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Partie I : Initiation à la comptabilité générale

Chapitre 1 : La comptabilité Générale et son Rôle

I. L’entreprise et les flux économiques

1. Définition de l’entreprise
L'entreprise est un système organisé de moyens humains et matériels qui produit des biens ou des
services destinés à être vendus sur le marché afin de réaliser des bénéfices.

2. les activités de l’entreprise

On peut distinguer :
Activité industrielle : l’entreprise transforme les matières premières en produits (finis ou semi-
finis). Exemples: une pâ tisserie, une usine de conserve….
Activités de services : l’entreprise produit des biens immatériels (qui n’ont pas d'existence
physique). Exemples: agence de voyage, banque, assurance, hô tel…
Activité commerciale: l’entreprise achète des marchandises et les revend en l'état (sans les avoir
transformées). Exemple : supermarché, magasin de disque…
Les Autres activités : Les activités agricoles, artisanales, de bâ timents et travaux publics (BTP) …

3. les fonctions de l’entreprise

Une entreprise est organisée en différentes fonctions dont les principales sont :
La fonction de direction dont le rô le est de s’informer et de décider ;
La fonction d’approvisionnement dont le rô le est l’achat et le stockage ;
La fonction de production qui a pour rô le la fabrication, le contrô le qualité…. ;
La fonction commerciale dont le rô le est la vente, la publicité et les études de marché ;
La fonction administrative dont le rô le est la gestion comptable et financière, la gestion du personnel
et le secrétariat ;

4. les partenaires de l’entreprise

Les principaux partenaires de l’entreprise sont :
Les fournisseurs : De qui l’entreprise achète les divers biens et services dont elle a besoin pour
fonctionner.
Les clients : A qui l’entreprise vend les produits de son activité. Ce sont soit des autres entreprises,
soit des administrations soit des particuliers.
Le personnel : il est constitué des salariés qui sont liés à l'entreprise par un contrat de travail.
L’Etat : il concerne les différentes administrations (ex. administration fiscale) et les organismes
sociaux (ex. CNSS). Ils aident l’entreprise (subventions, conseils…) et prélèvent des impô ts, des
cotisations.
Les institutions financières : Ils gèrent les comptes de l’entreprise (banque), lui accordent des prêts,
lui proposent des placements…
Les propriétaires : Ils apportent le capital nécessaire à l’activité de l’entreprise.

5. les flux économiques

L’activité de l’entreprise et ses relations avec ses partenaires donne lieu à des
échanges /mouvements (biens et services, argent) à l’intérieur et à l’extérieur de l’entreprise. Ces
mouvements se traduisent par des flux. On distingue :
Flux réels / Flux financiers
 Les flux réels/physiques : mouvements de biens et de services.
 Le flux financiers/monétaires: mouvements des moyens de paiement (espèces, chèques,
…).
Flux internes / Flux externes
 Les flux externes: mouvements entre l’entreprise et ses partenaires extérieurs.
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 Les flux internes : mouvements à l’intérieur de l’entreprise.

6. les partenaires de l’entreprise et les flux économiques

Personnel État et
Collectivités locales

Travail
services publics

Impôts
Salaires

biens et services biens et

Fournisseurs services
ENTREPRISE Clients
Règlement des achats
Règlement des achats

Apport de
capitaux
Rémunération des Remboursements des emprunts et
capitaux (dividendes, paiement des intérêts
intérêts)
Prêts accordés

Propriétaires Institutions
de l'entreprise financières

Flux réel
Flux financier

II .Comptabilité générale et son rôle :

1. Définition
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une
entreprise. C’est un système d’information permettant de classer, saisir et traiter des informations en
vue de connaître la situation d'entreprise à un moment donné et prendre des décisions.

2. Rôles :
La comptabilité générale est un outil indispensable et utile à tout agent économique : L’entreprise,
l’Etat, les banques, les ménages…

 Pour l’entreprise : Elle aide à :

 Déterminer les résultats.
 Prendre des décisions et orienter ses choix.
 Faire des prévisions dans le temps.

 Pour l’Etat : Les pouvoirs publics peuvent trouver dans la C.G.

 un élément de calcul des impô ts et taxe.
 moyen de preuve en cas de litige.

 Pour les créanciers (Banques) :

 Elle donne une idée sur la capacité de remboursement.

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 Elle permet de déterminer le niveau de crédit

N.B :
 la CGE est un moyen d’information, de gestion, de contrô le, de prévision et de Preuve.
 la tenue de la comptabilité est une obligation juridique (la loi 9 - 88) relative aux
obligations comptables des commerçants.

Chapitre 2 : Notion du bilan

I-Notion de patrimoine

Mise en situation :

Mr AKRAM dispose d'une somme d'argent de 300 000 dhs et décide le 01/01/2021 de créer
une entreprise de commercialisation de fruits.

Les 300 000 dhs constituent l'apport qu'il met à la disposition de son entreprise, mais cette
somme est insuffisante pour commencer son commerce, il emprunte 10 000 dhs auprès de la banque.

Donc, au total les sommes mises à la disposition de l'entreprise sont 310 000 dhs.

Avec cette somme sont achetés les biens suivants :

- Un local pour l'exercice du commerce ……………………………………………………… 250 000 dhs

- Une balance électrique ……………………………………………………………………….. 10 000 dhs
- Des ordinateurs et des bureaux……………………………………………………………… 26 000 dhs

Après ces achats, il reste 10 000 dhs en caisse et un dépô t en banque de 4 000 dhs.
Il a acheté aussi la marchandise (fruits) auprès de son fournisseur AHMED d’un montant de 20.000
DH (la marchandise n’est pas encore payée).

T.A.F. :

Présenter, au 1 janvier 2021, sous forme d’un tableau en 2 colonnes :

 Partie droite : les différents moyens de financement (ressources) de Mr. AKRAM

 Partie gauche : les différentes utilisations (emplois) que Mr. AKRAM a faits avec ces moyens.

Réponse :
01 / 01 / 2021
Emplois (où est l’argent) Ressources (d’où vient l’argent)
local 250.000 Capital 300.000
balance électronique 10.000 Crédit bancaire 10.000
ordinateurs et bureaux 26.000 Dettes fournisseurs 10 000
Marchandise 10.000
Dépô t en banque 4.000
Dépô t en caisse 20.000
TOTAL : 320.000 TOTAL : 320 000

a. Les ressources
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Les ressources sont touts les moyens financiers permettant de financer une entreprise. Elles sont
constituées du :
 Capital : c’est l’apport des fondateurs de l’entreprise (ressource interne)
 Dettes : ce sont les différents prêts (crédits) fournis par les partenaires de l’entreprise
(banques, fournisseurs, Etat…) (ressource externe).

b. Les emplois
Les emplois sont les différentes utilisations faites avec les ressources

Emplois Ressources
Biens Capital
Créances et avoirs Dettes

c. le patrimoine

Le patrimoine de l’entreprise est l’ensemble de ses biens, ses créances, ses avoirs et ses dettes.

La valeur nette de patrimoine est définie comme suite :

Valeur nette du patrimoine = Total des biens + Total des créances et avoirs – Total des dettes
Reprenons l’exemple de Mr AKRAM, son patrimoine est : ……………….. – ………………….. = ………………….

Remarque: C'est la valeur nette du patrimoine qui constitue le capital d'une entreprise.

II. Définition et présentation du bilan :

a. Définition du bilan :

Le bilan est un tableau qui présente la situation ………………………… d’une entreprise à une date
donnée.
Il se divise en 2 parties :

 Partie gauche : ACTIF : décrit l’ensemble des emplois de l’entreprise

 Partie droite : PASSIF : décrit l’origine de l’argent de l’entreprise.

La durée légale entre deux bilans successifs est d’une année : c’est l’exercice comptable. il coïncide
généralement avec l’année civile, (c'est-à -dire, il commence le premier janvier de l’année et s’achève le
31 décembre de la même année.
N.B : Le bilan doit être équilibré: TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF

b. Présentation du bilan :
Le bilan de l’entreprise de Mr KRAM se présente comme suit :

BILAN AU 01/01/2021
ACTIF Montant PASSIF Montant
local 250.000 250.000 Capital 300.000
balance électronique 10.000 Crédit bancaire 10.000
ordinateurs et bureaux 26.000 Dettes fournisseurs 10.000
Marchandise 10.000
Dépô t en banque 4.000
Dépô t en caisse 20.000
TOTAL 320.000 TOTAL 320.000

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c. Terminologie comptable :

Termes usuels Terminologie

comptable

- Local, usine, maison …………………………………… Bâ timent

- Machines, balance ……………………………………… Matériel et outillage
-Chaise, fauteuil, bureau ……………………..
- Ordinateurs…………………………………………….. Matériel
- Machines à écrire, calculatrice Informatique
……………………….. ……………………..
- Camion, voiture, avion, moto Matériel de transport
………………………… ………………………
- Fruits, vêtements en stock Emballage
……………………………. ……………………..
- Bouteille, sacs ………………………………………… Caisse
- Dépô ts en banque ………………………………………
- Espèces en caisse ………………………………………

Remarque : Le bilan se présente toujours selon la terminologie comptable.

d. Structure du bilan

L’actif et le passif du bilan sont divisés en masses et chaque masse est divisée en plusieurs rubriques

Actif
…………………………………. : classe 2
Sont des biens durables (immobilisions) dont
l'entreprise est propriétaire et dont la durée de
vie dépasse une année (l'entreprise espère les
garder pour une période plus d'une année).
Passif
………………………………………… : classe 1
Sont les ressources de l'entreprise qui lui sont
affectées d'une manière durable (dont la durée
dépasse une année) par l'exploitant, les associés
et les créanciers :

Les immobilisations en non valeur : Frais de Capitaux propres : Capital, réserves, résultat de
constitution de l'entreprise ….. l'exercice

Les immobilisations incorporelles (N'ayant Capitaux propres et assimilés : Subventions

pas de corps certain) : brevets, marques, fonds
commercial …..
Les immobilisations corporelles (ayant une
existence corporelle) terrains, bâ timents,
matériel et outillage, matériel de transport …
Les immobilisations financières : Prêts, titres
de participation
d'investissement…
Dettes de financement : Sont des dettes à long
terme (emprunt, fournisseur d'immobilisation …)
………………………………………. : classe 4
Des ressources liées à l'exploitation de
l'entreprise dont la durée est, généralement,
inférieure à une année.

……………………………………… : classe 3 Dettes du passif circulant : Sont des dettes à

Ce sont des emplois temporaires qui ne restent
pas durablement dans l'entreprise (dont la durée
est, généralement, inférieure à une année).
Les stocks : matières premières, emballages,
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court terme envers les fournisseurs, l'Etat, les
organismes sociaux …
Autres provisions pour risques et charges :
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marchandise, produits finis … Provisions pour litige, pour impô t …

Les créances de l'actif circulant : sommes
d'argent dues à l'entreprise par ses clients ou à ……………………………………….. : classe 5
des tiers …
Les titres et valeurs de placement : sont des Dettes de très courte durée accordée par la
titres achetés dans un but spéculatif (achat puis banque à l’entreprise.
vente pour gain) : actions, bon de trésor …

……………………………………. : classe 5
Fonds disponibles en banque, aux chèques
postaux, en caisse …

Bilan de l’entreprise Mr Akram au 01/01/2021 :

ACTIF Montant PASSIF Montant

Actif immobilisé Financement
Immobilisations permanent
corporelles Capitaux propres 300.000
250.000 ……………………… ……………..
……………………… 10.000 Emprunt
………………………. …………..
Mobilier de bureau
Actif circulant Passif circulant
stocks Dettes du passif
……………………………….. 10.000 circulant …………………..
Fournisseurs
Trésorerie actif Trésorerie passif

Banque 4.000
Caisse 20.000
TOTAL …………………. TOTAL ………………….

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III
BTS/.Variation
MT1 du bilan et résultat GCUT

Mise en situation :

L’entreprise de Mr Akram a effectué les opérations suivantes durant le mois de Janvier 2021 :

 Le 02/10/2021 : Mr Akram a retiré une somme de 10.000 DH de la caisse de son

entreprise et l’a déposé dans la banque de son entreprise
 Le 02/10/2021 : règlement de la dette fournisseur (Ahmed) de 5000 dh par caisse
(espéce)
 Le 0 3/10/2021par chèque bancaire. (l’argent a été déposé dans la caisse de
l’entreprise).

T.A.F. :

1. Pour chaque opération, préciser l’emploi ou la ressource qui augmente et l’emploi ou la

ressource qui diminue.
2. Etablir le bilan au 02/10/2021 et au 03/10/2021.
3. Que remarquez-vous ?

a. Opérations sans incidence sur le résultat

1.

Augmentation Diminution
Opération 1 Banque (+ 10.000) caisse (- 10.000)
Opération 2
Opération 3 Caisse (+ 10.000) Stock de marchandises (-
10.000)

Bilan au 02/03/2021

ACTIF Montant PASSIF Montant

Actif immobilisé Financement
Immobilisations permanent
corporelles Capitaux propres ……………
……………. …………………… ……………..
………………….. ……………… …………………….
…………………….. ………………..
………………………
Actif circulant Passif circulant
stocks Dettes du passif
……………………… ………………. circulant ……………..
……………………..
Trésorerie actif Trésorerie passif

………………… ………………
……………… ……………..
TOTAL ……………. TOTAL ………………

Les opérations effectuées au 02/0/2021 n’ont aucune incidence (influence) sur le bilan (total
………….. = total ……………………….).
b. Opérations ayant une incidence sur le résultat 7
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Bilan au 03/10/2021
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Chapitre 3: Le compte

Chaque opération effectuée par l'entreprise modifie sa situation et donc son bilan. Or dans la pratique,
l'entreprise effectue de nombreuses opérations, l'établissement du bilan après chaque opération est
très couteux et sans intérêt pratique
C’est la raison pour laquelle toute opération qui nécessite un enregistrement comptable sera constatée
dans des tableaux appelés des comptes

I : Définition et présentation du compte

A. Définition
Le compte est un tableau qui sert à enregistrer les opérations effectuées par une entreprise. Il se divise
en deux parties :
 Partie droite appelé CREDIT.
 Partie gauche appelé DEBIT.
Débiter un compte veut dire enregistrer une somme à son débit
Créditer un compte veut dire enregistrer une somme à son crédit
L’inscription d’une somme au débit ou au crédit d’un compte est appelée : imputation
B .Le solde d'un compte:
A la fin de chaque période, on totalise séparément le débit et le crédit, et on dégage une différence
appelée SOLDE
 Le solde est débiteur (SD) si total débit > total crédit ;
 Le solde est créditeur (SC) si total crédit > total débit ;
 Le solde est nul si total débit = total crédit (on dit que le compte est
soldé).
N.B : Il faut toujours avoir l'égalité suivante: Total ……………….. = Total ………………..
Pour équilibrer le compte, il faut inscrire le SD au crédit du compte, et le SC au débit du compte.
C. Présentation du compte:
Le compte doit contenir les informations suivantes:
- La date de l'opération;
- Le libellé: l'explication de l'opération ou sa pièce justificative (facture n°, …);
- Le montant à débiter ou à créditer;
- Le solde du compte.
Les présentations les plus utilisées sont :
 le compte schématique ou le compte en T;
 le compte à colonnes séparées
 le compte à colonnes mariées;
Exemple : le 01/10 l’entreprise « FARAH» possède 21 000 à son banque, durant le mois d’Octobre,
elle a réalisé les opérations suivantes :
 02/10 : encaissement d’une créance client réglé par chèque bancaire 5.000 DH(chèque n°425)
 05/10 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 3.000 DH (chèque n°426)
 08/10 : Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire 2.000 DH (chèque n°427)
 12/10 : paiement de la facture d’électricité par chèque bancaire 1.500 DH(chèque n°228)

T .A.F : présenter le compte banque de l’entreprise « FARAH » sous les 3 présentations

a. Compte schématique ou (compte en T) :

Débit Banque Crédit

………… 05/01 ……………

02/01 ………… 08/01 …………..
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12/10 …………..

SD ………….
Total ………….. Total ……………

b. Présentation à colonnes séparées

Caisse
Date Libellé Débit Date Libellé Crédit

01/10 Avoir 21 000 05/10 Chèque n°426 3 000

02/10 chèque n° 425 5 000 08/10 Chèque n°427 2000
12/10 Chèque n°428 1500
Solde débiteur 19 500

Total 26 000 Total 26 000

c .Présentation à colonnes groupées :

Dates Libelle Mouvement Solde

Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/10 Avoir 21 000 21 000
02/10 Chèque n°425 5 000 26 000
05/10 Chèque n°426 3000 23 000
08/10 Chèque n°427 2000 21 000
12/10 Chèque n°428 1500 19 500

II. Principe de la partie double :

A. Définition:
Exemples :
Exemple 1 : le 14/10 Achats de marchandises réglés par chèque bancaire pour 2.000 DH.

D Banque C D Achat de marchandise C

2.000 (ressource) 2.000(emploi)

DEBIT = CREDIT

Exemple 2 : le 15/10 retrait de la banque pour alimenter la caisse : 10 000dh

D Banque C D Caisse C

10 000(ressource) 10 .000(emploi)

DEBIT = CREDIT

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Exemple 3 : le 17/10 achat de marchandises au fournisseur « RADI » pour 3000,00 dh, le tiers
du montant est réglé en espèces, le reste à crédit
D achat de M/SES C D Caisse C D fournisseur
17/10 3000 15/10 10. 000 17/10 1000 17/10 2000

Chaque opération réalisée par de l'entreprise peut être analysée en terme d’emplois et de
ressources et nécessite pour son enregistrement, l’utilisation d’au moins de deux comptes, l’un est
débité, l’autre est crédité : c’est le principe de la partie double.
B. Notion de comptes de situation et comptes de gestion :
a. définition
On distingue deux grandes catégories de comptes :
Les comptes de situation ; ce sont les comptes du bilan ; ils décrivent la situation patrimoniale
de l’entreprise à une date donnée. Exemple : matériel informatique, construction, créances, banque,
capital personnel, autres créances …
 Les comptes de gestion : ce sont les comptes de produits et de charges : ils constatent des
produits et des charges définitifs. Exemple : achat de marchandises, vente de marchandises, charges
de personnel, charges financières (intérêts payés).
b. Fonctionnement des comptes

COMPTES DU BILAN

D+ ACTIF C- D- PASSIF C+

COMPTES DE GESTION

D CHARGES C D PRODUITS C

Remarque :
- Les comptes d'actif et de charges fonctionnent de la même façon ;
- Les comptes de passif et de produits fonctionnent de la même façon ;
- Les comptes d'actif et de charges présentent généralement un solde débiteur ;
- Les comptes de passif et de produits présentent généralement un solde créditeur
Application :
Déterminer quels sont les comptes à débiter et les comptes à créditer pour les opérations suivantes :
Opérations Débit Crédit
Achat de marchandises en ………………………………………………………… ……………………………………………..
espèce
Vente de produits finis ……………………………………………. ……………………………………………..
contre chèque bancaire
Paiement d'un fournisseur …………………………………………………. ……………………………………
par chèque bancaire
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Chèque reçu d'un client …………………………………………. ………………………………………

Achat d'un micro-
ordinateur payé moitié par
caisse et moitié par chèque
bancaire
Retrait de la banque pour
alimenter la caisse
Achats de matières
premières à crédit
Ventes de marchandises à
crédit
Paiement du salaire du
comptable en espèce
Paiement du loyer par
chèque bancaire
………………………………………………. ………………………………..
……………………………….
…………………………………………. …………………………………
………………………………………………………. …………………………………..
……………………………………………..
……………………………………. ……………………………………
……………………………………
…………………………………………………… ……………………………………………..
…………………………………………….
……………………………………………….. ……………………………………………

Exercice
Les soldes des comptes "Banque" et "Caisse" de l'entreprise "SAFAE" au 1 er Février sont les suivants:
 Banque (solde débiteur): 140. 000 DH
 Caisse : 8.000 DH
Durant le mois de février, l'entreprise a réalisé les opérations suivantes:
02/02 : Règlement d'un client en espèces………………………………………………5.000 DH
05/02 : Paiement d'un fournisseur par chèque bancaire ……………………………3.000 DH
07/02 : Acquisition d'une voiture par chèque bancaire……………………………5.0000 DH
10/02 : Versement en espèces pour alimenter le compte bancaire…………………4.000 DH
18/02 : vente d'un mobilier de bureau par chèque bancaire ………………………75.000 DH
20/02 : Achat d'un ordinateur payable moitié par caisse et le reste à crédit ……..7.000 DH
24/02 : Accorder un prêt sur 5ans par chèque bancaire à un salarié………………50.000 DH
26/02 : Apport d'un associé déposé au compte bancaire de l'entreprise…………..35.000 DH
28/02 : Rembourser une fraction de l'emprunt à la banque par chèque bancaire…3.000 DH
Travail à faire:
1. Pour chaque opération indiquer les comptes à débiter et les comptes à créditer.
2. Présentez les comptes schématiques "Banque" et "Caisse" et calculez leur solde au 28/02.
3. Présentez le compte "Banque" dans un compte "à colonnes mariées" et le compte "Caisse" dans un
compte "à colonnes séparées"

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III. Le plan comptable général des entreprises (PCGE):

Dans la tenue de leur comptabilité, les entreprises doivent respecter des normes issues d' un
document appelé Plan Comptable Général Marocain des Entreprises dans le but de
rationaliser (rendre rationnelle) et normaliser (rendre uniforme et standard) la tenue de la
comptabilité.
1 .Le plan des comptes :
Le plan des comptes proposé par le PCGE est une liste des comptes regroupés en 10 classes :

Classes du plan de comptes Opérations concernées

Classe 1 : Comptes de financement

permanent Opérations de situation ou de bilan
Classe 2 : Comptes de l’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes de l’actif circulant hors
trésorerie
Classe 4 : Comptes du passif circulant hors
trésorerie
Classe 5 : Comptes de trésorerie

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits Opérations de gestion
Classe 8 : Comptes de résultat
Classe 9 : Comptes analytiques Remarque : La comptabilité générale
Classe 0 : Comptes spéciaux utilise les classes numérotées de 1 à 8.

2- La structure des comptes :

A .La codification :
Pour chaque compte, le plan comptable utilise un code (numéro) et un intitulé (nom).
Un compte comporte au moins quatre chiffres :
1 chiffre indique : la classe
2 chiffres indiquent : la rubrique
3 chiffres indiquent : le poste
4 chiffres indiquent : le compte
5 chiffres indiquent : le compte divisionnaire
6 chiffres et plus indiquent : le sous-compte
Exemple :
2 3 « 2 1 Matériel
2 3 3 2 1
Sous compte 23321 : matériel
Compte 2332 : matériel et outillage
Poste 233 : installations technique, matériel et outillage
Rubrique 23 : immobilisations corporelles
Classe 2 : Actif immobilisée
B .La signification de certaines codifications
Le PCGE a ménagé des constantes ou des parallélismes dans la codification qui facilitent la
compréhension et l'utilisation des comptes :
 Les constantes :
Exemple 1 : Le 4 en deuxième position
Les créances et les dettes, ont toujours un numéro de compte avec le chiffre 4 en deuxième
position (compte de dette ou de créance).
Classe 1 : Financement permanent : 1481 Emprunt auprès des établissements de crédit
Classe 2 : Actif immobilisé : 2411 Prêts au personnel

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Classe 3 : Actif circulant (Hors trésorerie) : 3421 Clients

Classe 4 : Passif circulant (Hors trésorerie) : 4411 Fournisseurs
Exemple 2 : Le 8 en quatrième position
Un compte qui comporte le 8 en 4ème position est :
Soit un compte, intitulé « autres … » ou « divers … » s'il s'agit d'un compte de bilan ;
Soit un compte, intitulé « … sur exercices antérieurs » s'il s'agit d'un compte de gestion.
Exemples : 1358 Autres provisions réglementés ; 3488 Autres stocks divers ;
6118 achats revendus des exercices antérieurs.
Exemple 3 : Le 9 en quatrième position
Indique un compte utilisé au sens contraire des comptes appartenant au même poste. Dans le
modèle simplifié, ceci s'applique aux comptes : 6119 ; 6129 ; 6149 ; 7129.

Exemple : 6119 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de Marchandises (vient
en déduction des achats).

 Le parallélisme de certaines codifications :

Actif circulant (Hors Passif circulant (Hors

trésorerie) trésorerie)
343 Personnel débiteur 443 Personnel créditeur
345 Etat-débiteur 445 Etat-créditeur
348 Autres débiteurs Autres créanciers

3 .Les modèles proposés par le PCGE :

Les entreprises créent leur propre plan de comptes en adoptant le PCGE, tout en respectant
les normes définies par le CGNCM qui leur propose 2 modèles différents :
Le modèle normal : Appliqué aux moyennes et grandes entreprises ;
Le modèle simplifié : réservé aux petites entreprises ne dépassant pas certains seuils
de taille fixés par la Loi.
Remarque : Les comptes qui seront étudiés et utilisés dans la suite des cours prochains sont
ceux du modèle normal.
4 . Les avantages de la normalisation comptable
Instaurer des régimes comptables uniformes ;
Obtenir des informations fiables (correctes) et pertinentes (utiles) ;
Parvenir à des états de synthèse qui reflètent l’image fidèle de l'entreprise.
5. Les principes fondamentaux de la comptabilité générale :
Le CGNCM a adopté sept principes fondamentaux à savoir :
Principe de continuité d’exploitation : les états de synthèses sont établis dans un
objectif de la poursuite normale de l’activité de l’entreprise.
Principe Permanence des méthodes : les états de synthèses sont établis en appliquant
les mêmes règles d’évaluation et de présentation.
Principe de coût historique : la valeur d’entré d’un élément inscrit en comptabilité
reste intangible quelque soit l’évolution ultérieure (valeur de la monnaie, valeur d’un élément
évalué etc. )
Principe de spécialisation des exercices : les charges et les produits doivent être
rattachés à l’exercice concerné.
Principe de prudence : les charges devront être comptabilisées même s’elles sont
probables alors que les produits ne devront être comptabilisés que lorsqu’ils sont certains.
Principe de clarté : aucune compensation entre les comptes n’est autorisée.
Principe de l’importance significative : les états de synthèse doivent refléter tous les
éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions de l’E/se.

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Application 1:
vous disposez les numéros des comptes suivants : 1111-1191-1481-2230-2340-2351-2411-
3111-3421-4411-5141-5161-5541
T.A.F:
1. Recherchez les noms des comptes correspondant aux codes ci-dessus.
2. Regroupez ces comptes par classe, en séparant ceux de l'actif et ceux du passif.

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Chapitre 4 : les composantes du résultat

I- NOTION DE CHARGES ET DE PRODUITS
Exemple
L'entreprise « MALAK» a réalisé durant le mois de février 2021, les opérations
suivantes :
1. Vente de produits finis 28 000 dhs, la moitié encaissée en espèces, le reste à
crédit ;
2. Règlement de la prime d'assurance de la camionnette en espèces 4 000 dhs ;
3. Achats de matières premières 11 200 dhs, 25 % réglé par chèque bancaire, le
reste à crédit ;
4. Règlement des frais de transport de marchandises en espèces 900 dhs ;
5. Règlement des salaires de deux employés: 4 000 dhs en espèces, 6 000 dhs par
chèque bancaire

TAF : dites pour chaque opération est ce qu’il y aura une entrée ou une sortie
d’argent ?

A. LES CHARGES :
Les charges sont des ……………………….. définitives, versées ou à verser à des tiers en
contrepartie :
- d'achats de biens et de services ;
- d'une obligation contractuelle ou salariale, paiement d'impô ts … ;
- de dons octroyés par l'entreprise ;
- d'une dépréciation de la valeur de certains éléments d'actif due à l'usage et à
l'exploitation.
Les charges sont regroupées dans la classe …….. appelée Le compte des
…………………………..
B. LES PRODUITS :
Les produits sont les ……………………. (Augmentent les ressources de l'entreprise),
tirés de la ……………….. de biens ou de services provenant de l'activité principale de
l'entreprise, ou tirés d'une activité ………………………………. (
Vente d'une immobilisation, loyer d'un local, intérêts reçus …).
Les produits sont regroupés dans la classe ……….. appelée le compte des
…………………………

II- ANALYSE DES CHARGES ET DES PRODUITS

Pour les charges, comme pour les produits, on distingue :
- Les charges et les produits …………………………… : Qui relèvent de l'activité
……………………….. (ordinaire) ;
- Les charges et les produits ……………………………..…….. : Qui ne relèvent pas de
l'activité normale ou relèvent d'opérations exceptionnelles.
-
A- LES CHARGES ET LES PRODUITS COURANTS
Ils comprennent :
- Les charges et les produits d'…………………………….. (ou de fonctionnement de
l'entreprise) ;

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- Les charges et les produits ………………………………….. (qui relèvent du domaine

financier).

Niveau Charges Produits

61. Charges
d'………………………………………
611. Achats revendus de
marchandises
Exploitation 612. Achats consommés de M& F
613/614. Autres charges externes
616. Impô ts et taxes
617. Charges de personnel
618. Autres charges d'exploitation
63. Charges …………………………
631. Charges d'intérêts
Financier 633. Pertes de change
638. Autres charges financières
71. Produits d'…………………………
711. Ventes de marchandises
712. Ventes de biens et services
produits
713. Variation des stocks de produits
718. Autres produits d'exploitation
73. Produits …………………………………
732. Produits des titres
733. Gains de change
738. Intérêts et autres produits
financiers

B- LES CHARGES ET LES PRODUITS NON COURANTS :

Les principaux charges et produits non courants sont indiqués dans le tableau
suivant :
Niveau Charges Produits

65. ………………………………………… 75.

651. VNA des immobilisations ……………………………………………………
Non cédées 751. Produits de cession des
Courantes 656. Subventions accordées immobilisations
658. Autres charges non courantes 756. Subvention d'équilibre
- Rappels d'impô ts 758. Autres produits non courants
- Pénalités et amendes - Dégrèvements d'impô ts
fiscales - Pénalités reçues

III- ENREGISTREMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS :

Exemple : Voir exemple précédent.

T.A.F : Sachant que le solde du compte caisse et compte banque (solde débiteur) sont
respectivement de 9 750 dhs et 20 000 dhs, présentez les opérations dans les comptes
schématiques concernés :

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IV- LA DETERMINATION DU RESULTAT

A- Les composantes du résultat
Principe :

RESULTAT = PRODUITS - CHARGES

 Si les produits sont supérieurs aux charges  BENEFICE
 Si les produits sont inférieurs aux charges  PERTE

Composantes :

Résultat d'exploitation (81) = Produits d'exploitation (71) – Charges d'exploitation (61)

Résultat financier (83) = Produits financiers (73) – Charges financières (63)
Résultat courant (84) = Résultat d'exploitation (81) + Résultat financier (83)
Résultat non courant (85) = Produits non courants (75) – Charges non courantes (65)
Résultat avant impôts (86) = Résultat courant (84) + Résultat non courant (85)
Résultat net de l'exercice (88) = Résultat avant impô ts (86) – Impô ts sur les résultats (67)

A- Tableau de produits et charges

Exemple :
L'état des comptes de gestion de l'entreprise « MARTEX » relatif à l'exercice
2022 se présente ainsi :

Comptes Montants en DHS

- Achat de marchandises 130 000
- Ventes de marchandises 250 000
25 000
- Achats non stockés de matières et fournitures
7 500
- Location et charges locatives 50 000
- Ventes de biens et services produits 18 000
- Impôts et taxes 50 000
- Charges de personnel 6 400
2 100
- Intérêts des emprunts et dettes
3 000
- Revenus des titres 1 500
- Intérêts perçus 8 000
- Pénalités
- Subventions reçues
T.A.F : Etablir le tableau des produits et charges

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SOLUTION :
Le tableau des produits et charges pour l'exercice 2022 se présente ainsi :

Charges Montant Produits Montant en

en DHS DHS

………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..

………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
………………………………………………… ……………….. …………………………………………… ………………..
Total Total

Résultat de l'exercice
=………………………………………………………………………………………………………………………………
Remarque : le tableau simplifié des produits et charges ci-dessus est présenté à tire pédagogique, une autre présentation
(présentation en liste) du tableau de produits et charges permet de mettre en évidence les différentes composantes du
résultat global.

 Pour pouvoir mettre en évidence les différentes composantes du résultat global, une présentation des
comptes de gestion sous forme de liste peut être adoptée.
T.A.F (Reprenons l'exemple précédent) : Etablir le tableau des produits et
charges en liste.

SOLUTION : Le tableau des produits et charges pour l exercice 2022 se présente

ainsi :

Composantes Opérations propres à

l'exercice 2022
Produits d'exploitation :
- Ventes de marchandises ………………..
- Ventes de biens et services produits ………………...
Total 1 ………………………………………
Charges d'exploitation :
- Achats de marchandises ………………..
- Achats non stockés de matières et four. ………………..
EXPLOITATION

………………..
- Locations et charges locatives
………………...
- Impô ts et taxes ………………...
- Charges de personnel
Total 2 ………………………………………..
(A) Résultat d'exploitation (1-2) ……………………………………….
Produits financiers :
- Revenus des titres ………………..
FINANCIER

- Intérêts et autres produits financiers ………………...

Total 3 ………………………………………
Charges financières :
- Intérêts des emprunts et dettes ………………..
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Total 4 …………………………………….
(B) Résultat financier (3-4) …………………………………….
(C) Résultat courant (A) + (B) ……………………………………
Produits non courants :
- Subventions reçues …………..
NON COURANT

Total 5 ………………………………………
Charges non courantes :
- Pénalités ………………
Total 6 ……………………………………
(D) Résultat non courant (5-6) …………………………………..
Résultat GLOBAL (C) + (D) ……………………………………..

NB : La non-compensation désigne l’interdiction de compenser une charge par un

produit ou un passif par un actif. Le principe comptable de non-compensation est une des
méthodes comptables dictées par le Plan Commande Général.

Le principe comptable de non-compensation concerne par exemple :

 Une société dont un des clients qui est également un fournisseur. Cette société ne peut pas compenser
la charge fournisseur d’achat de marchandise avec le produit de la vente.
 Les plus-values ne peuvent compenser les moins-values.
 Les comptes clients débiteurs ne peuvent être compensés par des comptes clients créditeurs

Mise en situation

Le 01/01/2022, le bilan de l’entreprise FATINE se présente comme suit :

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Financement permanent
Constructions 250 000 Capital 500 000
Matériel de transport 80 000 Passif circulant
Actif circulant fournisseurs 30 000
Stocks de marchandises 100 000
Clients 50 000
Trésorerie-actif
Banque 30 000
caisse 20 000
Total 530 000 530 000
Au cours du mois de janvier l’entreprise a effectué les opérations suivantes :
 02/01 : achats de marchandises pour 20 000 DH à crédit ; facture F10
 06/01 : envoi chèque n°22 au fournisseur AHMED : 10 000 DH
 15/01 : vente de marchandises pour 30 000 DH ; facture n F12 réglée moitié contre chèque bancaire et
moitié à crédit.
 30/01 : paiement du salaire à la secrétaire montant 2500 DH par caisse ; pièce de caisse n12.

Travail à faire :
1. Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques.
2. Enregistrer ces opérations dans ………………………………………de l’entreprise.

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I. Généralités

1. Définition du système comptable

Le système comptable peut-être défini comme l’ensemble des procédures et des

supports (documents, livres comptables…) organisé et mis en œuvre dans le but de réaliser
les tâ ches de la comptabilité.
Les systèmes d’organisation comptable évoluent avec les changements qui affectent
l’entreprise et son environnement économique, juridique et technologique.

2. Présentation du système comptable classique

Le système classique est un système ancien et traditionnel de l'organisation comptable. Il est

toujours à la base des systèmes actuels (basés sur les logiciels comptables) et permet d'en
comprendre les avantages et l'évolution.

A- Schéma de l'organisation du système classique :

L’organisation comptable selon le système classique repose sur l’utilisation d’un certain
nombre de documents qu’on peut schématiser de la manière suivante :

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B- Les supports comptables :

L’enregistrement comptable des opérations ne s’effectue pas directement dans les comptes
schématiques, mais on passe par un livre préparatoire appelé …………………………………

1- Le livre journal :

II s’agit d’un document comptable qui enregistre de façon chronologique toutes

……………………. effectuées par les entreprises. C'est un registre ……………………………. qui doit être coté
et paraphé auprès du tribunal de commerce.

a- Présentation du journal :

Le Journal est considéré comme un moyen de preuve comptable de l’entreprise. Par

conséquent il doit être tenu avec soin, sans blanc ni altération d’aucune sorte. Les différentes
opérations y sont enregistrées sous forme d’article Un article du Journal doit faire apparaître les
éléments suivants :

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N° de Date d’opération
compte
Débit Intitulé(s) de compte (débit) Somme
Débitée
N° de Intitulé(s) de compte Somme
compte (crédit) créditée
Crédit
Libellé de l'opération

Un article du journal peut être simple. Ou composé .Il est ………………….s’il comporte un seul
compte débité et un compte crédité. Il est………………………… dans le cas où il comporterait plusieurs
comptes débités et plusieurs comptes crédités.

Remarque : A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants
crédits qui doivent être ………………... Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.

b- Application:

L’entreprise NAHDA a effectué au cours du mois de mai les opérations ci-dessous (en
dirhams) :

 03/05/ Achat de marchandises par chèque bancaire pour 1 000 ;

 12/05/ Vente de marchandise à crédit 8 000 ;
 25/05/ Retrait de la banque pour alimenter la caisse d’un montant de 3 600 ;
 30/05/ Paiement des salaires pour 5 000 ; 50% par chèques bancaires et le
reste en espèces.

Travail à faire : Enregistrer au Journal de l’entreprise NAHDA toutes les opérations précédentes.

Solution

2- Le grand livre :

Le grand livre est formé l’ensemble des comptes individuels ou collectifs de l'E/se et permet
le suivi de ces comptes.

Chaque compte doit faire apparaître distinctement le solde au début de l’exercice, les totaux
des mouvements débits et des mouvements crédits ainsi que le solde de à la fin de la période

Application : Reprendre l’exemple précédent de l’entreprise Fatine et reporter les écritures du

Journal dans le grand livre.

Solution

3- La Balance :

La Balance est un document comptable qui présente la liste de tous les comptes utilisés au
niveau du Journal et du Grand Livre selon la disposition du plan des comptes. Elle fait apparaître
pour tous comptes :
 Le solde débiteur ou créditeur au début de la période
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 Le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs

 Le solde débiteur ou créditeur à la fin de la période

La balance est un tableau qui se présente comme suit :

Codes Comptes Soldes début Mouvement Soldes fin

d’exercice d’exercice
D C D C D C

Totaux S1 S1 M M S2 S2

La Balance doit faire apparaître les égalités suivantes :

 Total des soldes débiteurs (début ex) = Total des soldes créditeurs (début ex)

 Total des mouvements débiteurs (de la période) = total des mouvements

créditeurs( de la période)

 Total des soldes débiteurs (fin ex) = Total des soldes créditeurs (fin de ex)

Application : Reprendre l’exemple de l’entreprise Fatine et présenter la Balance de ses comptes

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