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COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE

Dfinition et Objectifs de la comptabilit de gestion


Lentreprise est un systme compos de ressources (hommes, argent, immobilisations) mises au service,
par exemple, de la production et de la vente d'un bien. Mettre en relation les ressources et les finalits
signifie que l'on tente de comprendre comment les ressources sont utilises pour arriver fabriquer un
produit, par exemple. Qu'entend-on par reprsentation ? Il suffit d'imaginer pour cela un graphique qui
montrerait par o et comment est transform un produit : les matires premires arrivent dans un hangar o
elles sont stockes ; ensuite, elles sont transformes dans un atelier ; puis, elles sont conditionnes
(emballes) dans un autre ; enfin, elles sont livres. A chaque tape, vont intervenir des hommes, des
machines qui vont constituer les ressources consommes.
La comptabilit analytique est une des techniques de gestion. Elle s'intresse principalement au calcul de
cot et son contrle par le biais de calcul d'carts.
Une entreprise vend un produit au prix de 100 DA : pour savoir si son produit est rentable, il est
ncessaire que ce prix couvre au moins la consommation des ressources (machines, personnel, matires
premires) mises en uvre pour le fabriquer et le vendre. Ces ressources doivent tre values travers un
calcul. Le cot est le rsultat de ce calcul.

Critres de comparaison Entre La Compt/ gnrale Et La Compt/ analytique


Critres de comparaison Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Au regard de la loi

Obligatoire

Facultative

Nature de l'information

Prcise - Certifie - Formelle Rapide - Pertinente - Approche

Horizons

Pass

Internes

Classement des charges

Par nature

Par destination

Objectifs

Financiers

conomiques

Rgles

Rigides - Normatives

Souples - volutives

Utilisateurs

Tiers - Direction

Rapide - Pertinente - Approche

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Les Concepts de la comptabilit analytique


PRIX
Le prix est lexpression de la valeur montaire dune transaction avec lextrieur (prix
dachat, prix de vente)

CHARGE
La charge correspond la consommation dune valeur de facteur de production par
lentreprise (MP, salaires, amortissement du matriel)

COUT
Laccumulation et la combinaison de charges lintrieur de lentreprise dtermine un
cot (cot du produit approvisionn, cot du produit fabriqu, cot du produit distribu)

COUT DE REVIENT Au dernier stade de mise disposition du client la valeur dlaboration du


produit est appele cot de revient

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Le passage de la comptabilit gnrale la comptabilit Analytique


Parmi les charges de la comptabilit gnrale, on distingue deux types :
les charges dites incorporables qui sont transfrables en comptabilit analytique et celles qui ne le sont
pas. Ces dernires sont dites non incorporables .
Des charges incorporables sont des charges qui ont un lien avec l'activit, le produit ou le service
considrs. Elles sont gnralement rptitives, ds lors qu'elles relvent de l'exploitation ordinaire de
l'entreprise.
A l'oppos, des charges non incorporables sont des charges qui n'ont aucun lien avec l'activit, ou ne
relvent pas de l'exploitation ordinaire et ce titre n'ont pas tre incluses dans le calcul de cot du produit
ou du service.
CHARGES SUPPLETIVES
Il existe galement des lments qui concernent directement l'activit et doivent rentrer dans le calcul des
cots, mais qui ne sont pas enregistrs dans le compte de rsultat. Ce sont des charges supplmentaires,
appeles charges suppltives . Deux cas type illustrent cette situation.
Un grant majoritaire de socit ne touche pas de salaire : il prlve son revenu sur les bnfices de la
firme. Sa charge n'est donc pas enregistre au niveau de l'exploitation, alors qu'il participe bien des cots
de l'entreprise. C'est pourquoi, il est ncessaire de rintgrer l'quivalent de son salaire dans les calculs de
cots.
Dans un autre ordre d'ides, l'entreprise qui finance l'acquisition d'un matriel de production peut le
faire par l'emprunt ou par fonds propres. Si elle recourt l'emprunt, les intrts financiers seront en toute
logique affects au cot de production des biens que la machine contribue fabriquer. A l'inverse, si elle
finance l'opration par apport de capitaux, elle n'enregistrera pas d'intrts financiers dans ses comptes. Il
est donc logique, afin de tenir compte du cot du capital, de rintgrer dans ses calculs de cots,
l'quivalent du prix du financement.

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Le schma ci-aprs rsume de quelle manire les charges de la comptabilit gnrale sont prises en compte
dans la comptabilit analytique.

TRAITEMENT DES CHARGES INCORPOREES AUX COUTS.


Les charges incorporables aux cots sont rparties en charges directes et charges indirectes.
Charges directes
Charges quil est possible daffecter immdiatement sans calcul intermdiaire aux cots dun produit
dtermin (par le biais dune facture, dun bon de sortie de magasin, etc.), exemple : matire premire
consomme pour la fabrication dune procdure.
Charges indirectes.
Charges qui ncessitent un calcul intermdiaire pour tre imputes au cot dun produit dtermin,
exemple : assurance, loyer des locaux. La rpartition entre charges directes et indirectes rsulte avant tout
dune dcision comptable. Dans la plupart des cas, le classement est vident mais les responsables peuvent
conditionner ce classement en fonction du montant de la charge ou de la commodit du suivi administratif
(exemple des petites fournitures qui peuvent tre des charges directes ou indirectes selon leur montant.

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LES METHODES DE CALCULS DE COUTS
-

La mthode de calcul des cots complets

La mthode de cots partiels

L'imputation rationnelle des charges fixes

Les cots standards et cots prtablis

Le cot marginal

LA METHODE DE

COUTS COMPLETS

La mthode des cots complets repose sur le principe dune affectation de toutes les charges de la
comptabilit analytique au cot des produits fabriqus. Le problme essentiel est celui de laffectation des
charges de la comptabilit gnrale dans le systme analytique, puis de leur imputation au cot des produits.
Les charges de la compta/analytique = charges compta/ Gle charges non incorporable+charges suppltives

LA METHODE DES CENTRES D'ANALYSE


La mthode des centres danalyse est une mthode de calcul du cot complet dun produit, mais il en existe
dautres. Certaines sont plus simples mais donnent des rsultats moins prcis (coefficient dimputation),
dautres ncessitent des traitements plus complexes et plus coteux mais donnent des rsultats plus prcis
(mthode ABC).
Toutefois, elle est la plus couramment utilise car elle prsente un rapport satisfaisant entre la complexit
des traitements et la prcision des rsultats. Elle consiste analyser les charges incorporables en termes de
charges directes et indirectes : les charges directes sont affectes directement aux produits concernes
(ex : matires premires) alors que les charges indirectes sont rparties entre des centres danalyse avant
dtre imputes entre les produits en fonction dunits duvres.

LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES DANS LES CENTRES DANALYSE


La complexit de cette opration oblige distinguer plusieurs tapes : il faut commencer par dfinir la
notion de centre danalyse ; ensuite pourra tre prcis ce que lon entend par rpartition primaire et
secondaire ; enfin, pourront tre tudies plus en dtail les modalits pratiques daffectation des charges
laide de cls de rpartition.

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REPARTITION PRIMAIRE ET REPARTITION SECONDAIRE
Au premier niveau (rpartition primaire, ou encore dversement des charges de la comptabilit gnrale en
comptabilit analytique) se pose le problme de laffectation des charges aux diffrents centres danalyse.
Deux cas sont envisageables :

les charges sont directement lies au fonctionnement du centre. Des fournitures administratives
peuvent ainsi tre affectes a priori au fonctionnement de ladministration de lentreprise.

les charges ne sont pas directement lies au fonctionnement dun centre en particulier. Ce peut tre le
cas par exemple, de leau ou de llectricit. Dans ce cas, si les dpenses peuvent tre individualises
grce des compteurs, leur affectation se fera au prorata de leur consommation. Dans le cas
contraire, on utilisera une cl de rpartition ,

EXEMPLE SUR LA REPARTITION PRIMAIRE :


vous disposez les informations suivantes pour le mois de Mars concernant les Cots indirects
Fournitures consommables 300 000 ; Services extrieurs entretien 250 000 ; autres Services 200 000
Taxes 125 000 ; Charges de personnel 6 500 000 ; Amortissements 375 000 ; Provisions 125 000
Charges suppltives 375 000

Une tude dtaille de chaque catgorie de charges incorporables a

permis de dgager les cls de rpartition suivantes

Transport Approvisionnements

Atelier1

Atelier2 Atelier3 Distribution

Fournitures
consommables

%5

%5

%5

%5

%50

%30

Services ext.
entretien

%65

%5

%5

%5

%10

%10

%10

%30

%10

%50

%50

%30

Services autres
Taxes
Charges de personnel
Amortissements

%20
%5

%5

%30

%40

%10

%10

%20

%5

%15

%20

%20

%20

%40

%60

%50

%30

Provisions
Charges suppltives

%20

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Solution

Tableau de rpartition des charges indirectes


Centre
auxiliaire

Centres principaux

Transport Approvisionnements

Atelier1

Atelier2

Atelier3

Distribution

2 093 750

2 702 500

1 220 000

1 165 000

Total
Rpartition
677 500
primaire

391 250

LA REPARTITION SECONDAIRE
Cest la raffectation des charges des centres auxiliaires sur les centres principaux. A titre dexemple, dans
une entreprise structure par fonctions, dont lune est dassurer lentretien du matriel, le cot de ce service
sera rpercut sur les diffrents centres dans lesquels il intervient. Chaque fonction oprationnelle recevra
ainsi une quote-part de charges correspondant grosso modo son utilisation du centre entretien.
Exemple sur rpartition secondaire
le centre "Transport" est un centre auxiliaire qui se rpartit entre les centres principaux : 10% pour
approvisionnements, 10% Atelier 1, 20%Atelier3 et le reste pour Distribution .
Solution
Tableau de rpartition des charges indirectes
Centre
auxiliaire

Centres principaux

Transport Approvisionnements Atelier1


Total
primaire

Atelier2 Atelier3 Distribution

Rpartition

rpartition
secondaire

677 500

391 250

2 093750 2702 500 1220000

1165000

(677 500 )

Total aprs la rp/seco

Une fois la rpartition secondaire effectue, on peut alors envisager dimputer les cots des centres sur les
produits (ou services) fabriqus. Cette opration est ralise sur la base de coefficients appels units
duvre ou taux de frais selon la nature des centres. Lunit duvre doit tre imprativement choisie
en fonction du lien troit qui caractrise lactivit de latelier et la fabrication dun produit.

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Une unit duvre correspond une mesure de lactivit dun centre danalyse exprime sous forme
volumique (quantits de travail, de matires premires achetes, de produits fabriqus ou vendus, etc.).
Le rapport entre lunit duvre choisie et le nombre dunits duvre constitue le cot dunit duvre, qui
sert dunit de calcul pour dterminer le cot du produit (il sagit en fait dun simple rapport de
proportionnalit).
En principe, la meilleure unit duvre est celle dont la quantit varie, au cours de plusieurs priodes
successives, en corrlation la plus troite avec le montant du cot variable du centre. Cette relation peut tre
mise en vidence par tout moyen, y compris laide de statistiques.

En reprenant les donnes prcdentes La socit fabrique deux types de chaise Y et V, avec une seule
matire premire. Chacun de ces produits est trait successivement dans les deux ateliers 1 et 2, puis passe
par le troisime qui soccupe du Finition. Les units duvre ou taux de frais sont les suivants :

approvisionnements : le kg de matire achete;


atelier 1 : le kg de matire consomm
atelier 2 : lheure de main duvre directe (MOD) ;
atelier 3 : lunit de produit fini ;
Distribution : 100 DA de ventes.

On possde par ailleurs les informations suivantes pour le mois de mai :

achats de matires premires : 54 000 kg pour un montant total de 2 320 000 DA


lentreprise a consomm 43230 kg ; heures de main duvre directe : 5 405 heures
nombre de chaises Y et V produits : 5 422
nombre de chaises Y vendus : 2 000 3 000 DA lunit
nombre de chaises V vendus : 3 000 2 800 DA lunit

Centre
auxiliaire

Tableau de rpartition des charges


indirectes
Centres
principaux

Atelier Atelier Atelier


Transport Approvisionnements
1
2
3
Distribution
Total Rpartition secondaire
Rpartition primaire
Total
aprs
secondaire
Units duvre
Nombre dU.O.
Cot de lU.O.

Rpartition