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Fiches de révision
(P1/P2)
Principe d’indépendance
Ce principe a pour finalité d’imputer à un exercice toutes les opérations qui s’y attachent et
seulement celles-ci. Chaque exercice est indépendant par rapport au précédent et au suivant
donc à la fin de chaque exercice on calcule un nouveau résultat.
Principe de prudence
Ce principe interdit la comptabilisation des PV latentes mais oblige les entreprises à enregistrer
dans les comptes toutes les MV latentes.
La comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes, pour éviter le risque de transfert
sur les périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat
de l’entité. Dès que le risque est connu il doit être comptabilisé dans les comptes.
Dérogation
Le code du commerce indique qu’il est possible de déroger aux règles comptables à la condition
que celles-ci ne permettent pas d’obtenir l’image fidèle de l’entreprise, les explications seront
données dans l’annexe qui s’intitule « informations complémentaires ».
Le livre journal
Date Libellé de l’opération N° de compte Intitulé du compte Débit Crédit
Le grand-livre
Exemple
Le bilan
La balance
N° de compte Intitulé du compte Mouvements Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
1
2
3
--
7
Information comptable
1) Pièce justificative
2) Date
3) Montant (HT, TVA, frais accessoires, TTC..)
4) Nature de l’opération (achats, ventes..)
5) Contrepartie de l’opération (clients, fournisseurs, banque..)
6) Nature de l’activité de l’entreprise (vente ou prestation de service)
La traçabilité
Elle désigne la possibilité de relier systématiquement les évènements économiques et les
enregistrements comptables correspondants.
La chronologie
Les enregistrements comptables doivent être mémorisés dans l’ordre chronologique, opération
par opération et au jour le jour.
L’irréversibilité
Il ne doit pas y avoir de rectification possible, d’enregistrements comptables à posteriori.
Actif et passif
Actif : Un actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité,
c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’évènements passés
et dont elle attend des avantages économiques futurs.
Passif : Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour
l’entité, c’est-à-dire une obligation de l’entité à l’égard d’un tiers dont il est probable ou certain
qu’elle provoquera une sortie de ressources au bénéfice de ce tiers, sans contrepartie au moins
équivalente attendue de celui-ci.
Crédit-bail
Le contrat de crédit-bail est une alternative au financement des immobilisations.
Le preneur (= locataire) dispose du matériel sans devoir payer la totalité du prix du bien.
Au terme du contrat, trois possibilités pour le preneur
- Prolonger la période de location
- Rendre le bien au crédit-bailleur
- Acquérir le bien
Rapprochement bancaire
Il permet
- De constater les décalages entre le compte 512 et le relevé de compte
- De mettre en évidence les éventuelles divergences et erreurs
- De mettre à jour via de nouvelles écritures comptables le compte banque tenu par
l'entreprise.
Exportation
4113 X
7073 X
Comptabilisation de la consignation
Ex : Prix HT = 300 ; consignation = 10 emballages à 4€ ; date = 08/10.
HT = 300
TVA = 60
Cons. Emb = 10*4 = 40
TTC = 400
Chez le fournisseur
VT 08/10 [Facture] 707 300
44571 60
4196 40
411 400
Chez le client
AC 08/10 [Facture] 607 300
44566 60
4096 40
401 400
Chez le fournisseur
VT 30/10 [Facture] 4196 40
7088 Vente emb 33,33
44571 6,67
Chez le client
VT 30/10 [Facture] 6026 Achat emb 33,33
44566 6,67
4096 40
1515 X
786 X
[Annulation dépréciation car dénouement] => Seulement si 686 à l’inventaire 31/12/N
Dépréciation
Si VI > VO ; Il y a appréciation : par principe de prudence rien n’est constaté en comptabilité.
Si VI < VO ; il y a dépréciation : il faut constater une dotation aux dépréciations.
Σ IS + SD = Dividende global
RL => En application de la loi (La dotation à la RL est imposée par la loi pour garantir les tiers
créanciers des SARL et des sociétés par actions dans lesquelles la responsabilité des associés
est limitée aux apports. Elle consiste à prélever un vingtième (5%) du bénéfice de l’exercice,
diminué le cas échéant, des pertes antérieures. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque la
RL atteint 10% du capital social)
RS => Prévue par les statuts
La libération de capital
Un capital ne peut être libéré que si initialement il a été appelé.
3 phases :
1- Souscription (= promesse d’apports)
2- Appel des fonds
3- Libération (= Mise à disposition de l’apport)
Conditions légales de libération
- Sociétés par actions (SA, SAS) : libération d’au moins la moitié de l’apport lors de la constitution,
l’autre moitié libérée dans un délai maximum de 5 ans (moitié de leur VN).
- SARL et EURL, la libération doit être au moins de 20% de l’apport lors de la constitution.
- Sociétés de personnes, aucune règle n’est prévue pour la libération car les associés ont une
responsabilité solidaire et indéfinie.
=> Les actions d’apport en nature doivent être libérées en totalité.
Cas particulier pour les SA : Notion de quasi apport (= acquisition par la société dans les 2 ans de
sa constitution, d’un bien appartenant à l’un de ses associés). Lorsqu’il existe ce cas de figure, la
valeur du bien doit être égale à 10% du capital.
Apport en nature
Normalement un CAA doit établir un rapport qui juge la pertinence de la valeur de l’apport. Sa
présence et son rapport ne sont pas obligatoire si l’apport à une valeur inférieure à 30 000 € et s’il
est inférieur ou égal à 50% du montant du capital.
=> Lorsque le CAA n’est pas nécessaire, il faut quand même l’unanimité des associés pour
approuver la valeur de l’apport.
Écritures comptables
Exemple
- Frais de rédaction des statuts : 1 000 HT
- Frais de publicité légale : 200 HT
- Droit d’enregistrement : 800 HT (pas de TVA sur impôt)
=> On peut incorporer au capital les RF, les RL, les RS voire les primes d’émission.
Rappels
Critères de fixations du prix d’émission : Le prix d’émission est situé entre la valeur nominale et la
valeur réelle (ou la valeur mathématique, VMI, valeur de marché).
Utilité de la prime d’émission : La prime d’émission représente les droites que les souscripteurs
acquièrent sur les réserves ou les PV latentes.
Mode de calcul : Elle est constituée par la différence entre le prix d’émission et la VN.
Q : Quel est le moyen juridique dont disposent les anciens actionnaires pour conserver leur
pourcentage de contrôle lors d’une augmentation de capital ?
Les anciens actionnaires bénéficient d’un droit préférentiel de souscription. En exerçant ce droit ils
conservent leur pourcentage de contrôle.
Écriture d’appel :
=> Chaque action a perdu 25€ en valeur mais chaque associé s’est vu rembourser 25€, les
actionnaires ne sont pas lésés par cette opération, la perte subit de l’action a été encaissée par
eux.
=> Cette technique est très pratique à mettre en place car elle évite tout problème d’arrondis.
=> Un possesseur de 4 actions a perdu 100€ entre le début et la fin de l’opération de réduction
(4x120 avant, 3x126,67 après) mais dans le même temps la société lui a remboursé une action à
100€.
=> Quelle que soit la manière de rembourser le capital, les écritures sont identiques :
Produits à recevoir
Ce sont les produits qui doivent être rattachés à l’exercice N mais qui ne seront enregistrés qu’en
N+1.
Compte de TVA à utiliser
- Si l’opération concerne une vente (= livraison de biens) => 44571
- Si l’opération concerne une PS => 44587
Ex : Le 10/12/N une entreprise a livré un lot de marchandises à un client d’une valeur de 1 000 €
HT. Au 31/12/N la facture n’a pas encore été établie.
OD 31/12/N 707 1 000
44571 TVA collectée 200
4181 Clients, factures à établir 1 200
=> Cette écriture sera contrepassé début N+1 pour annulation.
Comptabilisation
68 « dotations aux provisions » (681 ch. d’exploitation / 686 ch. financières / 687 ch.
exceptionnelle).
La contrepartie est le compte 15 « provisions pour risques et charges ».
D’un exercice à l’autre la provision doit être ajustée
- Si le risque ou la charge a augmenté => Dotation complémentaire
- Si le risque ou la charge a diminué => Reprise partielle
- Si le risque ou la charge a disparu ou est devenu sans objet => Reprise totale
Ex : Le 31/12/N une entreprise s’attend à un redressement de 2 000 € suite à un contrôle fiscal.
OD 31/12/N 687 2 000
151 2 000
Le redressement intervient finalement le 01/02/N+1 pour un montant de 2 200 €. La provision
devient donc sans objet et il faut l’annuler par une reprise.
OD 01/02/N+1 6712 Pénalités et amendes fiscales 2 200
44 2 200
31/12/N+1 151 2 000
787 2 000
Axel ROBIN – Aidebtscg.fr
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Créances douteuses et irrécouvrables
Créance douteuse
C’est une créance certaine dans son existence mais incertaine quant à son recouvrement.
Pour respecter le principe de prudence lorsqu’il existe un risque de non recouvrement d’une
créance il faut enregistrer une dépréciation de cette créance. (Dépréciation calculée sur la
créance HT). Cette dépréciation doit être ajustée d’année en année tant que le client est douteux.
Il faudra comptabiliser une
- Dotation complémentaire si le risque de non recouvrement est en hausse
- Reprise si le risque de non recouvrement est en baisse ou s’il disparait
Ex : Monsieur X est classé client douteux au 31/12/N-1 pour une créance de 12 000 € et cette
créance a été dépréciée pour 25%. Au 31/12/N sa créance est déclarée définitivement non
récupérable.
VALEUR AJOUTÉE
VA/CA > 50% dans une
60 à 62 70 à 72 activité industrielle
> 40% dans une
activité commerciale
=> Entreprise saine
Dans le cas du crédit-bail l’entreprise a le contrôle du bien mais n’en a pas la propriété donc un
bien pris en crédit-bail correspond à la nouvelle définition d’un actif.
Pour l’instant dans les comptes individuels les opérations de crédit-bail ne sont pas
retraitées dans les actifs (compte 612 « redevance de crédit-bail »).
Pour les biens de faible valeur, l’entreprise peut sur option les comptabiliser directement en
charge à partir du moment où la valeur du bien est inférieure à 500 € HT unitaire.
Liste des biens concernés par cette instruction
- Matériel et outillages
- Matériel de bureau
- Mobilier
- Logiciels (depuis 1995)
=> Tout le reste en immobilisations.
Comptabilisation
Ex : Une machine-outil acquise pour 24 000 € le 10/02/N (réception de la facture).
Ex : Une machine-outil acquise : acompte de 5 000 € a été versé le 02/02/N. La facture est reçue
le 10/02/N.
OD 205 X
721 X
> Méthode préférentielle comptable : Enregistrement d’un composant qui réduit la valeur de la
structure. Le composant sera amorti sur la durée entre deux révisions.
OD 01/09/N 215-1 Matériel - Structure (40 000 – 10 000) 31 000
215-2 Matériel - Composant (révision) 9 000
44562 8 000
404 48 000
Le plan d’amortissement
C’est la traduction comptable de la consommation des AEA (Avantages Économiques Attendus).
La base amortissable
Base amortissable = VB (Valeur Brute) – VR (Valeur Résiduelle)
La Valeur Brute
C’est la valeur d’entrée HT de l’immobilisation. Pour un véhicule de tourisme (VP) la valeur
d’entrée est TTC.
La Valeur Résiduelle
La VR est le montant net des couts de sortie attendus, qu’une entité obtiendrait de la cession de
l’actif sur le marché à la fin de son utilisation.
Le PCG prescrit ce traitement lorsque cette valeur est significative et mesurable.
La durée d’utilisation
C’est l’entreprise qui l’a défini.
La durée d’usage
Elle est définie par l’administration fiscale.
Le mode d’amortissement
A défaut de mode mieux adapté, c’est le mode linéaire qui doit être appliqué. Peu importe le mode
d’amortissement choisi il faut l’appliquer de manière constante et pour tous les actifs de même
nature (= principe de permanence des méthodes).
L’amortissement exceptionnel
Il prend généralement la forme d’un amortissement sur 12 mois.
Ex : Amortissement exceptionnel des logiciels acquis sur 12 mois : Début d’amortissement = 1er
jour du mois d’acquisition.
Comptabilisation de l’amortissement
OD 31/12/N 6811 X
28.. X
Départ de l’amortissement Date de mise en service du bien. 1er jour du mois d’acquisition.
Exception pour les logiciels acquis
qui sont amortis à partir de la date
d’acquisition (pour amort linéaire)
Taux d’amortissement Taux linéaire = 100 / durée Taux dégressif = Taux linéaire
d’utilisation ou durée de vie x coef (en fonction de la durée
d’utilisation)
Si 2 et 4 ans => coef = 1,25
Si 5 et 6 ans => coef = 1,75
Si + de 6 ans => coef = 2,25
Calcul de la 1ère annuité Calcul en jours sur 360 jours (mois Calcul en mois sur 12 mois.
de 30 jours). Pas de dernière annuité qui
Dernière annuité + 1ère annuité = complète la 1ère car passage
année entière d’amortissement au linéaire.
AMORTISSEMENT CONSTANT
Années KRD Intérêt + Amortissement = Annuité
01/03/2016 (15/16) 500 000 19 000 100 000 119 000
01/03/2017 (16/17) 400 000 15 200 100 000 115 200
01/03/2018 (17/18) 300 000 11 400 100 000 111 400
01/03/2019 (18/19) 200 000 7 600 100 000 107 600
01/03/2020 (19/20) 100 000 3 800 100 000 103 800
=> La dernière année KRD = Amort
AMORTISSEMENT INFINE
Années KRD Intérêt + Amortissement = Annuité
01/03/2016 (15/16) 500 000 19 000 0 19 000
01/03/2017 (16/17) 0
01/03/2018 (17/18) 0
01/03/2019 (18/19) 0
01/03/2020 (19/20) 500 000 19 000 500 000 519 000
=> Mode de financement rarement accepté par les banques.
Écritures comptables
BQ 01/03/2015 512 500 000
164 500 000
[Enregistrement en banque du versement de l’emprunt]
Le périmètre de consolidation
C’est l’ensemble formé par les sociétés qui peuvent être consolidées. Toutes les entreprises
contrôlées (contrôle exclusif ou contrôle conjoint) ou sous influence notable doivent être
consolidées.
Les entreprises à retenir en vue de l’établissement de comptes consolidés sont
- L’entreprise consolidante
- Les entreprises contrôlées de manière exclusive
- Les entreprises contrôlées conjointement
- Les entreprises sur lesquelles est exercée une influence notable
Méthode MEE
Détermination de la différence de consolidation
Différence de conso = (Total Kx propres filles / nb actions filles) x nb actions mères (ou % de
détention mère) – VCN titres