Compta Géné Aw

Programme du Premier Semestre
Chapitre 1 : Le bilan
Chapitre 2 : L’enregistrement comptable des opérations
Chapitre 3 : Le système comptable Ouest Africain (SYSCOA)
Chapitre 4 : Opérations d’achats et de ventes (factures)
Rabais = réduction de prix à cause d’un défaut de qualité
Remise = réduction de prix en fonction de la qualité de l’acheteur
Ristourne = réduction de prix accordé périodiquement sur le total
des achats
Chapitre 5 : Les opérations de règlements (les effets de commerce)
Le tiré : le client
Le tireur : le fournisseur
Deux types d’effet de commerce : le billet à ordre et la lettre de
change
Chapitre 6 : Les emballages
Plusieurs types d’emballages :
Emballages perdus
Emballages récupérables non identifiables
Matériels d’emballage
+Programme du Second Semestre

Chapitre 1 : Les Amortissements
Chapitre 2 : La cession des immobilisations amortissables
Chapitre 3 : Les provisions
1
Chapitre 1 : Le bilan
Rappelons que l’un des objectifs de la comptabilité est de permettre aux
dirigeants de connaitre la situation patrimoniale de leur entreprise à tout moment
voulu. Le bilan est par excellence le document comptable leur permettant d’y
parvenir. Il s’agit donc d’éclaircir la notion de patrimoine, ensuite présenter une
méthode de calcul avant de terminer par établir le bilan.
Section 1 : notion de Patrimoine
Le patrimoine représente l’ensemble des biens que l’entreprise à sous son
contrôle et l’ensemble des dettes qu’elle a contracté en vue de réaliser son
exploitation.
A. Les biens de l’entreprise
Un bien est par définition toute chose dont on est propriétaire.
Les biens peuvent être classés comme suit :
1. Les immobilisations : sont les biens destinés à rester durablement au sein
de l’entreprise. Elles sont composées des éléments suivants :
- les immobilisations incorporelles : sont des actifs non monétaires sans
substances physiques : brevet, License, logiciel, marque, fonds de
commerce, droit au bail, nom commercial
- les immobilisations corporelles : sont des actifs physiques détenus par
l’entreprise au moins un an : terrain, bâtiment, matériels
- les immobilisations financières : sont des actifs monétaires sans
substances physiques : avances et acomptes versés sur commande
d’une immobilisation, titre de participation, prêt au personnel, dépôt et
cautionnement versés
2. les stocks
Sont les biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour
être vendu : stocks de marchandise, de matière première, de produit fini, et de
produit intermédiaire
3. les créances clients
Sont les sommes dues par les tiers : clients, clients effet à recevoir, client effet
escompté et fournisseur avance et acompte versés
4. les disponibilités
Sont les valeurs disponibles de l’entreprise : titres de placement, avoirs en
banque, avoirs en caisse, avoirs en compte courant postal
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B. Les dettes de l’entreprise
Sont les sommes dues aux tiers :
- Emprunt
- Dettes de crédit-bail
- Dettes fournisseurs
- Personnel
- Dettes fiscales et sociales
- Client, avance et acompte reçus
- Fournisseurs effet à payer
Section 2 : Calcul du patrimoine

C’est l’ensemble des biens que l’entreprise a sous son contrôle et l’ensemble
des dettes qu’elle a contractées en vue de réaliser son exploitation.
Patrimoine = ∑ Biens - ∑ Dette
Section 3 : Notion du bilan
Le bilan est un document comptable qui présente la situation patrimoniale de
l’entreprise à une date donnée. Autrement dit que le bilan est une photographie
de la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Il est
généralement présenté à la fin de l’année c'est-à-dire au 31 Décembre de
l’année.
A. Structure du bilan
Le bilan comprend deux parties :
- La partie droite est appelée PASSIF correspond aux ressources c’est-à-
dire aux moyens de financement qui ont permis l’acquisition d’un bien
- La partie gauche est appelée ACTIF c’est-à-dire l’utilisation faite des
ressources
Les différents éléments figurant au niveau du bilan sont appelés poste du bilan.
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Actifs Montants Passifs Montants
1. Actifs Immobilisés 1. Capitaux Propres
a. Immobilisation incorporelle Capital

Réserves
Brevets Reports à nouveau
License Résultat
Marque Subvention d’investissement
Logiciel Provision réglementée
Fonds de commerce
Non commerciale 2. Dette financière
Droit au bail
Emprunt
b. Immobilisation corporelle Dette de crédit-bail
Dettes fournisseurs
Terrain Personnel
Bâtiments (construction) Dettes fiscales et sociales
Matériels et mobiliers de bureau (Cotisation à l’IPRES et
Matériels de transport organismes sociaux)
3. Trésorerie Passive
c. Immobilisations financières
Découvert Bancaire
Avance et acompte versés sur
commande d’une
immobilisation
Titres de participation
Prêts accordés au personnel
Dépôts et cautionnements
2. Actifs Circulants
Stock de marchandise
Stocks de matières premières de
produits finis
Fournisseurs avance et acompte
versés
Les créances clients
Client effet à recevoir
Client effet escompté
3. La trésorerie Actif
Titre de placement Avoir en

Banque
Avoir en Caisse
Avoir aux centres de chèques
postaux
TOTAUX TOTAUX
Après la présentation du bilan, le total actif doit être égal au total passif TA=TP
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Pour calculer le résultat on part toujours de la formule :
Total Actif = Total Passif (TA=TP)
Soit x le résultat TA = x + les autres éléments du passif
X = TA – autres éléments du passif
NB : A la création de l’entreprise, il y aura jamais de résultat au niveau du bilan
autrement dit au démarrage de l’activité le bilan d’ouverture n’aura pas de
résultat.
Application 1
Le 31 Décembre 2010, l’entreprise DIOUF présente sa situation patrimoniale
comme suivante :
Caisse : 500000, Bâtiments : 13500000, Créance client : 2000000, Capital :
12000000, Salaire à payer : 3500000, Stock de marchandise : 2500000, Avoir en
banque : 2500000, Terrain : 4000000, Emprunt : 4500000 dettes fournisseurs :
3000000
1) Calculer la situation nette de l’entreprise ou le patrimoine
2) En déduire le résultat
3) Présenter le bilan
Solution
1) La situation nette : SN = ∑ Biens - ∑ Dettes
∑ Biens = 500000 + 13500000 + 2000000 + 2500000 + 2500000 + 4000000 =
25000000
∑ Dettes = 3000000 + 4500000 + 3500000 = 11000000
SN = ∑ Biens -∑ Dettes = 25000000 - 11000000
SN = 14000000
2) En déduire le résultat
TA = x + autres éléments => x = TA – autres éléments
X = 25000000 – 3000000 - 12000000 - 4500000 - 3500000 => X = 2000000
3) Présentons le bilan
TA = TP TA = x + autres éléments
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Actifs Montants Passifs Montants
Terrain 22 4000000 Capital 10 12000000
Bâtiment 23 13500000 Résultat 13 2000000
Stock de marchandises 31 2500000 Emprunts 16 4500000
Créances client 411 2000000 Dettes fournisseurs 40 3000000
Avoir en banque 521 2500000 Salaires à payer 42 3500000
Avoir en caisse 571 500000
TOTAUX 25000000 TOTAUX 25000000
Application 2
Exercice 1
Saloum SA dispose d’une somme de 150000 et décide le 30 Septembre de créer
un commerce de fruit et légume. Ces 150000 constituent l’apport qu’il met à la
disposition de son entreprise. Mais cette somme est insuffisante pour débuter
dans de bonne condition. Par la suite, il emprunte 30000 à Mr Faye, avec cette
somme il achète les biens suivants :
Un locale pour l’exercice du commerce 100000
Une balance électronique 12000
Un présentoir 29000
Après ces achats, il lui reste 39000 : il dépose à la banque 36000 et en caisse
3000
1) Etablir la situation de l’entreprise
Exercice 2
M. Salle exploitant agricole veut établir le bilan de son entreprise en vous
communicant les résultats suivant :
Terrain 3000000 Construction 2000000 Dettes Fournisseurs 8000
Traiteur 400000 Stock d’engrais 30000 Camionnette 50000
Emprunt au Crédit Agricole 32000 Stock de semence 15000
Fonds déposés à la banque 120000 Avoir en caisse 25000
1) Traiter les résultats de l’actif et du passif explicitement
2) Déterminer le Capital
3) Etablir le Bilan
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Exercice 3
La situation de l’entreprise Diop se présente comme suit :
Capital 300000 Emprunt 227000 Frais d’établissement 8000
Fond commercial 50000 Terrain 60000 Construction 1950000
Installation 75000 Matériel de transport 26000
Mobilier de bureau 25000
Fournisseurs 78000 Clients 80000 Banque 46000
CCP 1600 Caisse 24000
1) Présenter le bilan de l’entreprise

Exercice 4
Mr. Babou décide d’acheter un FAST FOOD le 25 Septembre. Il dispose d’un
apport personnel de 55000 et fait un emprunt de 15000 auprès de la Société
Générale, il s’engage avec le vendeur pour payer plus tard dans 6 mois. Ce
restaurant comprend un fonds de commerce de 50000, une cuisine et une salle à
manger pour une valeur de 45000, des produits alimentaires non périssables
pour 1000. Il lui reste en banque 7500, 4000 en CCP et 500 en caisse
1) Présenter la situation de Mr. Babou
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Chapitre 2 : L’enregistrement Comptable des opérations
L’enregistrement comptable des opérations doit se faire à partir d’une analyse
qui devra déterminer :
• L’origine qui est le montant des ressources qui ont été utilisées pour
satisfaire ses besoins
• La destination c'est-à-dire l’utilisation qui a été faite des ressources
Pour pouvoir bien mener cette analyse en terme Emploi et Ressource, le
SYSCOA passe par l’analyse des flux
I. L’analyse des flux
On appelle flux les mouvements de biens de service ou de monnaie réalisés à
l’extérieur ou à l’intérieur de l’entreprise.
Cependant on distingue 4 types de flux :
1. Les flux internes
Sont les mouvements de biens, de services ou de monnaie qui s’effectuent à
l’intérieur de l’entreprise.
Exemple : retrait d’argent de la caisse n°1 pour alimenter la caisse n°2
2. Les flux externes
Sont des mouvements de biens, de services ou de monnaie entre l’entreprise et
ses tiers.
Exemple : l’entreprise Fall vend des marchandises à l’entreprise Thiam
3. Les flux réels
Les flux réels correspondent aux mouvements de biens et services. Ces flux
peuvent être des flux réels de sortie ou des flux réels d’entrée.
a. Flux réels de sorties

Ils sont constitués essentiellement des ventes de biens et de services.
Exemple : Vente de Marchandise
b. Flux réels d’entrées
Ils sont constitués essentiellement des achats de biens et de services.
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4. Les flux financiers
Sont des flux qui sont sans contrepartie monétaire mais qui donnent naissance à
une dette.
II. Le tableau des Emplois et Ressources
Ce tableau nous permet de faire l’analyse des opérations en terme emploi et
ressource
• L’emploi (E) correspond à l’utilisation qui a été faite des ressources
• La ressource (R) correspond aux moyens qui nous ont permis d’effectuer
l’opération
Exemple : Achat de marchandise par banque
L’analyse de cette opération préconise que notre compte banque nous a permis
d’acheter des marchandises, donc l’emploi correspond à l’achat de
marchandise qui constitue l’utilisation qui a été faite des moyens ; la ressource
correspond à la banque qui nous a permis d’effectuer l’opération.
Exemple : Vente de marchandise par banque
L’emploi correspond à la banque et la ressource correspond aux ventes de
marchandises
Le tableau des emplois et ressources se présentent ainsi :
Date Emploi Montant Ressource Montant
Total Emplois (TE) Total Ressources (TR)
NB : En comptabilité le terme emploi correspond à Débit et le terme

Ressource correspond à Crédit.
En comptabilité le principe de la partie double est toujours respecté ce qui veut
dire :
Total débit = Total crédit (TD = TC)
Total emploi = Total ressource (TE = TR)
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Application
Durant le mois de Janvier 2013, l’entreprise Fall a réalisé les opérations
suivantes :
Le 01/01/ Achat de marchandise au comptant par banque 200.000
Le 02/01/ Vente de marchandise au comptant par chèque 1.000.000
Le 03/01/ Salaire à payer par chèque 10.000.000
Le 04/01/ Achat de marchandise par crédit 2.500.000
Le 06/01/ Payement d’un fournisseur par chèque 1.000.000
Le 07/01/ Vente de marchandise à crédit 1.500.000
Le 08/01/ Encaissement du règlement par chèque d’un client 500.000
Le 09/01/ Achat de marchandise à crédit 1.000.000, moitié au comptant par
banque et moitié par crédit
Le 11/01/ Emprunt à une banque 2.000.000
1) Analyser les opérations en terme emploi et ressource
Solution
Date Emploi Montant Ressource Montant

01/01/ Achat de 2000000 Banque 2000000
02/01/ marchandises Vente de 1000000
03/01/ Banque 1000000 marchandises
04/01/ Salaire payé Banque 10000000
06/01/ Achat de 10000000 Fournisseurs 2500000
07/01/ marchandises Banque 1000000
08/01/ Fournisseurs 2500000 Vente de 1500000
09/01/ Clients marchandises
Banque 1000000 Client 500000
11/01/ Achat de Banque 500000
marchandises 1500000 Fournisseurs 500000
Emprunt 2000000
Banque 500000
1000000
2000000
Total Emplois 21500000 Total 21500000
(TE) Ressource (TR)
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III. Le compte
Un compte est un tableau destiné à suivre les différentes variations des postes
du bilan. Pour établir un bilan il faut au préalable établir un compte.
1. Terminologie
Débiter un compte c’est inscrire la somme dans la partie Débit
Créditer un compte c’est inscrire la somme dans la partie Crédit
Après la présentation d’un compte il faut calculer le solde.
• Si le Total Débit est supérieur au Total Crédit (TD>TC) on a un solde
débiteur et on inscrit la somme au niveau de la partie Crédit
• Si le Total Crédit est supérieur au Total Débit (TC>TD) on a un solde
créditeur et on inscrit la somme au niveau de la partie Débit
• Si le Total Débit est égal au Total Crédit on a un solde Nul.
Cependant nous distinguons trois types de comptes :
- Les comptes schématiques en T ou grand livre
- Les comptes à colonnes mariées ou jumelées
- Les comptes à colonnes séparées
2. Présentation d’un compte en T

Débit Numéro et nom de compte Crédit
Somme débit Somme crédit
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3. Les comptes à colonnes mariées ou jumelées
C’est un compte qui se présente de la manière suivante
Nom du compte
date Libellés montants soldes
débit crédit débit crédit
4. Compte à colonnes séparées

C’est un compte qui se présente comme suit :
Nom du compte
débit crédit
date libellés montants date libellés montants
Application :
L’entreprise Diouf réalise les opérations suivantes durant le mois d’octobre
2010
Le 01/10/ versement de 20.000.000 dans un compte courant bancaire à titre
personnel ;
Le 02/10/ achat :
- Terrain en construction 1.500.000
- Camionnette 3.500.000
- Divers marchandises 2.000.000
- Fournitures de bureau 400.000
Le tout réglé par chèque bancaire
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Le 03/10/ Facture V200 à Ndiaye
- Vente de marchandises à crédit 800.000
Le 04/10/ règlement de la facture d’eau par chèque bancaire 750.000
Le 05/10/ chèque de retrait pour alimenter la caisse 300.000
Le 06/10/ facture A608 de SENE
- Achat de marchandises 900.000
Le 07/10/ facture B201 à DIOP
- Vente de marchandises par caisse 1.000.000
Le 10/10/ règlement d’un loyer par chèque bancaire 250.000
Le 11/10/ chèque bancaire n°2548 pour l’ouverture d’un compte courant postal
500.000
Le 12/10/ avance aux personnels 300.000 par chèque postal
Le 13/10/ règlement de client par chèque bancaire 190.000
Le 14/10/ règlement au fournisseur TALL 300.000 par virement postal
Le 15/10/ règlement du client NDIAYE pour 1.200.000 par virement bancaire
TAF :
1) Présenter le tableau des emplois et ressources
2) Présenter les comptes schématiques en T
3) Présenter le compte banque à colonne mariée et séparées
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Solution
1) Tableau des emplois et ressources
Date Emplois Montants Ressources Montants
01/10/ Banque 20.000.000 Capital 20.000.000
02/10/ Terrain 1.500.000 Banque 7.400.000
Camionnette 3.500.000
Divers 2.000.000
marchandises 400.000
03/10/ Fournitures de 800.000 Vente de 800.000
04/10/ bureau 750.000 marchandises 750.000
05/10/ Client 300.000 Banque 300.000
06/10/ Facture d’eau 900.000 Banque 900.000
07/10/ Caisse 1.000.000 Fournisseur 1.000.000
10/10/ Achat de 250.000 Vente de 250.000
11/10/ marchandises 500.000 marchandises 500.000
12/10/ Caisse 300.000 Banque 300.000
Loyer Banque
13/10/ CCP 190.000 CCP 190.000
14/10/ Personnel (prêt 300.000 300.000
15/10/ au pers 272) 1.200.000 Client 1.200.000
Banque CCP
Fournisseur Client
Banque
TOTAL 33890000 TOTAL 33890000
2) Compte schématique en T
D 521 Banque C
20.000.000 7.400.000
190.000 750.000
1.200.000 250.000
800000
SD=12.190.000
21.390.000 21.390.000
D 22 Terrain C
1.500.000
SD=1.500.000
1.500.000 1.500.000
14
D 245 camionnette C
3.500.000
SD=3.500.000
3.500.000 3.500.000
D 411 Client C
800.000 190.000
1.200.000
SC=590 .000
1.390.000 1.390.000
D 605 autres achats C

750.000
SD=750.000
750.000 750.000
D 604 fournitures C
400.000
SD=400.000
400.000 400.000
D 571 Caisse C
300.000
1.000.000
SD=1.300.000
1.300.000 1.300.000
D 601 Achat de m/ses C

900.000
2.000.000
SD=2.900.000
2.900.000 2.900.000
D 622 Location C
250.000
SD=250.000
250.000 250.000
D 531 CCP C
500.000 300.000
300.000
SD=100.000
600.000 600.000
15
D 272 Prêt au personnel C
300.000
SD= 300.000
300.000 300.000
D 401 Fournisseur C
300.000 900.000
SC=600.000
900.000 900.000
D 701 Vente de m/ses C

800.000
1.000.000
SC=1.800.000
1.800.000 1.800.000
D 101 Capital C
20.000.000
SC=20.000.000
20.000.000 20.000.000
3) Compte banque à colonnes mariées et séparées

Banque
Date Libellés Montant Solde
Débit Crédit Débit Crédit
01/10 Versement 20.000.000 20.000.000
02/10 Achat 7.400.000 12.600.000
04/10 Facture d’eau 750.000 11.850.000
05/10 Alimentation 300.000 11.550.000
10/10 caisse 250.000 11.300.000
11/10 Location 500.000 10.800.000
13/10 Ouverture CCP 190.000 10.990.000
15/10 Règlement client 1.200.000 12. 190.000
Règlement client
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4) Le compte à colonnes séparées
Banque
Débit Crédit
Date Libellés Montant Date Libellés Montant
01/1 Versement 20.000.00 02/10 Achat 7.400.000
0 Règlement 0 04/10 Facture d’eau 750.000
13/1 client 190.000 05/10 Alimentation 300.000
0 Règlement 1.200.000 caisse
15/1 client 10/10 Location 250.000
0 11/10 Ouverture 500.000
CCP
SD 12190000
TOTAL 21.390.00 TOTAL 21.390.00
débit 0 crédit 0
IV. Le livre journal

C’est un document comptable qui enregistre toutes les opérations effectuées par
l’entreprise au jour le jour et dans l’ordre chronologique. Ce registre est d’une
importance capital dans le système comptable. C’est un livre légal que chaque
entreprise est tenue d’établir et de conserver pendant 10 ans.
Toutes les pages du journal doivent être numérotées cotées et paraphées au
greffe du tribunal.
Il est interdit d’arracher des feuilles de faire des ratures ou de mettre du Blanc.
Le journal se présente ainsi :
N° de N° de Date Montant Montant

compte compte Libellé débit Débit crédit
débit crédit Libellé crédit
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Exemple : le 01/01/ achat de marchandise par banque 1.000.000
Le 04/02/ acquisition d’un matériel de transport par banque 4.000.000
TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise.
01/01 Montant Montant

débit crédit
601 Achat de m/ses
521 Banque 1.000.000
1.000.000
04/02
245 Matériel de
521 transport 4.000.000
Banque 4.000.000
V. La balance
C’est un document comptable dans lequel on reporte l’ensemble des comptes du
grand livre. La balance un instrument de contrôle qui permet de vérifier l’égalité
entre le débit et le crédit. Elle nous permet ainsi de déterminer le résultat qui est
égal à :
Somme des produit – somme des charges (R = ∑P- ∑C).
Elle nous permet aussi de présenter le bilan de fermeture ou de clôture. Nous
pouvons distingués deux types de balances :
La balance à quatre colonnes et la balance à six colonnes.
1- la balance à quatre colonnes

N° Intitulés Mouvement Solde
compte des
comptes
Débit Crédit Débit Crédit
Total
18
2- la balance à six colonnes
N° Intitulés Solde Mouvement Solde

compt des d’ouverture
e comptes
Débit Crédi Débit Crédi Débit Crédi
t t t
total
La différence entre la balance à quatre colonnes et la balance à six colonnes
c’est au niveau des soldes d’ouverture.
Si nous avons un bilan d’ouverture la balance à six colonnes sera présentée par
contre si nous n’avons pas un bilan d’ouverture la balance à quatre colonnes sera
présentée. A la fin de la présentation de la balance les égalités suivantes sont
vérifiées :
-total débit solde d’ouverture = total crédit solde d’ouverture
-total débit mouvement = total crédit mouvement (TDS = TCM)
-total débit solde =total crédit (TDS = TCS)
Application :
L’entreprise SARR à réaliser les opérations suivantes au courant du mois de mai
2010.
Le 01/05/ emprunt de 10.000.000 déposé dans le compte banque de l’entreprise.
Le 02/05/ retrait de la banque pour alimenter la caisse 1.000.000.
Le 04/05/ achat de marchandise 750.000 par chèque bancaire
Le 06/05/ acquisition d’un matériel de transport par ordre de virement bancaire
2.500.000.
Le 12/05/ prêt à l’employé Ndiaye 200.000 en espèce = caisse.
Le 15/05/retrait de la banque 900.000 pour alimenter le CCP.
Le 16/05/ vente de marchandise par chèque bancaire 340.000
Le 17/05/ l’employer rembourse un prêt par chèque postal
Le 18/05/ vente de marchandise à crédit 550.000
Le 20/05/ achat de marchandise à crédit 620.000
Le 22/05/ règlement du client de sa dette du 18/05/ par chèque bancaire.
TAF :
19
1) Analyser ses opérations en terme emploi et ressource
2) Passer au journal de SARR les opérations ci-dessus
3) Présenter les comptes schématiques en T
4) Présenter le compte banque en colonne mariée et séparée
5) Présenter la balance en quatre colonnes
Pour présenter la balance on doit se référer au compte schématique ou aux
comptes du grand livre.
20
Chapitre 3 : Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA)
Introduction
Le plan comptable énumère les différents comptes utilisés par l’entreprise tout
en précisant leurs contenues, leurs règles d’évaluation de fonctionnement et de
codification.
Par ailleurs le plan comptable SYSCOA comprend 10 classes de compte chaque
classe de compte est divisée en 9 comptes principaux. Chaque compte principal
est divisé en 9 comptes divisionnaires et chaque compte divisionnaire est divisé
en 9 sous comptes
La technique de numération est la suivante
Les comptes à 1 chiffre sont appelés la classe
Les comptes à 2 chiffres sont appelés le compte principal
Les comptes à 3 chiffres sont appelés le compte divisionnaire
Les comptes à 4 chiffres sont appelés sous compte
Section 1 : Les comptes de patrimoines
1. Les comptes d’actifs
Les comptes d’actifs recensent à leur débit la valeur des biens et créances d’une
entreprise. Il s’agit notamment :
- Les emplois durables : les immobilisations
- Les valeurs d’exploitation : les stocks
- Les créances ordinaires
- Les valeurs disponibles
a. Les comptes d’immobilisation (emplois durables)
Les emplois durables comprennent :
- Immobilisations incorporelles (21) : 211 frais de recherche et de
développement ; 212 brevet et licence ; 213 logiciel ; 215 : fonds de
commerce = clients achalandages
- Immobilisations corporelles : 22 terrain ; 23 bâtiment ; 24 matériel ; 241
MOIC (matériel outillage industriel et commercial) ; 244 : MMB
(matériel immobilisé de bureau) ; 245 matériel de transport
- Les immobilisations financières : 25 avance et acompte versé sur
commande d’une immobilisation ; 26 titre de participation ; 272 prêt au
personnel
21
b. Les comptes de stocks(3)
- 31 : stocks de marchandises
- 32 : stocks de matières premières
- 36 : stocks de produits finis
c. Les comptes de créances et dettes(4)
- 401 : fournisseurs (fournisseurs de marchandise)
- 411 : client
- 481 : fournisseur d’investissement
- 402 : fournisseur effet à payer
d. Les comptes de trésorerie (5)

- 50 : titres de déplacement
- 521 : Banque
- 531 : CCP
- 571 : caisse = espèce
2. Les comptes passifs
a. Les comptes des capitaux propres(1)
- 101 : Capital social (plusieurs personnes)
- 103 : capital personnel (une seule personne)
- 11 : réserve légale
- 12 : report à nouveau
- 13 : résultat
- 14 : subvention d’investissement
b. Les dettes financières
- 16 : emprunt
- 17 : dette de crédit-bail
22
Section 2 : Les comptes de gestion
1. Les charges ordinaires (6)
Les charges ordinaires enregistrent à leur débit, les charges liées à l’activité
ordinaire de l’entreprise :
601 : achat de marchandises
602 : achat de matières premières
604 : achat de matières consommables (fourniture de bureau)
605 : autres achats (factures d’eau et électricité)
6081 : emballages perdus
61 : transport
612 : transport sur vente
62 : service extérieure A
63 : service extérieure B
64 : impôts et taxes
65 : autres charge
66 : charges de personnels (salaires payé)
67 : charges financières
681 : dotation aux amortissements
691 : dotation aux provisions
Remarque : nous pouvons avoir des charges hors activités ordinaires qui sont
des charges qui ne relèvent pas de l’activité normale de l’entreprise. Ce sont les
comptes de la classe 8suivis d’un nombre impaire
2-les comptes de produits (7)
Les comptes de produits enregistrent les produits encaissables par l’ entreprise
701 : vente de marchandise
702 : vente de produit finis
703 : vente de produits intermédiaires
704 : vente de produit résiduel
23
705 : travaux facturés
706 : services vendus
707 : produits accessoires
71 : subvention d’exploitation
72 : production immobilisée
73 : variation de stock de produits fabriqué
75 : autres produits
77 : revenus financiers.
Les comptes de la classe 8 suivi d’un nombre impaire sont appelés les charges
hors activités ordinaire.
Les comptes de la classe 8 suivie d’un nombre paire sont appelés les produits
hors activités ordinaires.
Les comptes de la classe 1 à 5 sont appelés les comptes du bilan.
Remarque : les comptes de gestion nous permettent de calculer le résultat
R = ∑produit - ∑des charges.
24
Chapitre 4 : Les opérations d’achat et de vente
L’activité principale d’une entreprise commerciale est l’achat et la vente de
marchandise. Ainsi l’enregistrement des opérations commerciales qu’elles’
effectue se fait sur la base d’une facture. La facture est un document établi par le
fournisseur en deux exemplaires :
L’original est envoyé au client qui l’utilisera pour l’enregistrement de son achat
et le duplicata est conservé par le fournisseur sous forme de pièce justificative.
La facture est un document qui nous renseigne sur le montant que le client doit à
son fournisseur. Ce pendant nous distinguons deux types de factures la facture
de doit et la facture d’avoir.
I. La facture de doit
La facture de doit est un écrit dressé par le fournisseur à son client constatant
les conditions auxquelles il lui a vendu des biens ou services. Cet écrit constate
le montant que le client doit à son fournisseur. Et comme la facture de doit, nous
renseigne sur les conditions auxquelles les bien ont été vendus, peut comporter
des réductions commerciales, des réductions financières la taxe sur valeur
ajoutée (TVA), des frais de transports, les avances et acomptes versés et la
consignation.
1. Les réductions commerciales
Ce sont des réductions de prix liées aux conditions de vente accordées par le
fournisseur à son client.
Il s’agit :
a. Le Rabais
C’est une réduction de prix pratiquée sur le prix de vente accordé par le
fournisseur à son client compte tenu d’un défaut de qualité, de la non-
conformité des marchandises, et d’un retard dans la livraison.
b. La Remise
C’est une réduction de prix accordée par le fournisseur à son client compte tenu
de la quantité commandé, de sa fidélité et de sa qualité.
c. La Ristourne
C’est une réduction de prix accordée par le fournisseur à son client
périodiquement sur le total des achats.
25
2. La réduction financière
Il s’agit principalement de l’escompte qui est une réduction financière
conditionnée par la rapidité du règlement.
3. Les frais de transport
Quand un fournisseur vend des marchandises ou des produits à son client, il est
généralement nécessaire de lui livrer les marchandises. La livraison peut être
soit à la charge du fournisseur soit à la charge du client.
Si la livraison est à la charge du fournisseur on dit que la vente est stipulée aux
conditions franco.
Si la livraison est à la charge du client on dit que la vente est stipulée aux
conditions de départ.
a. La vente stipulée aux conditions franco
- Si les marchandises sont livrées gratuitement par le fournisseur, les frais
de transport n’apparaissent dans la facture de doit et donc le client ne
payera que le prix des marchandises
- Si le fournisseur fait appel à un transport extérieur pour qu’il lui livre les
marchandises à son client, on parlera de port avancé (le fournisseur
constate la charge avant d’établir la facture et ensuite facture les frais de
transport à son client qui entrainera une charge pour le client imputé dans
le compte 613 transport pour le compte de tiers et un produit pour le
fournisseur comptabilisé sur 707 produits accessoires)
Débit Crédit Mt débit Mt crédit
612 Transport sur vente
445 TVA récupérable
521 Banque
b. La vente stipulée au condition de départ
C’est lorsque le fournisseur dispose un moyen de transport et effectue lui-même
la livraison des marchandises pour son client dans ce cas on parlera de port
forfaitaire.
Ce frais de transport constitue une charge pour le client et qui entre dans le prix
d’achat des marchandises ; et un produit pour le fournisseur ; imputés dans
le707
4. Les avances et acomptes
Dans une opération d’achat ou de vente de marchandises, le fournisseur peut
demander à son client de lui verser un acompte ou bien une avance. Au
Sénégal l’acompte est assujetti à la TVA. Le jour ou le client verse l’acompte à
son fournisseur on passe les écritures suivantes :
26
Chez le fournisseur
521 Banque Acompte TTC
4191 Client avance acompte… Acompte HT
TVA facturée
443 tva
Chez le client
4091 Four avan et aco verse Acompte HT
445 Tva récupérable TVA
521 Banque Acompte TTC
II. Présentation de la facture de DOIT
Nom du fournisseur DOIT date

numéro Nom du
client
Désignation Quantité P.U Montant
Montant brut X
Remise -X
NC1 X
Rabais -X
NC2 X
Ristourne -X
NC3 X
Transport +X
Net facturé X
Acompte HT -X
l’acompte X
Escompte -X
Net financier X
TVA = 18% +X
NET A PAYER X
27
Comptabilisation de la facture de DOIT
Chez le fournisseur
411 Client NET A PAYER
521 ou Banque Avance
4191 Client avance Acompte reç escompte
673 Escompte accordé
701 Vente de m/ses Dernier NC
707 Produits accessoire Port
443 TVA facturée TVA
Chez le client
601 Achat de m/ses Net Facturé
445 TVA récupérable TVA
401 Fournisseur NET A PAYER

521 ou Banque
773 Escompte obtenu Escompte
4091 Fournisseur Avance et Acompte versé Acompte HT
III. La facture d’AVOIR

Il peut arriver que les marchandises soient restituées au fournisseur à cause d’un
défaut de qualité, de la non-conformité des marchandises, ou d’un retard dans la
livraison dans ce cas on parle de la facture d’avoir.
La facture d’avoir est un écrit par lequel le fournisseur reconnait devoir une
certaine somme d’argent à son client en raison d’un retour de marchandises ou
de l’octroi d’une réduction.
1. Les réductions accordées sur facture d’avoir
Il peut arriver que les réductions commerciales ou financières soient accordées
par le fournisseur à son client pour réparer le préjudice qu’il lui aurait fait subir
afin de sauvegarder leur relation. Les réductions les plus fréquentes constituent
le rabais supplémentaire et l’escompte supplémentaire qui viennent en
augmentation dans la facture d’avoir. Elles se calculent comme suit :
Rabais supplémentaire = (dernier net commercial de doit – dernier net
commercial de retour)*taux
Escompte supplémentaire = (dernier net financier de doit – dernier net
financier de retour)*taux
28
Par ailleurs toutes les réductions commerciales et financières accordées sur la
facture de Doit doivent être reprises dans la facture d’avoir.
2. Présentation de la facture d’avoir
Nom du fournisseur DOIT

DATE
N° facture Nom du
client
Désignation Quantité P.U Montant
Retour brut X
Reprise sur Remise -X
NC1retour X
Reprise sur Rabais -X
NC2 retour X
Reprise sur Ristourne -X
NC3retour X
Rabais supplémentaire +X
NC avoir X
Reprise sur Escompte -X
Net financier retour X
Escompte supplémentaire +X
Net financier avoir X
Port remboursé +X
Net facture X
TVA = 18% +X
NET A VOTRE CREDIT X

3. Comptabilisation de la facture d’avoir
Chez le fournisseur
701 Vente de m/ses NC d’avoir
612 Transport Transport
673 Escompte supplémentaire Escompte Supp
443 TVA facturé
411 Client Net à votre crédit
673 Escompte de doit Reprise sur
escompte
Chez le client
401 Fournisseur Net à votre crédit
773 Escompte obtenue Reprise sur escompte
601 Achat de m/ses NC avoir

707 Produits accessoires Transport
773 Escompte obtenu Escompte supp
29
IV. Escompte conditionnel
Exemple : 01/05 achat de marchandises à 8.000.000 ; escompte de 2%
Si règlement sous huitaine
03/05 le client décide de régler
Nom FRS DOIT Nom FRS AVOIR
Nom Client Nom client
Montant brut 8.000.000 Montant TTC 9.440.000
TVA 1.440.000 Escompte -

1.888.800
Net à payer 9.440.000 NF 9.251.200
L’escompte étant une réduction financière conditionnée par la rapidité du

règlement peut ne pas apparaitre au niveau de la facture de doit : dans ce cas on
parle d’escompte conditionnel
Chez le fournisseur
Escompte accordé 1600678
673
TVA facturé 288122
443
411 client 1888800
banque 9251200
521
411 client 9251200
Chez le client
401 Fournisseur 1888800
773 Escompte obtenu 1600678
445 TVA récupérable 288122
30
fournisseur
401 9251200
banque
521 9251200
V. La liquidation de la TVA
La TVA étant un Impôt indirect supporté par les consommateurs récupérés par
les entreprises au profit de l’état. Cependant on distingue la TVA récupérable,
la TVA facturée et la TVA non déductible.
Pour le paiement de la TVA le SYSCOA a prévu deux conditions :
- Si TVA facturée > TVA récupérable dans ce cas on a une TVA due qui
constitue une dette de l’entreprise vers l’Etat. L’écriture suivante sera
passée :
443 TVA facturée
4441 Etat TVA due
- Si TVA récupérable > TVA facturée dans ce cas on a un crédit de TVA

qui est une créance de l’entreprise sur l’Etat.
443 TVA facturée
4449 Etat Crédit de TVA à
reporter
Lors du règlement de la TVA due on passe cette écriture :

4441 Etat TVA due
521 Banque
Remarque : si nous avons un crédit de TVA du mois, il doit être reporté au

mois suivant pour pouvoir calculer le TVA due de ce mois.
TVA due = TVA facturé – TVA récupérable – Crédit de TVA
31
Chapitre 5 : Les emballages
Les emballages sont des objets destinés à contenir des marchandises, des
matières premières ou des produits finis. Ainsi ils jouent un rôle très important
dans les transactions commerciales. Malgré la diversité des emballages on peut
opérer une distinction du point de vue comptable entre :
- Les matériels d’emballage :qui sont des emballages destinés à un usage
interne. Ils présentent un caractère de fixité (241). C’est pourquoi ils sont
considérés comme faisant parti de l’actif immobilisé et sont comptabilisés
dans le compte 241.exemple : futs de stockages, cuves ensacheuses
- Les emballages récupérables indentifiables : ces emballages sont

utilisés pour faciliter la livraison des produits, ils sont enregistrés dans le
compte 243 (matériel d’emballage)
Exemple : conteneurs, fûts numérotés….
- Les emballages commerciaux : ils sont destinés à être livrer au client en
même temps que leurs contenus. On peut distinguer toute foi parmi eux
les emballages récupérables non identifiables (ERNI) : ils sont
consignés aux clients et ont généralement une durée de vie de 1 à 2
ans. Ils sont enregistrés au début du compte 3352 stock d’ERNI.
Exemple bouteilles en ver, casier, palette…ils font l’objet de
consignation et de déconsignation
les emballages perdus (EP) : ils ne sont pas récupérable c'est-à-dire
ils sont vendus en même temps que leur contenue au client et sont
enregistrés au débit du compte 3351. Exemple les sachets d’eau
Section 1 : Les acquisitions d’emballages

Les matériels d’emballages étant des immobilisations sont acquis à leur coût
d’acquisition
Coût d’acquisition = prix d’achat + frais accessoire d’achat

Frais accessoire = DD + frais de transport + frais d’installation + frais de pose +
frais de montage + frais de mutation + frais d’acte + TVA non déductible
Comptabilisation des matériels d’emballage

241 MOIC
243 Matériel d’emballage
521 Banque
481 Fournisseurs d’invest
32
Application : Au courant de mois de Juin l’entreprise MARIA a réalisé les
opérations suivantes :
02/06 Facture n°A348 de NDOYE fut numéroté : 800.000, port 354.000 TTC,
escompte 2%, TVA 18% régler la moitié par banque et le reste par crédit.
10/06 Facture n°A360 de MATFORCE : achat d’une machine à étiquette à

2.000.000, frais de pose et de montage 708.000 TTC dont18/ de tva récupérable
TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de MARIA :
Solution
Enregistrement des opérations dans le journal de MARIA
Présentons les factures :
NDOYE N°348
DOIT
02/06 MARIA
Brut 800.000
Port HT 300.000
Net Facturé 1.100.000
Escompte 2% -22.000
Net Financier 1.078.000
TVA 18% 194.040
Net à Payer 1272.040
33
MARIAN°360 10/06
DOIT
NDOYE
Brut 2.000.000
Frais de pose et montage 600.000
Coût d’acquisition 2.600.000
TVA 18% 468.000

Net à Payer 3.068.000
Port HT = TTC/1.18
Journalisation
02/06
243 Matériel d’emballage 1.100.000
445 TVA récupérable 194.040
521 Banque 636.020
481 Fournisseurs d’invest 636.020
773 Escompte 22.000
10/06
241 MOIC 2.600.000
445 TVA récupérable 468.000
481 Fournisseur d’invest 3.068.000
34
Section 1 : La consignation d’emballage
La consignation constitue une dette conditionnelle du fournisseur et une créance
conditionnelle du client.
1. La consignation
Quand il y a consignation on passe les écritures suivantes :
Chez le client
4094 Fournisseurs emballages à pc
rendre
401 Fournisseurs pc
Chez le fournisseur
411 Client pc
4194 Clients emb. consignés pc
2. La déconsignation
On parle de déconsignation lorsque le client restitue les emballages à ses
fournisseurs. Cette déconsignation fait l’objet d’une facture d’avoir.
En cas de déconsignation deux cas peuvent être constatés :
Premier cas : Prix de consignation = prix de reprise

Le client respectant le délai de restitution des emballages, le fournisseur lui
rembourse intégralement le prix de consignation et ce prix est appelé prix de
reprise.
FRS Date
AVOIR
N° CLIENT
Prix de consignation X
Prix de reprise -X
Net à votre crédit 0
35
Comptabilisation
Chez le client
401 Fournisseurs pc
4094 Fournisseurs emballages et
à rendre pc
Chez le fournisseur
4194 Clients emballages pc

consignés
411 Client pc
Deuxième cas : prix de consignation supérieur au prix de reprise

Le client ne respectant pas le délai de restitution des emballages va payer une
somme d’argent au fournisseur prélevé sur le prix de consignation. Cette somme
est appelée l’abattement au niveau de la facture qui constitue un produit pour le
fournisseur enregistré au crédit du compte 7074 Bonis sur reprises et cessions
d’emballages en contrepartie une charge pour le client enregistré au débit 6224
Malis sur emballage
FRS Date
AVOIR
N° CLIENT
Pc*nombre d’emb retourné X
Abattement -X
TVA sur abattement -X
Net à votre crédit X
36
Comptabilisation
Chez le client
401 Fournisseurs Net à votre cre
6224 Malis sur emballage Abattement
4094 Fournisseurs, créances PC
pour emballages à rendre
Chez le fournisseur
4194 Clients, emballages PC

consignés
411 Client Net à vot crd

7074 Bonis sur reprise Abattement
443 TVA TVA
Abattement = (prix de consignation – prix sur reprise)*Nbre ER/1,8
3. Le non restitution des emballages

On parle de non restitution des emballages si le client décide de conserver les
emballages qui lui étaient consignés ou s’il ne respecte pas le délai de restitution
que le fournisseur lui avait fixé et qu’au-delà de ce délai le fournisseur considère
les emballages Comme vendus. Nous pouvons envisager deux cas :
Premier cas : le prix de vente TTC = prix de consignation
FRS Date
AVOIR
N° CLIENT
PC HT X
TVA +X
PV TTC X
A déduire PC -X
Net à votre crédit 0
37
Chez le fournisseur
4194 Clients, emballages PC TTC ou PV
consignés TTC
7074 Bonis sur reprise PC HT ou PV

HT
443 TVA TVA
Chez le client
6082 ERNI PC HT
Fournisseurs, pour
4094 emballages à rendre PC TTC
Deuxième cas : PV TTC supérieur PC
FRS Date
AVOIR
N° CLIENT
PC TTC X
TVA +X
PV TTC X
A déduire PC -X
Net à votre crédit X
38
Chapitre 6 : Les règlements par effet de commerce
Les effets de commerce : billet à ordre et lettre de change sont considérés
principalement comme des instruments de mobilisation de créance et de crédit.
Ils sont utilisés comme des moyens de paiement.
1. La lettre de change
La lettre de change est un écrit par lequel le créancier (fournisseur ou tireur)
donne l’ordre à son débiteur (client ou tiré) de payer à une date fixée une somme
déterminée à une personne désignée appelée bénéficiaire et souvent le tireur ou
le créancier se désigne lui-même comme étant le bénéficiaire.
2. Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur
s’engage envers une autre personne appelée bénéficiaire à payer une somme
fixée à une date prévue.
3. La création d’effet de commerce

Du point de vue comptable, les effets de commerce sont :
- Des effets à recevoir, comptabilisés au débit d’un compte de créance : 412
client effet à recevoir
- Des effets à payer , enregistré au crédit d’un compte de dette : 402
fournisseur effet à payer
Pour comptabiliser les effets de commerce, deux cas peuvent intervenir :
Premier cas : règlement de la facture le jour de l’achat ou vente

Chez le client
601 Achat de m/ses Valeur nominale
(NAPTTC)
402 F. effet à payer Valeur nominale
(NAPTTC)
Chez le fournisseur
412 C. effet à recevoir VN
701 Vente de m/ses VN
Deuxième cas : règlement de la facture quelques jours après l’achat ou la vente
39
Chez le client
401 Fournisseurs VN
402 F. effet à payer VN
Chez le fournisseur
411 Client VN
4. La remise à l’escompte d’un effet de commerce

Le bénéficiaire d’un effet de commerce qui veut percevoir son argent avant
l’échéance peut le vendre à son banquier : on dit qu’il le remet à l’escompte ou
qu’il le négocie. Pour cela l’effet est endossé au profit du banquier accompagné
d’un bordereau d’une remise à l’escompte. Ainsi le banquier va retirer des
intérêts sur le nominal appelé agios. Les agios retenus sont composés :
- l’escompte qui est proportionnel à la valeur nominale au taux d’escompte
et au nombre de jour restant à couvrir jusqu’à l’échéance.
Escompte = [valeur nominal*taux*n (nbre de jours restant)]/36000
E = (VN*t*n)/36000 ou sur 1200

n = nombre de jour restant à courir de la date de remise à l’escompte jusqu’à la
date d’échéance
Exemple
22 Mars : 1er jour de remise et 15 Juin : dernier jour => n = 84 jours on prend
toujours le 1er jour de la date de remise de l’escompte mais le dernier jour de la
date d’échéance n’est pas pris en compte
- Commission d’endos dont le mode de calcul est identique à l’escompte
CE = (VN* t*n)/36000
Commission proportionnelle = vn * t /100

- Les commissions fixes dont leur montant est toujours donné la taxe sur
les opérations bancaires ( TOB) au taux de 17% calculé sur les agios
hors taxe
40
Agios hors taxe = escompte + commission d’endos + commission fixe +
commision proportionnelle
TOB = agios HT*17% =

Agios TTC = escompte + commission d’endos + commission fixe
+commision proportionnelle + TOB
Comptabilisation
Le jour où l’effet a été remis à l’escompte

415 Client effet escompté VN
Lors de la réception de l’avis de crédit

521 Banque net
675 Escompte des effets de… Agios HT
446 TOB TOB
565 Escompte des crédits ordinaires vn
Lors du règlement de l’effet échu

465 Escompte des crédits ordinaires VN
415 C. effet escompte VN
5. La remise à l’encaissement
On parle de remise à l’encaissement lorsque le tireur (FRS) charge à sa banque
d’aller récupérer l’effet auprès de la banque du tirer. En rémunération du service
rendu, la banque va retenir des commissions d’encaissement (banque du tireur).
Comptabilisation
Le jour ou l’effet a été remis à l’encaissement

512 Banque VN
Lors de la réception de l’acte de crédit
521 Banque VN-FR-

6312 Frais sur l’effet à l’encaissement TOB
446 TOB FRAIS TOB
512 Escompte des crédits ordinaires VN
41
Chez le tiré
402 Fournisseurs effet à payer VN
521 Banque VN
6. La lettre de change relevé magnétique

C’est une lettre de change conçue sur support magnétique ce qui tend à faire
disparaître la lettre de change papier : il n’y a pas d’acceptation pour la lettre de
change relevé magnétique et elle n’est pas enregistrée comme des effets à
recevoir.
Remise à l’escompte de la lettre de change de relevé magnétique

Comptabilisation
Le jour ou la lettre de change a été remise à l’escompte

521 Banque VN-inté-TOB
6312 Frais bancaire Frais
446 TOB TOB
674 Autres intérêts intérêt
561 Crédit de trésorerie VN
Lors du règlement définitif du client

561 Crédit de trésorerie VN-intés-TOB
521 Banque VN
42
Chapitre 7 : Les acquisitions d’une immobilisation
Les immobilisations sont des biens destinés à rester durablement au sein de
l’entreprise. Elles sont acquises à leur coût d’acquisition.
Coût d’acquisition = prix d’achat + frais accessoires d’achat

Frais accessoires = frais de transport + Droit de Douane + frais de transite +
frais de pose + frais de montage + frais d’installation + frais de mutation + frais
d’acte + TVA non déductible
Comptabilisation
2 Achat d’immobilisation CA
4451 TVA récup sur immo TVA
481 FRS d’investissement CA TTC
482 FRS I, effet à payer CA TTC
521 Banque CA TTC
571 Caisse CA TTC
Avance et acompte sur immobilisation

Le jour où l’avance et l’acompte sont versés
Chez le client
252 Avance et acompte sur immobilisation
445 TVA récup sur immo
521 Banque
Chez le fournisseur
521 Banque
252 Avance et acompte sur immobilisation
443 TVA facturée
43
Application
L’entreprise FALL achète une machine d’emballage chez DIOP pour une valeur
de 1.210.000 HT, frais d’installation 374.000, remise accordée 10%
Le 12/03 de l’année N, FALL verse une avance de 500.000 HT à DIOP par

chèque bancaire
Le 15/04/N, DIOP envoie la facture à FALL
NB : un escompte de 2% a été accordé à FALL
TAF : Passer les écritures au journal de FALL

Solution
Brut 1.210.000
Frais d’installation 374.000
Coût d’acquisition 1.584.000
Remise 10% -158.400
NC1 1.425.600
Avance -500.000
Montant HT 925.600
Escompte 2% -18.512
Net financier 907.088
TVA 18% 163.276
Net à payer TTC 1.070.364
44
Comptabilisation
12/03
252 Av. et ac. sur Immo 500.000
445 TVA récup 90.000
521 Banque 590.000

15/03
241 MOIC 1.425.000
4451 TVA Récup 163.276
481 FRS d’Invest 1.070.364
773 Escompte Obt 18.512
252 Avance 500.000
Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même (la

production immobilisée)
On appelle production immobilisée, les immobilisations produites par
l’entreprise pour elle-même. On l’appelle encore la livraison à soi-même. Les
immobilisations produites par l’entreprise sont acquises à leur coût de
production.
Coût de production = consommation de matières + charges directes + charges

indirectes
Comme l’entreprise est à la fois acheteur et vendeur, elle facture et récupère la
TVA.
2 Achat d’immobilisation Cout de prod
4451 TVA récup TVA
72 Produits immo Cout de prod
Application
Une entreprise de travaux publique construit une vitrine pour exposer ses ventes.
Le coût des travaux est de 1.225.000
TAF : passer cette écriture au niveau de l’entreprise
Solution
23 Bâtiments 1.225.000
4451 TVA récup 220.500
72 Produits immo 1.225.000
443 TVA facturée 220.500
45
Le cas particulier sur les véhicules de tourisme et véhicules de luxe
L’achat d’un véhicule de tourisme s’enregistre aux prix d’achat TTC même si la
TVA est récupérable, il ne faut jamais enregistrer la TVA car la TVA n’est pas
récupérable. Les droits d’enregistrement et les honoraires du notaire sont
enregistrés dans les comptes de charges par nature.
Lors de l’achat d’un véhicule. La carte grise enregistrée dans le compte
646(droit d’enregistrement) le carburant enregistré dans le compte 605 et
l’assurance enregistré dans le 625 ne sont pas soumis à la TVA . C’est
pourquoi ils constituent les derniers éléments de la facture.
Application
Le 01/01/N+1 la société GAUCHER reçoit la facture n°5522 relative à l’achat
d’un véhicule de tourisme au prix de 3.0180500 HT au fournisseur SENEGAL-
AUTO. Le fournisseur lui accorde une remise de 10%, il paye l’essence 13.420,
la carte grise pour 26.840, règlement dans 30 jours.
Solution
Brut 3.018.400
Remise 10% -301.840
NC1 2.716.560
TVA 18% 488.981
Montant TTC 3.205.541
Essence 13.420
Carte grise 26.840
Net à payer 3.245.801
Comptabilisation
245 Matériels de transport 3.205.541

605 Autres achats 13.420
646 Droit d’enregistrem. 26.840
481 FRS d’investissement 3.245.801
46
Chapitre 8 : Le portefeuille des titres
Nous pouvons distinguer les actions et les obligations.
Action : c’est un titre de propriété qui donne droit à l’actionnaire la possibilité
d’exercer une influence sur la gestion de l’entreprise mais aussi d’encaisser des
dividendes.
Obligation : c’est un titre de propriété qui donne droit à l’obligataire la
possibilité d’encaisser un revenu appelé intérêt.
I. Classification des titres

On distingue : les valeurs mobilières de placement, les titres immobilisés et
les titres de participation.
a. Les valeurs mobilières de placement

Ce sont des titres acquis dans l’objectif de réaliser une opération financière à
court terme. Ils sont comptabilisés dans le compte 50.
b. Les titres immobilisés

Ce sont des titres acquis dans un but de conservatoire pour réaliser une opération
financière à long terme. Ils sont comptabilisés dans le compte 274.
c. Les titres de participation

Ce sont titres acquis dans l’objectif de détenir plus de 10% du capital de la
société émettrice. Ils sont comptabilisés dans le compte 26.
NB : nous pouvons ainsi distinguer aussi les titres immobilisés de l’activité de
portefeuille (TIAP) comptabilisés dans le compte 2741 qui sont des titres
acquis dans l’objectif d’en tirer profit dans le long terme. Ils sont considérés
comme des immobilisations. Les TIAP sont acquis à leur coût d’acquisition
autrement dit ils sont considérés comme des immobilisations.
II. Principe de comptabilisation ou achat

1. Achat de titre immobilisé et valeur mobilière de placement
Ces titres sont acquis à leur coût d’achat et les frais accessoires d’achat sont
enregistrés dans les comptes de charges par nature.
47
50 VMP Prix d’achat
274 Titres immobilisés Prix d’achat
6311 Frais sur commission Frais
446 TVA récupérable TVA/commission
521 Banque PA + C + TVA
ou ou
571 Caisse PA + C + TVA
On calcul toujours la TOB sur la commission
2. Achat de titres de participation et TIAP

26 Titre de participation Coût d’acquisition
2741 TIAP Coût d’acquisition
521 Banque PA TTC
571 Caisse PA TTC
III. Les revenues des titres
521 Banque
ou ou
571 Caisse
772 Revenue de participation
774 Revenus de titres de placement
IV. Cession de titres
777 = gain 677 = perte

Le 01/06 Achat de 50 titres à 200f l’un.
Le 02/06 Cession de 25 titres à 250f l’un, commission de 2%, TOB 17%.
Comptabilisation
01/06
50 Titres de placement 10.000
521 Banque 10.000
02/06
521 Banque 6103,75
50 Titres de placement 5.000
777 Résultat (gain) 1103,75
48
PA = 25*200 = 5.000
PV = 25*250 = 6.250
Commission = 6.250*0,02 =125
TOB = 125*0,17 = 21,25

PV Net = PV Brut – Commission – TOB = 6.250 – 125 - 21,25 = 6.103,75
PV Net = 6.103,75
Résultat = PV Net – PA = 6.103,75 – 5.000 = 1103,75

La cession des titres de placement nécessite le calcul d’un résultat sur cession
qui peut être un gain comptable au crédit du compte 777gain sur cession de
titre de placement ou une perte comptabilisé dans 677 pertes sur cession de
titre de placement.
Comptabilisation
- Cas ou on a un gain
521 Banque PA+gain
50 Titres de placement PA
777 Gain sur cession de titres R/C
- Cas ou on a une perte

521 Banque PV Net
677 Perte sur cession de titres perte
50 Titres de placement PA
Titres de participations
Dans le cas d’une cession de titres de participation on passe deux écritures
(immobilisation)
81 = valeur comptable des cessions d’immobilisation
26 = titres de participation
82 = produits sur les cessions immobilisées
49
Exemple :
Le 01/02 Achat de 200 titres de participation à 400f l’un, commission 2%, TVA
18% récupérable.
Le 03/02 Cession de 100 titres au prix de 450f l’un, commission sur vente 3%,
TOB 17%
Il ne faut jamais regrouper les titres lorsqu’ils ne sont pas de même nature.
Solution :
Comptabilisation
01/02
26 Titres de participation 81.600
445 TVA récupérable 288
521 Banque 81.888
03/02
81 VCCI
26 Titres de participation
03/02
521 Banque 43.420,5
82 PCI 43.420,5
PA = 100*400 = 40.000
PV = 100*450 = 45.000
Commission = 45.000*0,03 =1350

TOB = 1350*0,17 = 229,5
PV Net = PV Brut – Commission – TOB = 45.000 – 1350 - 229,5 = 43.420,5

PV Net = 43.420,5
50
Chapitre 9 : Renouvellement d’effet et avance de fond
Il peut arriver que le débiteur (tiré) ne respecte pas son engagement parce que sa
trésorerie étant insuffisante. Dans ce cas il peut :
- Demander une prorogation d’échéance c’est-à-dire demander au tireur un
délai supplémentaire
- Faire une avance de fonds si la prorogation est devenue impossible.
I. Renouvellement de l’effet
Si l’effet se trouve dans le portefeuille du créancier il peut accepter d’accorder
au débiteur un délai supplémentaire on dit qu’il le renouvelle.
Dans le cas d’un renouvellement d’effet les écritures suivantes seront constatées
:
• Chez le bénéficiaire (…, le tireur , fournisseur, créancier)
- Annulation de l’effet
411 Client VN
412 Client effet à recevoir VN
- Imputation des frais de renouvellement
411 Client I+ TVA+frais

775 Intérêt et créance Intérêts
443 TVA facturée Tva
707 Produit accesoirs frais
Intérêt = (VN * Taux *N)/36000

N= le nombre de jours séparant la date de la dernière échéance à la date de la
nouvelle échéance
TVA sera calculée sur les intérêts de retard.
- Création d’un nouvel effet
412 Client effet à recevoir Vn+frais

411 client VN+Frais
51
• Chez le tiré (débiteur) ; client
- Annulation de l’ancien effet d’imputation des frais
402 Fournisseur eff à pay VN

674 Autres intérêts Intérêt
445 TVA récupérable TVA/
646 Droit d’enregistrem Frais
401 fournisseur Vn+frais

401 Fournisseur VN+Frais
402 FRS effet à payer VN+Frais
II. Avance de fond

Lorsque l’effet ne se trouve plus dans le portefeuille du tireur et que le tiré n’est
plus en mesure de respecter son engagement à la date d’échéance, le tireur peut
accepter de lui faire une avance de fond et par la suite demander à son tiré de lui
payer la valeur nominale de l’effet majoré des frais. Dans le cas d’une avance de
fond on passe lé écriture suivante :
Chez le tireur
- Constatation de l’avance de fond
411 Client avance
521 Banque Avance
- Imputation des frais accessoires par l’avance
411 Client In+tva+frais

775 Intérêt et CC Intérêt
443 TVA facturée Tva
707 Produit Accessoire frais
Intérêt = (VN * t * N)/36000 n étant le nombre de jours qui sépare la date de

remise des fonds jusqu’à la date de l’échéance du nouvel effet
52
412 Client effet à recevoir VN + Frais

411 client VN + frais
Chez le tiré
- Remise de l’effet
521 Banque VN
401 FRS VN
- Imputation des frais

674 Intérêt et créance com Intérêt
445 Tva récupérable Tva
646 Droit d’enregistrement droit
401 fournisseur Int+tva+droit
- création d’un nouvel effet

401 Fournisseur VN + Frais
effet à payer
III. Effet et revenu impayé

Lorsque le tiré n’est plus en mesure de régler sa dette, le créancier fait appel à
un huissier pour qu’il lui fasse constater les frais de protêt imputés à la charge
du tiré. Nous pouvons envisager les trois cas suivants :
- L’effet avait été présenté au paiement par le bénéficiaire
- L’effet avait été remis à l’encaissement
- L’effet avait été négocié ou remis à l’escompte
-
1. L’effet avait été présenté au paiement par le bénéficiaire
Les écritures suivantes seront constatées :
53
Chez le tireur
- Annulation de l’ancien effet
411 Client VN
412 Client effet à recevoir VN
- Constatation des frais de protêt

632 Rémunération d intermed. Frais
445 Tva récupérable TVA
571 caisse Frais+TVA
- Imputation des frais de protêt à la charge du tiré

411 client Frais+TVA
707 prdt accessoires FRAIS
- Règlement pour solde

521 Banque VN + Frais
411 client VN + Frais
Chez le tiré
402 Fournisseur effet à payer VN
632 Renumerat d’intermed FRAIS
445 TVA facturée TVA recup
401 VN+
fournisseur frs+tva
- Règlement de sa dette
521 banque VN + Frais
54
2. L’effet avait été remis à l’encaissement
Chez le tireur
Le bénéficiaire de l’effet et revenu impayé doit constater
- L’avis de débit concernant les frais impayés
631 FB
521 Banque
411 Client VN + Frais
707 Produit accessoire Frais
521 Banque VN
- Adresser à son client une note de débit

521 Banque VN + Frais
411 client VN + Frais
Chez le tiré
- Constatation des frais
402 Fournisseur effet à payer VN
631 Renumeration d’interm Frais
- Règlement de la dette
55
3. L’effet avait été négocié en banque
Chez le tireur
Il doit constater :
411 Client VN
411 client Frais

707 produit accessoir Frais
Chez le tiré
411 Client VN
56
EXERCICES
TD N°1 2012-2013
Exercice 1 : Monsieur ABDOU décide de racheter une entreprise le 15/06/2008.
Cette entreprise se compose d’un atelier de couture évalué à 14 800 000 ; 5
machines à coudre évaluées à 300 000 l’une, un ordinateur, une camionnette à
3 200 000, des tissus, la clientèle et achalandage pour 330 000, non commercial
170 000, des dettes fournisseurs ont été aussi prises en charge par ABDOU. Le
règlement de l’achat a été effectué grâce à un apport personnel de 15 000 000 et
un emprunt de 6 000 000.
TAF
1) Distinguer les emplois des ressources sous forme de tableau.
2) Présenter le bilan sachant que le total du passif est de 23 000 000 et la
valeur de l’ordinateur représente la moitié de la valeur des tissus.
57
Exercice 2 :
Le 02 Janvier 2009, l’entreprise <<DIOP et Frère >>présente la situation
suivante :
Disponibilité en banque 6 500 000, espèces 3 500 000, marchandises 1 000 000,
emprunt 3 000 000.
Au cours du mois, elle effectue les opérations suivantes :
05/01/ Achats de marchandises à crédit au près du fournisseur SENE : 1 600 000
(Facture 240)
08/01/ Acquisition d’un véhicule pour 2 600 000 réglé par banque (chèque
4060)
11/01/ Ouverture d’un compte de chèque bancaire par versement d’espèce
600 000 (PC01)
14/01/ Vente de marchandises au client DIAGNE pour 3 200 000 réglée par
chèque bancaire 3570
6
16/01/ Achat d’essence pour 200 000 réglée en espèce (PCR 20)
20/01/ Achat de 4 ordinateurs à 175 000 l’un règlement dans 30 jours (Facture
A40)
24/01/ annonce à la RFM pour 250 000 réglée en espèces
24/01/ Règlement en espèce de la facture de téléphone pour 600 000
25/01/ Salaires à payer 700 000
28/01/ Paiement salaires 400 000 par chèque n°4061 et le reste est réglé en
espèce (PC02)
29/01/ Réglé en espèce des timbres postes pour 40 000, des timbres fiscaux pour
30 000
30/01/ Réglé par chèque N4062 de la facture de la SENELEC pour 160 000
31/01/ Avis de débit de la banque pour remboursement d’emprunt de 200 000
dont 50 000 d’intérêt
TAF
1) Présenter le bilan de départ
2) Présenter le compte de résultat
3) Présenter le compte caisse à colonnes séparées
4) Présenter le compte banque à colonnes mariées
5) Présenter le bilan au 31/01/
58
TD N°2
DOSSIER 1 : Correction d’erreur sur bilan

En l’absence du comptable, Mr SY stagiaire a présenté le bilan de l’entreprise
DIAMBAR au 31/12/2010 comme suit :
ACTIF MONTAN PASSIF MONTAN

T T
Capital 12 000 00 Résultat net (perte) -2 800 000

0
Matériel de Matériel de bureau 1 250 000
transport 2 750 000
Bâtiments 6 000 000
Emprunt 1 500 000
Dettes de crédit- 2 000 000
Marchandises 1 000 000 bail
1 750 000
Fournisseurs DEC 300 000 Client
1 200 000
Chèques postaux 800 000 Dettes sociales
1 450 000
Impôts et Taxes 500 000 caisse
Découvert bancaire 300 000
TOTAL 19 150000 TOTAL 10 850000
De retour, le comptable constate que des erreurs ont été commises dans
l’établissement du bilan de l’entreprise DIAMBAR
TAF : Présenter le bilan rectifié de l’entreprise DIAMBAR au 31/12/2010
DOSSIER 2
La situation de l’entreprise GAINDE au 01/01/2007 se résume ainsi :
Matériel et mobilier de bureau 3 800 000
Emprunt BICIS 3 500 000
Prêt au personnel 3 600 000
Marchandise de stock 7 825 000
Avoir bancaire 2 895 000
Fournisseur de DEC 440 000
Dettes sociales 620 000
Clients 785 000
Caisse 655 000
59
TAF : Etablir le bilan de l’entreprise au 01/01/2007
DOSSIER 3
Vous disposez des informations suivantes sur la situation de l’entreprise
BOUSSO à la fin de l’année N :
Camionnette de livraison 15 000 000
Marchandises en magasin 3 200 000
Créances sur des clients 1 500 000
Avoir en banque 3 000 000
Sommes dues aux fournisseurs d’approvisionnement 3 700 000
Emprunts 10 000 000
TAF :
Retrouver la perte de l’exercice N sachant qu’elle représente 10% du capital.
Présenter le bilan au 31/12/N
60
CAS AUTO-ECOLE BABOU
Mr. BABOU crée une entreprise d’auto-école, le 1er Octobre 2012 (AUTO
ECOLE UCAD) et dépose à sa banque le même jour sur un compte
professionnel, une somme de 150 000 prélevée sur sa fortune personnelle .Il
effectue ensuite les opérations suivantes :
03/10 retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise 6000
05/10 achat d’un véhicule automobile 65 000 par chèque
06/10 achat d’un micro-ordinateur 10 600, d’un logiciel de gestion pour les
auto-écoles 7 400. Paiement ½ au comptant par chèque, ½ à crédit auprès du
fournisseur NIFUSE
07/10 emprunt de 10 000 à la banque
08/10 le fournisseur NIFUSE rembourse pour 2 000 par chèque pour tenir
compte d’une chute des prix de l’informatique
09/10 achat de fournitures de bureau pour 1 000 à crédit, fournisseur
<<Papeterie GOLBERT>>
09/10 achat d’une imprimante laser couleur 3 500 par chèque
10/10 réception d’une facture d’avoir adressée par le fournisseur <<Papeterie
GOLBERT>> (200 ont été comptés en trop sur la facture du 09/10)
15/10 recettes de la 1ère quinzaine 2 250 encaissées en espèces
16/10 remboursement à un client d’une leçon facturée en trop 150 en espèce
17/10 délivrance de la carte grise du véhicule 400 et de la vignette 350 par
chèques
18/10 paiement par chèque de l’assurance du véhicule 6 700
19/10 publicité passée dans le journal 250 payée en espèces
20/10 paiement des intérêts sur l’emprunt 1 500 par prélèvement automatique
21/10 règlement d’une partie du solde au fournisseur NIFUSE informatique
5 000 par chèque
24/10 contravention pour stationnement interdit à l’occasion de l’activité
professionnelle 150 payé en espèce
28/10 pourboire remis exceptionnellement par un client pour la réussite au
permis 100 en espèces
30/10 paiement par chèque des achats d’essence du mois 2 300
31/10 paiement du salaire de la secrétaire à temps partiel 3 000 par chèque
31/10 recettes de la 2ième quinzaine 6 450 dont 450 en chèque remis sur le
compte en banque, le reste en espèces.
1) Présentez le bilan d’ouverture

2) Enregistrez les opérations au journal et procédez au report dans le grand-
livre
3) Présentez la balance au 31/10/2012
4) Présentez le bilan et le compte de résultat au 31/10/2012
5) Commentez la situation de l’entreprise au 31/10/201
61
TD N°3
DOSSIER 1
Votre chef comptable vous demande d’enregistrer les opérations suivantes dans
les journaux auxiliaires de la << SARL-Réussite >> sachant que cette entreprise
a ouvert les journaux auxiliaires suivants :
Journal auxiliaire banque, Journal auxiliaire banque dépense, journal auxiliaire
caisse recette, Journal des opérations diverses.
06/03/ reprise d’un fonds de commerce : clientèle et achalandage 3 000 000, non
commercial 1 500 000, enseigne 500 000, droit de bail 400 000, ordinateur
1 400 000, réglé par banque
08/03/ avis de débit de la banque pour achat de 20 actions à 30 000 francs
placement
10/03/ prêt de 500 000 accordé à Mr SAMB directeur commercial par chèque
bancaire
15/03/ vente de marchandise pour 3 500 000 réglée par banque
20/03/ acquisition par contrat de crédit-bail d’une photocopieuse pour 700 000
22/03/ l’entreprise a reçu une subvention d’exploitation par banque d’un
montant de 1 200 000
25/03/ retrait de la banque de 450 000 pour alimenter la caisse
27/03/ facture n°60 de THIAM, marchandise 3 800 000
12/04/ avis de crédit de la banque pour remboursement d’un prêt 200 000 dont
50 000 d’intérêt
25/04/ règlement en espèces de la patente 160 000, de la prime d’assurances
210 000, des frais de téléphone pour 500 000
TAF : passer toutes les opérations dans les journaux auxiliaires puis procéder à
la centralisation.
62
EXERCICE 1
1) Complétez les factures
2) Enregistrez les factures au journal de SARL KDIOUF
SARL KDIOUF 10/03/

Fact n°11 DOIT DURAND
Marchandises 3 000 000
Remise 5%
Remise 10%
Net Commercial 2
Escompte 2%
Net Financier
TVA 18%
Net à Payer TTC
SARL KDIOUF 10/03/

Fact n°11 AVOIR DURAND
Votre retour de m/ses 500 000
Remise 5%
Remise 10%
Rabais 5%
Escompte 2%
Net Financier
TVA 18%
Net à votre crédit TTC
63
DOSSIER 2
La société TM implantée aux allées du centenaire a pour activité la
transformation et la distribution de montures de lunettes achetées chez les
commerçants chinois. Les dirigeants vous sollicitent afin de traiter quelques
opérations.
10/12/ reçu d’un chèque d’acompte de 417 720 du client MYAGE optique
15/12/ versements d’b acompte par chèques bancaires aux salariés de
l’entreprise pour 140 000
15/12/ envoie de la facture D 45
20/12/ réception de la facture 009 du fournisseur chinois TCHIN
Extrait de la Facture D 45
Eléments Montants
Montures 700 000
Remise 5%
Net commercial
Port forfaitaire 1 500
Acompte du 10/12
Montant HT
TVA
Montant TTC
Net à payer
Extrait de la facture 009

Eléments Montants
Montures 2 000 000
Remise 5%
Remise 3% 2 500
Port forfaitaire
Montant HT
TVA
Montant TTC
Net à payer
TAF :
1. Compléter les factures
2. Passer les écritures nécessaires au journal de TM
64
DOSSIER 3 : Votre responsable comptable vous soumet le tableau de la TVA
pour étude :
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturées sur ventez 2 500 000 3 800 000 5 100 000
Taxes d’égalisation facturée 800 000 400 000
Total TVA facturée
TVA récupérable sur achats 1 400 000 4 200 000 3 700 000
TVA récupérable sur 900 000 300 000 500 000
immobilisation
Totale TVA récupérable
Crédit de TVA
TVA due ou TVA à payer
Date de paiement
TAF
1) Compléter le tableau ci-dessus

2) Passer les écritures nécessaires sachant que la TVA due est payée le 05 du
mois suivant par banque
TD N°4
EXERCICE 1
01.03 Facture V003 de PADA à KODE : marchandise ? ; remise 10% ; port
50 000 HT ; TVA18% = 333 000
06.03 Facture AV003 de PADA à KODE : rabais 5% = 67 500 ; port remboursé
20 000 HT
07.03 Facture A007 de SY à PADA : marchandises 900 000 ; remises 10% et
5% ; port avancé 10 000 HT ; escompte 2% ; TVA18%
09.03 Facture V008 de PADA à SENGHOR : marchandises 3 000 000 ; remise
15% ; escompte 4% ; port 12 000 HT ; TAV18%
10.03 Facture AVà08 à SENGHOR : retour brut 1 000 000 ; rabais 4% ;
escompte 2% ; port remboursé 10 000 HT
12.03 Facture V010 de PADA à SY : retour de marchandises ? ; Rabais
supplémentaire 20% = 427 500 ; port remboursé HT = 20 000 ; TVA18%
TAF :Etablir les factures et journaliser en inventaire permanent chez
PADA (taux de marque 40%)
65
EXERCICE 2
TAF :
1- Compléter les factures NDIAYE 04/12
2- Journaliser les chez : Facture 45 DOIT SECK
Marchandises HT …………...
a- NDIAYE Remise 10% …………...
b- SECK NC …………...
c- DIOUF Transport HT + 60 000
Total HT …………...
TVA18% + 253 800
NET à PAYER …………...
NDIAYE
04/12
Facture 47 DOIT
DIOUF
Marchandises HT …………...
Rabais 20% …………...
NC1 …………...
Transport HT + 50 000
Net commercial facturé …………...
Escompte 1% …………...
TVA18% …………...
NET à PAYER 525 690
NDIAYE 06/12
Facture 46 AVOIR SECK
Retour marchandises …………...
Retour Remise 10% …………...
NC retour …………...
Rabais 20%(1) …………...
NC Avoir …………...
Escompte 2%(2) 19 920
TVA18% …………...
NDIAYE 23/12
Facture 48 AVOIR DIOUF
Retour marchandises …………...
Retour Rabais 20% …………...
NC retour …………...
Retour escompte 1% …………...
Nette Financière …………...
Transport remboursé + 1 500
TVA18% remboursé + 8 289
66
Fiche 4
EXERCICE 1 : Votre chef comptable vous demande de compléter les factures
ci-dessous avant de passer les écritures nécessaires au journal de SOW :
SOW 05/07
Facture 10 DOIT COLY
Marchandises
Remise 5%
NC1
Remise 10%
NC2
Port 85 000
Coût d’achat
Escompte 3%
Net Financier
TVA 18%
NAP 8 904 988
DIALLO 11/07
Facture 80 DOIT SOW
Marchandises
Remise 20%
NC 4 800 000
Port
Coût d’achat 5 000 000
Escompte 2%
Net Financier
TVA 18%
NAP
DIALLO 05/07
Facture A80 AVOIR SOW
Marchandises
Rep Remise 20%
NC
Rabais 5% 180 000
NC Avoir
Escompte 2%
NF Avoir
Port remboursé 45 600
Montant HT
TVA 18%
NAP
67
EXERCICE 2 : Votre chef comptable vous soumet les opérations suivantes à
l’entreprise « DIOP et frères »
10/03/2009 : Facture 15 de BADIANE : marchandises 10 000 000, remise 20%,
transport 250 000, escompte 4%, TVA 18% règlement par banque
12/03/2009 : facture d’avoir A15 : marchandises 3 000 000, remise 10%,
transport HT 100 000
15/03/2009 : facture N°20 à TRAORE : marchandise 2 000 000, remise 15%,
port 100 000, TVA 18%
21/03/2009 : facture 21 de SARR : marchandises 8 000 000, remise 25%,
transport 200 000, escompte 3%, TVA 18%
TAF
1) Présenter les factures ci-dessus et passer les écritures nécessaires chez
« DIOP et frères »
2) Quelle différence existe entre une facture de « DOIT » et une facture
« d’avoir »
EXERCICE 3
Vous solliciter un emploi dans une entreprise de la place, pour complément de
vos dossiers, on vous fournit les informations suivantes dans le journal de
« Réussite » au cours de l’année 2009
10/06/ Facture 10 à DIALLO marchandise 9 000 000, remise 10%, 20%,
escompte 2%, TVA 18% ; 10 emballages consignés à 8 000 l’un
15/06/ Facture d’Avoir A10 pour retour de 6 emballages au prix de reprise de
7 410, l’abattement est TTC au taux de 18%
TAF
1. Présenter les factures 10 et A10
2. Passer les écritures au journal de réussite
68
EXERCICE 4
Vous solliciter un emploi dans une entreprise « DIABA-SARL », pour
complément de vos dossier, le chef comptable vous soumet les opérations
suivantes :
10/03/2006 : N° chèque N°7530 d’un
6e 599 000 TTC dont 18% de TVA récupérable au profit de l’entreprise
« TUVEUX », il s’agit d’une avance sur commande de matériel
15/03/2006 : Facture N°30 de « TUVEUX » : matériel 9 000 000 HT, remise
10%, escompte 5%, avance déduite, TVA 18%, règlement ½ par banque, ½ à 90
jours
20/03/2006 : Facture N°40 à SAMB : marchandises 3 000 000 ; remise 20% ;
escompte 2% ; TVA 18% ; ce dernier souscrit un billet à ordre N°70 pour
1 200 000 au 25/04/2006 et règle le reste par banque
25/03/2006 : Négociation du billet à ordre N°70 à la BICIS aux conditions
suivantes : escompte 6% ; commission 2% ; TOB 17%
27/03/2006 : Avis de crédit de la BICIS
TAF :
1) Présenter les factures N°30 et N°40
2) Passer toutes les écritures nécessaires au journal de « DIABA-SARL »
69
DEVOIR GENERAL 2013-2014
Questions à choix multiple
Question 1 : les mouvements du compte « 521 banque » se présente ainsi : avoir
initial 200 000, virement clients 500 000, règlement des fournisseurs 300 000.
Quels est le solde du compte « 521 banque » ?
1. Solde nul = 0
2. Solde débiteur = 400 000
3. Solde créditeur = 400 000
4. Solde créditeur = 600 000
Question 2 : le principe de prudence stipule que le bilan d’ouverture d’un
exercice N+1 doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice N.
Vrai Fau x
L’entreprise « P.2M » qui est une entreprise spécialisée dans la vente
d’ordinateurs et d’appareils informatiques présente la situation suivante :
Elle possède un stock de vingt Des scanners pour une valeur de
ordinateurs pour une valeur de 200 000
4 500 000 D’un avoir en banque de
Des sommes dues par les clients 950 000
650 000 Des avances versées par les
Résultat : perte de 500 000 clients pour une valeur de
Camionnette : 4 000 000 400 000
Enseigne 150 000 Des sommes dues au personnel
Non commercial 250 000 pour une valeur de 1 300 000
Clientèle et achalandage Construction 20 000 000
200 000 L’emprunt représente la moitié
Des imprimantes pour une des immobilisations
valeur de 900 000 Sommes dues aux fournisseurs
Avoir en caisse d’une valeur de 700 000
300 000 Capital ?
Question 3 : le total des immobilisations est égal à :………………...

Question 4 : le capital est égal à :……………………………………
Question 5 : l’emprunt est égal à :…………………………………
La « SUARL SALIOU21 » a comme activité principale l’achat et la vente de
groupe électrogène, elle a réalisé les opérations suivantes :
05/06/09 : Facture N°10 à FALL : 10 groupes électrogènes à 300 000 l’un,
remise 20%, port forfaitaire 100 000, escompte 5%, TVA 18%. Ces groupes
sont conditionnés dans 10 caisses consignées à 150 000 l’une.
70
Question 6 : dans le journal de FALL, quelle est l’écriture à passer
1. On débite 601 achat de marchandises de 2 500 000 ; 445 TVA de
428 400, 4094 emballage de 150 000 et on crédite 401 fournisseurs de
2 958 400 et 773 escompte de 120 000
2. On débite 411 client de 2 958 400, 673 escompte de 120 000 et on crédite
701 vente de marchandise de 2 500 000, 4194 emballage de 150 000, 707
produit accessoire 100 000 et la 443 TVA de 428 400
3. Autres à
préciser……………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
………………………..
Question 7 : FALL retourne les caisses qui seront reprises par la « SUARL
SALIOU21 » au prix de 10 280 l’une. Quelle est l’écriture à passer chez
« SUARL SALIOU21 » :
1. Débit 6224 mali sur emballage 40 000, 401 fournisseurs 102 800, 445
Etat TVA récupérable 47 200
2. Débit 4194 clients dettes pour emballages consignés 150 000 par le crédit
de 7074 boni sur reprise 40 000, Etat TVA facturée 47 200 et 411 client
102 800
3. Autres à
préciser……………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
……………………………………..
Question 8 : la ristourne est une réduction commerciale accordée pour un défaut
de qualité
Vrai Faux
Question 9 : la remise supplémentaire s’enregistre dans le compte 6029 rabais
remise ristourne RRR
Vrai Faux
Question 10 : le compte 701 enregistre le net financier
• Vrai
• Faux
71
EXAMEN SESSION JUILLET 2013
DOSSIER 1
Le 1er Janvier M. NDAO crée une entreprise en apportant les éléments suivants :
10 000 000 versés moitié à la BICIS et le reste en caisse, 800 000 de
marchandises, un ordinateur 400 000, une voiture 5 000 000, les frais
d’établissement sont évalués à 500 000, un emprunt de 1 000 000 déposé en
banque.
Durant le mois de Janvier il a effectué les opérations suivantes :
- Le 6 janvier il achète auprès de son fournisseur BADJI un split pour
500 000, remise 10%, remise 5%, escompte 5%, si paiement sous
huitaine, TVA 18% facture 07
- Le 10 janvier M. NDAO règle la facture 07 par chèque
- Le 15 janvier il achète des marchandises auprès de Madame CISSE pour
1 000 000, remise 5%, escompte 2%, TVA 18%, emballages consignés
25 000, facture D008 paiement en espèce
- Le 16 janvier retour de marchandises pour 300 000 à cause d’un défaut de
qualité, Madame CISSE lui accorde un rabais de 10% sur les
marchandises conservées et lui envoie la facture A008
- Le 20 janvier vente de marchandises au comptant par espèces pour
700 000, remise 5%, TVA 18%, facture 003
- Le 20 janvier la société de M. NDAO remet à l’escompte 3 effets :
1 effet à échéance du 15.02 (montant 200 000)
2 effets à échéance du 28.02 (montant 450 000 et 432 000)
- Le 21 janvier retour des emballages consignés suivant la facture D008
repris au prix de consignation
- Le 25 janvier réception de l’avis de crédit.
La banque propose un taux d’escompte de 9% l’an (360 jours)

La commission est de 22 000 par effet
TOB sur intérêts et commissions 17%
72
M.NDAO
DOIT
SENECAP
Le 02/01 Facture 001
Désignation Montant
100 ml de toile
Escompte 2% 108 000
Port 75 000
TVA
Emballages consignés 240 000
NAP
CFAO 15/01
Facture 151 DOIT M. NDAO
FIAT CROMA voiture de luxe 17 000 000
Option climatisation 800 000
Remise 2%
Net commercial
TVA 18%
Net TTC
Essence 18 000
Carte grise 55 000
Net à Payer
TRA1VAIL A FAIRE
1. Présenter le bilan d’ouverture
2. Etablir et compléter toutes les factures
3. Présenter la déclaration de la TVA en janvier
4. Passer toutes les écritures nécessaires au journal de l’entreprise
73
DOSSIER 2 : QCM
Question 1 : le compte de résultat, la facture, la balance et les états annexes sont
des documents obligatoires
Vrai Faux
Question 2 : la balance est un document obligatoire
Vrai Faux
Question 3 : le principe de la partie double fait partie de 9 principes comptables
SYSCOA OHADA.
Vrai Faux
Question 4 : la remise est une réduction commerciale accordée en fonction de la
quantité commandée de la fidélité et de la qualité de l’acheteur
Vrai Faux
Question 5 : la remise est une réduction commerciale accordé en fonction de la
quantité commandée de la fidélité et de la qualité de l’acheteur
Vrai Faux
Question 6 : chez le fournisseur, si le prix de reprise des emballages est
supérieur au prix de consignation, le compte 7074 Bonis/RCE et le compte 443
TVA facturée seront crédités et le compte 4194 Clients, dettes pour emballages
et matériels consignés sera débité.
Vrai faux
74
QUESTIONS A CHOIX MULTIPLES (QCM)
Question 1 : Les mouvements du compte banque se présentent ainsi : Avoir
initial 200 000 F, virement des clients 500 000 F, règlement des fournisseurs
300 000 F. Quel est le solde du compte banque ?
1. La banque présente un solde nul = 0.
2. La banque présente un solde débiteur = 400 000 F.
Question 2 : Le principe de la partie double est un des neuf (9) principes
comptables de la comptabilité SYSCOA :
Vrai Faux
Question 3 : Le compte de résultat, la facture, la balance et les états annexes
sont des documents obligations.
Vrai Faux
Question 4 : La TVA récupérable est versée à l’Etat au plus tard le 15 du mois
suivant le mois de collecte.
Vrai Faux
Question 5 : L’escompte de règlement est une réduction de prix accordée en
fonction de la qualité commandée, de la fidélité ou de la qualité de l’acheteur :
Vrai Faux
Question 6 : L’Etat promet à l’entreprise « DIABA » une subvention de
1 200 000 pour l’achat d’un terrain. Quelle est l’écriture à passer au journal de
« DIABA » ?
1. On débite le compte 521 Banque par le crédit du compte 16 Emprunt.
2. On débite le compte 521 Banque par le crédit de 71 subvention
d’exploitation
Question 7 : Le gestionnaire « Réussite» promet à l’entreprise « Labelle » un
emprunt de 2 000 000 suite à un entretien. Quelle est l’écriture à passer au
journal de « Labelle » ?
1. On débite le compte 521 Banque par le crédit du compte 16 Emprunt.
3. On débite le compte 571 Caisse par le crédit du compte Emprunt.
M. DIABATE NDAO crée une entreprise en apportant les éléments suivants :
10 000 000 versés moitié à la BICIS et le reste en caisse, 800 000 de
marchandises, un ordinateur 400 000, une voiture 5 000 000, les frais
d’établissement sont évalués à 500 000, un emprunt de 1 000 000 déposé en
banque.
75
Question 8 : Le montant du capital est de :
1. 5 000 000
2. 16 700 000
Question 9 : Le montant en banque est de :
1. 5 000 000
2. 10 000 000
Question 10 : Quelle est la bonne information ?
1. Les charges sont des emplois et les produits sont des ressources qui
peuvent se retrouver au bilan.
2. Les charges sont des dépenses qui concourent à l’enrichissement de
l’entreprise avec l’achat de biens ou de services.
3. Les produits sont des ressources qui permettent d’augmenter directement
le capital de l’entreprise.
Question 11 : L’entreprise « Fall – SARL » spécialisée dans l’achat et la vente
de réfrigérateur : achète 5 réfrigérateurs à 400 000 l’un, remise 20%, frais de
50 000, TVA 18%, règlement moitié au comptant en espèces et moitié dans 15
jours. Quelle est l’écriture passée au journal de Fall SARL.
1. On débite le compte achat des achats de marchandises de 400 000 F et le
compte 64 Transport 50 000 F, TVA récupérable de 81 000 par le crédit du
compte fournisseurs 531 000.
2. On débite le compte 244 Matériel et Mobilier 1 600 000 Transport / achat
50 000 F puis TVA récupérable 297 000 par le crédit du compte fournisseurs 1
974 000.
Question 12 : L’entreprise « Sarr et Sœur » est spécialisée dans le traitement de
la pâte d’arachide à partir des graines d’arachides. Elle reçoit la facture 10 :
arachide 800 000, remise 15%, transport 20 000, escompte 2%, TVA 18%. Le
Net à payer de la facture est :
1. 763 224
2. Autres
3. Question 13 : L’entreprise « Sarr et Sœur » reçoit la facture A 10 :
Remise 25%, TVA 18%. Le montant de la TVA est :
1. 149 940
2. 850 225
3. Autres
76
Question 14 : L’entreprise « Faye Télé » spécialisée dans l’achat et la vente de
téléviseurs reçoit la facture 20 : 5 téléviseurs Sharp à 150 000, et un écran géant
Samsung à 500 000 sur le quoi porte un rabais de 4%, remise global 10%,
transport 28 000, TVA 18%. Le net à payer est de :
1. 1 536 800
2. Autres
Question 15 : L’entreprise « Faye Télé » reçoit la facture A20 : retour d’un

téléviseur Phillips, remise 20%, escompte 5% TVA 18%. Le montant de
l’escompte est de :
1. 45 680
2. 38 940
3. Autres
Question 16 : L’entreprise « Diop et frère » adresse la facture 40 à SOW :
marchandises 1 000 000, remise 20%, 10%, transport 30 000, escompte 2%,
TVA 18%, 5 emballages à 2 000 l’un, règlement caisse. Le net à payer est :
1. 937 400
2. Autres
Question 17 : L’entreprise « Diop et frère » adresse la facture A4G : retour
300 000, rabais 5%, TVA 18%. Le montant de la reprise d’escompte est de :
1. 25 300
2. 24 200
Question 18 : Sow retourne 3 emballages au prix de reprise de 1 528 puis
l’enregistrement comme suit :
1. Débit 6 224 Mali sur emballages 1 200, fournisseurs 4 584 et 445 Etat
TVA récupérable 216 par le crédit de 4 094 fournisseurs créance sur
emballages à rendre 6 000.
2. Autres
Question 19 :
1. Représente notre avoir en banque
2. Signifie que la banque nous doit de l’argent
3. se met à l’actif du bilan
Question 20 : « l’application de bonne foi des règles et procédures en vigueur
sans l’intention de dissimuler la réalité derrière l’apparence » correspond à quel
principe comptable ?
1. principe du cout historique
2. principe de prudence
77
78

Compta Géné Aw

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Programme du Premier Semestre

+Programme du Second Semestre

Chapitre 3 : Les provisions

Section 2 : Calcul du patrimoine

a. Immobilisation incorporelle Capital

Titre de placement Avoir en

1) Présenter le bilan de l’entreprise

a. Flux réels de sorties

Total Emplois (TE) Total Ressources (TR)

NB : En comptabilité le terme emploi correspond à Débit et le terme

Date Emploi Montant Ressource Montant

2. Présentation d’un compte en T

Somme débit Somme crédit

4. Compte à colonnes séparées

date libellés montants date libellés montants

D 605 autres achats C

D 601 Achat de m/ses C

D 701 Vente de m/ses C

3) Compte banque à colonnes mariées et séparées

IV. Le livre journal

N° de N° de Date Montant Montant

01/01 Montant Montant

1- la balance à quatre colonnes

N° Intitulés Solde Mouvement Solde

d. Les comptes de trésorerie (5)

II. Présentation de la facture de DOIT

Nom du fournisseur DOIT date

443 TVA facturée TVA

401 Fournisseur NET A PAYER

III. La facture d’AVOIR

Nom du fournisseur DOIT

NET A VOTRE CREDIT X

601 Achat de m/ses NC avoir

Si règlement sous huitaine

03/05 le client décide de régler

Nom FRS DOIT Nom FRS AVOIR

Nom Client Nom client

Montant brut 8.000.000 Montant TTC 9.440.000

TVA 1.440.000 Escompte -

Net à payer 9.440.000 NF 9.251.200

L’escompte étant une réduction financière conditionnée par la rapidité du

401 Fournisseur 1888800

773 Escompte obtenu 1600678

445 TVA récupérable 288122

- Si TVA récupérable > TVA facturée dans ce cas on a un crédit de TVA

Lors du règlement de la TVA due on passe cette écriture :

Remarque : si nous avons un crédit de TVA du mois, il doit être reporté au

TVA due = TVA facturé – TVA récupérable – Crédit de TVA

- Les emballages récupérables indentifiables : ces emballages sont

Section 1 : Les acquisitions d’emballages

Coût d’acquisition = prix d’achat + frais accessoire d’achat

Comptabilisation des matériels d’emballage

10/06 Facture n°A360 de MATFORCE : achat d’une machine à étiquette à

TAF : Enregistrer ces opérations dans le journal de MARIA :

Net Facturé 1.100.000

Net Financier 1.078.000

TVA 18% 194.040

Net à Payer 1272.040

Frais de pose et montage 600.000

Coût d’acquisition 2.600.000

TVA 18% 468.000

En cas de déconsignation deux cas peuvent être constatés :

Premier cas : Prix de consignation = prix de reprise

Net à votre crédit 0

Escompte = [valeur nominaltauxn (nbre de jours restant)]/36000

E = (VNtn)/36000 ou sur 1200