Chapitre 1 : Généralités et finalités de l’information comptable

La fonction comptable est indispensable à l’entreprise et ses objectifs se sont

diversifiés pour répondre à une évolution des besoins correspondant à cette fonction. La
comptabilité répond à un besoin d’ordre :

- Juridique : elle permet de garder les traces d’une opération et constitue un moyen de
preuve en cas de litige

- Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe à la déclaration fiscale : Bilan, Etat
de résultat, Etat des flux, Balance…….Pour justifier le résultat et le chiffre d’affaire déclarés

- Social : l’entreprise n’est pas indépendante, elle est responsable vis à vis de nombreux
groupements (groupe financier, pouvoir publique, salariés, actionnaires…)

- Economique : Analyse et prise de décision sur une activité donnée ou un secteur

d’activité ou en fin sur la valeur produite et ajoutée

Le caractère historique de la comptabilité tient au fait qu’elle enregistre les effets des
opérations juridiques et économiques de l’entreprise une fois qu’elles ont eu lieu et qu’elles
sont connues d’une manière certaine

Section 1 : L’entreprise et ses partenaires

1.1 Définitions

Au niveau macro-économique:

L’entreprise est considérée comme un agent qui assure différents actes économiques:
la production, la distribution et la répartition des revenus.

Au niveau micro-économique:

L’entreprise peut être appréhendée comme une organisation composée d’hommes,

de moyens techniques, financiers et d’informations, réunis en vue de produire pour le marché
des biens ou des services.

Les entreprises peuvent être classées selon plusieurs critères :

Selon leur dimension

Grandes entreprises, Moyennes entreprises et de Petites entreprises. Le critère de chiffre

d’affaire est utilisé.
Selon leur activité

 Les entreprises commerciales : ce sont des entreprises qui achètent des biens et qui
les revendent en l’état

Ex: les grandes surfaces, les librairies

 Les entreprises industrielles, ce sont des entreprises qui achètent des biens (matières
premières) et qui les transforment en d’autres biens appelés Produits finis destinés à
la vente.

Ex : Nestlé

 Les entreprises de services, elles concernent les entreprises qui interviennent dans
les domaines suivants : les transports, les assurances, les banques etc.….

Ex : télécom, orange

 Les entreprises agricoles et de pêches

Selon leur statut juridique

 Entreprise individuelle ;

C’est une entreprise créée par une seule personne et qui apporte la totalité du capital.
Cette personne est appelée l’exploitant.

 Entreprise Sociétaire ;

Appelée société, c’est une entreprise qui appartient à deux (2) ou plusieurs personnes
appelées ASSOCIES qui mettent en commun leurs apports.

 Les sociétés peuvent être divisées :

*LES SOCIETES DE PERSONNES: Ce sont des sociétés dont les associés sont solidairement et i
ndéfiniment responsables des dettes de la société. La société type est la SOCIETE EN NOM
COLLECTIF (S.N.C)

*LES SOCIÉTES DE CAPITAUX: Ce sont des sociétés dont les associés ne sont responsables qu
e par rapport à leurs apports. La société type est la S.A (Société Anonyme)

*LES SOCIETES A REPONSABILITE LIMITÉE (S.A.R.L): Ce sont des sociétés hybrides entre la
S.A et la S.N.C
1.2 Les échanges entre l’entreprise et ses partenaires

Nous pouvons représenter les relations de l’entreprise avec ses partenaires par
le schéma suivant :
Fournisseurs
Clients

Entreprise Banques

Etat
Investisseurs

Nous remarquons que les relations de l’entreprise sont caractérisées par l’existence d
e deux flux économiques opposés.

Un flux économique est un mouvement de biens, de monnaie, de services, découlant

d’opérations faites par une entreprise, soit avec des agents économiques (flux externes)
soit à l’intérieur de l’entreprise (flux internes)

Il existe deux types de flux :

Les flux réels : Ce sont les flux de biens et de services

Les flux financiers : Ce sont les mouvements de monnaie ou substituts de la monnaie (carte
de crédit, cheque, billet à ordre…)

En résumé, toute la vie économique est caractérisée par l’existence de deux flux économiques
opposés : LES FLUX REELS, LES FLUX FINANCIERS

Section 2 : Définitions et types de la comptabilité

2.1 Définitions

A - «La comptabilité est une technique qui cherche à décrire, en termes de valeurs, la situation
et l’activité de en termes de valeurs, la situation et l’activité de l’entreprise.» (Amor Ayed,
2000)

B- «La comptabilité peut être définie comme étant un processus (enchaînement de

procédures, d’opérations et de tâches visant à réaliser un produit final) qui consiste à collecter
les informations sur les faits et événements économiques d’une entité, les trier, les
enregistrer, les traiter, les évaluer et les classer selon des normes (règles) en vue de produire
des informations utiles à la maîtrise et au contrôle des activités de l’entreprise et une
représentation de synthèse utile à la prise de décisions économiques des utilisateurs.» (Raouf
Yaich, 1998).
 2.2 : Les types de la comptabilité
 La comptabilité nationale : elle analyse pour l’ensemble d’une nation les flux réels ou
financiers entre les principaux agents économiques tels que:

Les entreprises

Les ménages

L’Extérieur
 La comptabilité publique: c’est la comptabilité de l’État.

 La comptabilité d’entreprise: c’est la comptabilité de l’entreprise.

2.3. Les comptabilités d’entreprise

La comptabilité générale La comptabilité analytique La comptabilité budgétaire

(financière):
de gestion (d’exploitation) ou prévisionnelle

Connaître la situation de Détermination des coûts et des Prévision de faits devant se

l’entreprise à un moment donné résultats analytiques produire au cours de périodes
futures (situations et résultats
futurs de l’entreprise)

Dégager le résultat global (gain ou Dégager un résultat partiel

perte) ou cours d’une période
d’activité

Obligatoire : le code de commerce facultative

impose l’existence de la
comptabilité dans toutes les
entreprises

Produire des informations Produire des informations

destinées aux utilisateurs destinées aux utilisateurs
externes à l’entreprise internes à l’entreprise

Elle est normalisée : les -

entreprises doivent respecter les
règles de comptabilisation
Reflète l’historique de Le présent Le futur
l’entreprise
 Chapitre 2: Les états financiers : le Bilan

Section 1 : Définitions
 Le bilan est «une représentation à une date donnée de la situation financière de
l’entreprise».

 Le bilan matériellement se présente sous forme d’un tableau qui synthétise à une date
donnée les ressources financières (la partie droite: les capitaux propres et les passifs)
et les emplois financiers (partie gauche: les actifs).

 LES RESSOURCES : représentent l’origine des fonds utilisés c’est à dire les moyens
mis en œuvre. (Capital, Résultat, Dettes….)

 LES EMPLOIS : représentent l’utilisation qui a été faite des ressources.

(Immobilisation , stocks, créances….)

 La nécessaire égalité entre les emplois financiers et les ressources financières fait que
les totaux des deux parties du bilan sont toujours strictement égaux.

Explication

La stricte égalité des deux côtés du bilan résulte du rapport fondamental suivant :

- tout emploi est obligatoirement financé par une ressource,

- toute ressource financière reçoit obligatoirement un emploi.

Remarques

 Il convient de distinguer entre ressource économique et ressource financière. Alors que

la ressource économique désigne tout élément susceptible de générer des avantages
économiques, la ressource financière désigne l'origine des capitaux qui financent les
ressources économiques de l'entreprise.

 Un actif est une ressource économique, un passif est une ressource financière.

 La période séparant deux bilans s’appelle un exercice comptable (généralement 12

mois, coïncide avec l’année civile).
 La date à laquelle est effectué le bilan s’appelle «la date de clôture» de l’exercice.

Le bilan est aussi une représentation du patrimoine d'une entreprise.

Le patrimoine d'une personne physique (entreprise individuelle) ou d'une personne morale

(société) représente l'ensemble de ses biens (incorporels, physiques, mobiliers y compris les
créances et immobiliers) et de ses dettes.
Bilan : Ressources et emplois

Section 2 : Les éléments du Bilan

2.1 Les actifs du Bilan

Les actifs peuvent être définis, comme étant l’ensemble des biens possédés par
l’entreprise, ses créances et ses liquidités. Ces éléments sont classés selon leur fonction
économique ou leur nature.
 Classement des éléments d’actifs suivant leur fonction économique

 L’actif non courant : Biens et créances destinés à utilisés ou à rester durablement (plus
qu’une année) dans l’entreprise.

 L’actif courant : constitué des biens et créances destinés à se renouveler rapidement

durant le cycle d’exploitation (détenu pour des fins de placement ou pour une courte
période ou réalisé dans les douze mois à compter de la date de clôture).
 Classement des éléments d’actifs suivant leur nature

 Les actifs non courants comprennent principalement:

Immobilisations incorporelles  Il s’agit des biens de l’entreprise qui ne sont pas

présentés par un corps physique concret (brevet, fonds de commerce, logiciels)

Immobilisations corporelles  Il s’agit des biens de l’entreprise qui constituent des

objets matériels (construction, matériel, terrain)

Immobilisations financières  regroupent les participations et les créances rattachées,

les titres immobilisés, les prêts et les dépôts et cautionnement

Autres actifs non courants  Comprennent les frais préliminaires et les comptes de
régularisation (charges à répartir, frais d’émission et frais de remboursement des emprunts
etc…..

 Les actifs courants ou circulants comprennent principalement:

Stocks;  Stocks d’approvisionnement, Stocks de matières premières, Stocks des

marchandises ou des produits finis, Stocks d’en –cours de production des biens

Clients et comptes rattachés;  comprennent toutes les sommes dues par des tiers à
l’entreprise (Créances ordinaires, créances sous leur financières)

Autres actifs courants;  créances diverses (c.-à-d. tous les autres comptes de tiers débiteurs
autres que les créances clients)

Placements et Autres actifs financiers;  titres acquis en vue de réaliser un gain à brève
échéance

Liquidités et équivalent de liquidités;  regroupent les valeurs disponibles (banque, caisse

C .C.P) ainsi que les valeurs à l’encaissement

Remarque :
Les actifs sont classés selon leur degré de liquidité (vitesse de transformation en monnaie).

2.2. Les capitaux propres :

 Ce sont les ressources qui appartiennent à l’entreprise. Ils comprennent

principalement :
 Capital;  Apport de l’exploitant ou des associés

Réserves;  une partie du bénéfice antérieur non distribué et laiss é à la disposition de

l’entreprise

Résultats reportés;  fonds laissés temporairement dans l’entreprise pour une

affectation ultérieur

Résultat de l’exercice;  Bénéfice ou perte dégagé par l`entreprise

Autres capitaux propres;  les titres participatifs et les certificats d’investissement etc….

2.3. Les passifs

Ce sont des dettes externes à l’entreprise. Elle devra les rembourser à plus ou moins
longue échéance.

Les passifs doit être classé comme :

 Passifs courants : doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture et
soit réglé par utilisation de la trésorerie provenant des éléments classés comme actifs
courant.

 Passifs non courant : tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs
non courants

Exemple 1 : Une dette de 50.000 Dinars a été contractée pour acquérir un matériel
industriel.

Classer cette dette selon qu'elle devra être remboursée au terme de cinq années ou en
cinq tranches égales.

a) Si le remboursement est au terme de cinq années, la dette n'est pas liée au cycle
D’exploitation et son échéance est supérieure à une année. Elle satisfait donc aux deux

Conditions pour faire partie des éléments non courants.

b) Si le remboursement est fait en cinq tranches égales, le premier terme ici échoi t à moins
d'un an et les quatre autres termes à plus d'un an. En conséquence, 40.000 Dinars sont
classés parmi les passifs non courants et 10.000 Dinars parmi les passifs courants.
 Les passifs non courants comprennent les postes suivants :

Emprunts;  Les emprunts assorties ou non de suretés

Autres passifs financiers;  dettes assorties de conditions particulières, dettes rattachés

à des participations, dépôt et cautionnement reçu ………

Provision non courantes pour risques t charges;  perte ou charge prévisible à la clôture
de l’exercice

Fournisseurs et comptes rattachés;  dettes liés à l’acquisition de biens ou de services

nécessaire à l’exploitation

Autres passifs courants;  les titres participatifs et les certificats d’investissement etc….

Remarque
 Les passifs sont classés selon leur degré d’exigibilité (délais de remboursement).

Exercice 2 : Mr Anwar a créé une nouvelle entreprise de confection. Les opérations

suivantes ont été effectuées au cours du mois Janvier et sont relative à la création de cette
entreprise :

Le 1ér Janvier : le propriétaire apporte une somme de 24000D et la dépose en banque.

Le 4 Janvier : achat d’une voiture de 12727.2 D. Le règlement se fait par chèque.

Le 6 Janvier : achat de mobiliers de 651.75 D. l’achat se fait à crédit auprès du fournisseur

« A ».

Le 8 Janvier : achat de photocopieur de 994.95 D, le règlement de 248. 7375D se fait par

chèque, le reste s’effectuera dans 3 mois au fournisseur « S ».

Le 9 Janvier : retrait de la banque de 1000 D pour alimenter la caisse

Le 10 Janvier : achat en espèces d’une imprimante de 153D

Le 11 janvier : achat d’un ordinateur d’une valeur de 970 D et d’un meuble de 254 D PAR
CHÉQUE
 T .A.F

Etablir le Bilan d’ouverture de cette entrepris

Section 3 : Détermination du résultat par comparaison de 2 bilans successifs

La comparaison de deux bilans d'une même entreprise permet de déterminer le
bénéfice global (ou la perte globale) réalisé pendant la période qui s'écoule entre les deux
dates d'établissement de ces bilans.

 Les bénéfices d'une entreprise profitent à son propriétaire et augmentent les capitaux
propres déjà investis.

 Les pertes sont supportées par le propriétaire et diminuent le montant des capitaux
propres.

 En comptabilité, les termes bénéfice et perte sont généralisés sous le terme résultat.
Un résultat peut être donc :

Soit un bénéfice : résultat bénéficiaire.

Soit une perte : résultat déficitaire

Un résultat bénéficiaire est obtenu lorsque le montant net des actifs à la fin de la
période dépasse ce même montant financier du début de la période, après avoir exclu tout
apport ou retrait de capital par les propriétaires.

Exemple 3: Le résultat est un bénéfice.

Au début de l'exercice, le bilan d'une entreprise se présente ainsi :

Bilan au 01/01/2017

Actifs Capitaux propres et passifs

Actifs non courants 90 0000 Capitaux propres 240 000

Mobilier 30 000 Capital social 240 000

Matériel industriel 60 000 Passifs courants 30 000

Actifs courants 180 000 Fournisseurs et comptes 30 000

rattachés

Marchandises 120 000

Clients et comptes rattachés 48 000

Caisse 12 000

Total 270 000 Total 270 000

A la fin de la période

- Les marchandises valent 102 000

- Les clients doivent 24 000

- Il y a en caisse 60 000

- Il est dû aux fournisseurs 33 000

- Les postes mobilier et matériel industriel restent inchangés

- Il n'y a pas d'apport nouveau en capital ni de retrait.

Les capitaux propres dans le bilan de fin de période s'élèvent à:

30 000 + 60 000 + 102 000 + 24 000 + 60 000 - 33 000 = 243 000

Par rapport au bilan du début de cette période, ils ont donc augmenté de

243 000 - 240 000 = 3 000

On dégage donc un bénéfice de 3 000.

 Bilan au 31/12/2017

Actifs Capitaux propres et passifs

Actifs non courants 90 0000 Capitaux propres 243 000

Mobilier 30 000 Capital social 240 000

Bénéfice de l’exercice 3000

Matériel industriel 60 000 Passifs courants 33 000

Actifs courants 186 000 Fournisseurs et comptes 33 000

rattachés

Marchandises 102 000

Clients et comptes 24 000

rattachés

Caisse 60 000

Total 276 000 Total 276 000

Exemple 4 : Le résultat est une perte

Bilan au 01/01/2017

Actifs Capitaux propres et passifs

Actifs non courants 18 000 Capitaux propres 120 000

Mobilier 18 000 Capital social 120 000

Passifs courants 6000

Actifs courants 108 000 Fournisseurs et comptes 6000

rattachés

Marchandises 93 000

Caisse 15 000

Total 126 000 Total 126 000

 A la fin de la période, l'inventaire révèle que l'entreprise a :

- Des marchandises en stock pour 75 000

- En caisse 21 000

- Elle doit aux fournisseurs 3 000

- Les autres postes du bilan restent inchangés

- Il n’y a pas eu ni d'apport en capital ni de retrait

La différence entre l'actif et les passifs de l'entreprise est alors de

(18 000 + 75 000 + 21 000) - 3 000 = 111 000

Les capitaux propres ont donc diminué de

120 000 - 111 000 = 9 000
L'entreprise a ainsi subi une perte de 9 000.

Bilan au 31/12/2017

Actifs Capitaux propres et passifs

Actifs non courants 18 000 Capitaux propres 111 000

Mobilier 18 000 Capital social 120 000

Perte de l’exercice (9000)

Passifs courants 3000

Actifs courants 96 000 Fournisseurs et comptes rattachés 3000

Marchandises 75 000

Caisse 21 000

Total 114 000 Total 114 000

Situation comptable nette (SCN)

Le bilan permet de déterminer la situation comptable nette d’une entreprise:

 SNC = capitaux propres –Actifs fictifs

 SCN= Actifs réels – passifs

= Actifs totaux – Actifs fictifs –passifs totaux