Processus 1 – Chapitre 1 Mise en œuvre du SIC

Chapitre 1

La mise en œuvre du système d’information comptable.

L’analyse des opérations économiques
Missions et rôle de la comptabilité
Le système comptable
Droit et comptabilité

Une entreprise est une organisation dans laquelle des personnes travaillent pour créer des biens et
des services destinés à être vendus sur des marchés.

1. L’analyse des opérations économiques

11. La diversité des opérations économiques

Les opérations qui relient l’entreprise aux différents agents économiques donnent lieu à des flux
réels et financiers schématisés sous la forme suivante :

Clients Fournisseurs

Entreprise
Organismes Direction
sociaux
Banques

SI

Moyens Moyens
Etat techniques humains
Actionnaires

Flux réels : biens ou services entrant ou sortant de l’entreprise, valorisés en unité monétaire et
accompagné d’une pièce justificative.

Flux financiers : il s’agit le plus souvent de la contrepartie monétaire du flux réel, mais peut aussi
résulter d’opérations financières (prêts, subventions, etc.). Ces flux sont accompagnés d’une pièce
justificative.

Le système d’information (SI) aura la tâche d’enregistrer les flux entre l’entreprise et les agents
économiques.

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12. L’analyse des flux

Trois éléments caractérisent un flux

- une origine, aussi appelée ressource

- une destination, aussi appelé emploi Origine Destination
- une valeur, exprimée en euros

Exemple : l’entreprise PIAGO achète et vend des cyclomoteurs. Le 10 septembre, elle achète auprès
de son fournisseur 10 scooters pour une valeur globale de 20 000 € ; elle règle comptant 30% de la
marchandise. Le même jour, elle vend un cyclomoteur 2500 € que le client paye comptant.

Analyse des opérations

Flux réel : (Facture 20 000 €) Flux réel : (Facture 2 500 €)

ACHAT : 10 cyclomoteurs PIAGO VENTE : 1 cyclomoteur

Fournisseur Client
SI
Flux financier: Flux financier:
Chèque 6 000 € Chèque 2500 €

Conclusion :

- toute opération peut être schématisée sous forme de flux reliant 2 partenaires économiques
- toute opération permet d’identifier un emploi et une ressource (c’est ce qu’on appellera le
principe de la partie double).

1.3 Le schéma comptable des opérations

La comptabilité retrace l’ensemble des opérations économiques et les enregistre dans des comptes.
Un compte regroupe des opérations de même nature :
Nom du compte
• le flux entrant est inscrit au débit du compte (emploi)
• le flux sortant est inscrit au crédit du compte (ressource) Débit Crédit

Sur la base de l’exemple précédent, les opérations sont représentées ainsi :

Opération 1 : Le 10 septembre, elle achète auprès de son fournisseur 10 scooters pour une valeur
globale de 20 000 € ; elle règle comptant 30% de la marchandise.

Achats Cyclomot. Banque Fournisseur

20 000 6 000 14 000

A retenir : pour toute opération = > ∑ Débit = ∑ Crédit

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1.4 Organisation et classification des comptes : le Plan Comptable Général

Le plan de comptes

Les comptes sont regroupés en 7 classes : les 5 premières concernent les comptes de bilan, et les
deux dernières les comptes de gestion.

Compte Classe Objet

Classe 1 – Comptes de capitaux
Classe 2 – Comptes
d’immobilisations
BILAN
Comptes de passif dont les soldes créditeurs
représentent les ressources de financement propre ou
externe à long terme
Comptes d’actif qui enregistrent à leur débit les
emplois durables, qu’ils soient incorporels (brevets),
corporels (matériels) ou financiers (titres

Classe 3 – Comptes de stocks et
encours
Classe 4 – Comptes de tiers
Classe 5 – Comptes de
trésorerie
Classe 6 – Comptes de charges
GESTION
Comptes d’actif qui enregistrent à leur débit les stocks
existant dans l’entreprise à la fin de chaque exercice
comptable
Comptes (d’actif et de passif) qui enregistrent les flux à
court terme : clients, fournisseurs, Etat, etc.
Comptes d’actif (en principe) qui enregistrent les fonds
possédés par l’entreprise (banque, caisse, etc.).
Comptes enregistrant à leur débit les charges de

l’exercice.
Classe 7 – Comptes de produits Comptes enregistrant à leur crédit les produits de
l’exercice.

La codification

La codification est décimale : l’intitulé d’un compte nécessite en général 3 chiffres. L’entreprise peut
développer la codification à 4, 6 ou 10 chiffres.

Exemple : le compte 607 – Achats de marchandises

Le 1er chiffre indique la classe Le 2ème chiffre indique le type Le 3ème chiffre indique la nature
de compte précise du compte.

Les règles de codification

- 8 en 2ème position : compte d’amortissement

- 8 en 3ème position : compte de régularisation attaché au compte tiers concerné
- 9 en 2ème position : compte de dépréciation
- 9 en 3ème position : solde inversé par rapport au solde du compte de rattachement

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2. Missions et rôle de la comptabilité

• Collecter de l’information : la comptabilité retrace l’ensemble des opérations qui relient
l’entité à son environnement économique et financier, pour les analyser, puis les retraiter en
vue d’élaborer des documents de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe comptable).
• Diffuser de l’information
o Aux décideurs : la comptabilité doit permettre de dire si l’activité de l’entrepris est
bénéficiaire ou déficitaire (analyse du compte de résultat par les soldes
intermédiaires de gestion)
o Aux apporteurs de fonds (actionnaires, créanciers, établissements bancaires) : la
comptabilité donne à un instant T la situation du patrimoine de l’entité et permet
d’apprécier sa solvabilité (analyse fonctionnelle du bilan).
o Aux tiers institutionnels (administration fiscale, organismes sociaux, etc.) : la
comptabilité doit permettre de satisfaire aux obligations d’informations légales
(liasse fiscale, bordereau de cotisation, déclaration de TVA, etc.).

3. Le système comptable
31. la comptabilité financière et la comptabilité de gestion

Toute entreprise doit tenir une comptabilité financière (ou générale). En plus de la comptabilité
générale, certaines entités vont développer une comptabilité de gestion permettant d’améliorer le
besoin d’information des décideurs.

Objectifs de la comptabilité générale Objectifs de la comptabilité de gestion

- Répondre aux obligations légales : tenue - Déterminer le caractère bénéficiaire ou
d’un livre de comptes, déclarations déficitaire d’une activité/d’un produit
fiscales et sociales, etc. - Etablir des prévisions
- Elaborer les documents de synthèse : - Contrôler les prévisions aux réalisations
bilan, compte de résultat, etc.
- Permettre une analyse financière (étude
de la solvabilité)

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32. L’organisation du système comptable

Les opérations économiques sont saisies dans un « livre journal » de manière chronologique. Ces
mouvements sont ensuite reportés dans les comptes de l’entreprise ; ceux-ci sont regroupés dans le
grand livre. Le livre journal et le grand livre peuvent être subdivisés en journaux auxiliaires et grands-
livres auxiliaires afin de faciliter la répartition des travaux entre plusieurs employés ou services.

33. Les logiciels et progiciels de gestion

L’outil informatique s’est généralisé et à

simplifié la tenue de la comptabilité. Les
écritures comptables sont saisies dans un
progiciel de gestion (comptabilité intégrée)
ou sur différents logiciels de gestion
(comptabilité semi-intégrée).

Schéma de traitement des données

comptables en système classique

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Schéma de traitement des données comptables en système centralisateur

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4. Le droit et la comptabilité
41. Les sources du droit comptable

Elles émanent de différentes institutions ou de la loi, aux niveaux européen et national.

Sources Principaux textes et portée

Union européenne La 4e directive européenne est destinée à harmoniser les dispositions
comptables des différents pays. Les règlements européens, d’application
obligatoire, fixent les règles de convergence vers les normes
internationales.
Législation Les articles L. 123-12 à L. 123-28 du Code de commerce fixent le cadre des
obligations comptables des entreprises établies en France.
Textes réglementaires Les règlements émanent du Comité de la réglementation comptable (CRC)
et ont force obligatoire d’application. Ils sont adoptés après avis du Conseil
national de la comptabilité (CNC), qui émet également des avis et des
recommandations. Le Plan comptable général (PCG) résulte de l’arrêté
ministériel du 22 juin 1999. Il est modifié par certains règlements du CRC.
Doctrine Elle émane des organes professionnels : l’Ordre des experts-comptables
(OEC) et la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC).

42. Le processus de normalisation

Il revient au Conseil national de la comptabilité (CNC) d’émettre des avis et des recommandations.
Le CNC est composé de représentants du monde économique et social et de commissions
spécialisées. Le président du CNC est désigné par le ministre de l’Économie pour une durée de six
ans.
Certains avis du CNC sont transmis au Comité de la réglementation comptable (CRC), qui rédige les
règlements.

CNC et le CRC ont été remplacés par un organisme unique de régulation des normes comptables,
l’Autorité des Normes Comptables. Sa mission consiste à :
– adopter les règlements comptables nationaux applicables aux comptes individuels des
entreprises après homologation par arrêté ministériel ;
– contribuer à l’évolution des normes internationales et suivre leur application ;
– favoriser les rapprochements entre la comptabilité privée et la comptabilité publique.

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43. Les principes comptables

Articles Principes comptables Exemples

PCG
120-1 Principe de continuité de l’activité : Une créance, même à échéance lointaine, ne peut pas
« La comptabilité permet d’effectuer des comparaisons être évaluée à sa valeur actuelle.
périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une Le bilan ne peut pas être présenté en valeurs
perspective de continuité de l’activité. » liquidatives (montants auxquels on pourrait céder les
biens en cas de fin d’activité).
120-3 Principe de prudence : « La comptabilité est établie sur la On n’enregistre pas les plus-values éventuelles sur des
base d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de titres inscrits au bilan. En revanche, une charge est
transfert, sur des périodes à venir, d’incertitudes constatée en cas de moins-value.
présentes. »
120-4 Principe de permanence des méthodes : Il n’est pas possible de changer de mode de
« La cohérence des informations comptables au cours des comptabilisation en fonction du résultat que l’on veut
périodes successives implique la permanence dans obtenir. Seul un changement justifié par une meilleure
l’application des règles et procédures. » information est autorisé, à titre exceptionnel.
130-2 Principe de non-compensation : Il n’est pas possible de déduire des dettes envers les
130-3 « Aucune compensation ne peut être opérée entre les fournisseurs, les acomptes versés par l’entreprise.
postes d’actif et de passif » Chacune des sommes doit figurer séparément au passif
« Aucune compensation ne peut être opérée entre les et à l’actif du bilan.
postes de charges et de produits. »
130-2 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture : « Le bilan On ne peut pas imputer sur l’ouverture des comptes
d’ouverture d’un exercice correspond au bilan de clôture d’une année des erreurs ou omissions constatées après
avant répartition de l’exercice précédent. » la clôture de l’exercice précédent.
311-1 Principe de séparation des exercices : Les intérêts relatifs à un emprunt effectué en janvier N
« Pour calculer le résultat par différence entre les produits qui seront payés en N + 1 doivent être rattachés à
et les charges de l’exercice, sont rattachés à l’exercice les l’exercice N.
produits acquis à cet exercice (les charges supportées par
l’exercice)»
322-1 Principe des coûts historiques : Il n’est pas possible de tenir compte des effets de
« La valeur brute des biens correspond à leur valeur l’inflation pour déterminer la valeur d’un bien à la fin
d’entrée dans le patrimoine. » d’un exercice.
120-1 Principe de comparabilité : Ce principe est lié à ceux de permanence des méthodes
« La comptabilité permet d’effectuer des comparaisons et de continuité de l’activité.
périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une Le bilan et le compte de résultat rappellent les
perspective de continuité d’activité. » montants de chaque poste pour l’exercice précédent.
130-5 « La comparabilité des comptes annuels est assurée par la La comparaison avec les montants de l’exercice doit
permanence des méthodes d’évaluation et de refléter l’évolution du poste due uniquement à la
présentation des comptes qui ne peuvent être modifiées variation de la situation de l’entreprise et non à des
que si un changement exceptionnel est intervenu. » modifications de méthodes d’évaluation ou
d’enregistrement comptable.
130-4 Principe d’importance relative : L’un des éléments de l’annexe est la mention des
« L’annexe comporte toutes les informations d’importance engagements de garantie donnés. Mais si une grande
significative destinées à compléter et à commenter celles entreprise s’est portée caution pour un emprunt de
données par le bilan et par le compte de résultat. » 1 000 € et qu’il s’agit du seul engagement de ce type, on
estime que cette valeur n’est pas significative. Il est
alors inutile de la mentionner en annexe.