 3 charges 12%
- 4 charges 13%
- 5 charges 14%
- 6 charges 15%
- 7 charges 30%
er
Depuis le 1 Janvier 2010, l’impôt unique sur traitement salaire et revenu assimilés est calculé de
façon progressif par tranche mensuel comme suit :
Barème de calcul :
De 0 à 25.000F cfa 1%
De 25001 à 50.000F cfa 2%
De 50 0001 à 100.000F cfa 6%
De 100 001 à 150.000F cfa 13%
De 150.001 à 300.000F cfa 25%
De 300 001 à 400.000F cfa 30%
De 400 001 à 700.000F cfa 32%
De 700 001 à 1.000.000F cfa 34%
Au delà de 1.000.000 F cfa 35%

METHODOLOGIE DE CALCUL
Etape 1 : détermination de la rémunération brute globale RBG
RBG= (salaire de base) + indemnités + prime + avantage en nature – retenus pour CNSS
Etape 2 : détermination de la rémunération brute globale imposable RBGI
RBGI= RBG – (Abattement de 17% s’il ya lieux) – (Abattement de 10%) pour charge professionnelle.
Etape 3 : détermination de la rémunération nette imposable RNI
RNI= RBGI – Abattement pour charge de famille
Etape 3 : détermination de l’impôt du
L’impôt est obtenu en décomposant le RNI par tranches imposable auxquelles sont appliqués les taux
correspondants.
2°) Autres retenues :
a°) Les prêts :
Ce sont des prêts d’argent sur travail non encore effectué
b°) - Les acomptes :
Ce sont les sommes d’argent perçu sur travail effectué.
C°) - Les oppositions ou saisie arrêts :
Elles sont faites par les créanciers par voie judiciaire.
Cas concret 3 :
Reprendre le cas concret N°2 puis calculer le salaire net (sn) de Mr MAZOU sachant qu’il a 6
enfants dont un marié, un autre 27 ans et deux conjoints ; et qu’il a reçut un acompte de 50.000F.
Cas concret N°4 :
La société chrono-service emploi 4 salariés :
- Monsieur Alain : Ingénieur en BTP de Nationalité Française, salaire de base 800.000F, Prime
de risque 50.000F, Indemnité de déplacement 300.000F. A sa charge 2 enfants et un conjoint
non salarié.
- Mr Abdou : Chef technique de Nationalité Nigérienne, salaire de base 500.000F ; avantage en
nature (logement à 2 pièces, l’électricité ; eau et véhicule). a sa charge 10 enfants et 2
conjoints salariées.
- Mr Kanzo : Agent de maitrise de Nationalité Nigérienne, salaire de base y compris les
indemnités 430.000F ; a sa charge deux enfants mariés et un conjoint non salarié.
- Mr Zakou : Chauffeur de Nationalité Nigérienne, salaire de base 100.000F ; Prime et
indemnité 50.000F ; marié sans enfant. A sa charge juridiquement un enfant dont les parents
sont décédés.
TAF : 1°) Calculez la rémunération brut principale total

2°) Calculez le salaire de base total
3°) Calculez l’UTS total à réserver avant le 15 du mois suivant.

E°) les charges sur salaire payé par l’employeur :
L’employeur à l’obligation de verser :
a - A la CNSS :
- L’allocation familiale : elle représente 8,4% du salaire brut
- La cotisation pour accident de travail : elle représente 1,75% du salaire de base
- La cotisation de vieillesse : elle représente 6,25% du salaire de base.
b- A l’Etat
- L’impôt sur traitement salaire (ITS)

- La taxe d’apprentissage (TAP) dont le taux est de 2% sur la rémunération versée aux
nationaux et 4% pour la rémunération versé aux expatriés.
c – Au personnel :
A la fin de chaque mois le salaire Net payé.
d – Documents obligatoires :
Le comptable ou le chef d’entreprise doit établir :
 Un bulletin de paye par salarié :
Une copie de ce document doit être remise à chaque salarié à la fin du mois, il doit fournir le détail
de salaire Net.
Présentation

Présentation bulletin de paye PAIE :
Non de la Société
BULLETIN DE PAIE N° 00XX

jj/ mm/ N au jj/mm/N
Nom : ……………………….. Prénom :……………

Adresse :………………….
Cat-Prof :………..
Emplois :……………..
Situation de famille :……………….
N° CNSS :………………….
SALAIRE DE BASE
Avantage en Num Primes

Anciennetés
Indemnité
Avantage en Logement
Nature Electricité
Véhicule
Nourritures
Heure supplémentaire
SALAIRE BRUT
Cotisation CNSS
IUTS
Opposition
Avance
SALAIRE NET
III Comptabilisation de la paie :
Etape 1 : Paiement des avantages en nature
6051 Fourniture non stockable : Eau

6052 Fourniture non stockable : Electricité
6281 Frais de téléphone
614 Transport du personnel
622 Location et charges locative
Etape 2 : Enregistrement avant la fin du mois des avances et acomptes :
Personnel, avance et acompte reçu

421

Etape 3 : Enregistrement à la fin du mois du salaire brut
661 Rémunération direct versé au personnel national

662 Rémunération direct versé au personnel non national
Personnel rémunération due
422
Etape 4 : Enregistrement des retenus
422 Personnel rémunération due

421 Personnel avance et acompte
423 Personnel opposition saisie et arrêt
431 Organismes sociaux (CNSS) 5,25%
447 Etat, Impôt retenus à la source
Etape 5 : Enregistrement des charges patronale
664 Charges sociales

64 Impôt et taxes
431 Organismes sociaux (CNSS 15,4%)
Etat, autres impôt et taxe
442
Etape 6 : Règlement du salaire Net
422 Personnel rémunération due
Etape 7 : Règlement des charges sociales et fiscales
431 Organisme sociaux (5,25%+15,4%)

447 Etat, Impôt sur retenu à la source (IUTS)
442 Etat, autres impôt et taxes
NB : En fin d’exercice les avantages en nature enregistré dans les charges feront l’objet de transfert.
D 422 personnel rémunération due.
C 781 Transfert de charge

Chap. V LES AMORTISSEMENTS
I°) Généralité :
A°) Définition :
Selon le SYCOHADA, l’amortissement se définit comme la «constatation comptable obligatoire

d’une dépréciation certaine et irréversible des immobilisations».
L’amortissement constate donc au plan comptable, la diminution de la valeur d’une immobilisation

due à l’utilisation, au temps, à l’évolution des technologies ou à toutes autres causes dont les effets
sont jugés irréversibles.
B- Intérêt de l’amortissement :
- Sur le plan financier : les amortissements permettent à l’entreprise d’avoir une capacité
d’auto- financement
- Sur le plan économique : les amortissements permettent à l’entreprise de remplacer ou de
renouveler les immobilisations totalement amorties c'est-à-dire celles dont la valeur devient
nulle.
- Sur le plan fiscal : les amortissements entrainent une augmentation des charges, donc une
diminution du bénéfice fiscal et par conséquent, une diminution de l’impôt sur le bénéfice.
C- Les procédés d’amortissement :

Il existe plusieurs procédés de calcul des amortissements mais nous étudiero ns que quatre (4)
dans ce chapitre :
- L’amortissement constant ou linéaire
- L’amortissement dégressif ou décroissant
- L’amortissement fiscal ou dérogatoire
- L’amortissement accéléré.
D- Terminologie :
- La valeur d’entrée ou d’origine : (Vo)

Ce terme désigne le coût d’achat (ou d’acquisition) ou le coût de production des immobilisations
«entrée» dans le compte.
C’est cette valeur qui figure au débit du compte d’immobilisation. La valeur d’entrée s’entend HT.
- Le taux d’amortissement : (t)

C’est le coefficient par le quel on multiplie la valeur d’entrée ou la base annuelle aux
amortissements.
Le coefficient est généralement exprimé en pourcentage.
- L’annuité d’amortissement : (a)

L’annuité d’amortissement d’une immobilisation est le montant de l’amortissement pratique à la fin
d’un exercice comptable.
- La valeur nette comptable : (VNC)
C’est la différence entre la valeur d’entrée d’une immobilisation et le total des amortissements
pratiqués sur cette immobilisation à une date donnée.
- La valeur résiduelle : (Vr)
C’est la valeur probable de réalisation d’un bien à l’issue de sa durée d’utilisation.
- La Valeur actuelle :
Valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité d’un bien pour
l’entreprise.

- La valeur de vie : (n)
Afin de calculer la dépréciation annuelle d’une immobilisation, il faut préalablement fixer sa durée
normale d’utilisation (ou sa durée de vie) dans des durées fiscalement admises au Niger.
II°) Calcul des amortissements :
A- L’amortissement linéaire constant :
1°) Définition :
C’est le système d’amortissement comptable courant qui repartit la valeur d’entrée de

l’immobilisation de façon égale (linéaire) sur la durée d’utilisation du bien.
2°) La valeur d’entrée ou d’origine :
Vo = Net commercial + Frais accessoires d’achat.
NB : Les frais accessoires d’achat sont : frais de transport, d’installation, de montage, de douane,
d’assurance, de manutention, de transit etc …
3°) La taux d’amortissement :
 Si n est exprimé en année entière, le taux constant (tc) :
 Si n est exprimé en mois :


 Si n est exprimé en jour :
4°) Calcul de l’annuité : (a)
L’annuité est l’amortissement d’un exercice comptable.
 Si n = 1 an 
 Si n < 12 mois 
 Si n < 360 jours 
Cas concret :
Calculez les amortissements pour les deux immobilisations suivantes :
- Voiture TOYOTA amortissable sur 5 ans (Vo = 6.000.000)

- Machine amortissable sur 6 ans et 8 mois (Vo = 10.000.000)
5°) La date d’acquisition et la date de mise en service :
En mode linéaire, on commence par amortir l’immobilisation à partir de la date de mise en service.
6°) Le calcul des amortissements et la valeur Nette comptable :

- Le cumul des amortissements : (A)
C’est la somme des annuités calculées sur une immobilisation à une date donnée. En d’autre
terme c’est la somme des amortissements pratiqués sur une immobilisation à une date déterminée.
- La valeur Nette comptable : (VNC)
C’est la différence entre la valeur d’origine (vo) et la somme des amortissements (VNC)
VNC = VO – A
7°) Le plan d’amortissement :
C’est un tableau dans lequel on détermine pour toutes les immobilisations amortissables et pour
chaque exercice comptable, les annuités, le cumul des amortissements et les VNC. En d’autre terme
c’est un tableau qui planifie la dépréciation du bien sur sa durée de vie et se présente comme suit :
Période Valeur Taux Valeur Nette

d’origine Amortissement Comptable
(Vo) (VNC)
antérieur Exercice Cumul
Cas concret N°2 :
Présentez le plan d’amortissement d’un matériel roulant acquis le 10-12-10 et mis en service le
01/01/11 et amortissable sur 4 ans. Vo = 10.000.000
Cas concret N° 3 :
Le 05 Mai 2010, l’entreprise ALPHA a fait l’acquisition d’un matériel de transport pour une valeur
TTC de 6.545.000.
Ce matériel est mis en service le 25 Mai 2010 et il nous ait demandé de calculer l’amortissement
de la première et la deuxième année sachant que la durée de vie probable du matériel dans
l’entreprise est de 5 ans. Présentez ensuite le plan d’amortissement.

II L’Amortissement dégressif :
A) Principe général :
Ce procédé d’amortissement ne peut être utilisé que dans le cas où les immobilisations :
- Sont acquis neuves

- Ont une durée d’utilisation d’au moins (3) trois ans.
- Sont considérés comme des biens d’équipement.
Le choix de l’amortissement dégressif est facultatif, les entreprises peuvent, si elles le désirent
pratiquer l’amortissement constant. Cette dernière solution est rarement retenue puisque
l’amortissement dégressif est un procédé qui permet :
D’une part de mieux constater la dépréciation effective d’un bien (plus forte les premières années)
D’autre part de dégager des annuités plus élevés au début de la période d’utilisation, donc une
économie d’impôt proportionnelle.
Ce procédé procure donc un avantage fiscal et doit être considéré comme une mesure d’incitation
à l’investissement.
B°) le taux d’amortissement retenu :
On calcul un taux d’amortissement dégressif en appliquant au taux linéaire le coefficient fiscal

correspondant.
Ces coefficients sont :
Durée d’amortissement coefficients

3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Plus de 6 ans 2,5
NB : le taux dégressif peut être déterminé grâce à la formule suivante :
 Lorsque la première annuité est complète
Soit :
ième
an = n annuité
ième
VNCn = n VNC
ième
∑ A= n ∑A
m = durée de la première annuité qui est au prorata
–
x100
ère
 Lorsque la 1 annuité est au prorata
–
x100
ère
Avec an # de la 1 annuité
C°) Calcul de l’annuité :
Contrairement à l’amortissement constant, l’annuité est calculée en appliquant le taux dégressif à la

VNC et non à la Vo.

Pour la première annuité la VNC est égal à la Vo.
Détermination de la nième annuité
 Lorsque la première est complète :
X = td n = rang
an = Vo.x.(1- x) n-1 100
ère
 Lorsque la 1 annuité est au prorata :
an = Vo.x.(1- xm) (1- x)n-2

12
ième
D- Calcul de la n VNC
 Lorsque la première annuité est complète
VNCn =Vo (1- x) n
 Lorsque la 1ere annuité est au prorata :
VNCn =Vo (1- xm) (1 – x)n-1

12
ième
E – Calcul de la n cumul des amortissements :
 Lorsque la première annuité est complète :

n
∑ A = Vo [1-(1-x) ]
ère
 Lorsque la 1 annuité est au prorata :
xm n-1
∑A = Vo [1-(1- )] (1-x) ]
12
F – Remarque générale :
1- Pour les dernières années d’amortissement la méthode de calcul de l’annuité change. il faut
veiller à ce que le montant de l’annuité calculé en système dégressif soit toujours supérieur au
montant de l’annuité calculée en amortissement constant pour le nombre d’année restant. Si
tel n’est pas le cas, la fin du plan d’amortissement se calcul en amortissement constant

Ou
2 –lorsque l’amortissement dégressif pour un exercice comptable déterminé devient inferieur à la VNC
divisé par le nombre d’année restant à appliquer, ou prend pour les annuités, la VNC divisé par le
nombre d’année.
En d’autres termes, lorsque le taux dégressif devient inferieur au taux constant en fonction du
nombre d’année restant à courir, on peut opter pour l’amortissement constant pour ces années.
La difficulté consiste à déterminer l’année à la quelle on peut opter pour l’amortissement linéaire.
Lorsque la durée d’utilisation probable est très importante, on peut utiliser la méthode suivante :
Soit :
n : la durée d’utilisation d’un bien
d : le nombre d’année sur lesquelles est pratiqué l’amortissement dégressif
d’ : l’arrondi de d à l’entier supérieur (lorsque d est une valeur non entière).
r : le coefficient dégressif
(n-d) : le nombre d’année d’amortissement restant à courir
(r ≥ 1,5 ; n > d)
d = n (r – 1)
r
Donc on peut pratiquer l’amortissement linéaire à l’année de rang (d’+1).
3 - Le calcul de la première annuité se fait proportionnellement au nombre entier de mois à

courir depuis le début du mois d’acquisition, jusqu’à la fin de l’exercice.
Cas concret N° 1 :
Un matériel roulant acquit le 15/01/ à un coût d’achat de 6.000.000 et est amortis sur 4 ans en
dégressif.
TAF : Présentez le plan d’amortissement
Cas concret N° 2 :
Une machine est achetée le 12 Octobre de l’année N et mise en service le 28 Décembre à une
valeur d’entrée de 2.500.000 et amortissable en mode dégressif sur 5 ans.
TAF : Présentez le plan d’amortissement.

III L’amortissement accéléré :
Pour être admis à l’amortissement accéléré, le bien doit remplir une double condition :
- Durée d’utilisation 5 ou plus (n ≥ 5 ans)

- Le bien doit être exclusivement affecté pour les opérations agricoles.
NB : La première annuité comprend :
L’annuité réduite au prorata temporise + une annuité complète.
Cas concret N° 1 :
Dressez le plan d’amortissement d’un matériel acquis pour 12.600.000F, mis en service le 12/06/N
et dont la durée d’utilisation prévue est de 5 ans.
Cas concret N°2 :
Dressez le plan d’amortissement d’un matériel acquit à 42.000.000F le 01/03/N et dont la durée
prévu est de 5 ans avec une valeur résiduelle prévisionnelle de 6.000.000.
IV Comptabilisation :
On distingue 2 techniques comptables d’enregistrement des amortissements :
A- L’amortissement direct :
Il consiste à enregistrer directement au crédit du compte d’immobilisation ce type d’enregistrement se

pratique sur les charges immobilisées (20)
NB : A l’exception des primes de remboursement, les charges immobilisées ne connaissent jamais

des amortissements au prorata temporis.
681 Dotation aux amortissements
20…. Compte d’immobilisation concerné
B – L’amortissement indirect :
Cette méthode s’applique à toutes les autres immobilisations amortissables. Elle consiste donc à
enregistrer la dotation au crédit d’un compte d’amortissement 28…
28…. Compte d’immobilisation concerné

V Amortissement dérogatoire :
A - Principe :
Il peut arriver que, pour une immobilisation déterminée, l’administration fiscale impose un procédé
d’amortissement donné (en règle générale l’amortissement dégressif ou accéléré). Cet amortissement
s’appel : l’amortissement fiscal autorisé. Ce pendant l’entreprise peut faire dérogation à cette
imposition et amortir l’immobilisation selon la méthode de l’amortissement linéaire. C’est
l’amortissement économique justifié. A la fin de chaque exercice, il convient d’évaluer
l’amortissement, l’amortissement subit par l’immobilisation par chaque procédé d’amortissement.
La différence entre l’annuité fiscale et l’annuité économique s’appelle l’amortissement dérogatoire.

Selon le cas, cette différence peut être une dotation ou une reprise.
B- Analyse comptable :
Soit AE l’amortissement économique
AF l’amortissement fiscal
 Si AF > AE, la différence (AF – AE) positive constitue une dotation de l’amortissement
dérogatoire. Dans ce cas on passe l’écriture suivante :
28… Amortissement de ………
851 Dotation aux provisions règlement
151 Amortissement dérogatoire
 Si par contre AF< AE, la différence AE – AF constitue une reprise de l’amortissement

dérogatoire.
681
28
151
861
Cas concret N°1 :
En se référant au cas concret précédent, dressez dans un tableau les écarts dérogatoires et
passez les écritures nécessaires.

Cas concret N°2 :
Une machine outil de 4.500.000 mise en service en début de Janvier N-4 est amortie normalement
au taux linéaire de 20% ; cependant l’entreprise est autorisée à pratiquer sur cette machine un
amortissement dégressif de 37,5%.
TAF :
Passez les écritures nécessaires aux 31/12/N-4 ; 31/12/N-3 ; 31/12/N-2 ; 31/12/N-1 et 31/12/N.
VI Les sorties d’Immobilisation amortissables :
Il peut arriver qu’une immobilisation qui n’est pas totalement amortie soit sortie de l’entreprise
parce qu’elle a été cédée, échangée ou mise au rebut.
Lorsqu’une immobilisation sort de l’entreprise, il convient d’évaluer :
- La dotation complémentaire : c’est l’amortissement de l’immobilisation pendant l’année de

er
sortie. Il se calcul à partir de n’ qui est la période allant du 1 Janvier à la date de la sortie de
l’immobilisation.
- le cumul des amortissements pratiqués :
C’est le cumul de n’’ période pendant laquelle l’immobilisation est entrée dans le patrimoine c’est-
à-dire la date de mise en service jusqu’à la date de sortie.
NB : on distingue deux types de sortie d’immobilisation :
- Les sorties à titre gratuite

- Les sorties à titre onéreux.
A – Les sorties à titre gratuite :
Il s’agit principalement de la mise en rebut des immobilisations sinistrées non assurées ou des cas
de perte ou de vol d’immobilisation.
L’Analyse comptable se fait suivant les (3) trois phases ci-après appelé :
Phase commune à toutes sorties d’immobilisation :
1- Calcul et enregistrement de la dotation complémentaire
681 Dotation aux Amortissements
28… Amortissement de

2 – La réintégration ou l’annulation du cumul de l’amortissement (A)
28… Amortissement de
81 VNC de cession d’immobilisation
3 – Sortie de l’immobilisation :
81 VNC de cession
2… Compte d’immobilisation
Cas concret :
La société chrono-service a acquit le 26 Mai 2013 un matériel informatique d’un montant de

9.000.000. Durée de vie 4 ans et amortie au mode linéaire. Le 14 mars 2014, suite à une coupure
d’électricité, l’immobilisation est détruite.
TAF : Passez les écritures relatives à la sortie de cette immobilisation sachant qu’elle n’est pas
assurée.
B- Les sorties à titre onéreux :
On distingue (2) deux cas à savoir :
1°) la cession d’immobilisation :
La cession d’une immobilisation est la vente de cette immobilisation. Lors, de la cession on passe
les écritures des phases commune à toute les sorties au qu’elle on ajoute l’écriture de la constations
du prix de cession.
485
Ou
521
Ou
57
82
443
Cas concret :
Supposons que l’immobilisation n’est pas détruite mais vendus à la date de sa destruction
précédemment annoncée aux prix de cession de 3.000.000.
TAF : 1°) Passez toute les écritures de cession
2°) Calculez le résultat de la cession.
NB : En cas de cession courante qui constitue l’exception :

- Le compte 81 est remplacé par le compte 654 valeur comptable de cession d’immobilisation

- Le compte 82 produits des cessions est remplacé par le compte 754 produit des cessions
courantes d’immobilisations.
- Le compte 485 créance sur cession d’immobilisation est remplacé par le compte 414 créance
sur cession courantes d’immobilisation.
2°) L’Echange d’immobilisation :
Echanger une immobilisation contre une autre c’est remettre a un fournisseur d’investissement une
ancienne immobilisation (immobilisation sortie) contre une immobilisation nouveau (immobilisation
entrée). On passe les écritures suivantes :
- Phase commune de sortie

- Ecriture d’échange à crédit
485 Créance sur cession d’immobilisation Vor

82 Produit des cessions d’immobilisation Vor
2… Compte d’AI concerné Vo
481 FSR d’investissement Vo
- Echange au comptant
 VR > Vo
D 2… Actif Immobilisé
5… Trésorerie
C 82 Produit des cessions d’immobilisation
 VR < Vo
82 Produit des cessions d’immobilisation
C 5… Trésorerie
 Vo = VR
C 82 Produit des cessions d’immobilisation

NB : La valeur de reprise (VR) est la valeur à laquelle le fournisseur reprend l’ancienne
immobilisation.
Cas concret :
En supposant que l’immobilisation précèdent est échangée contre un photocopieur numérique neuf
d’une valeur de 12.000.000 avec une soulte de 2.000.000.
Passez toutes les écritures relatives à l’échange et celle de l’inventaire.

Chapitre V : LES PROVISIONS
Les provisions constatent la dépréciation probable mais non définitive d’un élément d’actif à la
différence de l’amortissement, qui constate la dépréciation irréversible d’une immobilisation. Ainsi, au
sens général, la provision est une charge probable constituée en vue de pallier un risque éventuel ou
une charge probable pour l’exercice ou les exercices suivants.
Le SYSCOA distingue trois types de provisions :
 Les provisions pour dépréciation

 Les provisions pour risques et charges
 Les provisions réglementées
I- Les provisions pour dépréciation :
L’article 46 du règlement définit la provision pour dépréciation comme « l’amoindrissement probable

de la valeur d’un élément d’actif résultent de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles ».
A. Provision pour dépréciation des immobilisations :

1-Constitution de la provision
Les immobilisations non amortissables peuvent subir des moins-values réversibles qu’il convient de
provisionner en fin d’exercice. Ces provisions pour dépréciation concernent généralement les
éléments immobilisés suivants :
 Fonds commerciales
 Droits au bail
 Terrains
 Prêts à long terme
 Titre de participations
- Analyse comptable
Lors de la constitution on passe l’écriture suivante :
691 Dotation aux provisions d’exploitation

Ou
697 Dotation aux provisions financière
Ou
853 Dotations aux provisions HAO
29… Provision pour dépréciation
Suivant dotation de la période
Cas concret :
Dans la balance avant inventaire au 31 /12/2013 de l’entreprise YARO on tire les informations
suivantes :
22- terrain 8 000 000f
215- Fonds commerciale 3 000 000f
26- Titre de participation 12 000 000f

Donnés d’inventaire :
- Au 31/12/2013 les terrains sont estimés à 7 520 000

- La valeur probable de réalisation des titres de participation est de 9600000
- Le fonds commercial est estimé à 3 400 000
TAF : passez au 31/12/2013 les écritures de régularisation qui s’imposent.
2-L’ajustement de la provision
Une provision constituée à la fin d’un exercice comptable peut quelques fois être réajustée à
la fin de l’exercice suivant, compte tenu de son caractère réversible :
 La provision antérieure peut être insuffisante.
L’augmentation des provisions s’enregistre de la même manière qu’une
constitution de provision.
 La provision antérieure peut être excessive.
On effectue une reprise de provision égale à la différence entre la provision
antérieure excessive et la provision actuellement nécessaire en mouvementant
les comptes suivants :
29… Provision pour dépréciation de l’AI

791 Reprise de provision d’exploitation
797 Reprise de provision financière
863 Reprise de provision HAO
Suivant la reprise
Cas concert :
De la balance avant inventaire de l’entreprise « TEXO » on extrait au 31/12/2013 les informations

suivantes :
22- Terrain 20 000 000
215- Fonds commercial 3 000 000
213- Logiciel 1600 000
26- titres de participation 12 000 000
292- provision pour dépréciation des terrains 2 400 000
2915- provision pour dépréciation fonds commercial 40 000
2913- provision pour dépréciation des logiciels 200 000
296- provision pour dépréciation des titres de participation 100 0000
L’inventaire extracomptable nous fournit les renseignements suivants :
- Les terrains sont évalués 1 600 0000

- Le fonds commercial et les logiciels sont respectivement évalués à 2990000 et 1 400 000

- Les titres de participations sont estimés à 13 000 000F
TAF : Passez les écritures de régularisation nécessaire au 31/12/2013
B. Provision pour dépréciation des stocks
À la fin de chaque exercice, on procède à l’inventaire des stocks puis à leur évaluation. Les stocks
sont évalués lors des écritures d’inventaire à leur valeur d’origine c'est-à-dire :
 Coût d’achat unitaire pour les marchandises et matière

 Coût de production unitaire pour les produits finis
Il arrive fréquemment que la valeur réelle à la date de l’inventaire soit inferieur à leur coût d’achat ou
de production. Il est alors nécessaire de constituer une provision pour déprécation.
Lors de l’écriture d’inventaire d’ajustement des stocks, il convient de procéder en deux étapes :
1. Ecritures de variation du stock :

Deux écritures s’imposent :
- Ecriture d’annulation du stock Initial
6031 Variation de stock de marchandise

6032 Variation de stock de matière première
6033 Variation de stock des autres approv SI
736 Variation de stock des produits finis
31 Stock de marchandise
32 Stock de matière première
33 Stock autre approv
36 Stock de produits finis SI
Constatations du stock Initial
- Ecriture constatation du stock final (SF)
31
32 SF
33
36
6031
6032
6033 SF
736
2. Ecriture de provisions ou de charge provisionnés :

- Constitution de la provision :
659 Charges provisionnées d’exploitation
839 Charges provisionnées HAO PN
39…. Dépréciation des stocks
Suivant constatation de la provision PN
nécessaire

- Réajustement et annulation
39… Dépréciation des stocks
759 Reprise de charges provisionnées d’expl PE
849 Reprise des charges provisionnées HAO PE
Suivant annulation de provision existante
CAS CONCRET
On lit dans la balance avant inventaire de l’entreprise « X » au 31/12/2013
- Marchandise 6 000 000

- Matière première 8 00 000
- Emballages commerciaux 500 000
- Produits finis 8 000 000
- Dépréciation des stocks de marchandise 240 000
- Dépréciation de stocks d’emballages 20 000
Données d’inventaire
Le stock de marchandises s’élève à 5 400 000 et risque d’être déprécié de 2% de sa valeur ;
Le stock de matières premières est de 1600 000 et un lot de matière dont la valeur est de 400 000
risques d’être déprécié de moitié :
Le stock d’emballage est de 240 000
TAF : passer au 31/12/2013 les écritures de régularisation nécessaire.
C. Provision pour dépréciation des créances :
La dépréciation correspond à la partie des créances que l’on risque de ne pas recouvrer lorsqu’un
client a des difficultés de règlement. Les pro visions sont dans ce cas calculées sur les créances hors
TVA. Si une créance est impayée, l’entreprise a le droit de récupérer auprès de l’administration
fiscale, la TVA qui avait été collectée.
1- Constitution de la provision :
 Ecriture de reclassement ou l’isolement de la créance douteuse :
416 Créance clients litigieuses ou douteuse Créance TTC

411 Client Créance TTC
Suivant reclassement
 Ecriture de cons titution des charges provisionnées :
6594 Charges provisionnées d’exploitation créance Montant des

491 Dépréciation des comptes clients charges Montant des
provisionnées charges
provisionnées

Cas concret :
Le client TAMBARI nous doit 1 190 000 TTC. A l’inventaire du 31/12/2013 nous estimons à 20% la
perte probable sur TAMBARI compte tenu de sa situation financière.
TAF : passez au 31/12/2013 les écritures de régularisation
2. Ajustement de la dépréciation :
A chaque clôture d’exercice on procède à une nouvelle évaluation des éléments du patrimoine. Tout
changement dans cette évaluation entraîne un ajustement de la provision. Trois situations sont alors
possible :
 La perte probable à la fin de l’exercice n+1 est supérieure à celle constatée à la fin de
l’exercice n : il faut alors augmenter la provision.
 La perte probable à la fin de l’exercice n+1 est inferieur à celle constatée à la fin de l’exercice
n : il est nécessaire de diminuer la provision.
 La perte est devenue certaine à la fin de l’exercice n+1. La provision constatée à la clôture de
l’exercice n est devenue sans objet : il faut annuler la provision.
o Augmentation de la provision

491 Dépréciation des comptes clients
Suivant ajustement de la provision
o Diminution de la provision (reprise) :

759 Reprise de charges provisionnées
Ajustement de la provision sur créance client
3. Provision devenue sans objet :
C’est le cas lorsque la perte probable est devenue certaine. La provision doit être annulée et la totalité
de la créance doit être virée au compte « 651 perte sur créance client ».
 Constatation de la perte :
651 Perte sur créance

443 Etat, TVA facturée
416 Créance douteuses
 Reprise de provision :

759 Reprise des charges provisionnées

Cas concret :
La situation des clients de l’entreprise ALPHA est la suivante au 31/12/2013
clients Créance TTC Prov au Règlement 2013 Observation

31/12/13
A 1 190 000 200 000 595 000 On espère 238 000 pour solde
B 595 000 50 000 357 000 Perte probable=40 000
C 476 000 100 000 - Insolvable
D 714 000 240 000 595 000 Pour solde
E 2 380 000 300 000 2 380 000 -
F 238 000 - - Créance irrécouvrable
TAF : sachant que les écritures de règlement n’ont pas été enregistrées, passer au 31/12/2013 toutes
les écritures de régularisation nécessaire.
D. Dépréciation (et risques provisionnés) Trésorerie (59) :
La dépréciation peut concerner les titres de placement, les valeurs liquides des avoirs en banque et
autres éléments financiers.
Pour les titres de placement, la constitution des charges provisionnées pour dépréciation s’appuie sur
l ’évaluation des cours à la clôture de l’exercice basée sur la valeur de la transaction en bourse, s’il
s’agit des titres côtés, ou sur la valeur de négociation potentielle s’il s’agit de titres non côtés.
1- Constitution de la provision
679 Charges provisionnées financières

839 Charges provisionnées HAO
59 Dépréciation provisionnées
2- Ajustement de la dépréciation
- Lorsque la provision antérieure est insuffisante : l’augmentation des provisions
s’enregistre comme la constitution de provision.
- Lorsque la provision antérieure est excessive ou sans objet : on procède à la
diminution ou à l’annulation de la dépréciation par sa reprise partielle ou totale.
59 Dépréciation risque provisionnés

779 trésorerie
849 Reprise de charge prov financière
Reprise de charge prov HAO
Cas concret
titre de Prix d’achat Frais d’achat Valeur au Valeur au

placement 31/12/11 31/12/12
A 110 000 10 000 90 000 82 000
B 200 000 15 000 210 000 190 000
C 300 000 30 000 280 000 285 000
D 400 000 25 000 320 000 420 000
E 500 000 40 000 400 000 400 000

TAF : 1.) passer le 01/01/11 les écritures d’acquisition
2.) reconstituer les écritures de régularisation du 31/12/11
3.) passer les écritures de régularisation au 31/12/12
II- Les provisions pour risques et charges :
Ces provisions correspondent à des charges prévisible qui ; étant donné leur nature et les
importances auraient des difficultés à être supportés par le seul exercice au cours du quel elles seront
engagées. Le plus souvent il s’agit de provisions constituées en prévision de grosses réparation.
On distingue :
- A plus d’un an : les provisions financières pour risques et charges.

- A moins d’un : les risques provisionnés.
A- Provisions financière pour risques et charges (19)

1) Constitution de la provision :
691 Dotation aux provisions d’exploitation

697 Dotation aux provisions financière
854 Dotation aux provisions pour risque et charges
19… HAO
Provision financière pour risque et charges
Cas concret :
Le 31/12/13 avant inventaire l’entreprise ‘’BEBETO’’ nous informe qu’un salarié licencié a
porté plainte et réclame une indemnité de 1 000 000F.
TAF : passez au 31/12/13 l’écriture de régularisation.
2) Ajustement de la provision :
- Lorsque le risque ou la charge a augmenté : on enregistre un complément de
provision comme une création de provision.
- Lorsque le risque ou la charge a diminuée : on procède à la diminution ou à
l’annulation de la provision par sa reprise partielle ou totale.
19… Provision financière pour risque et charges

797 Reprise de provision financière
864 Reprise de provision pour risque et charge HAO
3) Réalisation du risque ou de la charge :

Lorsque la dette potentielle devient certaine, deux écritures sont à passer :
- Constatation de la naissance de la dette réelle entrainant une charge
6…. Compte de charges concerné
5…. Compte de trésorerie
- Annulation de la totalité de la provision antérieure :

19…. Provision financière pour risque et charge
797 Reprise de prov financière
864 Reprise de prov pour risque et charge HAO

Cas concret :
Au 31/12/N et au 31/12/N+1, on distingue des renseignements suivants relatifs aux provisions pour
risque et charges d’une entreprise crée courant N.
Eléments N N+1
1) Provision pour litiges 850 000 975 000
2) Provision pour rappel d’impôts 200 000 150 000
3) Provision pour service après vente 0
4) Provision pour hausse des prix 300 000 300 000
B- Risque provisionnées :
On distingue :
- Les risques provisionnés (Tiers) 499

- Les risques provisionnés à caractère financière 599
1) Constitution de la provision
 Pour les tiers

499 Risque provisionnés
 Pour la trésorerie
679 Charges provisionnées financière

599 Provision à caractère financière
2) Ajustement de la provision :
 Pour les tiers
499 Risque provisionnés

7591 Reprise de charges
Provisionné à cout terme
 Pour la trésorerie :
599 Risque provisionné à caractère financière

7791 Reprise de charges provisionnées sur risque financière
3) La réalisation du risque ou de la charge :
NB : on procède comme dans le cas de réalisation précédent.

Cas concret :
Au 31/12/13 on lit dans la balance avant inventaire de l’entreprise « OMEGA » les soldes suivants :
- Provision pour litiges 60 000

- Provision pour garantie donnés aux clients 120 000
- Provision pour amende fiscales 40 000
Donnés d’inventaire :
1) Les provisions pour litiges concernant un salarié. Nous pensons que le risque doit diminuer de
20%.
2) Nous avons réalisé en 2013 ; 110 000 HT de réparation au titre des garanties donnés aux
clients.
3) Le montant des amendes fiscales est estimé à 45 000
TAF : passez au 31/12/13 les écritures de régularisation sachant qu’aucune écriture n’avait
été passée.

CHAP 11 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
I. Généralité
Tout comme pour les provisions pour risque et charges, un décalage dans le temps peut avoir lieu
entre le moment ou l’entreprise réalise une opération entrainant une charge ou un produit et le
moment ou la pièce comptable est enregistrée. Un ajustement des comptes de gestion permet de
rectifier ce décalage. A ce titre plusieurs cas se distinguent :
 Les charges constatées d’avance

 Les produits constatés d’avance
 Les charges à payer
 Les R R R à payer ou à recevoir
II. Les charges constatées d’avance :
Ce sont des charges déjà enregistrées suite à des factures mais qui ne concernent pas l’exercice en
cours. Il convient de les retrancher des charges de l’exercice. Ces charges seront contre-passées au
début de l’exercice suivant ou à la fin.
Analyse comptable :
31/12/N
476 Charges constatées d’avance
6…. Compte de charge concernée
01/01/N+1
6…. Compte de charges concernées

476 Charges constaté d’avance
Suivant réouverture du compte
Cas concret :
Au 31/12/12 avant l’inventaire de l’entreprise BTS, on vous communique les informations suivantes :
1) Il reste en magasin 245 000 de fourniture de bureau non stockable, 60 000 de

fournitures d’entretien, 500 000 de carburant
er er
2) La prime d’assurance a été réglée le 1 octobre 2012 et concerne la période du 1
octobre au31/03/2013 montants 240 000
er
3) Les frais d’abonnement semestriel au journal SAHEL ont été réglés le 1 novembre
2012 : montant 300 000
er
4) L’entreprise a contracter le 1 avril 2012 un emprunt de 10 000 000 les intérêts
annuels de cet emprunt payé par anticipation le 01/04/2012 sont au taux de 12%.
TAF : passer les écritures de régularisation nécessaire.
III. Les produits constatés d’avance :
Il s’agit de produits enregistrés au cours d’un exercice mais qui sont relatifs (partiellement ou
totalement) à l’exercice suivant. Il faut donc reporter une partie du produit sur l’exercice futur.

C’est l’exemple d’une facture envoyé sans la livraison des marchandises ou l’encaissement de loyer
sur plusieurs mois.
Analyse comptable :
31/12/N
7… Compte de produit concerné

477 Produits constatés d’avance
477 Produits constatés d’avance

7…. Compte de produit concerné
Nb : les charges et les produits constatés d’avance sont des éléments enregistrés mais ne concerne
pas l’exercice.
Cas concret :
L’entreprise ‘’BTS’’ vous communique les informations suivantes au 31/12/12 avant inventaire.
er
1) Nous avons perçus le 1 octobre la rémunération semestrielle payée d’avance d’un contrat de
maintenance passé avec l’entreprise LICENCE : montant 300 000
2) L’entreprise a accordé un prêt de 10 000 000 à un partenaire le 01/11/12 les intérêts annuel
de cet prêt payé par anticipation sont au taux de 6%.
3) L’entreprise a perçu par anticipation le 01/10/12 le loyer semestriel d’immeuble lui
appartenant : montant 300 000
TAF : passez les écritures de régularisation nécessaire au 31/12/12
IV. Les charges à payer :
Ce sont des charges ayant leur origine dans l’exercice comptable en cours et se rapportant à celui-ci,
mais qui ne sont pas encore enregistrées, faute de paiement ou de pièce comptable ; il faut procéder
à leur évaluation et à leur comptabilisation.
La comptabilisation s’effectue en trois temps :
 Régularisation au 31/12/N
60/61 /62/63 Compte de charges concerné
4455 TVA récupérable sur fracture non parvenue
408 Frs, factures non parvenues
 Contre-passation au 01/01/N
408 Frs, facture non parvenues

6… Compte de charges concerné
4455 TVA récupérable sur facture non parvenue

 Enregistrement de la facture
6….. Compte de charges concerné

401 frs
 NB : Régularisation au 31/12/N
Pour les charges fiscales

64 Impôt et taxes
4486 Etat, charges à payer
Pour les autres charges

65 Impôt et taxes
4386 Autres charges à payer
Pour les matériels

24 Matériels
4455 TVA récupérable sur fracture non parvenue
4818 Fournisseur d’investissements facture non parvenu
Pour les charges de personnelle

66 Charge de personnelle
TVA récupérable sur fracture non parvenue
4286 Autres charges à payer
Cas concret :
Au 31/12/12 avant inventaire « BTS » vous informe qu’il reste à payer :
 150 000 de charges sociales sur salaire

 100 000 de frais de téléphone
 50 000 pour la consommation d’électricité du dernier mois
 Les intérêts aux taux de 6% d’un emprunt contracté le 01/04/12 : montant 10 000 000
 Il reste également à accorder aux clients une ristourne de 50 000
TAF : passer au journal toutes les écritures de régularisation nécessaire
V. Les produits à recevoir :

A la clôture de l’exercice, des produits certains ayant leur origine dans l’exercice comptable en cours
et se rapportant à celui-ci ne sont pas encore enregistrés faute de paiement ou de pièce comptable ; il
faut procéder à leur évaluation et à leur comptabilisation.
Exemple : les marchandises livrées sans facture.

La comptabilisation s’effectue en trois temps tout comme dans le cas des charges à payer :
 Régularisation au 31/12/N :
418 Clients, produits à recevoir
7…. Compte de produits concernés
4435 TVA sur factures à établir
Lorsqu’il s’agit d’une immobilisation
4858 Créance sur cession d’immobilisation facture à établir
754/82 Créance sur cession d’immobilisation
 Contre-passation au 01/01/N+1 :
4435 TVA sur facture à établir
418 Client, produit à recevoir
 Enregistrement de la facture :
411 Client
4435 Etat, TVA facturé à établir
NB : Pour les produits à recevoir du personnel ou des organismes sociaux

4287 Personnel, Produits à recevoir
4435 Etat, TVA facturé à établir
NB : Pour les produits à recevoir de l’Etat ou des organismes sociaux

4493 ETAT, fond de dotation à recevoir
4494 ETAT, Subvention d’équipement à recevoir
4495 ETAT, Subvention d’exploitation à, recevoir
4496 ETAT, Subvention d’équilibre à recevoir
458 Org. Inter. Fonds de dotation à recevoir
88 Subvention d’exploitation
Subvention d’équilibre
Cas concret :
La « SITEXNI » a livré à un client le 28/12/N 600 000 HT de marchandises mais n’a pas établi
la facture au 31/12/N. celle-ci est envoyé le 06/01/N+1
TAF : passez les écritures de régularisation nécessaire.
Nb : les charges à payer et les produits à recevoir sont des éléments non enregistrés mais
concernant l’exercice.
VI. Les R R R à obtenir :
Il s’agit d’un cas de produit à recevoir. Le client doit bénéficier d’un R R R mais la facture
d’avoir correspondante n’a pas été réceptionnée à la fin de l’exercice.
 Aspect comptable :
4098 Frs, R R R à obtenir
6019 R R R obtenus
4455 TVA sur factures non parvenues
Cas concert :
Il reste à obtenir des fournisseurs une ristourne de 300 000 HT.

TAF : passez les écritures nécessaires de régularisation au 31/12/N
VII Les R R R à accorder :

Il peut arriver qu’une entreprise décide d’accorder à ses clients des réductions à caractère
commercial. Faut de facture, l’écriture de régularisation est la suivante :
 Aspect comptable :
4098 Frs, R R R à obtenir
6019 R R R obtenus
4455 TVA sur factures non parvenues
Cas concert :
Une ristourne de 500 000f HT doit être accordée au client pour l’exercice qui s’achève.
TAF : passez les écritures nécessaires de régularisation au 31/12/N
CHAP 12 : LA REGULARISATION
I- La régularisation des comptes de stocks
Quatre écritures sont passées à l’inventaire : annulation du stock initiale et de la provision antérieur ou
existent et constatation du stock final et la provision nécessaire ou réelle.
Pour les marchandises

Annulation du stock initial (SI) Constatation du stock final (SF)
D : 6031 SI D : 31 SF
C : 31 SI C : 6031 SF
Pour les matières premières

D : 6032 SI D : 32 SF
C : 32 SI C : 6032 SF
Pour les autres approvisionnements

D : 6033 SI D : 33 SF
C : 33 SI C : 6033 SF
Pour les produits

D : 736 SI D : 36 SF
C : 36 SI C : 736 SF

CHAP 12 : LES REGULARISATIONS DES COMPTES DE TRESORERIES :
ETATS DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
A- Régularisation des comptes caisse
A l’inventaire, le solde du compte caisse tenu par la comptabilité ne correspond pas toujours à la
liquidité réelle de la caisse. Il est donc nécessaire de procéder à la régularisation de ce compte.
Trois cas sont possibles :
1- Cas d’un manquant

42/67/83 …………
571 caisse
Le manquant peut être imputable au caissier ou non lorsque les responsabilités sont situées.
Cas concret :
A l’inventaire au 31/12/N, le solde du compte caisse présente un solde débiteur de 120 000.
L’inventaire extra comptable révèle une somme réelle de 88500. Les investigations ont montré
la défaillance du caissier.
Passer l’écriture de régularisation nécessaire.
2- Cas d’excédents
57 …………
77/47/84
L’excédent peut être inscrit dans un compte d’attente en attendant de définir son origine.
Cas concret :
A l’inventaire au 31/12/N, le solde du compte caisse est égale 55 000. Le contrôle de caisse
montre une somme 63 000.
Passer l’écriture de régularisation nécessaire.
3- Cas ou la liquidité réelle correspond au solde de la comptabilité

Aucune écriture de régularisation n’est nécessaire.
B- Régularisation des comptes banque : Etat de rapprochement bancaire
La régularisation des comptes banque nécessite l’établissement par l’entreprise d’un état de
rapprochement bancaire pour chacun des comptes ouverts dans les différents banques.
Le compte « banque » tenu par l’entreprise et le compte « Entreprise » tenu par la banque sont
deux comptes réciproques. Ils doivent présenter en fin de période en principe les mêmes soldes
de signe contraires. Mais dans la réalité ce n’est pas toujours le cas. Il existe des opérations
enregistrées par la banque et non enregistrées par l’entreprise ; des opérations enregistrées par
l’entreprise et non enregistrées par la banque. D’où la nécessité de la confrontation entre le relevé
bancaire et le compte banque de l’entreprise du livre journal de la société.
Principe de l’état de rapprochement bancaire.
La procédure de l’état de rapprochement bancaire se fait de la manière suivante :

 Pointer toutes les opérations (vérification des montants) issues des comptes banque avec les
opérations portées sur le relevé
 Répertorier toutes les opérations enregistrés à la banque et non enregistrées parle entreprise
 Dans un tableau comportant une colonne pour les libellés, deux comptes schématiques l’un pour
le compte Banque tenue par l’entreprise et l’autre pour le compte Entreprise tenue par la banque,
on établi l’état de rapprochement de la manière suivante :
- Reporter dans chacun des comptes leurs soldes respectifs à rapprocher
- Les opérations non encore enregistrées par l’Entreprise sont portées au débit ou au
crédit du compte Banque tenu par l Entreprise selon le cas
- Les opérations non encore enregistrées par la banque et donc ne figurent pas sur le
relevé sont portées au débit ou au crédit du compte Entreprise tenu par la banque selon
le cas
- Tirer a la fin du reportage les soldes actuels qui doivent être égaux, mais de signes
contraires (quand l’un est débiteur, l’autre est créditeur).
Tableau d’Etat de Rapprochement
BANQUE CHEZ NOUS (ENTREPRISE) NOTRE COMPTE A LA BANQUE

Dates Eléments Débit Crédit Dates Eléments Débit Crédit
TOTAUX TOTAUX
ou
Dates Libellés Banque dans l’E/se L’E/se à la Banque

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
TOTAUX

ETAT DE RAPPROCHEMENT
BANQUE CHEZ NOUS ( ENTREPRISE) NOTRE COMPTE A LA BANQUE

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
-Avis de crédit -Agios -Cheque au fournisseur -Bordereau d’effet
-Bordereau d’encaissement ou -Avis de débit -Retrait d’espèces -Remise de cheque
de négociation -commission -Paiement aux fournisseurs -Remise en l encaissement
-Encaissement des coupons -Effets domiciliés (règlement) -Virement a l’ordre (de) ou -Remise d’espèces
-Intérêts reçus ou créditeur -Effets impayés des fournisseurs -Versement d’espèces
-intérêts en notre faveur -Frais de tenu de compte -Versement a l’ordre du -Remise des cheque ou d’effet a
-règlement des clients -Intérêts payés ou débiteurs fournisseur l’encaissement non encore porté
-revenus des titres -payement effet domiciliés -Des chèques n’ont encore en compte
-Virement ou encaissement -Créance découverte été présentés à
des client -Retrait de fonds l’encaissement par leurs
-coupons échus ou coupons -Virement au fournisseur bénéficiaires
encaissés -Bordereau d’escompte
NB : POUR PASSER LES ECRITURES AU JOURNAL ON TIENT COMPTE DE LA BANQUE CHEZ NOUS
Cas concret :
Le journal auxiliaire de banque tenu dans la comptabilité de la société 2GM présente à la fin de
l’exercice 2015 un solde débiteur de 982 452, tandis que le solde dégagé par le relevé bancaire est
créditeur de 1 651 030.Il ressort des travaux de pointage du journal auxiliaire avec le relevé bancaire,
les constats ci-après :
 Opération enregistrées par la banque et non enregistrées par l’entreprise :

 Agio sur votre remise d’effet 15 322
 Virement à votre ordre 258 000
 Frais de tenu de compte 1 800
 Revenus des titres 110 000
 Opérations enregistrées par l’entreprise et non encor enregistrées par la banque :

 Notre cheque No 15784 ; ordre BABA 142 500
 Notre cheque No 15789 ; ordre Mr JUNIOR 175 200
Travail à faire: Elaboré l’état de rapprochement bancaire

Cas concret 2 :
Le compte banque de l’entreprise GMGM se présente comme suit au 31-12-2015
Dates Libellés Sommes

Débit Crédit
1-12 Solde à nouveau 1.500.000 -
5-12 Cheque n°25 au fournisseur ALI - 500.000
7-12 Remis à l’encaissement 600.000 -
10-12 Virement du client ADAM 400.000 -
12-12 Cheque n°35 au fournisseur ZADA - 800.000
15-12 Remis à l’escompte de l’effet 300.000 -
18-12 Cheque de retrait n°42 - 750.000
20-12 Virement client chèques postaux 825.000 -
25-12 Virement client MOUSSA 175.000 -
31-12 Solde débiteur 1.750.000
TOTAL 3.800.000 3.800.000
Le relevé de compte de l’entreprise GMGM à adresser par la banque se résume de la façon suivante
pour la même période
Dates Libellés Sommes

Débit Crédit
1-12 Solde à nouveau - 1.000.000
8-12 Remis à l’encaissement - 600.000
9-12 Virement d’ADAM - 400.000
11-12 Notre cheque n°25 500.000 -
14-12 Virement de EL HADJ BABA - 800.000
16-12 Encaissement de coupons d’intérêt - 25.000
17-12 Notre remise à l’escompte - 280.000
18-12 Notre cheque n°40 750.000 -
20-12 Notre virement - 825.000
24-12 Virement de MOUSSA - 175.000
26-12 Frais de tenue de compte 2.500 -
28-12 Paiement facture NIGELEC 87.500 -
31-12 Solde créditeur 3.265.000
TOTAL 4.605.000 4.605.000
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter l’état de rapprochement bancaire

2) Passer les écritures de régularisation au 31-12-2015

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CHAP I LES OPERATIONS D’ACHAT ET DE VENTE DE

I LA FACTURE DE DOIT ET SES ELEMENTS

Les éléments que comporte la facture de doit sont essentiellement :

II) ETUDES DES ELEMENTS DE LA FACTURE DE DOIT :

Il est obtenu par la formule suivante :

MB = Prix de vente unitaire x Quantité

- Constatation de l’achat : chez le client

Le compte "601 achat de marchandise" sera débité du montant de la facturation du

Svt constatation de l’achat

- Constatation de la vente : chez le fournisseur

GARBA SALEY BASSIROU 97657042

1) Les réductions à caractère commerciale :

2) Les réductions à caractère financier : L’escompte de règlement

3) Calcul des réductions sur la facture d’Achat ou facture de doit :

Net commerciale = Montant brut-réductions commerciales

Net financier = Net commercial – escompte de règlement.

Schéma de comptabilisation : (paiement en espèce)

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601 Achat de marchandise

701 Vente de marchandise

NB : le calcul s’effectuent successivement dans l’ordre : Réductions à caractère commerciale puis à

C) Les éléments Additives d’une facture de doit :

612 Transport sur vente

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a°) A la charge du client :

611 Transport sur Achat

- Frais de transport payé par le fournisseur à la charge de son client :

411 Client 11.190.000

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Facture N°4 : MB = 4 000 000 ; Remise = 10% et 5% ; port payé 60.000

Facture N° 5 : MB = 5 000 000 ; escompte =1% ; port ; port forfaitaire = 100.000

Facture N°6 : MB = 6 000 000 ; escompte 2% ; port récupérable = 120.000

Facture N°7 : MB = 7 000 000 ; remise = 4% ; escompte = 3% ; port à la charge du fournisseur

2) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 Champs d’application de la TVA : la TVA s’applique sur toutes opérations d’achat et

Les seules exonérations notables sont (à quelques détails près).

-Les intérêts des prêts ;

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Crédit de TVA = TVA récupérable – TVA facturée

 Détermination de la TVA à réverver

 Si la TVA facturée est inferieur à la TVA récupérable la différence s’impute au compte

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TAF : Passez au journal les écritures relatives à la TVA en période N°1 et N

TVA et la Facture de doit :

- Le 01/01 achat de marchandise : 400 000 HT ; TVA 19%

TAF : Passez au journal les écritures relatives à ces opérations

C) Les Avances Et Les Acomptes :

4191 Client avance et acompte reçu

D – Enregistrement de la facture de doit en inventaire permanent et intermittent :

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6031 Variation de stock de marchandises

Svt constatation de l’entrée en stock

6031 Variation de stock de marchandises

Svt diminution( sortie) de stock

II LA FACTURE D’AVOIR OU FACTURE RECTIFICATIVE :

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10/10 : Achat de marchandise = montant brut 600.000 ; remise 10%

12/10 : Retour de la moitié des marchandises achetées pour défaut de conformité.

15/10 : vente de marchandise =MB 800.000 remise 8%

NB : Taux de marge brut = 25%

601 Achat de marchandise (600 000 – ( 600 000 x 10%)) 540.00

701 Vente de marchandise (200.000 – (200.000 x 8%) 184.000

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