COMPTABILITÉ GENERALE

École nationale supérieure des technologies de l’information

et de la communication (ENASTIC)
FILIERE : CYBERSECURITE
Niveau : licence III

Chargé de cours M. Ali Hisseine Abakar

Enseignant-chercheur
Auditeur junior/consultant en entreprise

Année académique 2023-2024

OBJECTIF ET METHODOLOGIE DU COURS

Objectifs spécifiques

L’objectif de ce cours est de donner aux étudiants les fondamentaux de

la comptabilité générale afin de les amener de comprendre les techniques de
base de cette discipline et d’assimiler à travers l’organisation des travaux
comptables, les différents traitements des pièces de base jusqu’à la confection
des états de synthèse (le bilan et compte de résultat etc…).

Stratégie pédagogique

Les différents titres abordés dans ce cours feront l’objet d’applications

ce qui favorisera une meilleure compréhension des techniques développées.
Aussi, reviendra-t-il aux étudiants de faire l’effort de lire les cours et surtout de
s’entraîner en reprenant les applications traitées dans ce cours et dans d’autres
manuels de comptabilité générale.

REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES :

▪ MARCEL DOBILL : comptabilité générale OHADA, tome 1, Édition : AECC –

Karthala ;
▪ D GOUADAIN & EL-BACHIR WADE : comptabilité générale, système comptable
OHADA Édition ESTEM 2002 ;
▪ OHADA, TRAITE ET ACTES UNIFORMES COMMENTES ET ANNOTES, 3
EDITION.

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TITRES I : LE FONDEMENT DE LA COMPTABILITE

L’entreprise réalise plusieurs opérations au cours d’une période. Il est donc important
pour l’entrepreneur, les associés et les autres agents économiques de connaitre la sante
financière (situation) de l’entreprise à une date donnée.

3.1. Notion de la comptabilité

3.1.1. Définition de la comptabilité

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant

de saisir, de classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant,
à leur date d’arrêté, une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat
d’une entité (entreprise, association, administration etc.)

3.1.2. Les objectifs de la comptabilité

La comptabilité répond aujourd’hui à six finalités principales, à savoir :

✓ Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage ;

✓ Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ;
✓ Fournir un outil d’aide à la décision ;
✓ Fournir une base pour le diagnostic économique et financier ;
✓ Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique ;
✓ Fournir un instrument de régulation sociale.

3.1.3. Le patrimoine de l’entreprise

Le patrimoine d’une entreprise peut se définir comme étant l’ensemble des biens et
dettes de cette dernière.

L’ensemble des biens et des dettes d’une entreprise peut être consigné dans un
tableau appelé « Bilan ».

3.2. La nation de bilan

3.2.1. Définition de bilan

Le bilan est un tableau qui représente la situation patrimoniale d’une entreprise à une
date donnée.

C’est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné.

3.2.2. Description du bilan

Le bilan comporte deux parties :

✓ La partie gauche, appelé « actif », correspond à l’emploi qui a été fait des
ressources de l’entreprise ;
✓ La partie droite, appelé « passif », exprime l’origine des moyens ou des
ressources dont dispose l’entreprise ;

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 Cette présentation se fait sous forme d’une égalité entre les emplois et les ressources,
ce qui nous conduit au schéma ci-dessous qui illustre la signification économique du bilan.

Actif = Passif
Emplois = Ressources

ACTIF PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

Frais d'établissement Capital

Droit au bail Réserves
Fonds commercial Résultat de l’exercice
Frais de développement
Terrains DETTES FINANCIERES
Constructions
Installations techniques, matériel et outillages industriels Emprunts
Matériel de transport Dettes de crédit-bail
Matériel de bureau et matériel informatique Préteur
Mobilier Effet à payer
Dépôts et cautionnements versés Créancier
Titre de participation
ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

Stocks Dettes circulantes HAO

Créances et emplois assimilés Fournisseurs d’exploitation
Matières premières Dettes sociales & dettes fiscales
Emballage Autres dettes
Produits intermédiaires Etat
Produits finis Sécurité sociale
Marchandises Personnel-rémunérations dues
Créances
Clients TRESORERIE PASSIF

TRESORERIE ACTIF Banques et crédit d’escompte

Banques crédits de trésorerie
Titres de placement Découvertes bancaires
Banques & CCP
Caisse

TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

Les capitaux propres constituent les ressources de financement propres à l’entreprise.

Les dettes financières et le passif circulant regroupent les emprunts longs terme, les
différentes dettes d’exploitation et les avances de trésorerie obtenues des banques : ce sont
des ressources externes.

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 L’actif immobilisé représente les investissements de l’entreprise, c’est l’ensemble
des moyens destinés à rester durablement dans l’entreprise, pendant plusieurs cycles de
production.

L’actif circulant regroupe des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de
production.

Dans l’optique économique, le passif représente les ressources de financement de

l’entreprise et l’actif les emplois qui en sont faits.

Dans une optique juridique, le bilan est désigné comme le patrimoine : le passif représente ce
doit l’entreprise (dettes) et l’actif, ce que possède l’entreprise (les biens et droits).

3.3.La position et le signe du résultat

Quel que soit le résultat, on le place au passif du bilan dans la rubrique des capitaux
propres, en faisant précéder du signe (+) lorsqu’il est positif (Profit) ou du signe (-) lorsqu’il
est négatif (Perte).

3.4. La situation nette

Un résultat bénéficiaire correspond à une augmentation de la situation nette dans

l’entreprise, alors qu’un résultat déficitaire correspond représente une diminution de la
situation nette. La situation nette (SN) est la valeur réelle de l’entreprise et elle se détermine
de deux façons.

SN = Total actif – somme dette

SN = capitaux propres + ou - Résultat

Exercice 1 :
M. Le grand dispose d’une somme de 150 000 F et décide le 30 septembre de créer un commerce de
fruit et légumes. Ces 150 000 F constituent l’apport qu’il met à la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour débuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 f à
M. Albert.
Donc au total, les sommes mises à la disposition du commerce s’élèvent à 180 000 f.
Avec cette somme sont achetés les biens suivants :
- un local pour l’exercice du commerce 100 000 f
- une balance électronique 12 000 f
- un présentoir 29 000 f
Après ces achats, il reste 39 000f :
- en dépôt à la B.N.P. 36 000f
- en caisse 3 000f
TAF : Établissez la situation de l’entreprise de M. Le grand au 30 septembre.

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 Exercice 2 :

Soit les éléments ci-après recensés dans une entreprise : terrain : 5000, construction : 3000,
mobilier : 1000, marchandises : 6000, capital : 11000, fonds en banque : 1000, fournisseurs : 2000,
emprunts : 4000, espèces en caisse : 500, clients : 500.

TAF : présenter le bilan de l’entreprise.

Exercice 3 :

Le bilan d’une entreprise est établi à l’aide des renseignements suivants :

Clients 1 200 000 ; banque découvert 800 000 ; dépôts et cautionnements versés 1 000 000 ; matériel
de bureau 2 500 000 ; effet à payer 180 000 ; construction 1 300 000 ; prêteur 4 000 000 ; débiteur 900
000 ; matériel de transport 2 200 000 ; fournisseur 1 400 000 ; caisse 1 100 000 ; stock de
marchandises 1 580 000 ; emprunt 3 000 000 ; capital 12 000 000 ; mobilier de bureau 2 400 000 ;
titres de placement 2 800 000.
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Présenter le bilan.
2°) Déterminer le résultat.

Exercice 4 :

Soit les éléments du bilan de l’entreprise Al-Tchadi Groupe au 31/12/N : Capital : 10000, Fonds de
commercial :400, Matériel : 3350, Marchandise : 2250, Clients : 1150, Mobilier : 6200, Emprunt :6000,
Banque : 5000, Caisse : 2900, CCP : 1750, Fournisseurs : 5000, Etat : 720, Réserves : 550.

1) Calculez le résultat
2) Présentez le bilan.
3) Calculez la situation nette de deux façons différentes.

Exercice 5 :

Soit les éléments du bilan de l’entreprise Al-Tchadi Groupe au 31/12/N :

Capital : 10000, Fonds de commercial :400, Matériel : 3350, Marchandise : 2250, Clients :
1150, Mobilier : 6200, Emprunt :6000, Banque : 5000, Caisse : 2900, CCP : 1750, Fournisseurs :
5000, Etat : 720, Réserves : 550.

1. Calculez le résultat et présentez le bilan.

2. Calculez la situation nette de deux façons différentes.

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TITRE II : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA COMPTABILITE A
PARTIE DOUBLE

L’enregistrement de différentes opérations réalisées par l’entreprise doit respecter un

principe fondateur : le principe de la partie double qui signifie qu’opération effectuée par
l’entreprise se traduit au moins par une double écriture. Ces enregistrements se font des
comptes dans le respect de droit.

I. Le compte

a. Définition du compte

Le compte est un tableau composé de deux parties :

✓ La partie gauche, est appelée débit (D) enregistre les emplois

✓ La partie droite, est appelée crédit (C) enregistre les ressources

COMPTE SCHEMATIQUE

4. LES COMPTES DE BILAN

Chaque opération réalisée par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre
d'opérations effectuées ne permet pas d'établir à chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi
toute opération est d'abord enregistrée dans les comptes.

Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notées soit à son débit,
soit à son crédit.

Par convention :

Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions.

Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions.

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 On arrête un compte, à une date donnée, pour en déterminer sa situation
nette. Cette situation s'obtient par le calcul du solde qui représente la
différence entre le total du débit et le total du crédit.

Si : Total des débits > Total des crédits = SOLDE DEBITEUR (SD)

Ce solde s'inscrit au crédit du compte pour l'équilibrer.

Si : Total des crédits > Total des débits = SOLDE CREDITEUR (SC)

Ce solde s'inscrit au débit du compte pour l'équilibrer.

Ainsi, un compte arrêté est équilibré par le solde. On a toujours l'égalité :

SOMME DES DEBITS = SOMME DES CREDITS

C'est le solde du compte qui est reporté au bilan.

Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent à l'ACTIF du bilan.

Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au PASSIF du bilan.

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 b. Fonctionnement du compte

✓ Imputation

L’inscription d’une somme au débit ou au crédit d’un compte s’appelle

« imputation ».

Par ailleurs, créditer un compte, c’est porter une somme à son crédit et débiter un
compte, c’est porter une somme à son débit.

✓ Arrêter un compte

C’est déterminer le montant net de compte. Le montant net d’un compte est la
différence entre le total de ses débits et le total de ses crédits ou la différence opposée. Cette
différence est appelée « solde du compte ».
Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le solde est
débiteur et s’inscrit au crédit.
Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le solde est
créditeur et s’inscrit au débit.
Lorsqu’il y a égalité entre débit et crédit, le solde est nul et on dit que le compte est
soldé.

✓ Ouvrir un compte

C’est le fait de le créer en le traçant et en y inscrivant le solde d’ouverture.

c. Tracé d’un compte

✓ Compte schématique ou compte en « T »

Débit N° Nom du compte Crédit

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EXERCICE : Précisez pour chaque opération le compte débité et le compte crédité.

OPERATION DEBIT CREDIT

Achat d’un
ordinateur payé par 2183 Matériel de bureau et
512 Banque.
chèque pour 12 000 informatique
F
Achat de
marchandises payées
607 Achats de marchandises 512 Banque
par chèque pour
13 000 F.
Achat d’une
camionnette à crédit
404 Fournisseurs
à un fournisseur 2182 Matériel de transport
d’immobilisations
d’immobilisations
pour 120 000 F.
Achat de papeterie
payée en espèces 6064 Fournitures administratives 53 Caisse
pour 120 F.
Remboursé un
fournisseur par
401 Fournisseurs 512 Banque
chèque pour
10 000 F.
Alimenté la caisse
par un prélèvement
53 Caisse 512 Banque
sur le compte en
banque pour 500 F.
Reçu un chèque d’un
512 Banque 411 Clients
client de 12 000 F.
Achat de
marchandises à crédit
607 Achats de marchandises 401 Fournisseurs
à un fournisseur pour
4 820 F.
Reçu espèces pour
une vente de
53 Caisse 707 Ventes de marchandises
marchandises de
520 F.
Payé les salaires du
mois par chèque pour 641 Rémunérations du personnel 512 Banque
60 000 F.
Payé l’électricité par 6061 Fournitures non stockables
512 Banque
chèque pour 1 500 F. (eau, énergie…)

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 d. Compte a colonnes séparées et mariées

La présentation d’un compte à colonnes séparées ou mariées s’identifie à travers les indications
suivantes :

• La date de l’opération ;
• Les explications sur la nature du flux, qui sont appelées « libellés » ;
• Le montant de l’opération.
Débit N° Nom du compte Crédit

Date Libellés Montant Date Libellés Montant

Montants Soldes
Dates Libelles Débit Crédit Débiteur Créditeur

Application

L’entreprise TURC, 5 rue des Tulipes à MONTPELLIER est spécialisée dans la fabrication de
chocolat.

Elle dispose d’un compte à la Société Générale avec un dépôt de 6 110 € au 1er janvier 2002.

Les opérations du mois de janvier sont les suivantes :

3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 € -
Chèque remis à l'encaissement à la Société Générale.

7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 € - Règlement immédiat par chèque
n° 55 455.

13 janvier 2002 : Reçu chèque du client MORTI en règlement de la facture V 230 - Montant : 4 050
€ - Remis à l'encaissement à la banque.

20 janvier 2002 : La Société Générale m'avise qu'elle a porté sur mon compte en ma faveur 790 €
d'intérêts.

30 janvier 2002 : Achat de matières premières au fournisseur BLANCHET - Règlement par chèque
n° 55 456 - Facture A 98 - Montant : 4 200 €.

TAF : Présentation du compte « Société Générale » :

1- À colonnes séparées
2- À colonnes mariées avec soldes

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TITRE III : L’ORGANISATION COMPTABLE
1. Que dit la loi sur l’organisation comptable ?

La loi fait obligation d’enregistrer les pièces comptables et définit l’organisation comptable.

EXTRAIT DU CODE DE COMMERCE : LOI N° 83-353 DU 30 AVRIL 1983.

Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit

procéder à l’enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son
entreprise ; ces mouvements sont enregistrés chronologiquement.
Art. 2 : Tout commerçant tient obligatoirement un livre-journal, un grand livre et un livre
d’inventaire. Le livre-journal et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés.
Art. 3 : Les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise sont enregistrés opération
par opération et jour par jour sur le livre-journal.
Tout enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation de chaque
donnée ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie.
Art. 4 : Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand livre et ventilées selon le plan
des comptes du commerçant.
Art. 8 : L’entreprise doit établir des comptes annuels à la clôture de l’exercice au vu des
enregistrements comptables et de l’inventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte
de résultat et une annexe : ils forment un tout indissociable.
Art. 9 : Le bilan décrit séparément les éléments d’actif et de passif de l’entreprise, et fait
apparaître, de façon distincte, les capitaux propres.

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2. l’organisation comptable :

Lexique :

PJ : Pièces justificatives
TC : Ticket de codification ou ticket comptable
LV : Livre-journal
GL : Grand livre avec l'ensemble des comptes
BL : Balance
R : Compte de résultat
BN : Bilan

Exemple

L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilité a l'obligation de respecter les règles comptables
définies par la loi.

CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a acheté des timbres-poste contre espèces pour un montant
de 500 F.

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ANALYSE

Quels sont les livres obligatoires nécessaires à la tenue d'une comptabilité ?

Le grand livre et le livre journal

L'entreprise OTT procède à l'enregistrement comptable de l'achat des timbres-poste.

Dans quel livre doit être enregistrée cette opération ?

Le grand livre et le livre journal

Codifier cette opération pour préparer son enregistrement.

TRAITEMENT COMPTABLE

Enregistrez cette opération au journal.

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 626 Frais postaux et de télécommunications 500,00

53 Caisse 500,00

Achats de timbres-poste

Reçu n° 593, PC n° 28

Dans quel livre doit être reportée cette écriture ?

Le grand livre

Effectuez ce report dans le grand livre.

A l’aide de quel document la partie double est-elle vérifiée ?

4.1. L’analyse de flux en emplois et ressources

La comptabilité décrit et analyse les faits qui caractérisent l’activité économique.

Analyser une opération consiste à préciser son origine (ressource) ou sa destination

(ou emploi).

Dans l’analyse comptable des opérations, la ressource correspond au point de

départ (origine) du flux alors que l’emploi correspond au point d’arrivée (destination) du
flux.

En comptabilité, pour une même opération, la ressource doit être égale à l’emploi.

Résume de l’analyse comptable

Exemples d’opérations Destination Origine

(flux économiques) (compte servant d’emploi) (compte de ressource)
Achat de marchandises au Achat de marchandises Caisse
comptant en espèces (espèces en caisse)

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Vente de marchandises au Banque (remise du chèque en Vente de marchandises
comptant par chèque banque)
Salaires payés par chèque Rémunération du personnel Banque (argent en banque)

Règlement d’un fournisseur par Fournisseur Banque

chèque
Vente de marchandises à crédit Client Vente de marchandise
Encaissement du règlement par Banque Client
chèque d’un client
Retrait de la caisse pour Banque Caisse
alimenter la banque
Achat d’ordinateur moitié par Matériel informatique Banque et Fournisseur
crédit et par chèque
Acquisition d’un camion de Matériel de Transport Fournisseur du camion
livraison à crédit
………. ………. …………

4.1.1. Application

L’analyse comptable des opérations ci-dessous en emploi(E) et ressource(R).

Achat de matériel de transport (en espèces) 5000

E = Matériel de Transport : 5000

R = Caisse : 5000

Vente de marchandises à crédit 1000

E = Créance client : 1000

R= Vente de marchandises : 1000

Achat de marchandises 2500 (500 en espèce, 1000 par chèque bancaire et le

reste à crédit)

E = achat de marchandises : 2500

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 R1 = Caisse : 500

R2 = banque : 1000

R3 = Fournisseur (crédit) : 1000

Versement d’espèces en banque 300

E = banque : 300

R = caisse : 300

4. LE JOURNAL

La loi Art. 8 du Code de Commerce (Loi du 30 avril 1983).

« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à

l’enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces
mouvements sont enregistrés chronologiquement ».

Le journal est tenu sur un registre appelé Livre Journal.

Exercice d’application 1 :
Un commerçant crée une entreprise en versant une somme de 40 000 F au Crédit Lyonnais le
1er janvier.
Le 4/01, achat de marchandises par chèque bancaire, 4 000 €.
Le 5/01, retrait de la banque 10 000 € pour alimenter la caisse (chèque n° 48633).
Le 7/01, paiement de la taxe professionnelle (impôt) 3 000 € (chèque n° 48634).
Le 9/01, paiement du loyer 1 200 € (chèque n° 48635).
TAF : Enregistrez dans le journal.

Exercice d’application 2 :

Une entreprise de la place vous de présenter des informations suivantes :

01 janvier : Achat de marchandises au comptant en espèces

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02 janvier : Vente de marchandises au comptant par chèque
03 janvier : Salaires payés par chèque
04 janvier : Règlement d’un fournisseur par chèque
05 janvier : Vente de marchandises à crédit
06 janvier : Encaissement du règlement par chèque d’un client
07 janvier : Retrait de la caisse pour alimenter la banque
08 janvier : Achat d’ordinateur moitié par crédit et par chèque
09 janvier : Acquisition d’un camion de livraison à crédit
TAF : Analysez les opérations débitées et créditées

Exercice d’application 3 :

Au cours du mois d’octobre 2002 l’entreprise AZIZA a effectué les opérations suivantes :
02/10 Achats de marchandises en espèce 50 000.
04/10 Règlement du client par chèque bancaire 120 000.
09/10 Acquisition d’un matériel de transport par chèque bancaire 1 200 000.
11/10 Vente de marchandises à crédit 100 000.
14/10 Règlement du fournisseur par chèque postal 425 000.
16/10 L’exploitant retire 400 000 de la banque pour ses besoins
Personnels.
19/10 Contracté un emprunt de 4 000 000 à la BOA.
24/10 Vente d’un matériel de bureau par chèque bancaire 800 000.
25/10 Retiré 200 000 de la banque pour alimenter la caisse.
TAF : Analysez les opérations débitées et créditées

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