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Comptabilit financire _ cours et exercices avec corrigs _ raliss par Fkiri Kamel _ Enseignant universitaire lESSEC T unis

Chapitre 1. LEntreprise & la Comptabilit

Section 1 LEntreprise

I Dfinition
Lentreprise est une entit juridique dote dune autonomie financire et combinant des facteurs matriels et humains en vue de produire des biens et services susceptibles de satisfaire les besoins des diffrents agents conomiques (mnages - entreprises collectivits publiques, etc.)

II Classification des Entreprises (T.D)


Les entreprises peuvent tre classes suivant plusieurs caractres tels que, juridique, dimensionnel, ou dactivit ou dautres)

III LActivit Economique de lEntreprise


Lentreprise tant cre dans le but de raliser un objectif travers lexercice dune activit . Lactivit de lentreprise peut englober plusieurs types doprations lesquelles peuvent tre regroupes en deux catgories 1 Les oprations dInvestissement et leur financement Ces oprations permettent lentreprise lacquisition de biens ncessaires la ralisation de lobjet pour lequel elle a t cre, en effet, sil sagit dune entreprise industrielle, par exemple, ces biens consistent en quipement matriel telles que les machines, les moyens de transport, les moyens de stockage de la productiontoutefois, pour se procurer de tous ces moyens importants, lentreprise, peut utiliser ses fonds propres, lendettement bancaire, ou celui du leasing, ou mme les crdits fournisseurs. Les oprations dinvestissement lacquisition de biens matriel et immatriel (logiciel brevet) exploitable sur une dure suprieure 1 an. 2 Les oprations dexploitation Ces oprations sont qualifies de rptitives et cycliques permettant lentreprise dexercer son activit. En effet, les principales opration dexploitation ralises par une entreprise industrielle consistent en : Lachat priodique de matires premires, Le rglement des fournisseurs

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Le traitement de ces matires Le stockage de la partie non utilise Le stockage du produit fini, La vente du produit fini, Lencaissement du produit de la vente Le paiement des salaires, Le rglement de la fourniture stockable ou non ncessaire lactivit telles que llectricit, le gaz, le carburant, la fourniture administrative Le paiement des impts et des taxes

Section 2 La comptabilit de lentreprise

I Dfinition
Sous une optique gnrale, la comptabilit est dfinie comme tant un systme dinformation cohrent qui consiste collecter, organiser et enregistrer tous les vnements et transactions effectus par les nations (comptabilit nationale) ou par les entits conomiques (comptabilit de lentreprise) selon des normes (rgles) en vue de produire des informations synthtiques utiles la prise de dcisions conomiques et financires.

II Les diffrents types de comptabilit de lentreprise


On distingue deux types de comptabilit selon loptique macro/micro-conomique. En effet, il ya : 1. La comptabilit nationale : La comptabilit nationale est une reprsentation quantitative, complte et cohrente de lconomie nationale. Elle produit des informations exprimes en units montaire sur la production nationale, lpargne national, le revenu national, la consommation, linvestissement et le financement national ; et dune faon gnrale, sur tous les aspects de la vie conomique dun pays. 2. La comptabilit dentreprise : La comptabilit dentreprise est un systme de traitement de linformation financire permettant de collecter et denregistrer toutes les oprations dune entreprise en vue dobtenir des documents synthtiss utiles pour les utilisateurs internes et externes lentreprise leur facilitant la prise de dcisions. En effet, la comptabilit de lentreprise a un double objectif, lun orient vers linformation interne (dirigeants et associs ou actionnaires de lentreprise), et lautre est orient vers linformation externe (partenaires tels que cranciers, fournisseurs, banques, administration public,). Cette double orientation a

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gnr deux branches complmentaires et interdpendantes de la comptabilit dentreprise savoir : 1. La comptabilit de gestion (ou analytique), 2. La comptabilit financire.

2.a La comptabilit de gestion : Appele aussi comptabilit analytique ou comptabilit de management, cest un processus didentification, de mesure, daccumulation danalyse, de prparation dinterprtation et de communication de linformation tant financire que lie lexploitation ut ile pour la planification, lvaluation et le contrle de lentreprise afin dassurer une bonne gestion efficiente des ressources de lentreprise. Les principaux objectifs de la comptabilit de gestion sont : 1- Lenregistrement des flux internes, 2- La dtermination des cots et des rsultats analytiques par produits, par branches, 3- La dtermination des lments de base ncessaires la gestion prvisionnelle. 2.b La comptabilit financire : Cest un systme dinformation permettant de classer, denregistrer et de contrler les oprations de lentreprise traduites en units montaires et se rapportant des flux externes. Ces oprations aprs traitement, seront traduits dans des documents destins aux diffrents utilisateurs leur permettant dapprcier les perf ormances et les dfaillances financires de lentreprise.

III Les fonctions de la comptabilit financire


Lutilit de la reprsentation financire de la situation de lentreprise, de ses performances et de sa communication une diversit dutilisateu rs, explique le rle important de la comptabilit financire dans lactivit conomique et le dveloppement des affaires. En effet, chaque agent conomique a besoin dinformations pour orienter ses choix, fonder ses dcisions et planifier ses actions. Ce rle apparait dans chacune des fonctions de la comptabilit financire. 1- Fonction financire A ce niveau, elle permet lutilisateur dapprcier et de mesurer et comparer la situation financire, les rsultats raliss et la capacit bnficiaire. Les outils permettant la mesure de ces diffrents indicateurs (fonds de roulement, ratios) utilisent des donnes comptables. La comptabilit est lorigine de toute dcision financire (au niveau de

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lentreprise ou celui de ses partenaires : demande dun crdit bancaire, lancement dun emprunt obligataire, recourt lescompte : toutes ces dcisions ne peuvent tre prises que sur la base dune analyse financire elle-mme est base sur la comptabilit lorsquelle est probante. Le bailleur de fonds ou la compagnie de leasing nadhrent au financement de lentreprise que lorsque celle-ci prsente ses documents comptables. Il aussi ainsi, pour un investisseur potentiel dsireux de faire un placement au sein dune entreprise : sa dcision est tributaire des informations fournies par la comptabilit de lentreprise en question. 2- Fonction conomique Cette fonction est perue sur une double chelle : Lchelle micro-conomique : sur ce plan, la comptabilit permet une meilleur utilisation des ressources dont dispose lentreprise lui permettant ainsi une rigueur dans le suivi de lensemble de lactivit conomique et une efficacit dans la matrise des changes et transactions conomiques quelle entreprend avec ces partenaires. Lchelle macro-conomique : ce niveau, la comptabilit financire sert de base pour la reconstitution et le recensement des flux significatifs de lactivit nationale afin de dterminer les principaux agrgats conomiques (produit national, revenu national, pargne, consommation, investissement,).

Laction de planification stratgique dun Etat se base essentiellement sur les donnes de la comptabilit financire des entreprises. 3- Fonction juridique Selon la loi commerciale (code du commerce art. 7) toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant est assujettie la tenue dune comptabilit conformment la loi en vigueur (loi comptable et dispositions des arts. 8 13 du code de commerce) et aux usages de la profession. Dautant plus, la loi commerciale reconnait travers ses arts. 11 13, la comptabilit entant que moyen de preuve pour trancher les litiges qui opposent les commerants entre-eux. 4- Fonction fiscale Au niveau fiscale, la comptabilit sert (du moins pour les personnes assujetties la tenue dune comptabilit conforme la loi) de support pour la dtermination des assiettes de calcul et de liquidation des impts et taxes auxquels sont assujetties les redevables. Ainsi, en cas de litige opposant administration fiscale et contribuable, le tribunal exige le recourt lexpertise de la comptabilit qui va servir comme moyen de preuve facilitant le rglement de laffaire fiscale devant les tribunaux.

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5- Fonction sociale Les donnes comptables dune entreprise permettent de fournir des informations propos de la politique sociale de celle-ci. En effet, les documents comptables publis fournissent des informations importantes telles que : La masse salariale servie, Le volume de la charge sociale et salariale supporte, Les avantages et primes et gratifications servies aux salaris, Les dpenses engages pour la formation du personnel, Les actions sociales entreprises par lentreprise, Le degr de respect des droits des salaris (cong pay ), Etc

6- Fonction sociale Face aux risques qui psent sur lentreprise tels que le risque de fraude commise par les dirigeants ou responsables pour abus de droits des associs, actionnaires, tiers,, et par souci de prserver les droits de lentreprise, la comptabilit permet de garder des traces sur tous les actes et oprations mens au sein de lentreprise ce qui permet et facilite le recoupement et la reconstitution de ces faits et par consquent rendre la tche de contrle efficace dans le but de dissiper au maximum ces risques inhrents tout abus ou mauvaise gestion dans les affaires de lentreprise. Par ailleurs, la comptabilit permet dexercer les contrles ncessaires de la rgularit des oprations ralises, de la gestion des dirigeants dans lexercice de leurs fonctions, et de la lgalit de lacquittement des obligations de lentreprise.

IV Concepts Fondamentaux (T.D)


1- Caractristiques qualitatives de linformation financire1 Ce sont les attributs que doit revtir linformation financire vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la production et la divulgation dinformations financires utiles la prise de dcision. Les quatre principales caractristiques qualitatives sont : Lintelligibilit La pertinence La fiabilit La comparabilit

Dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.

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1.1 INTELLIGIBILITE Pour tre utile, linformation fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les utilisateurs. Cela signifie que linformation soit explicite, claire et concise 2 et la porte des utilisateurs. Ceux-ci sont censs prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et sont soucieux dtudier et de traiter linformation avec diligence. 1.2 PERTINENCE La qualit de pertinence de linformation sapprcie par le rapport entre linformation et lusage qui en est fait. Linformation est pertinente lorsquelle est de nature favoriser une prise de dcision adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations antrieures. La pertinence de linformation englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : Valeur prdictive3, Valeur rtrospective4.

Elle implique galement que linformation soit tablie et divulgue en temps utile. Valeur prdictive Linformation financire a une valeur prdictive lorsquelle aide les utilisateurs faire des prdictions ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques futurs qui sont susceptibles daffecter les affaires de lentreprise. Valeur rtrospective ou de confirmation La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. Linformation financire est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des rsultats, des vnements et des prdictions antrieurs. Rapidit de divulgation (divulgue en temps utile) Pour tre pertinente, linformation doit tre tablie et divulgue un m oment o elle est susceptible dtre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. Linformation perd de sa pertinence lorsquelle est fournie avec retard.

1.3 FIABILITE

Qui sexprime, pour un contenu donn, en peu de mots. On dit pense claire et concise. Lexpression la plus concise est ordinairement la meilleure . 3 Qui permet de prvoir autre chose partir dlments donnes. 4 Prsentation rcapitulative dun sujet.

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Linformation comptable est fiable lorsquelle permet aux utilisateurs de sy fier comme une information fidle, neutre et vrifiable et quelle ninclut pas derreur ou de biais. Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement : La reprsentation fidle, La neutralit, La vrifiabilit La reprsentation fidle

La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la description et les phnomnes quelles sont censes reprsenter en comptabilit. Ces phnomnes sont les ressources et les obligations conomiq ues de lentreprise ainsi que les transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations. La neutralit

Linformation comptable est neutre, quand elle ne fait pas lobjet de parti pris et, par consquent, naboutie pas des donnes tendan cieuses et des rsultats prdtermins. La vrifiabilit

Linformation comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de lapplication correcte dun mode de mesure et o elle repose sur de donnes probantes et sur des valuations dont les mthodes sont divulgues avec linformation elle-mme. 1.4 COMPARABILITE Linformation doit permettre lutilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour dterminer les tendances de la situation financire et des performances de lentreprise. Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires issues dentreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les performances et leurs volutions.

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2- Caractristiques qualitatives de linformation financire5 2-1LES HYPOTHESES SOUS-JASCENTES

Dcret n 96-2459 du 30 dcembre 1996, portant approbation du cadre conceptuel de la comptabilit.

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Chapitre 2. LE COMPTE

Section 1 Histoire du Compte


Jadis, la comptabilit se rduisait au compte. Les partenaires commerciaux et plus tard les banquiers tenaient un compte pour chaque personne en relation commerciale avec eux. Chaque relation tait qualifie de dbit ou de crdit. Lorsque le correspondant devait de largent, on lui ouvrait un compte quon qualifiait de dbit. Lorsque le correspondant accordait un crdit au commerant ou la banque, son compte est qualifi de crdit.

II Dfinition

III Les diffrents modles de prsentation des Comptes

I V Le Solde du Compte

V Tenue des Comptes et Principe de la Partie Double

VI La Nomenclature et le Fonctionnement des Comptes

1- Les Comptes de Bilan a Classer 1 : Comptes de Capitaux Propres et de Passifs non Courants b Classe 2 : Comptes dActifs non Courants c Classe 3 : Comptes de Stocks d Classe 4 : Comptes de Tiers e Classe 5 : Comptes Financiers

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2- Les Comptes de Gestion

a Classer 1 : Comptes de Charges b Classe 2 : Comptes de Produits

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Chapitre 3. LE BILAN

Section 1 Dfinition
1- Le bilan est une image fidle de lhistorique de lentreprise un moment dtermin, gnralement la clture de lexercice, il est prsent sous forme de tableau en deux parties.

2- Le bilan constitue une reprsentation, une date donne, de la situation


financire de lentreprise sous forme dactif et de passif et de capitaux propres. Lactif et le passif sont regroups ou diviss daprs le degr de certitude relatif au montant et au moment de la ralisation ou de la liquidation ventuelle6.

Section 2 Les Significations du Bilan


Le bilan fournit linformation sur la situation financire de lentreprise et particulirement sur les ressources conomiques quelle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations. Les ressources conomiques, obtenues ou contrles, correspondent aux actifs alors que les obligations correspondent aux passifs qui, avec les capitaux propres constituent la structure financire de lentreprise. Les lments inclus dans le bilan sont par consquent les actifs, les passifs et les capitaux propres. Ces diffrents lments sont dfinis dans le cadre conceptuel. Le bilan est un document comptable qui conjugue la situation financire de lentreprise un moment dtermin. Le bilan prsent par lentreprise est toujours en quilibre en cas de perte et en cas de bnfice.

Point 77 du dcret n 96-2459 du 30/12/1996, portant promulgation du cadre conceptuel de la comptabilit.

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1- Lapproche juridique du Bilan


Lapproche juridique du bilan est en terme de patrimoine de lentreprise. Le PASSIF symbolise les dettes globales de lentreprise et lACTIF symbolise les droits et les biens de lentreprise.

2- Lapproche conomique du Bilan


Lapproche conomique du bilan admet que le PASSIF voque les ressources de lentreprise et lACTIF voque les emplois.

Section 3 La prsentation du Bilan


On rappelle que le bilan est un tableau qui synthtise une date donne les ressources financires (partie droite du bilan correspondant aux capitaux propres et passifs) et les emplois financiers (partie gauche du bilan ou actifs) dune entit conomique. Un actif est une ressource conomique (ou emploi financier) alors que le passif est une ressource financire (qui dsigne lorigine des capitaux qui financent les ressources conomique de lentreprise). La ncessaire galit entre les emplois financiers et les ressources financires fait que les totaux des deux parties du bilan sont toujours strictement gaux. Total emplois = Total ressources Les ressources financires sont classes selon leur origine : - Les capitaux propres - Les passifs ou dettes Les emplois financiers sont classs selon leur type demploi : - Les actifs non courants : emplois durables - Les actifs courants : lments circulants dits aussi lments du cycle dexploitation et lments dorigine non courante mais dont lchance ne dpasse plus lanne la date dtablissement du bilan. La prsentation du bilan est constitue par sept caractristiques :

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1- Le bilan traduit les galits suivantes : Actifs ou ressources conomiques = Capitaux propres et passifs Les emplois Les droits = Les ressources financires = Les obligations

2- La stricte galit des deux cots du bilan rsulte du rapport fondamental suivant : - Tout emploi est obligatoirement financ par une ressource, - Toute ressource financire reoit obligatoirement un emploi 3- Les ressources financires sont structures en deux principales rubriques ou masses de rcapitulation : - Les capitaux propres qui reprsentent lavoir des propritaires, - Les passifs qui reprsentent les dettes dues par lentreprise 4- Les emplois ou actifs se structurent en deux rubriques : - Les actifs non courants, - Les actifs courants 5- Les capitaux propres correspondent aux actifs

- (moins) les passifs

6- Les usages tunisiens classent les ressources financires ou capitaux propres et passifs selon lorigine dexigibilit croissante et les emplois ou actifs selon lordre de liquidit croissante. 7- Le bilan est tabli selon une priodicit rgulire (au moins une fois par anne civile sauf exception).

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Section 4 La notion de situation nette comptable (SNC)


La situation nette reprsente la valeur patrimoniale nette de lentreprise. Cest la somme que peut rcuprer le propritaire de lentreprise sil vendait les biens qui figurent lactif pour leur montant et rglait les dettes qui figurent au passif pour leur montant. SNC = Capitaux propres - Actifs fictifs Actif Net ou Actif rel = Total de lActif Actif fictif Ou encore SNC = Actifs rels - Passifs Ou encore SNC = Actifs Totaux - Actifs Fictifs - Passifs Totaux

Actif fictif : lments qui nont pas de valeur montaire, frais dtablissement, frais de recherche dveloppement.

Section 5 Les grandes rubriques et les principaux postes de lactif du bilan

5-1 Les Actifs non Courants

Un actif est class comme tant non courant lorsquil est destin tre utilis dune manire continue pour les besoins des activits de lentreprise tels que les immobilisations corporelles et incorporelles ainsi que les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture (actif financier). Les compte de la classe 2 regroupent les comptes dactifs non courants et sont subdiviss en :

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1234567-

Immobilisations incorporelles compte 21 ; Immobilisations corporelles compte 22 ; Immobilisations en cours.... compte 23 ; Immobilisations statut juridique particulier... compte 24 ; Participations et crances lies des participations compte 25 ; Autres Immobilisations financires.. compte 26 ; Autres actifs non courants.. compte 27 ;

5-1-1 Actifs Immobiliss A Les immobilisations incorporelles ou compte 21

Le compte 21 enregistre les acquisitions ou la cration par lentreprise dactifs incorporels (investissements de recherche et de dveloppement, brevet, concessions de marques, logiciels, droit au bail, fonds commercial, etc,). Pour les rductions de valeurs, titre irrversible, prvue par la norme relative aux actifs incorporels, il convient de crer des sous-comptes par nature dimmobilisations avec la racine 9 qui viennent en dduction des valeurs brutes des immobilisations concernes.
B Les immobilisations corporelles

Les comptes dimmobilisations corporelles enregistrent les cots dentre des biens immobiliss par le crdit des comptes suivants et ce selon les cas : 12345Du compte 101 .. capital social , ou Du compte 446 .. associs-oprations sur le capital , Du compte 1685 crdit fournisseur dimmobilisations , Du compte 23 .. immobilisation en cours , Du compte 404 .. fournisseurs dimmobilisations ou autres comptes concerns, 6- Du compte 72 .. productions immobilises , 7- Du compte 79 transfert de charges pour le montant des charges incorporables au cot de limmobilisation.

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Les immobilisations corporelles sont regroupes en catgories homognes selon la nature de leur usage. Tels que, titre dexemple : abcdeTerrains, Constructions, Installations techniques, matriel et outillage industriels, Matriel de transport, Autres immobilisations corporelles.

Lors des cessions dimmobilisations, la diffrence entre le prix de cession et la valeur nette comptable reprsente la plus ou moins value de cession. Lenregistrement de ce rsultat est effectu selon le cas au dbit du compte 636 - charge nette sur cession dimmobilisations et autres pertes sur lments non rcurrent s ou exceptionnels- ou au crdit du compte 736 produits nets sur cession dimmobilisations et autres gains sur lments non rcurrent s ou exceptionnels , par le compte dimmobilisation correspondant.
C Les immobilisations financires

Les autres immobilisations financires comprennent : a- Les placements, autres que les titres de participation, que lentreprise na pas lintention ou la possibilit de revendre dans un avenir prvisible, b- Les prts non courants, c'est--dire des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles, par lesquelles lentreprise sengage transmettre des personnes physiques ou morales lusage de moyens de paiement pendant un certain temps, c- Les crances assimilables des prts (dpts et cautionnement notamment). Les remboursements en capital de ces crances sont enregistrs au crdit de chacun des comptes concerns. Le compte 269 est un compte soustractif des titres immobiliss.
5-1-2 Les autre Actifs non Courants compte 27

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Ce compte est utilis pour enregistrer les frais prliminaires, les charges rpartir, les frais dmission et de remboursement des emprunts ainsi que les carts de conversion porter lactif. Le compte 27 est crdit la fin de chaque exercice, par le dbit du compte 6812 dotations aux rsorptions des charges reportes .
5-2 Les Actifs Courants

Un actif est class comme tant un actif courant quand : 1- Il fait partie des activits dexploitation de lentreprise et il est attendu quil soit ralis ou consomm dans le cours normal du cycle dexploitation de lentreprise, ou 2- Il est dtenu principalement, des fins de placement ou pour une courte priode, et il est attendu quil soit ralis dans les douze mois compter de la date de clture. Il existe deux catgories diffrentes dactifs courants, traduisant les deux parties de la dfinition ci-dessus : a- Une catgorie qui reprsente la partie du fonds de roulement de lentreprise qui est ralise ou consomme dans le cycle normal dexploitation, b- La seconde reprsente une catgorie dactifs dexploitation qui ne sont pas des actifs dexploitation mais sont dtenus des fins de placement ou dinvestissement et il est attendu quils soient raliss dans les douze mois compter de la date de clture. Les actifs courants incluent les stocks et les comptes clients qui ne sont pas destins tre raliss ou consomms dans les douze mois compter de la date de clture. Le cycle dexploitation de lentreprise est le temps moyen entre lacquisition des matires entrant dans le processus et leur ralisation en trsorerie ou en un instrument aisment convertible en trsorerie. Il est souvent difficile de dfinir avec prcision le cycle dexploitation dune entreprise particulire. Le cycle dexploitation est suppos, sauf preuve du contraire, tre dune anne.

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5-2-1 Les Stocks

Traitement de rfrence : Les stocks sont tenus selon le systme de linventaire permanent. Les achats sont dbits aux comptes 601/602 et 607. Les entres en stock sont dbites dans les comptes de stock concern par le crdit des comptes achats 601/602 et 607. Ils sont crdits des sorties par le dbit des comptes 6031/6032 et 6037 dont lintitul deviendra achats consomms (approvisionnement et marchandises). Traitement autoris :

5-2-2 Les Clients et Comptes Rattachs

5-2-3 Les Autres Actifs Courants

5-2-4 Les Liquidits et quivalents de Liquidits

Section 6 Les postes de capitaux propres


6-1 Capital

6-2 Rserves

6-3 Rsultats reports

6-4 Rsultat de lexercice

6-5 Autres Capitaux Propres

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Section 7 Les grandes rubriques et les principaux postes du passif du Bilan


7-1 Les Passifs non courants

7-1-1 Emprunts

7-1-2 Autres passifs financiers

7-1-3 Provisions non courantes pour risques et charges

7-2 Les Passifs courants

7-2-1 Fournisseurs et comptes rattachs

7-2-2 Autres passifs courants

7-2-3 Concours bancaires et autres passifs financiers

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Chapitre 4. JOURNAL GRAND LIVRE - BALANCE