INTRODUCTION A LA COMPTABILITE

Maxence LAMBERT

Chapitre 1 : les principes fondamentaux de la modélisation

comptable
Quelle que soit la nature de son activité (commercial ou production), une
entreprise met en oeuvre des moyens afin de fournir à sa clientèle un ensemble de
biens ou de services. La possession de ces moyens constitue des emplois qui ne
peuvent être financés que si l’entreprise dispose de ressources pour un montant
équivalent.

I. Les emplois et les ressources

Les ressources sont mises à la disposition de l’entreprise par

- l’exploitant dans une entreprise individuelle ou les associés dans une société
- les fournisseurs de biens et de services qui lui accordent des délais de paiement
- les institutions de crédit auprès desquelles elle contracte des emprunts
Délais de décaissement (90 jours pour les grands sinon 30 jours fin de mois)

L’ensemble de ces ressources sont affectées à des emplois.

- l’acquisition de biens d’équipement (terrain, immeuble, matériel industriel,
brevet, licence fond de commerce…)
- la constitution de stocks de matière première destinée à la fabrication ou de
marchandises destinaient à la revente
- la détention de créances sur ses clients du fait des délais de paiement accordés
- la constitution d’une trésorerie

Exemple : soit un commerçant qui pour la création de son entreprise apporte une
somme de 150 000€ déposée sur un compte bancaire ouvert à la BMP. Il achète
ensuite divers matériaux d’exploitation pour une valeur de 200 000€. La moitié est
payée par chèque et la seconde est financée par un emprunt à long terme
contracté auprès du crédit industriel. Il achète également pour un montant de 60
000€ des marchandises destinées à la revente. Le fournisseur lui accorde un délai
de paiement de 30 jours.
A la suite de ces opérations, quel est l’état des emplois et des ressources ?

L’ensemble des ressources utilisées finance l’ensemble des emplois dont le

montant global est équivalent. Valable qu’à une date donnée car mouvement
perpétuel d’un moment à un autre.
 II. Le fonctionnement d’un compte

Un compte peut se définir comme un tableau comportant deux parties dans

lesquelles on enregistre les opérations qui le concernent.
- la partie gauche du compte est appelée débit
- la partie droite est appelée crédit
Débité un compte, c’est enregistrer une somme à son débit
Crédité un compte, c’est enregistrer une somme à son crédit

Après l’enregistrement d’un certain nombre d’opération, un compte peut se

présenter de la manière suivante :
Compte X
Débit Crédit
Si on compare le total des sommes inscrites au début avec celui des sommes
inscrites au crédit, on va obtenir le solde du compte.
Dans un compte, lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, le
compte présente un solde débiteur. Lorsque le total des crédits supérieur au total
des débits, ce compte présente un solde créditeur.

III. L’enregistrement des opérations dans les comptes

Soit l’exemple suivant : au cours du mois de décembre N, M. LAPIERRE effectue les

opérations suivantes pour la création d’une entreprise de conseil en gestion
informatique.
1. Ouverture d’un compte à la BNP au nom de l’entreprise et dépôt de 120
000€ constituant l’apport personnel de l’exploitant
2. Emprunt auprès du crédit mutuel au taux de 6% une somme de 20 000€
remboursable dans 4 ans (crédit in finé)
3. Acquisition auprès du fournisseur BARTHES de divers matériels de bureau
pour 126 000€ payable par tiers au comptant, le reste à 60 jours
4. Envoie au fournisseur BARTHES d’un chèque de 42 000 €
5. Retrait d’une somme de 10 000€ à la BNP pour alimenter la caisse de
l’entreprise

A) Les comptes correspondant à des ressources

Pour assurer le suivie des ressources, il est nécessaire d’ouvrir les comptes
suivant :
- Un compte capital pour enregistrer l’apport de l’exploitant
- Un compte emprunt pour enregistrer le financement à long terme auprès du
crédit mutuel
- Un compte fournisseur BARTHES pour enregistrer le crédit à court terme
Par convention, ces comptes sont crédités pour enregistrer une augmentation de
ressources.
Ces comptes sont débités pour enregistrer une diminution de ressources.

B) Les comptes correspondant à des emplois

Pour assurer le suivi des emplois, il est nécessaire d’ouvrir les comptes suivant :
- Un compte matériel pour enregistrer l’acquisition des équipements de bureau
- Un compte banque pour enregistrer le suivie des fonds disponibles à la BNP
- Un compte caisse pour enregistrer le suivi des sommes en espèce
Par convention, ces comptes sont débités pour enregistrer une augmentation des
emplois.
Ces comptes sont crédités pour enregistrer une diminution d’ emplois.

C) Le mécanisme de la partie double

Opération 1 : apport de l’exploitant à la BNP pour 120 00€

- augmentation du poste « capital » : CREDIT du compte capital
- augmentation du poste « banque » : DEBIT du compte banque
Compte banque Compte capital
Débit Crédit Débit Crédit
120 000 120 000

Opération 2 : emprunt auprès du crédit mutuel au taux de 6% une somme de

20 000€ remboursable dans 4 ans (crédit in finé)
- augmentation du poste « dettes financières » « emprunt » : CREDIT du compte
dettes financière
- augmentation du poste « banque » : DEBIT du compte banque
Compte banque Compte emprunt
Débit Crédit Débit Crédit
20 000 20 000

Opération 3 : Acquisition auprès du fournisseur BARTHES de divers matériels

de bureau pour 126 000€ payable par tiers au comptant, le reste à 60 jours
- Augmentation du poste « matériels » : DEBIT du compte matériel
- Augmentation du poste « dettes fournisseurs » : CREDIT du compte dettes
fournisseurs
Compte matériels Comptes fournisseurs
Débit Crédit Débit Crédit
126 000€ 126 000

Opération 4 : Envoie au fournisseur BARTHES d’un chèque de 42 000 €

- Diminution du poste « dettes fournisseurs » : DEBIT du compte dettes
fournisseurs
- Diminution du post de banque : CREDIT du compte banque
Compte banque Comptes dettes fournisseurs
Débit Crédit Débit Crédit
42 000 42 000

Opération 5 : Retrait d’une somme de 10 000€ à la BNP pour alimenter la

caisse de l’entreprise
- Diminution du poste « banque » : CREDIT du compte banque
- Augmentation du poste « caisse » : DEBIT du compte caisse
Compte banque Compte caisse
Débit Crédit Débit Crédit
10 000 10 000

D) L’état des comptes à un instant « T »

L’Etat des comptes à un moment donné correspond à son solde. Un compte peut
présenter :
- un solde débiteur : si le total des mouvements enregistrés à son débit est
supérieur à celui de ceux enregistrés à son crédit
- un solde créditeur : si le total des mouvements enregistrés à son crédit est
supérieur à celui de ceux enregistrés à son débit

Dans l’exemple précédent, après l’enregistrement de mes 5 opérations on constate

que :
- les trois comptes correspondant à des ressources présentes un solde créditeur
Comptes D C D C
K 120 000 120 000
Emprunts 20 000 20 000
F Bathes 42 000 126 000 84 000

- les trois comptes correspondant à des emplois présentes un solde débiteur

Comptes D C D C
Matériel 126 000 126 000
Banque 140 000 52 000 88 000
caisse 10 000 10 000
ACTIF = PASSIF
Il est possible de dresser un tableau récapitulatif comportant
- dans sa partie gauche : la liste des comptes correspondant à des emplois
- dans sa partie droite : la liste des comptes correspondant à des ressources
Ce tableau est appelé bilan. Il donne une information sur la composition et la
valeur du patrimoine de l’entreprise. Ce patrimoine est présentée en distinguant :
- a gauche l’ensemble des biens dont l’entreprise dispose (emploi) ➔ ACTIF
- a droite l’ensemble des financements utilisés par l’entreprise pour acquérir ses
biens (ressource) ➔ PASSIF

Bilan entreprise Lapierre au 31/12/N

ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
Matériel – 126 000 Capital – 120 000
Banque – 88 000 Emprunt – 20 000
Caisse – 10 000 Fournisseurs – 84 000
224 000 224 000

L’actif du bilan regroupe 2 grandes catégories d’emploi :

- les actifs immobilisés : biens destinés à une utilisation dans l’entreprise
- les actifs circulants : biens faisant l’objet d’un renouvellement permanent dans le
cadre du cycle d’exploitation (stocks, créances, trésorerie (=banque+caisse) …)

Le passif du bilan regroupe 2 catégories de ressource :

- les capitaux propres : capital social, réserves légales, résultats de l’exercice…
- les dettes