Comptabilité générale I Pr. S.

KAMAL

Chapitre4 : L’organisation comptable

Le droit comptable oblige l’entreprise à mettre en place une organisation qui permet :
 La saisie, l’enregistrement et la conservation des données sur des registres
comptables ;
 Le contrôle de l’exactitude des données et des procédures de traitement ;
 La production des états de synthèses nécessaires

1 Les règles fondamentales de l’organisation comptable

Toute entreprise doit obéir aux conditions fondamentales de tenue de la comptabilité
suivantes:
 Tenir la comptabilité en monnaie nationale (Dirham);
 Employer la technique de la partie double garantissant l'égalité arithmétique
des mouvements "débit" et des mouvements "crédit" des comptes et des
équilibres qui en découlent ;
 S'appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées, classées dans un
ordre défini, susceptibles de servir de moyen de preuve et portant les
références de leur enregistrement en comptabilité ;
 Respecter l'enregistrement chronologique des opérations ;
 Tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse
prévus par le C.G.N.C. ;
 Permettre un contrôle comptable fiable et préventif des erreurs et des fraudes
afin de protéger le patrimoine ;
 Contrôler par inventaire l'existence de la valeur des éléments actifs et passifs ;
 Permette pour chaque enregistrement comptable d'en connaître l'origine, le
contenu, l'imputation du mouvement, la qualification sommaire ainsi que les
références de la pièce justificative qui l’appui.

2 Les principes directeurs du droit comptable :

La présentation des comptes et des résultats est fondée sur le respect d’un certain
nombre des règles dénommées « principes comptables ». Les principes comptables
fondamentaux sont :

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2.1 Le principe de continuité d’exploitation :

L’entreprise établit ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite
normale de ses activités.

2.2 Le principe de permanence des méthodes :

L’entreprise doit établir ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles
d’évaluation et de présentation d’un exercice à l’autre.

2.3 Le principe du coût historique :

La valeur d’entrée d’un élément inscrit en comptabilité reste intangible quelle que soit
l’évolution ultérieure du pouvoir d’achat ou de la valeur actuelle de l’élément.

2.4 Le principe de spécialisation des exercices :

Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne
effectivement.

2.5 Le principe de prudence :

Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont certains et définitivement acquis,
en revanche, les charges sont à prendre en considération dès lors qu’elles sont
probables.

2.6 Le principe de clarté :

L’entreprise doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations, préparer et
présenter ses états de synthèse conformément aux prescriptions de la normalisation
comptable.

2.7 Le principe d’importance significative :

Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut
affecter les évaluations et les décisions.

3 Les supports de l’enregistrement comptable

Le système d’enregistrement de base de la comptabilité est constitué par :
 Le livre – journal qui est un registre côté et paraphé, par le greffier du tribunal
de première instance, dans lequel les opérations effectuées par les
entreprises sont enregistrées chronologiquement.
 Le grand livre qui est constitué par l’ensemble des comptes individuels et

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collectifs. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de

l’exercice, le cumul des mouvements « débits », celui des mouvements «
crédits » depuis le début de l’exercice (non compris le solde initial) et le solde
à la fin de période.
 La balance, état récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte, le solde
débiteur ou le solde créditeur au début de l’exercice, le cumul des
mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le
début de l’exercice, le solde débiteur ou le solde créditeur calculés en fin de
période. Elle constitue un instrument indispensable du contrôle comptable.
 Le livre d’inventaire qui est un support dans lequel sont transcrits le bilan et
le compte des produits et charge de chaque exercice. Il est côté et paraphé
par le greffier du tribunal de première instance.

4 Le système classique
Certes ce système, traditionnel, est, par maints côtés, archaïque car il repose sur
une conception liée à l’état antérieur de l’avènement de la technologie.
Malgré son caractère archaïque, le procédé est à connaître pour les raisons
suivantes :
 Il met en évidence trois types de documents comptables différents et
intéressants à savoir : le journal, le grand livre et la balance ;
 Il est toujours à la base des « systèmes » actuels, plus modernes et permet
d’en comprendre les avantages et l’évolution ;
 D’un point de vue pédagogique, son utilisation reste importante ;
La comptabilité ne permet pas d’inscrire les mouvements directement dans les
comptes car les risques d’erreur seraient considérables (multitudes de comptes) :
elle utilise un relais qui est le journal. On enregistre d’abord les opérations, jour par
jour, dans ce journal établi à partir des documents de base (factures, pièces de
caisse, bordereaux et avis bancaires,…). L’absence ou l’insuffisance de pièces
justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la comptabilité.
Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les opérations sont reportées dans les
comptes dont l’ensemble forme le grand livre.
A partir de ce dernier sont établies, périodiquement (mois, trimestre, semestre,…),
des balances qui ont surtout un rôle de contrôle et de vérification.

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Schéma du système classique

4.1 L’enregistrement chronologique : Le livre – journal

Le livre – journal est un registre côté (numérotation des pages et indication des
nombres de pages) et paraphé (signé pour authentification), par le greffier du tribunal
de première instance, dans lequel les opérations effectuées par les entreprises sont
enregistrées chronologiquement. Il doit aussi être conservé pendant 10 ans par
l’entreprise. Un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre-journal
peut être utilisé comme moyen de preuve.
Les erreurs doivent être corrigées par des écritures de contre-passation (On passe
l’écriture erronée en sens inverse pour l’annuler, puis on passe la bonne écriture).
Le livre-journal constitue la mémoire comptable de l’entreprise. Il est riche en
informations relatives à la vie de l’entreprise.
Chaque article du journal inscrit les opérations effectuées et donne les indications
suivantes :
 La date de l’opération ;
 Le numéro et le nom du compte débité ;
 Le numéro et le nom du compte crédité ;
 La référence aux documents de base (appelée libellé) ;
 Le montant de l’opération ;
 A la fin de chaque page, on additionne les montants débits et les montants
crédits qui doivent être égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la
page suivante.

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Montants
Présentation du journal Montants
débit
crédit
x Date x
Comptes débités

x Comptes crédités x

Libellé et renvoi au document justifiant

l’opération

N° du compte
crédité
N° du compte
débité

Exemple :
Au premier janvier 2020, le bilan de l’entreprise « VITAL » se présente ainsi :
ACTIF Montants PASSIF Montants
Fonds commercial 13000 Capital personnel 60000
Constructions 30000
Matériel de bureau 10000 Emprunts AEC 20000
Stocks de marchandises 18000 Fournisseurs 30000
Clients 7000
Banque 23000
Caisse 9000
Total 110000 Total 110000

Au cours de la première quinzaine de janvier 2020, l’entreprise VITAL a effectué les

opérations suivantes :
Le 02/01/2020 : vente de marchandises à 22000 dh, facture n° 130, réglée en
espèce.
Le 03/01/2020 : achat d’une voiture à 50000 dh, moitié par chèque bancaire n°11123
et moitié en espèces.

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Le 04/01/2020 : vente de marchandises à 6500 dh, facture n° A121 payable : 3000

dh en espèces, le reste à crédit.
Le 05/01/2020 : règlement au frs de marchandises d’une somme de 5000 dh par
chèque bancaire n° 11124.
Le 06/01/2020 : achat de marchandises à 4000 dh, facture n° F-70 payé par chèque
bancaire n° 11125.
Le 07/01/2020 : vente de marchandises à 4200 dh, facture A 123, réglée 1000 dh en
espèces et 3200 dh à crédit.
Le 08/01/2020 : recouvrement d’une créance sur un client de 5100 en espèces( P.C.
n° 150)
Le 09/01/2020 : règlement d’une dette au frs de marchandises de 1000 dh par
chèque bancaire n°11126.
Le 10/01/2020 : vente de marchandises à 3250 dh, facture n° A133 réglée en
espèces.
Le 11/01/2020 : versement de 18 540 dh d’espèces au compte bancaire de
l’entreprise.
Le 12/01/2020 : vente de marchandises à 2200 dh, facture n° A134 réglée 1500 dh
en espèces, le reste à crédit.
Le 13/01/2020 : achat d’un micro-ordinateur à 6500 dh réglé par chèque bancaire
n°11127.
Le 14/01/2020 : vente de marchandises à 4100 dh, facture n° A135 réglée 1100 dh
en espèces et le reste à crédit.
Le 15/01/2020 : recouvrement d’une créance clients 7800 dh en espèces (P.C. n°
151)
. Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise VITAL.
01/01/20
2230 Fonds commercial
20 13000
232 Constructions 30000
2352 Matériel de bureau 10000
311 Marchandises 18000
3421 Clients 7000
5141 Banques 23000
5161 1117 Caisses 9000
1481 Capital personnel 60000
4411 Emprunts AEC 20000
Fournisseurs 30000

Selon bilan du 01/01/2020

110000 110000

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02/01/20
110000 110000
5161 Caisses 22000
7111 Ventes de marchandises 22000

Facture n° 130
03/01/20
2340 Matériel de transport 50000
5161 Caisses 25000
5141 Banques 25000

Chèque n°..
04/01/20
5161 Caisses 3000
3421 clients 3500
7111 Ventes de marchandises 6500
Facture n° A121
05/01/20
4411 Fournisseurs 5000
5141 Banques 5000
Chèque n°11124
06/01/20
6111 Achats de marchandises 4000
5141 Banques 4000
Facture n° F-70

5161 Caisses 07/01/20 1000

3421 clients 3200
7111 Ventes de marchandises 4200
Facture n° A123
08/01/20
5161 Caisses 5100
3421 Clients 5100
P.C. n° 150
09/01/20
4411 Fournisseurs 1000
5141 Banques 1000
Chèque n°11126
10/01/20
5161 Caisses 3250
7111 Ventes de marchandises 3250
Facture n° A133
11/01/20
5141 Banques 18540
5161 Caisses 18540
Versement d’espèce en banque
229590 229590

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12/01/20
229590 229590
5161 Caisses 1500
3421 clients 700
7111 Ventes de marchandises 2200
Facture n° A134
13/01/20
2355 Matériel informatique 6500
5141 Banques 6500
chèque n° 11127
14/01/20
5161 Caisses 1100
3421 clients 3000
7111 Ventes de marchandises 4100
Facture n° A135

5161 Caisses 7800

3421 Clients 7800
P.C. n° 151
09/01/20 250190 250190

4.2 Le grand- livre :

La loi n° 44-03, modifiant et complétant la loi n° 9-88, précise dans son article 2 que :
« les écritures du livre- journal sont reportées sur un registre dénomme « Grand-
Livre » ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du
commerçant… ».
Le grand- livre est, donc, un registre ou sont reportées toutes les écritures du Livre-
Journal.
Exemple :
Reporter les écritures du Livre- Journal dans le Grand- livre de l’entreprise « VITAL».

2320 Constructions 2352 Mat. de Bureau

2230 fonds commercial
3000 10000
SI : 13000
SD : 13000
SD : 3000 SD : 10000
13000 13000
3000 3000 10000 10000

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5141banques
3110 Marchandises 3421clients
23000 25000
SI : 18000 7000 5100
18540 5000
3500 7800
4000
3200
1000
700
6500
SD : 18000 3000 SD : 4500
SD : 40
18000 18000 17400 17400 41500 41500

5161 caisses 1481 emprunts AEC

SI : 9000 25000
20000
22000 18540
3000 1117 Capital pers
1000 60000
5100
3250
1500
SC :20000
1100
20000 20000
7800 SD : 10210 SC : 60000
44750 44750 60000 60000

2340Mat. de transport 2355 Matériel inform. 7111 Ventes de M/ses.

50000 6500 22000

6500

SD : 50000 SD : 6500 4200

6500 6500 3250

50000 50000
2200
4411 fournisseurs
SC :42250 4100
5000 SI: 30000 6111Achats de M/ses
42250 42250
1000 4000
SC :24000 SD : 4000
30000 30000 4000 4000

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4.3 La balance :
La balance des comptes constitue le prolongement du Grand- Livre. Elle est en
quelque sorte un résumé de ce dernier. Les comptes du grand- livre sont classés
dans la balance en fonction de leur numéro.
Pour chaque compte sont repris le solde de début de période, les mouvements de la
période et le solde de fin de la période.
Le bilan, à la fin d’une période, est dressé en partant des soldes de fin de période
des comptes de situation (classes de 1 à 5) de la balance établie à la fin de cette
période.
La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont soldés en fin de
période.
Exemple :
Etablir la balance de l’entreprise « VITAL » au 15/01/2020.
N° Intitulés des Soldes initiaux Mouvements Soldes finaux
comptes D C D c D c
1117 Capital pers. 60000 60000
1481 Emprunts AEC 20000 20000
2230 Fonds commercial 13000 13000
2320 Constructions 30000 30000
2340 Matériel de transp. 50000 50000
2352 Matériel de bureau 10000 10000
2355 Matériel informat. 6500 6500
3111 Marchandises 18000 18000
3421 Clients 7000 10400 12900 4500
4411 Fournisseurs 30000 6000 24000
5141 Banques 23000 18540 41500 40
5161 Caisses 9000 44750 43540 10210
6111 Achats de M/SES 4000 4000
7111 Ventes de M/SES 42250 42250
Totaux 110000 110000 140190 140190 146250 146250

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