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COURS DE
COMPTABILITE
GENERALE
1ere année CGO
© J. Terance BATIOKO
Formateur en comptabilité & logiciels de gestion
Consultant comptable, Associer gérant du
cabinet N&B Consulting
Mail : terancebatioko@gmail.com
Edition 2022
INTRODUCTION GENERALE
Aux opérations courantes : Les opérations d'achat, vente, les impôts sur facturation
(TVA et CSS) et les transports de marchandises, les emballages et les effets de
commerce ...
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1ere Partie :
PrincIPES gENERAUX
de la Comptabilité
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Chapitre 1
L’ENTITE ET LA COMPTABILITE GENERALE
1. L'entité
a. Définition
L’entité (Entreprise) est un agent économique ayant pour vocation d'obtenir et
de combiner des facteurs de productions matériels ou humains (Travail, capital,
ressources naturelles) pour produire et vendre des biens et services sur le marché à
d'autres agents économiques.
Les profits
Les salaires
Les intérêts
Les dividendes
Les entreprises commerciales qui achètent et revendent les produits en l’état. Exemples
: Les prêts à porter, les grands magasins hypermarchés tels que CECADO, Centr’Affair.
Les entreprises industrielles qui fabriquent des produits finis à partir des matières
premières ou de fourniture. C’est le cas des boulangeries, des menuiseries et des
entreprises telles que SUCAF, SOBRAGA.
Les entreprises de services (ou prestataire de service) qui vendent des services aux
autres entreprise ou aux particuliers. Prenons pour exemples les entreprises de transport,
et d’hôtellerie. Toutefois l’entreprise qui vend des services peut être considérée
d’entreprise commerciale prenons pour exemple SGS et SOGATRA.
Les Sociétés en Nom Collectif (SNC) dans lesquelles tous les associés sont des
commerçants. Ils sont donc solidairement et indéfiniment responsables des dettes
sociales.
Les Sociétés en Commandite Simple (SCS) dans lesquelles coexistent deux types
d’associés : les commandités qui sont des commerçants et les commanditaires encore
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Appelés associés en commandite qui ne sont responsables des dettes sociales qu’à
concurrence de leur apport.
Les sociétés anonymes (SA). C’est une société dans laquelle les actionnaires ne sont
responsables des dettes sociales et dont les droits des actionnaires sont représentés par
les actions.
Les Sociétés en Commandite par Actions (SCA). C’est une structure juridique dans
laquelle on distingue deux types d'associés notamment les commanditaires et les
commandités. Les commandités sont responsables indéfiniment et solidairement des
dettes sociales alors que les commanditaires ne sont responsables qu'à hauteur de leurs
apports.
Les Sociétés à Responsabilité Limitée (SARL). C’est une forme de société qui est
constituée en considération de la personne. Les associés qui ne sont pas des
commerçants, ne sont responsables des dettes sociales qu’en concurrence de leurs
apports.
On peut également classer les entités selon leur taille en petites, moyennes ou grandes.
Les critères de classification sont le chiffre d’affaire et le nombre des salariés.
Microentreprise (ou très petite entreprise, TPE). C’est le premier échelon des entreprises,
elle emploie moins de 10 salariés.
c. L’environnement de l’entreprise
L’entité évolue dans son environnement ou elle est influencée par son
environnement toujours en mutation. Cet environnement peut être démographique
(plus la population est importante, plus le marché est grand), écologique (la pollution) ;
juridiques (respect des règles de la société), culturel (la mode, l’âge, le sexe…),
économique (taux de chômage par exemple), technologique (évolution de la
recherche).
2. La comptabilité générale
a. Définition
La comptabilité générale a pour vocation d'inventorier l'ensemble des flux
financiers générés par une entité. Ces flux peuvent découler des recettes et dépenses
économiques, commerciales, ou encore matérielles. De manière générale, elle offre
une vision concrète de l'évolution de la valeur d'une entité en produisant à chaque fin
d'exercice deux documents importants à savoir le bilan et le compte de résultat.
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Dans sa définition générale, la comptabilité est un « Système d’organisation de
l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des données de base
chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation
financière et du résultat de l’entité à la date de clôture ».
Moyen de preuve juridique en cas de litige entre les commerçants. Les documents
comptables sont archivés après leurs traitements et en cas de litige en commerciale, ils
constituent des éléments de preuves.
Outil de régulation sociale : Toute entité doit tenir une comptabilité indispensable à
toute relation d’échange économique.
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Chapitre 2
LE SYSTEME COMPTABLE OHADA
Comptes de Gestion
HAO classe 8 Comptes des autres charges et produits
Par exemple :
4 Comptes de tiers Classe
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Chapitre 3
LE BILAN COMPTABLE
1. Généralité
Un bilan comptable est un document qui synthétise a un moment donné ce que
l’entité possède, appelé l'actif et ses ressources appelées le passif. Le bilan est l'un des
documents composant les états financiers. Cependant, il peut être défini selon deux
approches : L'approche patrimoniale et l'approche fonctionnelle ou économique. Mais
dans le cadre de ce cours, nous étudierons essentiellement l'approche patrimoniale.
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La partie gauche, appelée actif, représente les éléments de l’actif ou l’ensemble
des emplois. La partie droite, appelée passif, regroupe les ressources stables et les
éléments du passif, ou bien encore l’ensemble des ressources de financement.
a. L’actif
Les éléments constitutifs de l’actif sont placés selon leurs fonctions et par ordre
de liquidité croissante. L’actif comprend trois (3) grandes rubriques qui sont :
L’actif immobilisé qui peut se définir comme étant les éléments de l’actif présent à long
terme dans le bilan (durée de vie supérieur à 1 an). Ces actifs peuvent être incorporels
(Marques, brevets, logiciels, fond commercial...), corporels (Terrains, bâtiments, matériel
de transport…), ou financière (Titre de participation, dépôt et cautionnement versé,
prêt…). Ces éléments sont librement cessibles et servent directement à la production.
L’actif circulant d’une entité est constitué des actifs détenus par entité et destinés à ne
pas y rester durablement, c'est-à-dire pendant moins d’un cycle d’activité. L’actif
circulant se trouve dans la partie centre du bilan. Il regroupe principalement : les stocks
et en-cours, et les créances et emplois assimilés.
b. Le passif
Les éléments du passif sont classés selon leur provenance par ordre d’exigibilité
croissante. Le passif comprend quatre (4) grandes masses composées chacune de
plusieurs postes.
Les capitaux propres et les ressources assimilés désignent l’ensemble des sommes
investies par les associés ou les actionnaires à la constitution d’une société ou laissée à
la disposition de celle-ci en cas de bénéfices non redistribués sous forme de dividendes.
Ils permettent ainsi de financer une partie de l’investissement dans une entité. (Capital,
réserve, résultat...).
Les dettes financières et ressources assimilées peuvent être définies comme étant des
dettes qui ont été conclues avec des préteurs dans une optique de financement des
besoins d’exploitation ou des besoins d’investissement dans une entité. (Emprunt auprès
des établissements de crédit).
Le Passif circulant constitue l’ensemble des dettes à moins d’un an d’une entité. (Dettes
fournisseurs, dettes fiscales et sociales). Il est souvent assimilé au passif d’exploitation.
Trésorerie-passif est égale aux soldes créditeurs de banque et aux concours bancaires.
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Le résultat peut être soit un bénéfice, soit une perte : Si Actif > Passif = Bénéfice.
Mais si Actif < Passif = Perte.
Le résultat se place toujours au passif du bilan dans les capitaux propres. Il est
affecté du signe « + » dans le cas d’un bénéfice et du signe « - » mis entre parenthèse
dans le cas d’une perte.
Application 1
Monsieur OKOUMA, menuisier situé dans la GSEZ, veut établir le bilan de son exploitation.
Il vous communique la valeur des éléments qu’il possède au 1er Février N.
Travail à faire :
1. Trier les éléments d’actif et de passif en inscrivant les sommes dans les colonnes
correspondantes.
2. Déterminer la valeur du capital
3. Etablir le bilan de la Menuiserie de Monsieur OKOUMA au 1er Février N
Application 2
Travail à faire :
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3. La situation nette
La situation nette est la partie la plus stable des capitaux propres mesurant un
montant des droits à la valeur de l’entité pour les apporteurs de capitaux. C’est une
indication sur la valeur de l’entité qui revient de manière stable aux investisseurs
(Actionnaires et associés). C’est aussi l’une des méthodes pour appréhender la valeur
de l’entité.
La situation nette d’une entité se calcule en prenant la somme totale des actifs
réels appartenant à cette entité et en déduisant ses dettes réelles.
Application
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Chapitre 4
LE COMPTE DE RESULTAT
1. Généralité
Le compte de résultat (CR) est un document comptable synthétisant l’ensemble
des charges et des produits d’une entité ou autre organisme ayant une activité
marchande, pour un période donnée, appelée exercice comptable. Il est donc un
document de synthèse, faisant partie des états financier, et ayant pour fonction
d’indiquer la performance de l’entité. Le compte de résultat permetde
connaitre d’une part l’ensemble des cOUTs engagés, appelés charges, au cours d’un
exercice pour les besoins de l’activité de l’entité. Et d’autre part l’ensemble des
revenus, appelés produits, générés par son activité pour le même exercice.
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NB : Contrairement au bilan, les soldes des comptes constituant le compte de résultat
sont remis à zéro au début de chaque exercice en application de la convention de la
séparation des exercices puisqu’ils concernent l’exploitation d’un exercice. Lecompte
de résultat est composé des comptes de la classe 6, 7 et 8.
a. Les charges.
En comptabilité générale, une charge est « un coût qu’il est nécessaire de
supporter pour obtenir des produits qui en sont l’opposé ». Une charge peut aussi être
définie comme étant une opération réalisée par l’entreprise qui est à l’origine d’un
appauvrissement de son patrimoine ; cet appauvrissement signifie soit une
augmentation des dettes, soit une soit une diminution d’actif.
Charges d’exploitation : ce sont des coûts occasionnés par l’activité normale de l’entité
(Achat de marchandises, achat de matière première…)
Charges financières : ce sont des couts de financement de l’entité (Intérêt sur emprunt,
perte de change …)
Charges Hors Activités Ordinaire : Ce sont des coûts non liés à l’activité normale de
l’entité (Valeur comptable de cession des Immobilisation corporelle, Valeur comptable
de cession des Immobilisation financière ...)
b. Les produits.
Les produits sont les revenus d’une société provenant des activités courantes. La
plupart des produits sont le résultat de la vente des biens et des services. Toutefois, il y a
d’autres moyens de générer des produits tels que les intérêts ou les dividendes.
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Application 1
Intérêt sur l’emprunt : 1 800 000 Revenus des titres : 1 260 000
Vente de marchandises : 99 500 000 Stock fin de période 26 000 000
Publicité : 9 000 000 Prestation de service : 2 500 000
Salaire et charges sociale : 38 000 000 Stock début de période 27 500 000
Fourniture de bureau : 500 000 Achat de marchandises 44 000 000
Vente d’ancien véhicule : 2 500 000 Valeur comptable de cession : 1 500 000
Application 2
Calculer le résultat de l’entreprise au 31/12/N avec des ventes pour 19 800 000, achats
utilisés pour 14 000 000, achats services divers 1 084 000, salaires 5 010 000, charges
Sociales 2 000 000, impôts 150 000, intérêts payés 200 000.
Application 3
Travail à faire : A partir des informations suivantes, il vous est demandé d'établir en date
du 31/12/N le compte de résultat
Application 4
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Chapitre 5
L’ORGANISATION COMPTABLE DE BASE
1. Généralité
L’organisation comptable est un ensemble de procédures administratives
comptables mise en place dans l’entité pour satisfaire aux exigences de régularité, de
sincérité, et assurer l’authenticité des écritures. Le plan comptable général OHADA
prévoit l’obligation pour toute entité d’établir une documentation décrivant les
procédures et l’organisation comptable afin de comprendre et contrôler le système de
traitement.
Toutes les entités ont l’obligation d’établir une documentation décrivant les
procédures et l’organisation comptable afin de comprendre et de contrôler le système
de traitement utilisé. L’organisation du système de traitement doit permettre d’une part
de reconstituer à partir des pièces justificatives, les éléments des comptes, états, et
renseignements soumis à la vérification. D’autre part retrouver à partir des comptes,
états et renseignements les données et les pièces justificatives.
Etat
Clients Banques
ENTITE
Associés
Fournisseurs
Autres partenaires
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Chaque opération réalisée par l’entité se caractérise par un double flux : Un flux
de bien ou service et un flux monétaire ou financier,
On distingue :
Exemple
Application 1
Indiquez pour chacune des opérations réalisées par la librairie ISHA-KABOD dans le
cadre de ses activités les comptes dans lesquels une inscription en emploie ou en
ressource sera faite pour comptabiliser l'opération.
Voici la liste des comptes que vous utiliserez pour compléter le tableau : Achat, Vente,
Banque, Caisse, Matériel, Personnel rémunération due, Fournisseurs, Clients, Services
extérieurs, Frais financiers.
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Opérations EMPLOIS RESSOURCES
ISHA-KABOD achète des livres, qu'il paie
comptant en espèce.
Vente de 10 livres au comptant par
chèque.
Salaire du coursier payé par chèque
Achat des cahiers à crédit.
Vente des rames de papiers à crédit.
Règlement d'une facture à un des
fournisseurs par chèque bancaire.
Achat à crédit d'un ordinateur
Agios payés à la banque en raison d'un
découvert bancaire
Une entreprise de publicité a réalisé une
campagne pour faire connaître les
produits de l'entreprise. La facture est
payée au comptant par chèquebancaire.
Application 2
On met à votre disposition le tableau qui suit, concernant une liste d'opérations
effectuées dans le cadre des activités de l'entité G2 99%. Pour chacune de ces
opérations, il vous ait demandé de spécifier : S'il s'agit d'un flux réel ou financier (= nature
du flux) ou s'il s'agit d'une ressource ou d'un emploi pour l'entreprise.
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b. Le mécanisme de la partie double
Le mécanisme de la partie double consiste à enregistrer toute opération
comptable dans au moins deux comptes (partie double) : Un ou plusieurs comptes pour
l’utilisation des fonds (Débit : emploi), un autre ou plusieurs pour l’origine des fonds (au
crédit : ressources).
2. Le compte
En comptabilité, un compte est la plus petite unité retenue pour le classement et
l’enregistrement des flux qui traversent l’entité (Achats, ventes, dépenses, recettes etc.).
La liste des comptes est référencée dans le plan de comptable.
Il existe trois manières de présenter les comptes à savoir, les comptes en T, les
comptes à colonnes mariées et les comptes à colonnes séparées. Mais quelques soit la
présentation retenue le compte doit renseigner sur la date de l’opération, sur la nature
de l’opération, les montants portés au débit ou au crédit et le solde créditeur ou
débiteur.
Présentation de compte en T
Débit N° de compte et sont intitulé Crédit
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Présentation de compte à colonnes séparées
Application
Travail à faire :
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Pièces Justificatives
Documents
Journal général Grand livre Balance générale de synthèse
Les enregistrements sont saisis dans les différents journaux axillaires avec mis à jour
des comptes individuels des clients et des fournisseurs. Après totalisation des différents
journaux axillaires, les totaux ainsi obtenus sont reportés ou transférés par centralisation,
globalement dans un journal unique enfin de mois : le journal général.
Pièces Justificatives
Journal achat
Journal vente Centralisation Report Report
Journal banque Journal Grand livre Balance Documents
Journal caisse de synthèse
général Central Générale
Journal OD
Journal RAN
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c. Les pièces justificatives
Selon l'article 17 alinéa 5 de l'acte uniforme relatif au droit comptable OHADA,
tout enregistrement comptable doit être appuyé par une pièce justificative. Une pièce
justificative est un document fournissant des données à introduire dans le système
comptable, elle constitue donc le document de base pour chaque écriture
comptable. Elle peut être d'origine externe ou interne mais elle est nécessaire pour tout
enregistrement.
L'objectif des pièces comptables est de pouvoir retracer à tout instant l'ensemble
des opérations qui ont affecté la comptabilité de l’entité. Elles permettent de pouvoir
disposer de l'ensemble des éléments dans le cas d'un litige avec un tiers, mais aussi en
cas de contrôle. En effet, pour permettre les vérifications l'acte uniforme dans son article
17 alinéa 3 précise que les pièces justificatives doivent être classées ; mais il n'impose
aucune méthode particulière de classement. Les pièces comptables doivent être
classées et archivées pendant une période de 10 ans. C’est une obligation légale et
aucune entité ne peut y déroger. Elles peuvent prendre plusieurs formes : facture
d'achat, facture de vente, relevés de banque, bulletins de salaire, déclarations fiscales,
cheque, ordre de virement...
d. Le journal
L'article 17 alinéa 4 de l'acte uniforme dans sa version définitive stipule que les
mouvements affectant le patrimoine de l’entité sont enregistrés chronologiquement,
opération par opération et jour par jour (dans l'ordre de leur date de valeur comptable).
Le livre journal couramment appelé le journal est donc le document dans lequel les
opérations comptables matérialisées par les pièces justificatives sont enregistrées.
Date de l’opération
Numéro de compte débit / crédit
Intitulés des comptes mouvementés issus du plan comptable
Montant porté au débit et au crédit
Référence de la pièce justificative.
Intitulé de compte
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NB : Le principe de la partie double doit être respecté afin de permettre l’égalité entre
les colonnes de montant débit et crédit. Le caractère définitif des enregistrements du
journal est assuré par l’absence de tout blanc ou altération de toute sorte.
Exemple
MONOPRIX
BP: 5565 Libreville Gabon
NIF: 287A Z
Vente de produits cosmétiques
Facture N°12S
Doit: BEAUTE DIVINE
Le 18/11/2020
Travail à faire :
1. Sachant que le règlement a été effectué 3 trois jours plus tard en espèce,
enregistrer la facture ci-dessusdans la comptabilité de MONOPRIX et de
BEAUTE DIVINE.
Solution
18/11/2020
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Enregistrement dans la comptabilité de BEAUTE DIVINE
18/11/2020
NB : Les achats du circuit sont comptabilisés au compte 60 pour le montant net de taxes
récupérables auquel s’ajoutent les frais accessoires d’achats. Ces frais accessoires
peuvent être enregistrés au sous compte achats concerné pour le montant net de taxe
récupérables auquel s’ajoute les frais accessoires d’achats.
Application
La Compagnie des Hommes des Vision (CHV) est une entité, spécialisée dans la vente
des appareils électroniques et du matériel bureautique. On vous demande de
comptabiliser les opérations de la première quinzaine de janvier.
02/01 : Facture N° 422 du fournisseur CIS pour l’achat d’une caisse enregistreuse, 300 000
F CFA et 10 Ordinateur de bureau à 200 000 F CFA.
06/01 : La CHV fait un retrait de 500 000 F CFA de son compte électronique pour
alimenter sa caisse.
08/01 : Réception du chèque UGB N°64513 de la part du client PACHITO pour sa facture.
13/01 Facture N°6886 du fournisseur GB Plus pour l’achat de 5000 chemises cartonnés,
au prix de 50 F CFA l’unité, 500 Clés USB au prix de 25 000 l’unité
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e. Le grand Livre des comptes
Selon l'acte uniforme de l'OHADA en son article 19 et l'acte uniforme portant sur
le commercial en son article 13, le grand livre est un document au même titre que le
livre journal et le livre d'inventaire, qui doit obligatoirement être tenu par tout
commerçant.
Application
f. La Balance
La balance générale est un tableau dans lequel sont reportées les comptes du
grand livre dans l'ordre du plan comptable OHADA, avec pour chacun d'eux:
La balance générale est établit périodiquement, généralement tous les mois. Elle
est à la base de l'établissement des comptes annuels (Bilan, Compte de résultat, Etat
annexé et TAFIR ou le système minimale de trésorerie). Il existe plusieurs présentations de
la balance :
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La Balance cumulée ou à 4 colonnes
TOTAUX
NB: Le respect de la partie double impose que, le total débit doit être égal au total
crédit.
Numéros Soldes
des Intitulés des comptes
comptes Débiteurs Créditeurs
TOTAUX
La balance à 6 colonnes
Total Bilan
TOTAUX d'ouverture Total Journal Total Bilan de clôture
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Exemple
Travail à faire
Solution
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