Cours Comptabilite Generale-I - A.hamliri

LICENCE D’ETUDES FONDAMENTALES ES SCIENCES
ECONOMIQUES ET DE GESTION -SEMESTRE 1-
ENSEMBLE 3 ET 4
Module : COMPTABILITE GENERALE-I-
Professeur : Abdelouhab HAMLIRI
Année universitaire 2021-2022
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Plan du cours
PARTIE 1. TECHNIQUES ET FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE

GENERALE
 CHAPITRE PRELIMINAIRE. Introduction à la comptabilité
générale
 CHAPITRE 1. Les états de synthèses (BILAN ET CPC)
 CHAPITRE 2. Les techniques de la comptabilité générale
 CHAPITRE 3. L’organisation comptable
PARTIE 2. L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS ENCOURS

D’EXERCICE
 CHAPITRE PRELIMINAIRE. La T.V.A.
 CHAAPITRE 1. Les opérations d’achat-Vente
 CHAPITRE 2. Comptabilisation des emballages
 CHAPITRE 3. Les opérations de règlement
 CHAPITRE 4. Les charges de personnel
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CHAPITRE PRELIMINAIRE. Introduction à la comptabilité
générale
Le pilotage de l'entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de
réaliser les objectifs. (L'objectif principal poursuivi par toutes les entreprises est la réalisation
d'un profit financier).
La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court
terme. Exemple : décider du programme de fabrication de la journée.
D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen et le long terme. On parle alors de
décisions stratégiques. Exemple : Choix de produits, prix, distribution, communication,
organisation humaine et matérielle.
L'ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des
contraintes économiques et juridiques propres à l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur
des outils d'aide à la décision. La comptabilité générale est l’un de ces outils.
I- RÔLE ET OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
La comptabilité générale est un système d'information permettant :

- De classer, saisir et enregistrer des données relatives à l’entreprise,
- De fournir après traitement, un ensemble d’informations en vue de prendre des décisions
par les différents utilisateurs.
Sur la base de cette définition, nous pouvons poser trois questions :
- De quelles informations s'agit-il ?
- En quoi consiste le traitement des informations ?
- Quels sont les destinataires des informations traitées ?
1°) Les informations classées et saisies
L’information comptable est une donnée quantitative monétaire retraçant un événement
affectant la situation financière ou la performance de l’entreprise à une date donnée et justifié
par un document.
Les flux économiques (mouvements de biens et services, mouvements d'argents)
constituent les informations qui intéressent la comptabilité générale. Les factures, chèques,
traites, feuilles de paie et autres pièces servent de support matériel à ces flux.
Ces documents sont classés et enregistrés régulièrement (au jour le jour le plus souvent) dans
des journaux et dans des comptes.
2°) Le traitement des informations
Le traitement des informations répond à trois objectifs essentiels :
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 Conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l'entreprise,
 Aider à la décision (connaitre la position de la trésorerie, les soldes de gestion…)
 Produire de façon intermittente (au moins une fois par an) des documents appelés états
de synthèse (Bilan, Compte de Produits et de Charges CPC et des Annexes) qui indiquent
le résultat réalisé par l’entreprise
a) La mémoire des opérations qui rythment la vie de l'entreprise
L'année civile sert le plus souvent de référence à l'activité de l'entreprise. On parle également
"d'exercice comptable".
Certaines opérations (achats à crédit, investissements,…) ont des conséquences sur plusieurs
exercices comptables, il est donc nécessaire de garder en mémoire la trace de ces opérations.
Il faut également noter que la tenue d'une comptabilité est une obligation juridique et fiscale :
- La comptabilité est un moyen de preuve à l'égard des Tiers,
- Le code du commerce et la loi n°9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants posent le principe que tout commerçant a l'obligation de tenir une comptabilité,
- De nombreux impôts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilité.
b) Aide à la décision (la position de la trésorerie, les soldes de gestion…)
La comptabilité permet de mettre à la disposition des dirigeants des instruments de mesure
de la performance (des soldes, des ratios…) grâce auxquels ils pilotent l’entreprise et suivent
ses performances.
Dans ce sens, la connaissance du solde des opérations d'entrée (encaissements) et de sortie
(décaissements) d'argent est un impératif de gestion de l’entreprise. La trésorerie de l'entreprise
est constituée par l'ensemble des avoirs en banque, chèques postaux et caisse et le suivi de son
solde est un outil précieux d’aide à la décision.
Solde de trésorerie = Somme des encaissements - Somme des décaissements
c) La production des documents de synthèse

 Le bilan
 Le compte de produits et de charges (CPC)
 Le tableau de financement (TF)
 L’État des soldes de gestion (ESG)
 L’état des informations complémentaires (ETIC)
3°) Les destinataires des informations traitées
La comptabilité générale est un outil d'information au service des dirigeants et des Tiers
(associés, salariés, Etat et collectivités locales, investisseurs, banques,…..)
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II- L'ENTREPRISE ET LES FLUX ÉCONOMIQUES
1°) Notion de l'entreprise
a) Définition de l’entreprise
L’entreprise est une unité économique indépendante qui dispose des moyens de produire ou
d’acheter des biens ou des services destinés à être vendus moyennant un prix permettant de
couvrir les coûts supportés et de dégager un bénéfice.
b) Classification des entreprises
Cette classification se fait selon plusieurs critères, mais les plus courants sont :
 Selon leurs types d’activités
Ce type de classement dégage trois formes d’entreprise : Agricoles, industrielles et
commerciales
 Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans
leur activité sans aucune transformation.
 Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matières
premières en produits finis ou semi-finis
 Entreprises commerciales : sont des entreprises qui achètent les biens « produits »
et les revendent en l’état sans aucune transformation.
 Selon leur forme juridique
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considéré comme la réponse à
une double question :
- Qui possède l’entreprise ?
- Dans quel but la possède –t- on ?
A partir de la réponse à ces deux questions, on peut dégager trois formes d’entreprises :
 Les entreprises individuelles : elles sont possédées par un seul individu dans le but de
réaliser le maximum de bénéfice.
 Les diverses tâches de cette entreprise sont assurées par le chef et les membres de sa
famille
 Les entreprises sociétaires : Elles sont possédées par plusieurs personnes qui mettent
en commun leurs biens ou services ou les deux à la fois en vue de réaliser le maximum de
bénéfice ou de subir une perte éventuelle
 Les entreprises publiques ou semi publiques : Elles sont possédées totalement ou
partiellement par l’état dont le but n’est pas toujours de réaliser le maximum de profit mais
aussi la recherche de l’intérêt général
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 Selon leur taille
On distingue :
 La TPE : la très petite entreprise ;
 La PME : la petite et moyenne entreprise ;
 La GE : la grande entreprise ;
 La TGE : la très grande entreprise.
c) Les partenaires de l'entreprise
La saisie des différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses partenaires
externes et des mouvements internes est un préalable nécessaire pour permettre à la
comptabilité de produire les documents de synthèse relatifs à la situation financière et
patrimoniale de l’entreprise.
Salaires
Salariés
Travail
Biens et services
Fournisseurs
Paiement
Prêts Biens et services

Banques ENTREPRISE Clients
Remboursements Encaissement
Services publics (1)

Etat et
collectivités
(1) Mise à disposition d'infrastructures publiques,
publiques Impôts subventions,…..
Apport de capitaux
Propriétaires
de
Prélèvements et dividendes
l'entreprise
2°) L’analyse des opérations en termes des flux économiques

a) Définition du flux économique :
Le CGNC définit le flux comme étant ″Tout mouvement de valeur enregistré dans les
comptes à l’exception des virements de compte à compte, pour correction ou ventilations,
regroupement (flux élémentaires) ″.
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En économie, les flux désignent les mouvements :
 De biens matériels ;
 De services entre l’entreprise et les autres agents économiques ;
 De monnaies et autres moyens de règlement.
b) Caractéristique de flux économiques :
Le flux économique a un point de départ et un point d’arrivée. Il a donc :
− Une origine (ou ressource) ;
− Et une destination (ou un emploi).
Destination ou emploi Départ = origine ou ressource
c) Exemples de flux économiques

On distingue :
- Les flux physiques (ou réels),
- Les flux monétaires.
D’entrée
Externes
De sortie
Les flux physiques
Internes
1) Les flux physiques
Les flux physiques externes
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FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE EXEMPLES
Les Flux de biens entrant
 les marchandises achetées pour être revendues en
l'état ; Fournitures administratives, fournitures
 les matières premières et fournitures achetés pour d'entretien,……..
être incorporés dans les produits fabriqués ;
 les matières et fournitures consommables achetées
pour le fonctionnement courant de l'entreprise.
Les flux de services entrant Services d'un transporteur, d'un expert-comptable,
 les services consommés en provenance des tiers ; d'un garagiste, d'une agence d'intérim ………
 le travail fourni par les salariés de l'entreprise ;
 les services rendus par les banques. En prêtant de l'argent, la banque rend un service
financier à l'entreprise.
Les flux d'investissement
 biens et services achetés pour un usage prolongé Terrains, constructions machines-outils, mobilier,
pendant plusieurs années matériels et logiciels informatiques,……
FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES

Les Flux de biens sortant Produit de l'activité principale d'une entreprise
 les ventes de marchandises, commerciale
 les ventes de produits fabriqués Produit de l'activité principale d'une entreprise de
production
Les flux de services sortant
 les prestations de services Produit de l'activité principale d'une entreprise de
Les flux sortant relevant d'une activité annexe ou service
effectués à titre exceptionnel Location d'un immeuble propriété de

l'entreprise,…….;
Cession d'une machine usagée,….
Les flux physiques internes

La circulation des marchandises, matières, fournitures, services et produits dans la structure
de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.
Schéma des flux internes dans l'entreprise de transformation
Matières Stock de
premières matières
Stock de
Stock de Ateliers Produits

Produits
Fournitures finis
fournitures de finis
Services Productio
Flux externes Flux internes Flux externes
2) Les flux monétaires

Les paiements effectués entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux monétaires.
Les flux monétaires peuvent être classés en :
- flux monétaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux monétaires de financement
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Contrepartie des
d'entrée
flux physiques
externes
De sortie
Flux monétaires
d'entrée
De financement
De sortie
Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes
LES FLUX MONÉTAIRES, CONTREPARTIE DES EXEMPLES

FLUX PHYSIQUES EXTERNES.
 Paiements reçus des clients
Le versement d'intérêts est la contrepartie du service
 Paiements adressés aux fournisseurs financier rendu par la banque qui a prêté l'argent.
 Salaires versés
 Intérêts payés au banquier
Les flux monétaires de financement

Ces flux apportent des ressources de financement à l'entreprise. Ils n'ont pas de contrepartie
physique.
LES FLUX MONÉTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES
 Les apports et prélèvements des propriétaires de Les apports en capital constituent des flux de
financement qui entrent dans l'entreprise.
l'entreprise. Les prélèvements sont des flux de financement qui
 Les emprunts et leurs remboursements sortent de l'entreprise.
L'emprunt est un flux de financement entrant, son
remboursement est un flux de financement sortant.
d) L’analyse comptable des opérations de l’entreprise

Les opérations de l’entreprise se traduisent par des mouvements de biens, de services et de
moyen de règlement entre l’entreprise et les autres agents économique ou à l’intérieur de
l’entreprise. Economiquement, chaque flux a un point de départ (origine) et un point d’arrivée
(destination). Comptablement l’utilisation des notions de ″ressource″ et d’″emploi″ remplace
respectivement celles d’origine et de destination.
L’analyse comptable des opérations de l’entreprise s’effectue en termes d’″emplois″ et
″ressources″. Elle permet d’associer à chaque opération effectuée au moins une ressource et
un emploi :
 La ″ressource″, désigne le moyen qui rend possible l’opération ;
 L’″emploi″, renvoie à l’utilisation qui en résulte.
Toutes ressource est alors employée, ce qui conduit, obligatoirement aux égalités suivantes :
Emploi = Ressource
Total des emplois = Total des ressources
Ces égalités énoncent le principe de la partie double.
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Application n°1
Parmi les documents suivants, lesquels doivent être enregistrés en comptabilité générale :
Oui Non
a Facture concernant un achat de matière première
b Facture d’honoraire de l’expert-comptable
c Bon de livraison de pièces de l’atelier B à l’atelier A
d Bulletin de paie d’un ouvrier de l’atelier A
e Facture d’un fournisseur de fournitures de bureau
f Facture de vente de produits finis à un client B
g Etat dressé par le chef de l’atelier A concernant le nombre de
tonnes de matières premières utilisées dans la fabrication du
produit fini
h Etat dressé par le gérant du parc auto concernant le matériel
de transport en propriété
i Vol de pièces détachées constaté à l’atelier A
j Note d’électricité et de téléphone pour le mois précédent
Eléments du corrigé
Oui Non
a Facture concernant un achat de matière première 
b Facture d’honoraire de l’expert-comptable 
c Bon de livraison de pièces de l’atelier B à l’atelier A 
d Bulletin de paie d’un ouvrier de l’atelier A 
e Facture d’un fournisseur de fournitures de bureau 
f Facture de vente de produits finis à un client B 
g Etat dressé par le chef de l’atelier A concernant le nombre de tonnes 
de matières premières utilisées dans la fabrication du produit fini
h Etat dressé par le gérant du parc auto concernant le matériel de 
transport en propriété
i Vol de pièces détachées constaté à l’atelier A 
j Note d’électricité et de téléphone pour le mois précédent 
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CHAPITRE 1. ETATS DE SYNTHESE (BILAN ET CPC)
I- LE BILAN
a) Définition
Le bilan est généralement défini comme une photographie du patrimoine de l'entreprise à un
instant donné (à la clôture de l'exercice en général).
 Il apparait comme la résultante de toutes les décisions et de tous les événements qui
ont eu un impact financier sur l’entreprise ;
 Le bilan permet de déterminer la situation nette de l’entreprise qui est la différence
entre ses droits et ses obligations ; les droits sont représentés par les actifs et les
obligations par l’ensemble des dettes.
b) Présentation
Le bilan peut être présenté schématiquement sous la forme d'un tableau en deux colonnes ;
la colonne droite s’appelle passif (ressources) et la colonne gauche est appelée actif (emplois).
BILAN AU 31/12/N
Actif Passif
Affectation des ressources Origine des ressources

(où va l’argent ?) (d’où provient l’argent ?)
TOTAL DE L’ACTIF = TOTAL DU PASSIF

 L'actif du bilan qui représente l'image de ce que l'entreprise possède à un instant
donné regroupe trois classes à savoir :
 Actif immobilisé (classe 2) : Représente les investissements de l'entreprise, il
est constitué de l’ensemble des moyens destinés à servir durablement à l’activité de l'entreprise,
pendant plusieurs cycles de production. (d'où l'expression "immobilisations"). Ils se
composent :
- Immobilisations en non-valeur
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles
- Immobilisations financières
- Ecart de conversion actif
 Actif circulant hors trésorerie (classe 3) : Représente des moyens non durables
c’est-à-dire les moyens qui n'ont pas vocation à rester de manière durable dans l'entreprise du
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fait qu’ils se renouvèlent à chaque cycle de production et se transforment rapidement en
liquidités.
- Stocks
- Créances de l'actif circulant
- Titres et valeurs de placement
- Ecart de conversion Actif
 Trésorerie Actif (classe 5) : Représente les placements à court terme et les
avoirs sur comptes bancaires et en caisse.
 Le passif du bilan qui représente l'image de ce que doit à un instant donné regroupe
quant à lui trois classes à savoir :
 Financements permanents (classe 1) : Constituent les ressources de
financement qui sont durablement (à long terme) à la disposition de l’entreprise. Ce sont les
capitaux propres (Apport/Capital) et les dettes de financement à plus d’un an (Emprunt,
fournisseurs d’immobilisations….).
- Capitaux propres
- Capitaux propres assimilés
- Dettes de financement
- Provisions durables pour risques et charges
- Ecart de conversion passif
 Passif circulant hors trésorerie (classe 4) : Il comprend les dettes à moins d’un
an dues à des tiers (personnes extérieures à l’entreprise et qui ont des relations avec elle).
- Dettes du passif circulant
- Autres provisions pour risques et charges
- Ecart de conversion passif
 Trésorerie –Passif (classe 5) : Ce sont les sommes dues à des banques (banques
solde créditeurs).
Dès lors, le Bilan peut être appréhendé suivant plusieurs approches :
 L'approche économique du bilan consiste à dire que le PASSIF représente les ressources
de l'entreprise et que l'ACTIF représente les emplois.
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BILAN AU 31/12/N
Actif Passif
Emplois Ressources
- -
- -
- -
TOTAL DES EMPLOIS TOTAL DES RESSOURCES

 L'approche juridique du bilan est une approche en termes de patrimoine. Le PASSIF
représente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que
possède l'entreprise (Biens et Droits).
BILAN AU 31/12/N
Actif Passif
BIENS DETTES
& (au sens large)1
DROITS
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
Le bilan ainsi présenté est toujours en équilibre
TOTAL DE L’ACTIF = TOTAL DU PASSIF
TOTAL DE L’ACTIF = TOTAL DU PASSIF + RESULTAT
Résultat = Bénéfice ou perte
 Cas de perte :
ACTIF
PASSIF
Le résultat déficitaire vient se retrancher du passif (sous le capital avec signe -) pour rétablir
l’équilibre du bilan
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Il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres représentent une dette
permanente de l'entreprise vis à vis des propriétaires associés. L'entreprise est débitrice de l'obligation de restituer
ces capitaux aux associés en cas de liquidation.
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ACTIF PASSIF - PERTE
 Cas de bénéfice :
Le résultat
vient s’ajouter au passif (sous le
capital avec le signe +) pour rétablir l’équilibre du bilan
ACTIF PASSIF +BENEFICE
Application °2
La situation de l’entreprise COMICA se présente au 1er janvier 2018 comme suit :

 Capital 1 000 000,00
 Un fonds de commerce 500 000,00
 Un terrain évalué à 632 000,00
 Un bâtiment à usage commercial 490 000,00
 Un véhicule utilitaire 73 700,00
 Divers matériels de bureau 22 640,00
 Un stock de matières premières 243 000,00
 Des fonds déposés en banque 14 150,00
 Des espèces en caisse 8 370,00
 Les clients lui doivent 55 780,00
 Elle a emprunté 800 000,00 à un établissement financier pour une durée de cinq ans.
 Elle doit 200 480 Dh à ses fournisseurs et 39 160 dh de taxes à l’Etat.
Travail demandé :
Présenté le bilan de l’entreprise COMICA au 01/01/2018.
Le Bilan de l’entreprise COMICA se présente au 1er janvier 2018 comme suit :
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Actif Montant Passif Montant
Actif immobilisé Financement permanent

- Immobilisations - Capitaux propres
incorporelles 111 Capital 1 000 000,00
223- Fonds de commerce 500 000,00 - Dettes de financement
- Immobilisations 148 Autre dettes de
corporelles financement 800 000,00
2311 Terrains nus 632 000,00
2321 Bâtiments 490 000,00 Passif circulant hors
2340 Matériels de transport 73 700,00 trésorerie
2352 Matériels de bureau 22 640,00 - Dettes du passif
Actif circulant hors circulant
trésorerie 441 Fournisseurs 200 480,00
- Stocks 4452 Etat, impôts, taxe et
311 Stocks de marchandise 243 000,00 assimilés 39 160,00
- Créances de l'actif Trésorerie –Passif
circulant
3121 clients 55 780,00
Trésorerie Actif
514 banques 14 150,00
516 caisses 8 370,00
Total actif 2 039 640,00 Total passif 2 039 640,00
Application °3 : suite à l’application n°2
Les opérations suivantes ont été réalisées durant le mois de janvier 2018.
 02/01- Emprunté 100 000,00 dh de la banque ;
 03/01- Acheté 20 000,00 dh de marchandise par chèque ;
 04/01- acquis du matériel de transport à crédit (à rembourser dans 2 ans) 400 000,00 dh;
 28/01- vendu un lot de marchandise ayant coûté 30 000,00 à 40 000,00dh réglé à hauteur
de 10 000,00dh en espèces et le reste à crédit ;
 31/01- réglé les fournisseurs à raison de 20 000,00dh par chèque.
Travail demandé :
Présenter le bilan de l’entreprise au 31/01/2018
Le Bilan de l’entreprise COMICA se présente au 31 janvier 2018 comme suit :
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Actif immobilisé Financement permanent
- Immobilisations - Capitaux propres
incorporelles 111 Capital 1 000 000,00
223- Fonds de commerce 500 000,00 119 résultats (bénéfice) +10
- Immobilisations - Dettes de financement 000,00
corporelles 148 Autre dettes de
2311 Terrains nus 632 000,00 financement
2321 Bâtiments 490 000,00 1 300 000,00
2340 Matériels de transport 473 700,00 Passif circulant hors
2352 Matériels de bureau 22 640,00 trésorerie
Actif circulant hors - Dettes du passif
trésorerie circulant
- Stocks 441 Fournisseurs 180 480,00
311 Stocks de marchandise 233 000,00 4452 Etat, impôts, taxe et
- Créances de l'actif assimilés 39 160,00
circulant Trésorerie –Passif
3121 clients 85 780,00
Trésorerie Actif
514 banques 74 150,00
516 caisses 18 370,00
Total actif 2 529 640,00 Total passif 2 529 640,00
II- Le compte de produits et de charges (CPC)
a) Définition
Le compte de produits et de charges (CPC) est un document de synthèse qui permet de
faire une analyse par nature des charges et des produits de l’entreprise pendant une période
donnée.
Le compte de produits et de charges (CPC) retrace donc, l'activité de l'entreprise au cours
de l'exercice comptable. Il permet de regrouper les charges (emplois définitifs) et les produits
(ressources définitives).
 Au cours de l'exercice, les comptes de charges et de produits sont détaillés au
maximum
 A la fin de l'exercice, les comptes de charges et de produits sont corrigés par les
diverses écritures d'inventaires puis ils se verront soldés et virés au CPC ; le solde de
ce compte exprimera le résultat net de l'exercice.
De ce fait, le compte de produits et de charges (CPC) permet de mesurer la variation
du patrimoine de l’entreprise pendant un laps de temps déterminé et de comprendre quels
sont les éléments qui ont influencé cette variation.
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b) Présentation
Dans le modèle normal, le compte de produits et charges se présente de la façon suivante :
Comptes de produits et de charges au 31/12/N (Modèle normal)
I PRODUITS D'EXPLOITATION
II CHARGES D’EXPLOITATION
III RESULTAT D’EXPLOITATION (I-II)
IV PRODUITS FINANCIERS
V CHARGES FINANCIERES
VI RESULTAT FINANCIER (IV-V)
VII RESULTAT COURANT (III+VI)
VIII PRODUITS NON COURANTS
IX CHARGES NON COURANTES
X RESULTAT NON COURANT (VIII-XI)
XI RESULTAT AVANT IMPOT
XII IMPOT SUR LE RESULTAT
XIII RESULTAT NET (XI-XII)
 Si Total Produits > Total Charges Résultat > 0
Le résultat est un bénéfice.
 Si Total Produits < Total Charges Résultat < 0
Le résultat est une perte
III- L'ETIC
L’état des informations complémentaire (ETIC) regroupe un ensemble d'informations qui
complètent et précisent l'information du bilan et du compte de résultat.
Application °4
Au 31 décembre 2018, en fin d'exercice, les produits et les charges de l'entreprise COMICA se
présentent ainsi :
- Achats d'emballages 6123 23 500 DH
- Droits d'enregistrement et de timbre 61671 11 200 DH
- Escomptes accordés 6386 2 000 DH
- Charges d'intérêt 6311 26 400 DH
- Achats de marchandises 6111 640 000 DH
- Déplacements, missions et réception 6143 82 500 DH
- Escomptes obtenus 7386 2 100 DH
- Achats de fourniture non stockables 6125 250 000 DH
- Frais postaux 6145 36 800 DH
- Locations versées 6131 78 000 DH
- Transport sur achat 61425 49 000 DH
- Pénalités et amendes 6583 600 DH
- Services bancaires 6147 12 000 DH
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- Dons non courants reçus 7586 1 000 DH
- Taxe d'édilité 6161 16 200 DH
- Ventes de marchandises 7111 1700 500 DH
- Charges de personnel 6171 35 000 DH
- Produits des titres de participation 7328 3400DH
Travail demandé :
 Etablir le C.P.C. de l'exercice et déterminer le résultat de l'entreprise COMICA.
Le C.P.C. de l'entreprise COMICA se présente comme suit.
I - Produits d’exploitation 1 700 500DH

Ventes de marchandises 1 700 500 DH
II - Charges d’exploitation 1 234 200,00DH
Achats de marchandises 640 000 DH
Achats d'emballages 23 500 DH
Achats de fourniture non stockables 250 000 DH
Locations versées 78 000 DH
Transport sur achat 49 000 DH
Déplacements, missions et réception 82 500 DH
Frais postaux 36 800 DH
Droits d'enregistrement et de timbre 11 200 DH
Services bancaires 12 000 DH
Charges de personnel 35 000 DH
Taxe d'édilité 16 200 DH
III - Résultat d’exploitation = I - II 466 300 DH
IV - Produits financiers 5 500,00DH
Escomptes obtenus 2 100 DH
Produits des titres de participation 3 400 DH
V - Charges financières 28 400,00DH
Escomptes accordés 2 000 DH
Charges d'intérêt 26 400 DH
VI - Résultat financier = IV - V - 22 900 DH
VII – Résultat courant = III + VI 443 400 DH
VIII – Produits non courants 1 000,00DH
Dons non courants reçus 1 000 DH
IX – Charges non courantes 600,00DH
Pénalités et amendes 600 DH
X – Résultat non courant = VIII – IX 400 DH
Résultat avant impôt = VII + X 443 800 DH
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CHAPITRE 2. LES TECHNIQUES DE LA COMPTABILITE
GENERALE
Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses opérations de l’entreprise en

respectant le principe de la partie double.
Ces enregistrements se font dans des comptes et ce, dans le respect du droit comptable.
1- LES COMPTES : PRESENTATION ET FONCTIONNEMENT
a) Présentation du compte
Le compte est un tableau en deux colonnes qui permet d’inscrire les opérations réalisées par
une entreprise
- La colonne de gauche est appelée DÉBIT (D)
- La colonne de droite est appelée CRÉDIT (C)

Les débits (D) représentent des emplois (E), alors que les crédits (C) représentent des
ressources (R)
Débit (E) Crédit (R)
b) L'arrêt des comptes

Les besoins de la gestion conduisent le comptable à "arrêter" régulièrement les comptes.
Ce travail consiste à faire la somme des débits et la somme des crédits pour mettre un solde en
évidence.
Si le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le
compte présente un solde débiteur
Exemple :
D C D Banque X C
(01/10) 5 000,00 1 000,00 (07/10)
(20/10) 2 000,00
DÉBITS CRÉDITS 7 000,00 1 000,00

SOLDE 6 000,00
DÉDITEUR SD au 31/10
TOTAUX TOTAUX 7 000,00 7 000,00
Par convention et pour présenter un document équilibré, on place

le solde du côté opposé à sa nature.
19
Si le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le
compte présente un solde créditeur.
Exemple :
D C D Banque Y C
(01/10) 4 500,00 1 500,00 (07/10)
(20/10) 2 500,00 2 500,00 (16/10)
5 000,00 (25/10)

SOLDE SC au 31/10 2 000,00
CREDITEUR
TOTAUX TOTAUX 9 000,00 9 000,00
 Si total des débits = total des crédits, on dit que le compte est soldé
Exemple :
D C D Banque Z C
(01/10) 4 000,00 1 000,00 (05/10)
(19/10) 3 000,00 6 000,00 (15/10)
TOTAUX TOTAUX 7 000,00 7 000,00
c) La réouverture des comptes

La réouverture des comptes ci-dessous :
D Banque X C D Banque Y C
(01/10) 5 000,00 1 000,00 (07/10) (01/10) 4 500,00 1 500,00 (07/10)
(20/10) 2 000,00 (20/10) 2 500,00 2 500,00 (16/10)
5 000,00 (25/10)
7 000,00 1 000,00 7 000,00 9 000,00

6 000,00 SD au 31/10 SC au 31/10 2 000,00
7 000,00 7 000,00 9 000,00 9 000,00
Se présente ainsi :
D Banque X C D Banque Y C
S.A.N au 01/11 6 000,00 2 000,00 S.A.N au 01/11
S.A.N signifie "Solde à nouveau"
20
d) L'enregistrement des opérations aux comptes
d.1- L’enregistrement des opérations au comptant
Exemple : achat de marchandises au comptant pour 1 000 dh par chèque :
L'analyse emploi-ressource de cette opération se résume ainsi :
Emplois Ressources
(Destination) (Origine)
Achats de marchandises Banque (argent en banque)
L’enregistrement comptable est le suivant :

D Achats de marchandises C D Banque C
1 000,00 1 000,00
d.2- L'enregistrement des opérations à crédit

Exemple :
01/10 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur NEXON pour 1 000 dh (Paiement dans
30 jours).
31/10 : Paiement du fournisseur NEXON, 1 000 dh par chèque.
L'analyse emploi-ressource de ces opérations se résume ainsi :
01/10 :
Emplois Ressources
Achats de marchandises Fournisseurs (contracter une dette)
31/10 :
Emplois Ressources
Fournisseurs (extinction d'une dette) Banque (argent en banque)
L'enregistrement comptable est le suivant :

D Achats de marchandises C D Fournisseurs C
01/10 1 000,00 31/10 1 000,00 1 000,00 01/10
D Banque C
1 000,00 31/10
21
2- FONCTIONNEMENT DES COMPTES
On distingue deux grandes catégories de comptes :
- Les comptes de bilan (ou comptes de situation),
- Les comptes de charges et produits (ou comptes de gestion)
a) Les comptes de bilan (ou comptes de situation)
Les comptes de situation conduisent à l'établissement du bilan :
Comptes de situation
Comptes d'ACTIF
Comptes de PASSIF
D+ Comptes d'ACTIF C- D- Comptes de PASSIF C+
Les comptes d'ACTIF présentent généralement un solde débiteur, les comptes de PASSIF
un solde créditeur.
b) Les comptes de charges et comptes de produits (comptes de gestion)
Les comptes de gestion conduisent à la détermination du résultat :
Comptes de gestion
Comptes de charges
Comptes de produits
D+ Comptes de charges C- D- Comptes de Produits C +
Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur, les comptes de

Produits un solde créditeur.
3- LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opération se traduit par une double inscription comptable :
22
 Au moins une inscription dans un compte intervenant en RESSOURCE
 Au moins une inscription dans un compte intervenant en EMPLOI

On peut illustrer le principe à travers les exemples ci-dessous :
Opérations Emplois Ressources
(Flux économiques) (Destination) (Origine)
Achat de marchandises au Achats de marchandises Caisse (espèces en caisse)
comptant en espèces
Vente de marchandises au Banque (remise du Ventes de marchandises
comptant par chèque chèque en banque)
Salaires payés par chèque Rémunération du Banque (argent en banque)
personnel
Achat de marchandises à crédit Achats de marchandises Fournisseurs (contracter une
dette)
Paiement d'un fournisseur par Fournisseurs (extinction Banque (argent en banque)
chèque d'une dette)
Ventes de marchandises à crédit Clients (naissance d'un Ventes de marchandises
droit de créance)
Encaissement du règlement par Banque (remise du Clients (exercice du droit de
chèque d'un client chèque en banque) créance)
Achat de marchandises (½ au Achats de marchandises - Banque (argent en
comptant par chèque, ½ à crédit) banque)
- Fournisseurs (contracter
une dette)
Emprunt à une banque Banque (remise des Emprunt (contracter une
fonds en banque) dette)
Remboursement d'un emprunt - Emprunt (extinction Banque (argent en banque)
(nominal et intérêts) par chèque d'une dette)
- Charges d'intérêts
Sur le plan matériel l'enregistrement des flux en partie double se fait dans des comptes
Application °5
Le compte Caisse d’une entreprise ALPHA présente au début du mois d’octobre un solde
débiteur de 9 000 DH ; durant le mois, les opérations suivantes ont été réalisées :
1 - 10 : Espèces en caisse 9 000
3 - 10 : Versé à la banque 7 000
4 - 10 : Vente de marchandises au comptant 3 000
7 - 10 : Réglé des frais de transport 280
11 - 10 : Acheté une machine à écrire 1 220
15 - 10 : Acheté des timbres-poste 100
17 - 10 : Réglé les quittances d’électricité à 350 et de téléphone à 220
19 - 10 : Réglé la facture d'un fournisseur A 1 230
22 - 10 : Reçu règlement du client B 980
24 - 10 : Versé un acompte à notre fournisseur A 300
28 - 10 : Retiré de la banque 2 700
31 - 10 : Payé les salaires du personnel 2 000
Travail demandé :
Présenter le compte caisse de l’entreprise ALPHA et calculer son solde au 31-10-2018
23
Le compte prend l’une des trois formes suivantes :

- Le compte à colonnes séparées ;
- Le compte à colonne jointes ;
- le compte schématique.
a- Le compte à colonnes séparées :
DEBIT CREDIT
Date Libellés Valeur Date Libellés Valeur
Total Total
b- Le compte à colonnes jointes :
Date Libellés DÉBIT CREDIT SOLDE
Valeur Valeur Débiteur Créditeur
Total
c- Le compte schématique.
D Caisse C
Pour des raisins pédagogiques nous retiendrons la forme schématique dans la suite du
cours. Le compte caisse de l’entreprise ALPHA se présente de la manière suivante :
D Caisse C
SD 9 000
7 000 03/10
04/10 3 000 280 07/10
1 220 11/10
100 15/10
570 17/10
1 230 19/10
22/10 980 300 24/10
28/10 2 700 2 000 31/10
SD 33 000
24
Application °6
1 - Ahmed, Ali et Hassan créent une société avec les apports suivants :
- Matériel de transport 78 000 DH
- Mobilier de bureau et matériel de bureau 50 000 DH
- Local 100 000 DH
- Espèces déposés en banque 50 000 DH
2 - Achats de marchandises à crédit 12 300 DH
3 - Ventes de marchandises contre espèces 15 320 DH
4 - Emprunté de la banque 40 000 DH
5 - Achat d’un ordinateur par chèque 20 000 DH
6 - Paiement de l’assurance par chèque 5 000 DH
7 - Vente de marchandises à crédit 18 520 DH
8 - Encaissement des règlements clients (chèques) 15 000 DH
9 - Règlement des salaires par chèques 8 200 DH
10 - Retour de certaines marchandises vendues 325 DH
11- Dépôt d’espèces à la banque le solde du compte Caisse ne devant pas dépasser 1 300 DH.
Travail demandé :
Enregistrer les opérations suivantes dans les comptes schématiques
N° de Compte à débiter Compte à créditer

l’opération (Emplois) (Ressources)
Matériel de transport
1 Mobilier et matériel de bureau Capital
Bâtiment
Banque
2 Achat de marchandise Fournisseurs
3 Caisse Vente de marchandise
4 Banque Emprunt
5 Matériel informatique Banque
6 Assurance Banque
7 Clients Ventes de marchandise
8 Banque Client
9 Charges du personnel Banque
10 Ventes de marchandises Clients
11 Banque Caisse
25
 Compte de l’actif D Emprunt A.E.C C
D Matériel de transport C 40 000
SC 40 000
SI 78 000
SD 78 000
D Fournisseurs C
D Mobilier et Matériel de bureau C
SI 50 000
12 300
SD 50 000
SC 12 300
D Bâtiment C
SI 100 000
SD 100 000  Compte de produits
D Vente de Marchandises C
D Matériel Informatiques C 320 15 320
SD 20 000 18 520
SD 20 000 SC 33 520
D Clients C  Compte de charges

18 520 15 000
325 D Achat de Marchandises C
SD 3 195 12 300
SD 12 300
D Banque C
SD 50 000 D Prime assurance C

20 000
5 000
40 000 5 000 SD 5 000
15 000 8 200
14 020
SD 50 000 D Prime du personnel C
8 200
D Caisse C
SD 8 200
SD 15 320
14 020
SD 1 300
 Compte de passif
D Capital C
78 000
50 000
100 000
50 000
SC 278 000
26
Application °7
I - Le compte «Installations techniques" d'une entreprise a enregistré les mouvements

suivants :
D Installations techniques C
Achat de la machine A 150 000 Ventes de la machine A 25 000

Achat de la machine B 300 000
Achat de la machine C 750 000
1°/ Quelle erreur a été commise ?

2°/ Présenter le compte "Installations techniques" correctement établi.
I – La valeur d’entrée en compte doit être égale à la valeur de sortie, l’erreur est la suivante :

Correction

Application °8
Au 01/01/2014, le bilan de l’entreprise KARAM se présente comme suit :
Actif immobilisé : Financement permanent :
Constructions 200 000 Capital personnel 500 000
Matériel de transport 150 000 Emprunt A.E.C 140 000
Matériel informatique 30 000 Passif circulant :
Actif circulant : Fournisseurs 60 000
Marchandises 20 000 Trésorerie-Passif :
Clients 75 000
Trésorerie-actif :
Banque 180 000
Caisse 45 000
Total 700 000 Total 700 000
27
Au cours du mois de janvier 2018, l’entreprise KARAM a réalisé les opérations suivantes :
 02/01/2014 : règlement d’une dette fournisseur par chèque bancaire 15 000dh
 05/01/2014 : versement de l’espèce au compte bancaire 10 000dh
 10/01/2014 : acquisition d’une voiture 120 000dh, 20% en espèces et 80% par
chèque.
 17/01/2014 : retrait de la banque pour alimenter la caisse 4 000dh
 21/01/2014 : recouvrement d’une créance client en espèces 18 000dh
 23/01/2014 : acquisition d’un ordinateur par chèque bancaire 7 000dh
 27/01/2014 : paiement par chèque bancaire d’une dette fournisseur 8 000dh
 31/01/2014 : remboursement par virement bancaire d’une fraction de l’emprunt
15 000dh.
Travail à faire:
 Après la réouverture des comptes, enregistrer ces opérations dans les comptes
schématiques.
 Après la clôture des comptes, présenter le bilan de l’entreprise KARAM au
31/01/2014.
 Eléments du corrigé
 Compte de l’actif
D Construction C D Banque C
SI 200 000
SD 200 000 SD 180 000 02/01 15 000
05/01 10 000 10/01 96 000
17/01 4 000
D Matériel de transport C 23/01 7 000
SI 150 000 27/01 8 000
10/01 120 000 31/01 15 000
SD 270 000 SD 45 000
D Matériel Informatiques C  Compte de passif

SD 30 000
23/01 7 000 D Capital personnel C
SD 37 000
D Marchandises C SI 500 000
SD 20 000 SC 500 000
SD 20 000
D Emprunt A.E.C C
D Clients C SI 140 000

SD 75 000 21/01 18 000 31/01 15 000
SD 57 000 SC 125 000
D Caisse C D Fournisseurs C
SD 45 000 05/01 10 000 SI 60 000
10/01 24 000 02/01 15 000
17/01 4 000 27/01 8 000
21/01 18 000 SC 37 000
SD 33 000
28
Chapitre .3 L'ORGANISATION COMPTABLES
Le droit comptable oblige l'entreprise à mettre en place une organisation qui permette :
- La saisie, l'enregistrement et la conservation des données sur des registres comptables ;
- Le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement ;
- La production des états financiers nécessaires.
En effet, la comptabilisation des flux économiques et financiers se fait en respectant le
dispositif du Code Général de Normalisation Comptable (C.G.N.C.).
Le C.G.N.C est divisé en deux parties :
 La première appelée « Norme Générale Comptable » (N.G.C), définit les principes

comptables fondamentaux et les règles de forme applicables à l’ensemble des unités
économiques. Elle a donc un caractère global et large.
 La deuxième appelée « Plan Comptable Général des Entreprises » (P.C.G.E) est une
application de la N.G.C aux entreprises. Elle a un caractère pratique et spécifique.
La N.G.C est conçue de façon à satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation
comptable qui sont :
 De servir de base à l’information et à la gestion de l’entreprise ;
 De fournir une image aussi fidèle que possible de ce que représente l’entreprise à tous
les utilisateurs des comptes.
Ainsi, la N.G.C a défini des règles de fond et des règles de forme qui garantissent à la
comptabilité la pertinence et la fiabilité de son apport informationnel.
Ce dispositif concerne :
- Les principes comptables fondamentaux
- L’organisation comptable
- La présentation des états de synthèse ;
- et essentiellement le plan des comptes.
I/ LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Pour garantir l’obtention des états de synthèse capable de traduire fidèlement l’état
patrimonial, la situation financière et les résultats de l’entreprise. Le Code Générale de la
Normalisation Comptable (CGNC) a retenus sept principes.
29
1- La continuité d’exploitation : L’entreprise doit établir ses états de synthèses dans la
perspective d’une poursuite normale de ses activités. En cas de cessation d'activité, l'évaluation
de l'entreprise doit se faire à la valeur de liquidation.
2- La permanence des méthodes : L’entreprise est censée établir ses états de synthèse
en appliquant les mêmes méthodes d’évaluation et les mêmes règles de présentation d’un
exercice à l’autre afin d’assurer la comparabilité des comptes annuels.
3- Le coût historique : En vertu de ce principe les éléments du patrimoine restent inscrits
en comptabilité à leur valeur d’entrée exprimée en unités monétaires courantes à la date
d’acquisition.
4- La spécialisation des exercices : Les charges et les produits sont rattachés à
l’exercice qui les concerne. Ils sont comptabilisés au fur et à mesure de leur apparition et non
pas des dates de leur encaissement ou de leur payement.
5- La prudence : En vertu de ce principe, les produits ne sont comptabilisés que s’ils sont
définitivement acquis à l’entreprise (les plus-values) alors que les charges sont constatées dès
qu’elles sont probables (les moins-values).
6- La clarté : Les informations doivent être enregistrées dans les comptes et sous la
rubrique adéquate, les éléments des états de synthèse doivent être inscrits dans les postes
adéquats, les éléments d’actif et de passif doivent être évalués séparément et aucune
compensation ne doit être opérée entre les postes d’actif et de passif du bilan ni entre les charges
et les produits du compte résultat.
7- L’importance significative : Les états de synthèses doivent révéler toutes
informations susceptibles d’influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.
II/ LE PLAN DES COMPTES

Le plan des comptes de l’entreprise est un document qui dresse une liste de comptes avec
des intitulés et des numéros précis ; il comporte une architecture des comptes répartis en
catégories homogènes appelées «Classes». Les classes comprennent :
 des classes de comptes de situation ;
30
 des classes de comptes de gestion ;
 des classes de comptes spéciaux.
 Les classes : Les comptes sont répartis en dix classes :
 Classe 1 : Comptes de financement permanent ;
 Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé ;
 Classe 3 : Comptes de l’actif circulant hors trésorerie ;
 Classe 4 : Comptes du passif circulant hors trésorerie ;
 Classe 5 : Comptes de trésorerie ;
 Classe 6 : Comptes de charges ;
 Classe 7 : Comptes de produits ;
 Classe 8 : Comptes de résultats ;
 Classe 9 : Comptes analytiques ;
 Classe 0 : Comptes spéciaux.
 La codification décimale: Les comptes portent des numéros codifiés selon le système
décimal. Ces numéros comportent deux chiffres au moins. Le premier chiffre représente la
classe ; Le deuxième chiffre représente une division de la classe appelée rubrique ; Le troisième
chiffre représente une subdivision de la rubrique appelée poste ; Le quatrième chiffre représente
une subdivision du poste en comptes principaux et à partir du cinquième chiffre, on retrouve
les comptes divisionnaires qui sont des précisions des comptes principaux.
2 3 3 2 1
2- Actif immobilisé
23- Immobilisations corporelles
233- Installations techniques,

matériel et outillage
2332- Matériel et outillage
23321- Matériel
31
Les deux cadres comptables du plan comptable
Le C.G.N.C a prévu deux cadres comptables emboitables :
 Le cadre comptable normale : c’est un modèle de droit commun prévu pour toutes les
entreprises. Il est obligatoire pour les moyennes et les grandes entreprises ; celles dont le chiffre
d’affaires dépasse 10000 000 dh (Hors Taxes/an). Le cadre normal prévoit 10 calasses :
- Les classes de 1 à 8 intéressent la comptabilité générale ;
- La classe 9 concerne la comptabilité analytique ;
- La classe 10 intéresse les comptes spécieux.
 Le cadre comptable simplifié : c’est un modèle réservé aux entreprises de petite
taille dont le CA ne dépasse pas 10 000 000DH (HT)/an. Ce cadre contient seulement
les 8 classes de la comptabilité générale, chacune de ces classes est subdivisée en
comptes en respectant la codification décimale évoquée ci-dessus.
II/ L'ORGANISATION COMPTABLE AVEC JOURNAL UNIQUE

Sur la base des dispositions réglementaires, évoquées précédemment, il est possible de
dresser un schéma récapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique (On parle aussi
de système classique).
32
1°) Schéma général de l'organisation comptable avec journal unique
Pièces
justificatives (1) (1) Factures d'achat, double
des facture de ventes,
souches de chèques, pièces de
caisse, double des bulletins de
paye, …
(2) Livre-journal
(2) Registre sur lequel on

enregistre chronologiquement
les opérations de l'entreprise.
Travaux
quotidiens
Report des écritures
Grand-livre(s) (3) Ensemble des comptes de

(3) l'entreprise. On le divise
souvent en :
 Grand-livre général.
 Grand livre auxiliaire des
comptes clients.
 Grand-livre auxiliaire des
comptes fournisseurs.
Regroupement des comptes (le plus souvent

mensuel)
Balance
(4)
Travaux
mensuels
(4) Tableau qui récapitule
tous les comptes de
l'entreprise
Bilan CPC Annexe

Travaux
de fin
d'exercice
33
2°) Les pièces justificatives sont les documents (factures d'achat, double des facture
de ventes, souches de chèques, pièces de caisse, double des bulletins de paye, …...) qui sont à
l'origine d'un enregistrement comptable. Les pièces justificatives doivent être contrôlées
(vérification des erreurs éventuelles), classées par nature et référencées dans un ordre logique.
3°) Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les opérations sont enregistrées
chronologiquement sous la forme d'une écriture (ou article). Un formalisme particulier est
imposé au comptable car le livre-journal peut être utilisé comme moyen de preuve :
- Le livre-journal doit être tenu sans blanc ni ratures ;
- Le livre-journal doit être coté (numérotation des pages et indication du nombre de pages) et
paraphé (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce.
Remarque : Les erreurs doivent être corrigées par des écritures de CONTREPASSATION
: on passe l'écriture erronée en sens inverse pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture.
Exemple : L'enregistrement de l’opération achat de timbres-poste en espèces (1000 DH) le
20/10/2018 sera structuré ainsi :
Numéro de compte Date de Montant Montant

débité l'opération débité crédité
Numéro de compte
crédité
20/10/18
614 Frais postaux….. 1 000,00

516 Caisse 1 000,00
Pièce de caisse n° 1
Nom du
Libellé de l'opération (il s'agit en
compte règle générale de la référence à la Nom du compte
débité
pièce justificative) crédité
4°) Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de l'entreprise.
Il est "alimenté" par le report des écritures au journal. Il peut être détaillé en autant de grands
livres auxiliaires si le besoin s'en fait sentir (la plupart des entreprises choisissent de disposer
d’un grand-livre général, d'un grand livre auxiliaire des clients et d'un grand livre auxiliaire des
fournisseurs).
34
5°) La balance est un tableau qui récapitule à un moment donné, pour tous les comptes de
l'entreprise, le total des débits, le total des crédits et le solde. C'est un moyen de contrôle des
égalités suivantes propres à toutes comptabilités :
Total des débits = Total des crédits

Total des soldes débiteurs = Total des soldes
créditeurs
Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu'il y a eu erreur dans un ou plusieurs
enregistrements (non-respect de la partie double, écritures non équilibrées) ou erreur de
totalisation ou de calcul d'un solde.
La balance ne permet pas de détecter toutes les erreurs (oubli d'opérations, erreurs de calcul
qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes.
Exemple : La balance de l'entreprise MASMOUDI pour le mois d'octobre 20188 se présente de la

sorte :
Balance au 31/10/98
N° Nom des comptes Sommes Soldes
comptes Débit Crédit Débit Crédit
101 Capital 100 000,00 100 000,00
215 Installations techniques 50 000,00 50 000,00
370 Stocks de marchandises 30 000,00 30 000,00
401 Fournisseurs 40 000,00 40 000,00
512 Banque 85 000,00 6 000,00 79 000,00
530 Caisse 1 000,00 300,00 700,00
607 Achats de marchandises 40 000,00 40 000,00
626 Frais postaux 300,00 300,00
707 Ventes de marchandises 60 000,00 60 000,00
TOTAUX 206 300,00 206 300,00 200 000,00 200 000,00
La balance est aussi un moyen d'information : elle est établie au moins une fois par
mois pour des raisons fiscales ou pour faire le point de la gestion.
A la fin de l'exercice comptable il est dressé une "balance avant inventaire" et une "balance
après inventaire".
6°) Le livre d'inventaire est un registre obligatoire qui regroupe les données d'inventaire
et sur lequel sont transcrits les documents de synthèse (bilan, compte de résultat, annexe)
III/ L'ORGANISATION COMPTABLE AVEC DIVISION DU JOURNAL
Le livre-journal est divisé en journaux spécialisés appelés journaux auxiliaires ou journaux
divisionnaires ainsi que le montre le schéma ci-après.
35
Pièces
justificatives
Journal de Journal de Journal des Journal des Journal des
caisse banque achats ventes opérations

Journal
diverses
des
ventes Travaux
quotidiens
Report des
écritures
Grand-livre(s)
Regroupement des
comptes
Journal unique (le plus souvent
Balance mensuel)
Travaux
mensuels
Récapitulation (au moins

mensuelle) des totaux
des journaux auxiliaires
dans un journal unique
Bilan CPC Annexe Travaux

de fin
d'exercice
36
La division du journal permet aussi la division du travail comptable. On peut facilement
imaginer une structure dans laquelle chaque employé de comptabilité est spécialisé sur un
journal ; le chef comptable étant chargé de coordonner et de contrôler l'ensemble. La division
du journal présente tout de même le risque de double enregistrement d'une opération.
Exemple : supposons qu'il faille enregistrer un retrait d'espèces de 1 000 dh en banque pour
alimenter la caisse.
 L'employé spécialisé dans la tenue du journal de caisse va passer l'écriture suivante :
Journal de caisse
5161 Caisse 1 000,00

5141 Banque 1 000,00
Pièce de caisse n°….
 L'employé spécialisé dans la tenue du journal de banque va passer l'écriture suivante :
Journal de banque
5161 Caisse 1 000,00

5141 Banque 1 000,00
Bordereau de retrait d'espèces n°….
 On constate que le compte caisse et que le compte banque ont été respectivement débités et
crédités deux fois.
 Pour éviter cette erreur, on utilise le 580 "virements internes". Chaque employé utilisera ce
compte en contrepartie du compte de trésorerie dont il assure le suivi comptable.
 L'employé spécialisé dans la tenue du journal de caisse va passer l'écriture suivante :
Journal de caisse
5161 Caisse 1 000,00

580 Virements internes 1 000,00
Pièce de caisse n°….
 L'employé spécialisé dans la tenue du journal de banque va passer l'écriture suivante :
Journal de banque
580 Virements internes 1 000,00

5141 Banque 1 000,00
Bordereau de retrait d'espèces n°….
 On constate que le compte caisse et que le compte banque ont été respectivement débités et
crédités une seule fois.
 Dans tous les cas, le compte "580 Virements internes" n'est utilisé que quand il y a risques de
double enregistrement.
37
IV/ EXERCICE DE SYNTHÈSE
Le bilan de l'entreprise MAROC LEADER comporte les différents éléments suivants le 01-
04-2018
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Terrains bâtis 300 000 Capital personnel 1 020 000
Construction 232 000 Fournisseurs 252 000
Installations techniques matériel 50 000 Personnel 25 000
et outillage
Matériel de transport 225 000 Organismes sociaux 2 000
Mobilier, mat. de bureau et 105 000 Etat 18 000
aménagements divers
Titres de participation 48 000 Autres créanciers 15 000
Stocks de produits finis 25 000 Crédit d'escompte 13 000
Stocks de matières et fournitures 19 000
consommables
Fournisseurs avances et acomptes 3 000
Clients et comptes rattachés 125 000
Autres débiteurs 12 000
Banque 157 000
Caisse 44 000
TOTAL ACTIF 1 345 000 TOTAL PASSIF 1 345 000
Les opérations suivantes ont été réalisées durant le mois d’avril :
1/ Ventes à crédit de produits finis 35 000dh ;
2/ Règlement par chèque de l'aménagement des bureaux 10 000dh ;
3/ Paiement en espèces de l'achat de fournitures de bureau 2 000dh ;
4/ Achats de matières premières à crédit 256 000dh ;
5/ Acquisition d'une machine industrielle 200 000 dh (à crédit de huit mois)
6/ Règlement par chèques de la note de téléphone 700dh et d’électricité 500dh ;
7/ Versement d'un acompte au fournisseur (par chèque) 1 500dh ;
Travail demandé :
1. Enregistrer ces opérations au journal

2. Les reporter sur le grand livre
3. Dresser la balance au 30/4
Eléments de corrigé :
1°) Enregistrement au journal et report sur le grand livre

1/ Ventes à crédit de produits finis 35 000 dh
-1-
342 Clients et comptes rattachés 35000

712 Ventes de biens produits 35000
Facture n° ….
38
2/ Règlement par chèque de l'aménagement des bureaux 10 000dh
-2-
2327 514 Agencements et aménagements des constructions 10000

Banque 10000
Chèque n° ….
3/ Paiement en espèces de l'achat de fournitures de bureau 2 000dh
-3-
61227 Achats de fournitures de bureau 2000

516 Caisse 2000
Chèque n° ….
4/ Achats de matières premières à crédit 256 000dh
-4-
6122 Achats de matières premières 256000
411 Fournisseur 256000

Facture n° ….
39
5/ Acquisition d'une machine industrielle 200 000 dh (à crédit de huit mois)
-5 -
2331 Installations techniques 200 000

4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 200 000
Facture n° ….
6/ Règlement par chèques de la note de téléphone 700 dh et d’électricité 500 dh
-6-
6145 Frais postaux 700

6125 Achats non stockés de matières et fournitures 500
514 Banque 1200
Chèques n° ….
7/ Versement d'un acompte au fournisseur (par chèque) 1500
-7 -
3411 Fournisseurs, avances et acomptes 1 500

514 Banque 1 500
Chèque n° ….
40
3°) LA BALANCE (en milliers de DH)
Soldes début Mouvements Soldes fin de
N° Postes période période
D C D C D C
111 Capital personnel 1 020 1020
231 Terrains 300 300
232 Construction 232 10 242
233 Installations tech mat. et outillage 50 200 250
234 Mat.de transport 225 225
235 Mob., Mat. de B. et 105 105

aménagements divers
251 Titres de part. 48 48
312 Stocks de mat. et fournitures 19 19

consom
315 Stocks de pd finis 25 25
341 Fournis. avances et acomptes 3 1,5 4,5
342 Clients et comptes rattachés 125 35 160
348 Autres débiteurs 12 12
441 Fournisseurs et comptes rattachés 252 256 508
443 Personnel 25 25
444 Organismes sociaux 2 2
445 Etat 18 18
448 Autres créanciers 15 1,5 200 215
514 Banque 157 35 12,7 144,3
516 Caisse 44 2 42
552 Crédit d'escompte 13 13
6121 Achats de mat. premières 256 256
6122 Achats de mat et fournitures 2 2

consommables
6125 Achats non stockés de mat et 0 ,5 0,5
fournitures
6145 Frais postaux et de télécom. 0,7 0,7
7121 Ventes de biens produits 35 35
TOTAL 1345 1345 505,7 505,7 1836 1836
41
PARTIE 2. L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS
ENCOURS D’EXERCICE
42
CHAPITRE PRELIMINAIRE. La T.V.A.
La TVA est un impôt global, elle frappe les biens et les services vendus au Maroc quel que
soit leur origine (marocaine ou étrangère). En revanche elle n’est pas perçue sur les produits
exportés (elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions
internationales).
1- LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE TVA
1.1. Champs d'application et taux pratiqués :

 La T.V.A. s’applique :
- Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une
profession libérale accomplie au Maroc ;
- Aux opérations d'importations.
 Elle n'est due que sur la valeur ajoutée relativement aux biens et aux services vendus.
1.2. Taux pratiqués :

Différents taux suivant la nature des prestations :
 20 % le taux normal
 14 % pour les opérations de transport, l’électricité, le thé, le beurre…
 10 % pour les opérations bancaires, de restauration, hôtelières,…
 7% pour l’eau, les fournitures scolaires, les produits pharmaceutiques…
 0% pour les produits exonérés…
1.3. Terminologie et comptes mis en jeu

Important :
Dans le CPC, les achats et les ventes sont enregistrés à leur prix hors taxes, la TVA
figurera dans des comptes de bilan.
43
2. CALCUL DE LA TVA DUE
La TVA est une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le
consommateur final : son montant doit être reversé à l’administration fiscale sous déduction de
la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues des fournisseurs. Ainsi
on dit que la TVA est récupérable et ne constitue nullement une charge
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise, elle est collectée par cette
dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque opération imposable.
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (HT) d’une facture (MB, NC, NF …) ; le
montant hors taxe augmenté de la TVA nous donne le montant TTC (toutes taxes comprise),
On peut utiliser les règles suivantes
- Montant (TVA) = Montant (HT) × taux de TVA
- Montant (HT) = Montant (TTC) / (1 + taux de TVA)
- Montant (TTC) = Montant (HT) + Montant TVA
- Montant (TTC) = Montant (HT) х (1 + taux de TVA)
Exemple de calcul:
Soit,
HT = 1000
TVA = 20%
TVA = HT x Taux 1000,00 x 20% = 200,00
TTC = HT x (1+Taux) 1000,00 x (1+0,2) =1200,00
HT = TTC/1+Taux 1200 = 1000,00/1+0,2
2.1- Périodicité de calcul de la TVA due

La déclaration de la TVA peut être :
44
 Mensuelle : Pour les entreprises réalisant un chiffre d'affaires supérieur ou égale à 1
000 000 dhs (par an).la déclaration du mois (m) doit être payée avant la fin du mois (m+1).
 Trimestrielle: Pour les entreprises réalisant un chiffre d'affaire inférieur à 1 000 000
dhs (par an), la déclaration doit être payé avant la fin du premier mois du trimestre suivant.
2.2- La TVA due

 La TVA sur les ventes s'appelle la TVA facturée, elle est enregistrée au crédit du
compte 4455 Etat TVA facturée.
 La TVA sur les achats s'appelle la TVA récupérable on doit distinguer entre les
achats de biens et services et acquisition d'immobilisations:
*34551:Etat TVA récupérable/immobilisations.
*34552:Etat TVA récupérable/charges.
- La différence entre la TVA facturée et la TVA récupérable peut donner lieu:
* Soit à un décaissement si la TVA facturée>TVA récupérable
 Cette différence s'appelle la TVA due elle est enregistrée au crédit du compte
4456 Etat TVA due.
* Soit à un crédit de TVA si la TVA facturée <TVA récupérable
 Cette différence s'appelle crédit de TVA elle est enregistrée au débit du compte 3456
Etat crédit de TVA.
TVA due Ou Crédit de TVA = TVA fact. - TVA Récup/Imm.-TVA Récup/Cha.-crédit de TVA
(M) (M) (M) (M) (M-1)
3. LE TRAITEMENT COMPTABLE DE LA TVA
La comptabilisation s'effectue en deux temps:
- Établir la déclaration et l’enregistrer
- Effectuer et enregistrer le règlement de la TVA
45
 Établir la déclaration et l’enregistrer
o En cas de TVA due (déclaration mensuelle)
4455 Etat TVA facturée (M) A

34552 Etat TVA récup/ ch. (M) B
34551 Etat TVA récup/ Immob. (M) C
3456 Etat crédit de TVA (M-1) D
4456 Etat TVA due (M) E
Suivant déclaration de M
E = A – (B + C + D)
o En cas de crédit de TVA (déclaration mensuelle)
4455 Etat TVA facturée (M) A

3456 Etat crédit de TVA (M) F
34552 Etat TVA récup/ ch (M) B
34551 Etat TVA récup/ Immob. (M) C
3456 Etat crédit de TVA (M-1) D
Suivant déclaration de M
F = A – (B + C + D)
o En cas de TVA due (déclaration mensuelle)
NB : le même principe de comptabilisation peut être respecté pour la déclaration trimestrielle
Exemple: calcul de la TVA mensuelle
Soit les données relatives à la TVA extraites de la comptabilité de l’entreprise ALPHA au
titre des mois de Juillet, Aout et Septembre.
46
TVA Juillet Août Septembre
Facturée 252 000,00 188 000,00 210 000,00
Récup. sur charges 86 000,00 158 000,00 130 000,00
Récup. sur immobilisations 210 000,00 90 000,00 10 000,00
TVA due ou
Crédit de TVA
Travail demandé :
 Calculer la TVA due au titres des mois de Juillet, Aout et Septembre et passer les écritures
comptables y afférente dans le journal de l’entreprise ALPHA.
 Calculer la TVA due au titre du 2ème trimestre et passer l’écriture comptables y afférente
 La TVA due du mois de Juillet

Facturée 252 000,00 188 000,00 210 000,00
TVA due ou 44 000,00
Crédit de TVA
4455 Etat TVA facturée juillet 252 000

34552 Etat TVA récup/ charg. juillet 86 000
34551 Etat TVA récup/ Immob. juillet 122 000
4456 Etat TVA due juillet 44 000
Suivant déclaration de juillet
 La TVA due du mois d’Août
Facturée 252 000,00 188 000,00 210 000,00
Crédit de TVA -60 000
4455 Etat TVA facturée août 188 000

3456 Etat crédit de TVA août 60 000
Etat TVA récup/ charg.août 158 000
34552 Etat TVA récup/ Immob. août 90 000
34551 Suivant déclaration d’août
47
 La TVA due du mois de septembre

Facturée 252 000,00 188 000,00 210 000,00
TVA due ou 44 000,00 10 000
Crédit de TVA -60 000
4455 Etat TVA facturée Septembre 210 000

34552 Etat TVA récup/charg. Septembre 130 000
34551 Etat TVA récup/ Immob. Septembre 10 000
3456 Etat Crédit de TVA à reporter. Aout 60 000
4456 Etat TVA due. Septembre 10 000
Suivant déclaration de septembre
TVA trimestrielle :
TVA Juillet Août Septembre Total trimestre
Facturée 252 000,00 188 000,00 210 000,00 650 000,00
Récup. sur charges 86 000,00 158 000,00 130 000,00 374 000,00
Récup. sur immobilisations 210 000,00 90 000,00 10 000,00 222 000,00
Crédit de TVA
4455 Etat TVA facturée 2ème tr. 650 000

Etat TVA récup/ chrg. 2ème tr. 374 000
34552 Etat TVA récup/ Immob. 2ème tr. 222 000
34551 Etat TVA due 2ème tr. 54 000
4456 Suivant déclaration du 2ème tr.
4.1- Régimes de TVA
Deux régime de TVA coexistent le régime de débit et le régime des encaissements
TVA DUE (mois m) = Régime débit Régime encaissement
TVA facturée sur les ventes (mois m) Encaissée ou non encore Réellement encaissée
encaissée
- TVA récupérable sur charges (mois Réellement réglée Réellement réglée
m)
- TVA récupérable sur immobilisations Réellement réglée Réellement réglée
(mois m)
48
Exemple de synthèse :
La société Alpha réalise 60% de son chiffre d’affaires en vente d’emballages récupérables
soumis à la T.V.A. au taux de 20% et 14% de son chiffre d’affaire en services divers soumis à
la T.V.A. au taux de 14%.
T.V.A. facturée
Au cours du mois de mars, la société a réalisé un chiffre d’affaires T.T.C. de 2 589 600 DH
dont ¼ à crédit payable en mai.
T.V.A. récupérable :
En février :
 T.V.A. sur achat de matières premières : 90 500 DH dont 25 750 DH à régler en mars.
 T.V.A. sur achats de services : 70 800 DH, entièrement réglée
 T.V.A. sur acquisition d’immobilisations : 3 750 DH à régler en mars.
En mars :
 T.V.A. sur immobilisations : 27 200 DH dont 1/3 seulement réglé ;
 T.V.A. sur achats de biens et services : 27 850 DH entièrement réglée ;
On vous informe que la société bénéficie au titre de sa déclaration de février d’un crédit de
T.V.A. de 28 360 DH.
Travail demandé :
 Calculer la T.V.A. due au titre du mois de mars
 Enregistrer au journal la déclaration de la T.V.A. au titre du mois de mars et son
règlement par chèque postal le 22 avril.
 Eléments de corrigé
Renseignements à considérer :
CA (HT)
 60 % du CA (HT) est taxé à 20 %
 40% du CA (HT) est taxé à 14 %
CA (TTC) = 60 % du CA (HT) x 1,2 + 40 % du CA (HT) x 1,14
TVA facturée du mois de mars :
Chiffre d’affaires HT :
(0,6 HT * 1,20) + (0,4 HT * 1,14) = 2 589 600
0,72 HT + 0, 456 HT = 2 589 600
1,176 HT = 2 589 600
49
HT = 2 202 040.81
CA (TTC) – CA (HT) = TVA
2 589 600 - 2 202 040.81 = 387 559,19
TVA facturée totale du mars = 387 559,19
TVA facturée totale du mars = 387 559,19
Encaissée A crédit
Les 3/4 Le 1/4
Soit : 387 559,19x3/4
=290 669,39
 TVA récupérable sur charges enregistrée en février :
25 750,00………………. A régler en Mars Récupérable en Mars
* 90 500,00
66 750,00……………. A régler en Février Récupérable en Février
* 70 800 ………………………. Réglée en février Récupérable en Février
 TVA récupérable sur charges enregistrée en Mars :
* 27 850 ……………………… Réglée en Mars Récupérable en Mars
 TVA récupérable sur immobilisation enregistrée en février :

* 3750 ………………………. Réglée en Mars Récupérable en Mars
 TVA récupérable sur immobilisation enregistrée en Mars :

Le 1/3 soit 9 066,67… Réglée en Mars Récupérable en Mars
*27 200 dont
18 133.33……………. A régler après Mars Récupérable en Avril
TVA DUE (mois m) = Régime débit Régime encaissement

TVA facturée sur les ventes
Total 387 559,19 -
Encaissée - 290 669,39
- TVA récupérable sur charges 25 750,00 25 750,00
27 850,00 27 850,00
- TVA récupérable sur immobilisations 3 750,00 3 750,00
9 066,67 9 066,67
TVA due 28 360,00 28 360,00
TVA due 293 782,52 195 892,72
2°/ Journal : Fin mars (régime encaissement)
4455 Etat TVA facturée (M) 290 669,39

34552 Etat TVA récup/ ch 53600,00
34551 Etat TVA récup/ Immob. 12 816,67
3456 Etat crédit de TVA 28360,00
4455 Etat TVA Due 195 892,72
Suivant déclaration de Mars
50
3°/ Règlement du 19 avril
4455 Etat TVA due 195 892,72

5146 Chèque postaux 195 892,72
Chèque n°….
51
CHAAPITRE 1. Les opérations d’achat-Vente
Durant un exercice, une entreprise effectue quotidiennement de nombreuses opérations.
Parmi elles les ventes, les achats, les règlements… présentent un caractère répétitif. Dans ce
cadre, le travail comptable consiste à enregistrer systématiquement toutes les opérations
réalisées par l’entreprise dans les comptes appropriés.
Bien que les achats et les ventes soient des opérations différentes, elles seront étudiées
simultanément du fait qu’elles reflètent la même réalité, à savoir celle de transfert de propriété
du vendeur à l’acheteur.
Les achats peuvent être des achats de marchandises, de matières premières ou
consommables, d’emballages ou des achats non stockés. De même, les ventes peuvent être de
différentes sortes. Elles constituent le produit de l'activité normale et courante de l’entreprise ;
elles correspondent aux ressources acquises par l'entreprise pour le prix des marchandises
cédées, des travaux effectués ou des services vendus.
Les achats comme les ventes doivent être justifiés par une facture. Celle-ci sert de pièce de
base pour l’enregistrement de ces opérations dans la comptabilité du vendeur et de l’acheteur.
Mais après la facturation, d’autres opérations peuvent survenir, telles que le retour de
marchandises non conformes, les réductions « hors facture » etc…
I- LES RÈGLES DE BASE DE LA FACTURATION

On distingue :
 Les factures de DOIT (factures de vente) ;
 Les factures d'AVOIR (factures constatant un retour de marchandises par le
client ou une réduction hors facture de DOIT accordée au client).
1°) PRÉSENTATION DE LA FACTURE DOIT
Il s’agit un document écrit qui constitue la preuve de l’opération d’achat ou de vente. Elle
est établie par le commerçant prestataire de biens ou de service, elle permet de répertorier les
conditions selon lesquelles la vente a été réalisée.
1-1°) La facture est une obligation fiscale
52
Le code générale des impôts stipule dans son article 145 que les contribuables sont tenus de
délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou mémoires pré-numérotés et tirés d'une série
continue ou édités par un système informatique selon une série continue sur lesquels ils doivent
mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :
1°- L’identité du vendeur ;
2°- Le numéro d'identification fiscale attribué par le service local des impôts, ainsi que le
numéro d'article d’imposition à la taxe professionnelle ;
3°- La date de l’opération ;
4°- Les noms, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients et leur identifiant
commun de l’entreprise ;
5°- Les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des
services rendus ;
6°- D’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du
prix ou comprise dans le prix.
7°- Les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
8°- Et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.
En outre, la facture doit être établie en double exemplaires : un pour le vendeur et un pour
le client.
Remarque : Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à

des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
a) La date de l’opération ;
b) L’identification du vendeur ou du prestataire de services ;
c) La désignation du produit ou du service ;
d) La quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la taxe sur la valeur ajoutée.
1-2°) La facture est une source d’information importante
Dans la facture, on distingue des informations d’ordre général et des informations d’ordre
comptable.
- Les informations d’ordre général
La facture doit contenir obligatoirement le terme « facture », le numéro de la facture et la
date d’émission.
53
Il doit également faire apparaitre des informations relatives au vendeur et au client. Les
informations relatives au vendeur sont constituées par le nom ou la raison sociale, l’adresse, le
numéro de la taxe professionnelle, le numéro d’identification fiscale, le n° de téléphone etc.…
Les informations relatives au client comprennent essentiellement des données permettant
son identification, à savoir, son nom et son adresse.
- Les informations d’ordre comptable
Elles comprennent :
1°) Les informations intéressant les objets vendus, leur quantité, leur prix unitaire et le
montant par article. Elles peuvent comprendre également les emballages, les frais de port…
2°) Les informations inhérentes à la taxe sur la valeur ajoutée. La taxe sur la valeur ajoutée
est un impôt indirect. Elle doit être calculée et son montant doit apparaitre sur la facture.
3°) Les informations intéressant le mode de règlement de la facture : par chèque, par effet
de commerce, en espèce…
4°) Les informations relatives aux réductions commerciales et financières (escompte).
Ce sont ces informations qui intéressent le comptable. Car elles sont à la base de
l’enregistrement des opérations d’achat/vente.
54
Remarque 1 : il faut être très prudent en numérotant les factures car l'administration fiscale
ne tolère pas les numéros manquants.
Remarque 2 : en phase de conception des documents commerciaux qui seront émis par
une entreprise, il ne faut pas négliger l'esthétique de la facture car elle contribue elle aussi à
véhiculer une certaine image.
2.2°) Les réductions figurant sur la factures doit
Une facture peut comporter des réductions. Celles-ci constituent des diminutions du montant
de la facture. On distingue entre les réductions d’ordre commercial et les réductions d’ordre
financier.
- Les réductions d’ordre commercial
Trois types de réductions commerciales sont à distinguer : les rabais, les remises et les
ristournes.
 La remise est une réduction accordée en fonction des quantités achetées ou de la
personnalité du client
 Le rabais est une réduction accordée pour tenir compte d’un défaut de qualité, retard ou
erreur sur la marchandise livrée
 La ristourne est une réduction accordée en fonction d'un niveau de chiffre d'affaires
réalisé avec le client concerné.
- Les réductions d’ordre financier :
Elles correspondent à :
 L'escompte de règlement est une réduction accordée pour paiement comptant ou
bien avant le terme normal d'exigibilité (échéance).
55
2.3°) Règles de calculs pour l'élaboration d'une facture
Règle 1 : Les réductions commerciales se calculent "en cascade" et toujours avant la

réduction financière ;
Exemple : Si on accorde une remise de 5 % et une remise de 10 %, il n'est pas question
d'appliquer un seul taux de remise à 15 %.
Règle 2 : Les Rabais Remises et Ristournes sur facture de DOIT ne se comptabilisent pas.
Seul le net commercial est pris en compte.
Règle 3 : Une facture d'AVOIR en relation avec une facture de DOIT, doit impérativement
tenir compte des conditions initiales de cette facture.
2.4°) Comptabilisation de la facture doit
Le 10 octobre 2018, AZOUZI vend à FAOUZI des marchandises au prix de 80 000dh avec
une remise 2% et 5% et un escompte de 1%. Facture n°11 payable dans un mois.
Facture n°11
Montant brut 80 000,00
Remise 2% 1 600,00
Net commercial 1 78 400,00
Remise 5% 3 920,00
Escompte 1% 744,80
Net à payer 73 735,20

 Dans la comptabilité du client FAOUZI, l’écriture au journal est la suivante :
10/10/18
3421 Clients 73 735,20

6386 Escomptes accordés 744,80
711 Ventes de marchandises 74 480,00
Facture n° 11
 Dans la comptabilité du fournisseur AZOUZI, l’écriture au journal est la suivante :

10/10/18
611 Achat de marchandises 74 480,00

7386 Escomptes obtenu 744,80
4411 Fournisseur 73 735,20
Facture n° 11
Application n°1 :
 Le 15 juin 2018, M’HAMEDI vend à CHAMALI des marchandises au prix de
10 000dh. Facture n°324 payable dans trois mois.
56
 Le 20 juin 2018, M’HAMEDI vend à CHAMALI des marchandises au prix de
20 000DH. Facture n°325 réglée immédiatement en espèces.
Travail à faire :
Enregistrer ces deux factures chez M’HAMEDI et chez CHAMALI
Eléments de corrigé
 Dans la comptabilité du fournisseur M’HAMEDI, l’écriture au journal est la suivante :

15/06/18
3421 Clients 10 000,00

Facture n° 324
20/06/18
5161 Caisse 20 000,00

Facture n° 325
 Dans la comptabilité du client CHAMALI, l’écriture au journal est le suivant :

15/06/18

Facture n° 324
20/06/18

5161 Caisse 20 000,00
Facture n° 325
Application n°2 :
 Le 25 juin, M’HAMEDI expédie à son client CHAMALI la facture n°326 suivante :
Montant brut : 35 000 dh ; remise 10% et 20%. Facture payable dans deux mois.
 Le 30 juin, M’HAMEDI expédie à son client CHAMALI la facture n°327 suivante :
Montant brut : 40 000 dh, Remise 2% et 5% et Escompte 1%. Facture payable au comptant par
chèque bancaire n°56439.
Travail à faire :
Etablir et enregistrer les deux factures chez M’HAMEDI et chez CHAMALI.
57
Facture n°326
Remise 10% 3 500,00
Remise 2% 630,00
Facture n°327
Remise 2% 800,00
39 200,00
Remise 5% 1 960,00
Net commercial 37 240,00
Escompte 1% 372,40
 Dans la comptabilité du fournisseur M’HAMEDI, l’écriture au journal est le suivant :
25/06/18
3421 Clients 30 870,00

Facture n° 326
30/06/18
5141 Banque 36 867,60

6386 Escompte accordé 372,40
Facture n° 327
 Dans la comptabilité du client CHAMALI, l’enregistrement au journal est le suivant :

25/06/18

Facture n° 324
30/06/18

Escompte obtenu 372,40
5141 Banque 36 867,60
Facture n° 325
3- Les Frais De Transport Dans La Facture Doit
Le transport dans la facture doit découle des conditions de réalisation de la vente. Ainsi, la
vente peut être conclue soit suivant la condition Franco de port, soit suivant la condition
Départ usine.
58
3.1- La vente franco de port
La vente de marchandises ou de produits finis est dite Franco de port lorsque les frais de
transport sont à la charge du fournisseur. Dans cette situation, ces frais ne figurent pas sur la
facture.
En revanche, le fournisseur enregistre une charge correspondant aux frais entrainés par le
transport. S’il fait appel à un transporteur externe, cette charge correspondra au montant de la
facture qu’elle recevra.
S’il assure lui-même le transport, la charge correspondant à une livraison précise n’apparait
pas : elle sera incluse dans les charges relatives à l’utilisation du camion de livraison.
3.2- La vente conditions « départ »
Trois situations peuvent se présenter :
- Le client se charge du transport
Dans ce cas, il n’y a pas de facture et l’enregistrement comptable est identique à celui de la
vente Franco de port.
De la même façon, la charge correspondant au transport apparaitra indépendamment dans la
comptabilité du client.
- Le port « forfait »
Dans cette situation, le fournisseur se charge du transport des biens moyennant le paiement
d’un prix forfaitaire par le client. Ce coût est facturé au client.
- Le port « débours »
Dans ce cas, le fournisseur demande au client de rembourser franc pour franc des frais de
transport qu’il a supportés à la place du client.
Le tableau ci-après donne une récapitulation de l’ensemble des cas envisageables.
59
A la charge du client A la charge du
Le transport dans la facture Doit (DEPART) fournisseur
(FRANCO)
Client Ne figure pas sur la ( - )
facture Cas d’hypothèse
Qui a réellement ( + )
réglé ? Cas le plus fréquent Ne figure
Fournisseur Le fournisseur facture pas sur la facture
le port au client
Le fournisseur facture le port au client
Il en ressort que la facturation des frais de transport aux clients est très fréquente en pratique.
Deux cas sont à distinguer : soit le transport est assuré par un tiers et rembourser franc pour
franc par le fournisseur (port débours), soit le transport est assuré par le fournisseur par ses
moyens propres ou facturé à un prix supérieur au prix payé à un tiers transporteur (port
forfaitaire).
3.3- La comptabilisation des frais de transports
La comptabilisation des frais de transport se fait de la façon suivante :
 Chez le fournisseur deux étapes apparaissent :
Étape n°1 :
 Le fournisseur règle le transport à la place du client
 Enregistrement de la charge relative aux frais de transport,
Étape n°2 :
 Il le facture au client :
- Cas A : il le facture au même prix payé
- Cas B : il le facture à un prix supérieur
- Cas C : Le fournisseur utilise ses propres moyens de transport et facture le
port au client à un prix forfaitaire
 Enregistrement du port facturé au client ;
 Chez le client
60
Le coût du transport fait partie des frais accessoires d’achat et il est enregistré dans un compte
de charge y correspondant.
- Port forfaitaire
Pour le vendeur, le transport constitue un produit d’exploitation qui est enregistré au crédit
du compte : 71276 ports et frais accessoire facturés.
Pour l’acheteur, le transport constitue une charge d’exploitation qui est enregistrée au débit
du compte : 61425 transport sur achats.
- Port débours
Pour le vendeur, le transport est enregistré dans une première étape au débit du compte :
61426 Transport sur ventes. Dans une deuxième étape et avec la comptabilisation de la vente
au client, le transport est enregistré au crédit du compte : 61426 Transport sur ventes par le
même montant.
Pour l’acheteur, le transport représente toujours une charge d’exploitation qui est enregistrée
au débit du compte : 61425 Transports sur achats.
Examples:
Exemple n°1 : Le fournisseur règle en

espèces à la CTM 200 DH de port et le
facture à 200 réglé le 05/10/2018
61
Chez le fournisseur :
05/10/2018
61426 Transport sur ventes 200.00

516 Caisse 200.00
Bon de caisse
10/10/2018
3421 Client 73935,20

711 Ventes de marchandises 74480.00
Facture n°11
Chez le client :
10/10/18
611 Achats de marchandises 74 480.00

61427 Transport sur achat 200.00
7386 Escompte obtenu 744,80
4411 Fournisseur 73735,20
Facture n°11
Exemple n°2 : Le fournisseur règle en

espèces à la CTM 200 DH de port et le
facture à 300 réglé le 05/10/2018
05/10/18

516 Caisse 200.00
Bon de caisse
10/10/18
3421 Client 74035,20

7127 Ventes et produits accessoires 300.00
Facture n°11
62
Chez le client :
10/10/18

Facture n°11
Exemple n°3 : Le fournisseur utilise ses

propres moyens de transport et facture le
port forfaitairement au client à 300 DH
10/10/18
3421 Client 74035,20

Facture n°11
Chez le client :
10/10/18

Facture n°11
4- La TVA portée sur la facture Doit
Exemple : Facture 11 (non compris le transport)
63
10/10/18
3421 Client 88482,24

4455 Etat TVA Facturée 14747,04
Facture n°11
Chez le client :
15/11/98

34552 Etat TVA récupérable sur charges 14747,04
Facture n°11
La TVA sur le transport
Les factures comportent souvent des frais de transport. Au regard de la TVA deux
situations peuvent se présenter :
 le port est forfaitaire
 le port est un débours
Le taux à appliquer pour le calcul de la TVA sur la facture de doit diffère en fonction de
ces différentes situations.
Lorsque le transport est assuré par un le tiers transporteur (ONCF, CTM…) ; la TVA
facturée est de 14%.
1°) Le port forfaitaire
Le port est payé au départ des marchandises puis récupérés forfaitairement sur l’acheteur ou
bien il est assuré par le vendeur avec ses propres moyens. Le vendeur facture alors un montant
forfaitaire car il est difficile de calculer avec précision à priori, le coût de chaque livraison.
64
Si le taux appliqué aux marchandises est de 7%, la TVA sur le port facturé est de 7%.
Si le taux appliqué aux marchandises est de 14%, la TVA sur le port facturé est de 14%.
Si le taux appliqué aux marchandises est de 20%, la TVA sur le port facturé suit le taux
appliqué aux marchandises.
3°) Le port déboursé
Le port est dit "port déboursé" ou "débours" lorsque le vendeur facture à l'acheteur des frais
de port payés à un transporteur pour le compte de l'acheteur. La TVA sur le port facturé est de
14% quel que soit le taux appliqué aux marchandises.
Exemple n°1 : Le fournisseur règle

en espèces à la CTM 200 DH de port
le 05/10/2018 et le facture à 200
05/10/2018

34552 TVA récupérable sur charges 28.00
516 Caisse 228.00
Bon de caisse n°….
10/10/2018
3421 Client 88710.24

4455 TVA facturées 14747.04
Facture n°11
65
Chez le client :
10/10/2018

4411 Fournisseur 88710.24
Facture n°11
Exemple n°2: Le fournisseur règle en

espèces à la CTM 200 DH de port le
05/10/2018 et le facture à 300
05/10/2018

516 Caisse 228.00
10/10/2018
3421 Client 88842.24

Facture n°11
Chez le client :
10/10/2018

Facture n°11
66
Exemple n°3: Le fournisseur utilise ses
propres moyens de transport et facture
le port forfaitairement à 300
10/10/2018
3421 Client 88842.24

Facture n°11
Chez le client :
10/10/2018

Facture n°11
Application n°3
 Le 23 avril, l’entreprise WIFAQ expédie à son client SAMADI des marchandises et paie
en espèces à la C.T.M une somme de 200 dh (HT), TVA sur port 14%. Facture n°45.
 Le 25 avril, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMADI la facture n°140 relative
aux marchandises expédiées le 23 avril.
 Montant brut : 30 000 dh, Rabais 5%, Escompte 2%, TVA 20%.
 Port débours (TTC) : 228 dh.
67
Travail à faire :
Etablir et enregistrer ces factures chez WIFAQ et chez SAMAD.
Facture n°45
Facture n°45
Transport de merchandises 200,00
+ TVA 14% 28,00
= Net à payer (T.T.C) 228,00
Facture n°140
Facture n°140
- Remise 5% 1 500,00
= Net commercial 28 500,00
- Escompte 5% 570,00
= Net financier 27 930,00
+ TVA 20% 5 586,00
+ Port débours (T.T.C) 228,00
= Net à payer (T.T.C) 33 744,00
23/04

516 Caisse 228.00
25/04
3421 Client 33744.00

6386 Escompte accordé 570.00
Facture n°140
Chez le client :
25/04
611 Achats de marchandises 28500.00

7386 Escompte obtenu 570.00
Facture n°140
68
Application n°4 :
 Le 02 Mai, l’entreprise WIFAQ expédie à son client SAMADI un lot de marchandises
et paie en espèces à la C.T.M une somme de 114 T.T.C. dont 14 dh de T.V.A.
 Le 05 Mai, il adresse à son client SAMADI la facture n° 141 relative aux marchandises
expédiées le 02 Mai.
Facture n°141
Montant brut de marchandises 7 900,00
Escompte 1% 79,00
Net financier 7 821,00
+ TVA 20% 1 564,20
+ Port payé à votre charge (H.T) 200,00
+ T.V.A sur port 20% 40,00
= Net à payer (T.T.C) 9 625,20
Règlement : à crédit
Travail à faire :
Enregistrer ces factures chez WIFAQ et chez SAMAD.
02/05

516 Caisse 114.00
10/10/2018
3421 Client 9625.20

Facture n°141
Chez le client :
02/05

Facture n°141
69
Application n°5 :
 Le 12 Mai, l’entreprise WIFAQ adresse à son client SAMADI la facture n°145 relative
à un lot de marchandises payable dans deux mois : Montant brut : 25 000dh, Remise 4%,
Escompte 1%, TVA 20%. L’entreprise WIFAQ effectue la livraison par ses propres moyens.
Port forfaitaire (H.T) : 400 dh
Travail à faire :
Enregistrer ces factures chez WIFAQ et chez SAMAD.
Facture n°145

- Remise 4% 1 000,00
= Net commercial 24 000,00
- Escompte 1% 240,00
= net financier 24 160,00
+ Port forfaitaire (H.T) 400,00
= Montant (H.T) 24 160,00
+ TVA (20%) 4 832,00
= Net à payer (T.T.C) 28 992,00
12/05
3421 Client 28992.00

6386 Escompte accordé 240
Facture n°145
Chez le client :
12/05

Facture n°145
70
II- LES AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES
Il arrive souvent que l'on soit amené à verser une avance ou un acompte sur commande
d'exploitation.
Avances : Sommes versées avant tout commencement d'exécution d'une commande ou de

travaux.
Acomptes : Sommes versées sur justification d'exécution partielle d'une commande ou de
travaux.
Exemple : AZOUZI (Fournisseur) et FAOUZI (Client) sont en relation d'affaires.
 Le 05/10/2018 FAOUZI adresse à son Fournisseur AZOUZI un chèque de 1 000 F à
titre d’acompte sur commande :
Ch n° 0000787
Date : 05/10/18
Ordre : AZOUZI
Objet : acompte versé sur commande de

marchandises
Montant : 1 000 dh
 Le 10/10/18 AZOUZI adresse à son client la facture suivante :
 Enregistrement de l’avance du 5 octobre 2018
71
 Le Fournisseur AZOUZI va passer les écritures suivantes :
05/10/2018
5141 Banque 1 000,00

4421 Clts -av. et acomptes 1 000,00
reçus /commandes en cours
FAOUZI Ch n° 0000787
 Le Client FAOUZI va passer les écritures suivantes :

05/10/2018
3411 Fournisseur- avances et acomptes versés sur 1 000,00

commande d’exploitation
5141 Banque 2 000,00
Ch n° 0000787 à AZOUZI
 Enregistrement de la facture du 10 octobre 2018

10/10/2018
411 Clts 87482.24

4421 Clts -avances et acomptes reçus /commandes 1000.00
711 Vtes de mses 74480.00
4455 TVA facturée 14747.04
Fact n° 11

20/11/98

3411 Frs-avances et acomptes 1 000.00
versés / commandes d’exp.
4411 Fournisseurs 87482.24
Facture n°11
72
III- LA FACTURE D’AVOIR
3.1– Définition
On appelle facture d’AVOIR, toute facture constatant un retour de marchandises
par le client ou une réduction hors facture de DOIT accordée au client

La facture d’avoir est appelée aussi une note de crédit. Elle se caractérise par rapport à
la facture de doit par :
 Le mot Avoir au lieu du mot Doit
 Le Net à déduire au lieu de Net à payer
 Couleur généralement déférente
 IMPORTANT
Une facture d'AVOIR en relation avec une facture de DOIT, doit impérativement tenir
compte des conditions initiales de cette facture.
3.2 – Enregistrement comptable
 Le retour des marchandises vendues

Le retour des marchandises non conformes donne lieu à une facture rectificative. La
comptabilisation de la facture d’avoir pour le retour de marchandises se fait dans le sens inverse
de celle de la facture de doit
Exemple :
Le client retourne 25% des marchandises non conformes facturées dans la facture n° 11. On
dresse une facture concernant ce retour le 20/10/2018, Avoir n°6
73
Le Fournisseur AZOUZI va passer les écritures suivantes :
20/10/2018
711 Vente de marchandises 18620.00

3421 Client 22120.56
Avoir n° 6
Le Client FAOUZI va passer les écritures suivantes :

20/10/2018

Avoir n° 6
 Les réductions hors facture Doit

 Cas d’une réduction commerciale :
Les réductions commerciales qui figurent dans la facture d’avoir se comptabilisent ainsi :
 Chez le fournisseur
Au débit des comptes,
- 7119 et 7129 (RRR accordés par l’entreprise)
 Chez le client
Au crédit des comptes
- 6119 (RRR obtenus sur achats de marchandises),
- 6129 (RRR obtenus sur achats consommées de matières et fournitures),
- 6149 (RRR obtenus sur autres charges externes)
 Cas d’une réduction financière
Les réductions financières se comptabilisent dans la facture d’avoir de la même manière
que dans la facture de doit.
Exemple :
Le 30 septembre : Facture Doit n° 20 pour ventes de marchandises. Montant brut 30 000,
TVA 20%, règlement dans 30 jours.
74
Facture doit n°20
TVA 20% 6 000,00
 Le Fournisseur va passer l’écriture suivante :
30/09
411 Clts 36 000,00

711 Vtes de mses 30 000,00
4455 TVA facturée 6 000,00
Facture n° 20
 Le Client va passer l’écriture suivante :

30/09
611 Achats de marchandises 30 000,00

44552 TVA récupérable sur charges 6 000,00
4411 Fournisseurs 36 000,00
Facture n°20
Le 6 octobre : le client demande un rabais de 10% pour non-conformité des marchandises
livrées et propose un règlement au comptant contre escompte de 2%. Nous lui adressons la
facture Avoir n°12 le jour même contre son chèque.
Facture Avoir n°12

Montant brut 3 000,00 …...=30 000x10%
Escompte 2% 540,00 …= (30 000-3000) x 2%
TVA 20% 6 000,00 …= (3000 + 540) x 20 %
Net à déduire TTC 36 000,00 …= 3000 + 540 + 708
Chez le Fournisseur :
06/10
7119 RRRA 3 000,00

4455 TVA facturées 6 000,00
3421 Client 36 000,00
Facture avoir n°12
Chez le Client :
06/10

6119 RRRO 3 000,00
34552 TVA récupérables sur 6 000,00
charges sur charge
Facture avoir n°12
75
6.3. Le transport dans la facture Avoir
 Payé par le client à sa charge……………………….Ne figure pas sur la facture
 Payé par le client à la charge du fournisseur…………… Porté en plus ( + )
Application n°6 :
L’entreprise Alpha a réalisé les opérations suivantes
 1- Le 05/10/2018, adresser au client Chami la facture de DOIT n°15 : Marchandises

Brut H.T : 30 000, Remises 5 % et 10%. Escompte 1 % TVA 20%.
 2- Chami retourne pour 5 000 DH H.T de marchandises non conformes.
 3- Adressé à Chami deux factures d’avoir consécutives : une facture d’AVOIR n°1 pour
le retour de marchandises et une facture d'AVOIR n°2 constatant une remise
supplémentaire de 5 % sur le montant net des marchandises conservées
 4- Adressé à Chami la facture de DOIT n° 12 : Marchandises Brut H.T : 15 000, Remise
10 %, TVA 20%.
 5- Adressé à Chami une facture d'AVOIR n° 3 constatant un escompte de 1% oublié sur
la facture de DOIT n° 12.
 Eléments de corrigé
 1- Le 05/10/2018, adresser au client Chami la facture de DOIT n°11 : Marchandises
Brut H.T : 30 000, Remises 5 % et 10%. Escompte 1 %. TVA 20%.
Facture doit n°15

Brut HT 30 000,00
Remise 5% 1 500,00
Remise 10% 2 850,00
Escompte 1% 256,50
TVA 20% 5 078,70
05/10/2018
411 Clts 30 472,20

711 Vtes de mses 25 650,00
Facture n° 15
76
05/10/2018

Facture n°15
 2- Le 07/10/2018, Chami retourne pour 5 000 DH H.T de marchandises non conformes.
Aucune écriture à passer : absence de document comptable
 3- Le 10/10/2018, adresser à Chami deux factures d’avoir consécutives : une facture
d'AVOIR n°1 pour le retour de marchandises et une facture d'AVOIR n°2 constatant
une remise supplémentaire de 5 % sur le montant net des marchandises conservées.
Facture Doit n°15 Facture avoir n°1 (Retour)

Montant brut (H.T) 30 000,00 Montant brut (H.T) 5000,00
Remise 5% 1500,00 Remise 5% 250,00
Net commercial 1 28 500,00 Net commercial 1 4750,00
Remise 10% 2 850,00 Remise 10% 475,00
Net commercial 25 650,00 Net commercial 2 4275,00
Escompte 1% 256,50 Escompte 1% 42,75
Net financier 25 393,50 Net financier 4 232,25
TVA 20% 5 078,70 TVA 20% 846,45
Net à payer TTC 30 472,20 Net à déduire TTC 5 078,70
10/10/2018
711 Vente de marchandises 4 275,00

4455 TVA facturées 846,45
3421 Client 5 078,70
Avoir n° 1

20/10/2018

34552 TVA récupérable sur charges 846,45
Avoir n° 1
Le net commercial conservé (21375)
77
= Le net commercial de la facture Doit (25650) - le net commercial du retour (4275)
Le Net commercial conservé = 21375
(Remise supplémentaire de 5% calculée sur le net commercial conservé) = 5% x 21 375
= 1068,75
Facture Avoir n°2

Montant brut 1068,75
Escompte 1% 10,69
Net financier 1058,69
TVA 20% 211,61
Net à déduire 1269,68
Chez le Fournisseur :
10/10/2018
7119 RRRA 1068,75

4455 TVA facturées 211,61
3421 Client 1269,68
Facture avoir n°2
Chez le Client :
10/10/2018

6119 RRRO 1068,75
34552 TVA récupérables sur charges sur charge 211,61
Facture avoir n°2
4  Le 15/10/2018, adresser à Chami la facture de DOIT n° 12 : Marchandises Brut H.T : 15
000, Remise 10 %, TVA 20%.
Facture Doit n°17

Montant brut 15 000
Remise 10% 1 500
Net commercial 13 500
TVA 20% 2 700
Net à payer TTC 16 200
15/10/2018
411 Clients 16 200,00

Facture doit n° 17
78
15/10/2018

Facture doit n°17
 Le 20/10/2018, adresser à Chami une facture d'AVOIR n°3 constatant un escompte de 1%

oublié sur la facture de DOIT n° 17
Facture Doit n°17
Montant brut 15 000,00 Facture avoir n°3
Remise 10% 1 500,00
Net commercial 13 500,00 ……….. Escompte 135 ,00
TVA 20% 2 700,00 TVA 20% 27,00
Net à payer TTC 16 200,00 Net à déduire 162,00
15/10/2018

4455 TVA facturée 27,00
3421 Clients 162,00
Facture avoir n° 3

15/10/2018
4411 Fournisseurs 162,00

Facture avoir n°3
79
Exercice de synthèse:
Les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise ALPHA
01/10 : Payé par chèque bancaire la prime d’assurance incendie : 517dh ;
12/10 : Vente de marchandises : 25 000DH (H.T) taxées au taux normal 50% par chèque ; 50%
à encaisser en novembre ;
15/10 : Achat de timbre-poste : 25 DH, et de timbres fiscaux : 71 DH ;
25/10 : Achats de produits d’entretiens : 428 DH (T.T.C) réglés en espèces ; TVA à 7% ;
29/10 : La banque prélève sur notre compte des intérêts d’un montant de 5 000 DH (H.T), TVA
à 10% ;
Reçu chèque de notre client en règlement d’une vente réalisée en septembre concernant une
marchandise taxée à 20% ; nominal du chèque 20 000 DH ;
05/11 : Réglé par chèque bancaire un transitaire qui est intervenu pour dédouaner des
marchandises importées 2 000 DH (H.T.) TVA au taux normal ;
12/11 : Réglé la note de téléphone, brut (H.T) 1 680 DH par chèque ;
17/11 : Vente de marchandises à divers clients 70 000 Dh (H.T) moitié au comptant par chèque,
moitié à régler en décembre, TVA au taux normal ;
Reçu chèque de notre client concernant la vente du 12/10 ;
29/11 : Acquisition d’une machine à écrire à 3 570 dh (T.T.C) TVA au taux normal par chèque ;
30/11 : Payé par chèque une mensualité concernant un emprunt bancaire ; principal : 15 000
DH ; Intérêts 5 283,90 DH (T.T.C).
Travail à faire :
 Enregistrer les opérations réalisées par l’entreprise pour le mois d’octobre.
 Calculer la TVA due au titre du mois d’octobre et de novembre suivant le régime débit
et le régime encaissement sachant que la TVA sur les achats de biens et de services de septembre
a été de 2 385 DH entièrement réglée.
 Enregistrer la déclaration de la TVA d’octobre et de novembre suivant les deux régimes.
 Opérations d’octobre
Payé par chèque bancaire la prime d’assurance incendie : 517
80
01/10/18
6134 Prime d’assurance 517,00

514 Banque 517,00
Facture n°…
Ventes de marchandises : 25000 (HT), TVA au taux normal, 50% par chèque et 50% à
encaisser en novembre
12/10/18
514 Banque 15000,00

3421 Client 15000,00
711 Ventes de marchandises 25000,00
Facture n°…
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
TVA DUE (mois m) = Régime Régime Régime
Régime débit
encaissement débit encaissement
5000,00 2500,00
(mois m)
- TVA récupérable sur
charges (mois m)
immobilisations (mois m)
Achats de timbre-poste : 25 DH et de timbres fiscaux : 71 DH
15/10/18
6145 Frais postaux 25,00

61671 Droit d’enregistrement et de timbre 71,00
516 Caisse 96,00
Pièce de caisse n°…
Achats de produits d’entretien : 428 (TTC) réglés en espèces, TVA 7%

25/10/18
61224 Achats de produits d’entretien 400,00

34552 TVA récup./Charges 28,00
5161 Caisse 428,00
Pièce de caisse n°…
81
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
5000,00 2500,00
(mois m)
28,00 28,00
charges (mois m)
La banque prélève sur notre compte des intérêts d’un montant de 5000 (HT), TVA à 10%
29/10/18
63115 Intérêts bancaires 5 000,00

514 Banque 5 500,00
Avis de débit n°…
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
5000,00 2500,00
(mois m)
- TVA récupérable sur 28,00 28,00
charges (mois m) 500,00 500,00
Reçu chèque de notre client en règlement d’une vente réalisée en septembre concernant une
marchandise taxée à 20%; nominal du chèque : 20000.

29/10/18
514 Banque 20000,00

3421 Client 20000,00
Avis de débit n°…
HT = 20000 / 1,2 = 16666,67

TVA = 20000-16666,67 = 3333,33
82
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
TVA facturée sur les ventes 2500,00
5000,00
(mois m) 3333,33
TVA due 4 472,00 5 305,34
 Opérations de Novembre
Réglé un transitaire par chèque: 2000 HT, TVA au taux normal
05/11/18
6136 Rémunérat. d’intermédiaires 2 000,00

514 Banque 2 400,00
Facture doit n°…
Réglé la note de téléphone 1680 HT

12/11/18
6145 Frais de téléphone 1 680,00

514 Banque 2 160,00
Facture doit n°…
Ventes de marchandises, 70 000 HT, moitié par chèque moitié à régler en décembre, TVA
20%
17/10/18
3421 Clients 42000,00

514 Banque 42000,00
711 Ventes de marchandises 70000,00
Facture doit n°…
83
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
TVA facturée sur les 2500,00 14 000,00 7 000,00
5000,00
ventes (mois m) 3333,33
TVA due 4 472,00 5 305,34
Reçu chèque du client pour la vente du 12 octobre ;
Rappel de l’opération du 12 octobre: Ventes de marchandises:25 000 (HT), TVA
au taux normal, 50% par chèque et 50% à encaisser en novembre

17/11/18
514 Banque 15000,00

3421 Client 15000,00
Chèque n°…
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
5000,00
ventes (mois m) 3333,33 2 500,00
TVA due 4 472,00 5 305,34
Acquisition d’une machine à écrire par chèque à 3750 TTC, TVA au taux normal.
TTC = 3750
HT = 3750 / 1,2 = 3152
TVA = 3750 – 3152 = 625
29/11/18
2355 Matériel de B. et mat info. 3 152,00

34551 TVA récup./immobilisations 625,00
514 Banque 3750,00
Chèque n°…
84
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
5000,00
ventes (mois m) 3333,33 2 500,00
TVA due 4 472,00 5 305,34
Payé par chèque la mensualité de l’emprunt bancaire : principal 15 000, intérêts TTC : 5
283,9
Intérêts HT: 5 283,9 = 4 803,54

1,07
TVA = 5283,9 – 4803,54 = 480,36
30/11/18
1481 Emprunt 15 000,00

63115 Intérêts bancaires 4 803,54
514 Banque 20 283,90
Chèque n°…
 Tableau de TVA
Octobre Novembre
Régime débit
5000,00
ventes (mois m) 3333,33 2 500,00
- TVA récupérable sur 28,00 28,00 480,36 480,36
TVA due 4 472,00 5 305,34 12 894,64 8 394,64
85
CHAPITRE 2. Comptabilisation des emballages
Les emballages sont les objets destinés à contenir les matières, les produits achetés,
fabriqués, transportés ou vendus (sacs, caisses, boites, flacons, bidons, barils, bouteilles,
conteneurs...). Ils permettent d'assurer dans les meilleures conditions d'hygiène et de sécurité la
manutention, la conservation, le transport et le stockage d'un produit. Les emballages sont,
donc, des objets destinés à contenir des produits ou marchandises livrés à la clientèle. On
distingue deux types d’emballages :

 Le matériel d’emballage :
 Les emballages commerciaux
Emballages
Emballages commerciaux Matériel d’emballages
Le matériel d’emballage : désigne des objets utilisés pour contenir ou conditionner des
matières premières, marchandises ou produits finis à l’intérieur de l’entreprise par exemple :
cuves, congélateurs, bouteilles à gaz, citerne... Ce matériel est, en principe, réservé aux besoins
internes de l’entreprise. Exceptionnellement, il peut être prêté aux clients.
I- LES EMBALLAGES COMMERCIAUX : DEFINITIONS ET TYPOLOGIE
Les emballages sont, donc, des objets destinés à contenir les produits ou marchandises. Ils
sont livrés à la clientèle en même temps que leur contenu. Par extension, tous objets employés
dans le conditionnement de ce qui est livré.
 Emballages perdus : Emballages de faibles valeur unitaire (cartons, sachets papier, plastiques,
bouteilles plastique, bouteille verre,…) Ils ne sont pas récupérés et ne font pas l'objet d'une
86
facturation au client. Le prix de vente des marchandises est cependant ajusté de façon à tenir compte
du coût des emballages.
 Emballages récupérables identifiables : Emballages récupérables identifiables unités par
unités (conteneurs, tourets, fûts, caisses,…..) car ils sont numérotés et/ou portent l'identification de
l'entreprise propriétaire.
 Emballages récupérables non identifiables : Emballages récupérables non identifiables unité
par unité (ex : bouteilles en verre, palettes…..)
Les emballages récupérables peuvent être prêtés, loués, consignés.
II- LES OPERATIONS COMPTABLES SUR LES EMBALLAGES
2.1- ACHATS D’EMBALLAGES
 Plan de comptes.
Pour comptabiliser les achats d'emballages, l'entreprise va utiliser les comptes suivants :
Remarque :
 Le compte 2333 emballages récupérables est utilisé pour la comptabilisation des achats des
emballages récupérables identifiables ;
 Le compte 61233 est utilisé pour la comptabilisation des achats d'emballages à usage mixte
c'est-à-dire les emballages qui seront indifféremment vendus ou récupérés.
 Applications n°1
Au cours du mois de décembre 2018 l'entreprise ALPHA a réalisé les opérations suivantes
en matière d'acquisitions d'emballages :

 Le 03/12/2018 : Elle a reçu la facture n°102 relative à l’achat d’emballages ;
87
NORD-EMBALLAGES 03/12/2018
Facture n° 102 DOIT : ALPHA

Emballages carton 800,00
Palettes 3 000,00
Remise 10 % 380,00
Escompte 1% 34,20
Port forfaitaire H.T 200,00
TOTAL H.T 3 585,80
TVA 20% 717,16
Net à payer TTC 4 302,96
 Le 05/12/2018 : elle a reçu la facture n°29 relative à l’achat d’emballages ;
ATLAS-CONTENEURS 05/12/2018
Facture n° 29 DOIT : ALPHA

Conteneur BG 670 10 000,00
Remise 5 % 500,00
Total H.T 9 500,00
TVA 20% 1 900,00
Net à payer TTC 11 400,00
 La comptabilisation de ces factures chez ALPHA est la suivante :
03/12/2018
61231 Achats d'emballages perdus 720,00

61232 Achats d'emballages récupérables 2 700,00
61425 Transport sur achats 200,00
34552 TVA récupérables sur charges 717,16
7386 Escomptes obtenus 34,20
4411 Frs 4 302,96
NORD-EMBALLAGES / Facture n° 102
05/12/2018
2333 Emballages récupérables 9 500,00
44551 TVA récupérables / Immob. 1 900,00
1486 Frs d'immobilisations 11 400,00
ATLAS-CONTENEURS / Facture n° 29
2.2- CONSIGNATION DES EMBALLAGES
Les emballages sont livrés avec la marchandise au client qui devra les rendre au fournisseur.
88
Juridiquement la consignation s'analyse comme un prêt à usage : pour inciter le client à
rendre les emballages, le fournisseur lui fait payer une certaine somme à la livraison qu'il
s'engage à rembourser lors du retour des emballages.
Remarque : Le prix de la consignation est supérieur au prix de l'emballage sur le marché.
 Plan de comptes.
On peut dire que la consignation des emballages donne naissance à une dette du fournisseur
vis à vis du client.
Donc, la consignation est une opération provisoire, par conséquent et en principe de la
neutralité elle ne doit pas être soumise à la TVA
Les comptes utilisés dans la consignation sont :
3413 : Fournisseurs-créances pour emballage et matériel à rendre

 Ce compte est débité par le prix global de consignation des emballages consignés
 Il est crédité par le prix global de consignation des emballages restitués
4425 : Clients-dettes pour emballage et matériel consigné

 Ce compte est débité par le prix global de consignation des emballages restitués
 Il est crédité par le prix global de consignation des emballages consignés
 Application n°2
Soit la facture n°171 adressée par le Fournisseur OUMARI à son client RACHDI.
OUMARI Le 01/12//2018
Facture n° 171 DOIT : RACHDI
Marchandises 50 000,00
Remise 10 % 5 000,00
Escompte 1% 450,00
Le prix de consignation d'une
Net financier 44 550,00 bouteille est de 10 DH
TVA 20 % 8 910,00
Total TTC 53 460,00
36 bouteilles consignées 360,00
(10Dh TTC l’une)
Net à payer TTC 53 820.00
89
 Comptabilité du Fournisseur OUMARI
01/12/2018
3421 Clients 53 820,00

6386 Escomptes accordés 450,00
711 Vtes de mses 45 000,00
4425 Clients-dettes pour emb. et mat. consignés 360,00
Facture n° 171 à RACHDI
Le fournisseur OUMARI a une dette

conditionnelle envers le client RACHDI
 Comptabilité du Client RACHDI

01/12/2018
611 Achats de mses 45 000,00

44552 TVA récupérables sur charges 8 910,00
3415 Frs-créances pour emb. et mat. à rendre 360,00
401 Frs 53 820,00
765 Escomptes obtenus 450,00
OUMARI/ facture n° 171
Le client RACHDI a une créance
conditionnelle sur le fournisseur OUMARI
2.3- RETOUR DES EMBALLAGES CONSIGNES
Deux cas de figure peuvent se présenter :
 Les emballages sont repris au prix de consignation.
 Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation.
 Premier cas : emballages sont repris au prix de consignation
Application n°3: Le 14/12/2018, RACHDI retourne 20 bouteilles. OUMARI adresse
alors la facture d'avoir suivante :
OUMARI Le 14/12/2018
AV n° A20 AVOIR : RACHDI

Votre retour de 10 bouteilles 200,00
consignées (10Dh TTC l’une)
Net à votre crédit 200,00
90
Comptabilité du Fournisseur OUMARI
14/12/2018
4425 Clients-dettes pour emballages consignés 100,00

3421 Clients 100,00
AV n° A20 à RACHDI
Comptabilité du Client RACHDI

14/12/2018
4411 Frs 100,00

3415 Frs-créances pour emb. à rendre 100,00
OUMARI/ facture AV n° A20
Remarque:
 Si prix de reprise = prix de consignation
 Si la consignation est TTC ou si la consignation est HT
 Ne pas faire apparaître la TVA dans les comptes
 Deuxième cas : Les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de
consignation.
Prix de consignation - Prix de reprise : La différence entre le prix de consignation et le prix
de reprise représente une charge « un mali » pour le client (considérée comme une charge de
location) et un produit « un boni » pour le fournisseur (produits accessoires).
Cette opération s’analyse comme une activité économique et le boni est soumis à la TVA.
Application n°4: Le 16/12/2018, RACHDI retourne les 16 bouteilles qui ont subi
quelques détériorations. OUMARI décide de les reprendre pour 8dh l’une et adresse alors la
facture d'avoir n°A21
OUMARI Le 16/12/2018
AV n° 21 AVOIR : RACHDI
Votre retour de 16 bouteilles
consignées
Prix de consignation : 10dh l’une 160,00
Abattement 32,00
Enregistrer la Facture d’Avoir n°A21 à chez le client et chez le fournisseur en considérer les
deux hypothèses suivantes :

 Le prix de consignation initial était T.T.C.
 Le prix de consignation était H.T
91
 Si la consignation était T.T.C.:
Montant à rembourser au client : 128 DH
Boni T.T.C. = 160 - 128 = 32 T.T.C.
Le boni est soumis à TVA
Boni H.T. = 32 / 1.2 = 26,67
TVA / Boni = 32 – 26,67 = 5,33 ou 26,67*20%=5,33
La TVA a été payée par le client lors de la consignation
 La facture d'avoir n°A21 est la suivante
OUMARI Le
16/12/2018
L'abattement est porté
AV n° 21 AVOIR : RACHDI TTC
Votre retour de 16 bouteilles H.T = 32 / 1,20 = 26,67
TVA = 32 – 26,67 =
consignées
5,33
Abattement (dont TVA à 20% : 5 ,33) 32,00

Comptabilité du fournisseur OUMARI
16/12/2018
4425 Clients-dettes pour emballages et mat. consignés 160,00

71275 Bonis / reprises d'emb. consignés 26,67
3421 Clients 128,00
Comptabilité du client RACHDI

16/12/98
4411 Frs 128,00

61317 Malis sur emballages 26,67
34552 TVA récup/charges 5,33
OUMARI Facture AV n° A21
92
 Si la consignation était H.T.:
Reprise de 16 bouteilles à 128DH
Boni H.T. = 160 - 128 = 32 H.T.
Le boni est soumis à TVA
TVA / Boni = 32 x 0.2 = 6,40
La TVA n’a pas été payée par le client au moment de la consignation elle doit être retranchée
du net à déduire:
Net à rembourser au client : 128 – 6,4 = 121,60 DH
 La facture d'avoir n°A21 est la suivante L'abattement est

porté H.T
OUMARI Le 16/12/2018 TVA = 32 *20%
AV n° 21 AVOIR : RACHDI TVA=6 ,40
Votre retour de 16 bouteilles
consignées
Abattement 32,00
Tva sur abattement à 20% 6,40
Comptabilité du fournisseur OUMARI

16/12/2018

71275 Bonis / reprises d'emb. consignés 32,00
3421 Clients 121,60
Comptabilité du client RACHDI

16/12/2018
4411 Fournisseurs 121,60

OUMARI Facture AV n° A21
2.4- LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES
Les emballages consignés n’ont pas été rendus
93
 Chez le fournisseur: « 71278 Autres ventes et produits accessoires »
 Chez le client:
 Emballages conservés: « 61232 Achats d’emballages récupérables non
identifiables »
 Emballages détruits: « 6187 Autres charges d’exploitation de l’exercice

»
Application n°5: Le 19/12/2018, RACHDI informe qu'il souhaite conserver les 10
bouteilles restantes (5 conservées et 5 détruites). OUMARI adresse alors la facture de DOIT en
considérant les deux hypothèses suivantes :

 Le prix de consignation initial était T.T.C.
 Le prix de consignation était H.T
 Si la consignation était T.T.C.:

OUMARI le 19/12/2018 Le prix de
Fact n° 60 DOIT: RACHDI consignation est
bouteilles consignées non assimilé à un prix de
restituée (10 bouteilles 10 dh 83,34 vente TTC
chacune)
TVA 20 % 16,66
Pour régularisation 100,00
 Chez le fournisseur OUMARI

19/12/2018

71275 Ventes et produits accessoires 83,34
Fact n° 60 à RACHDI
 Chez le client RACHDI
 5 emballages conservés (5 x 10 TTC = 50 TTC), soit:

 41,67 DH H.T. Achat d’emballages récup. non identifiables et
 8,33 DH TVA récup. Sur charges
 5 emballages détruits (5 x 10 TTC = 50 TTC), soit:

 41,67 DH H.T. Autres charges d’exploitation de l’exercice.
 8,33 DH TVA récup. Sur charges
94
19/12/2018
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables 41,67

6187 Autres charges d’exploitation de l’exercice 41,67
44552 TVA récupérable/charges 16,66
3413 Frs-créances pour emballages et mat. à rendre 100,00
OUMARI Facture n° 60
 Si la consignation était H.T.:
OUMARI le 19/12/2018 Le prix de

consignation est
Fact n° 60 DOIT: RACHDI assimilé à un prix de
bouteilles consignées non vente H.T.
restituée (10 bouteilles 10 dh 100,00
chacune)
TVA 20 % 20,00
Pour régularisation 120,00
 Chez le fournisseur OUMARI

Vente d’emballages à 10 x 10 = 100 DH H.T.
(TVA = 100 x 20% = 20)
Le montant HT de la consignation a été déjà payé lors de la consignation, la TVA n’a pas
été versée.
19/12/2018

3421 Client 20,00
71275 Ventes et produits accessoires 100,00
Fact n° 60 à RACHDI
 Chez le client RACHDI

 5 emballages conservés (5 x 10 HT= 50 HT), soit:
 50 DH H.T. Achat d’emballages récup. non identifiables
 10 DH TVA récup. Sur charges soit 50 x 20% = 10
 5 emballages détruits (5 x 10 HT = 50 HT), soit:
 50 DH H.T. Autres charges d’exploitation de l’exercice.
 10 DH TVA récup. Sur charges soit 50 x 20% = 10
 Montant à facturer au client : 20 DH de TVA
95
19/12/2018

3413 Frs-créances pour emballages et 100,00
mat. à rendre
4411 Fournisseur 20
OUMARI Facture n° 60
III- CAS PARTICULIERS DES EMBALLAGES PRETES
 Le prêt à titre gratuit des emballages récupérables : le prêt à titre gratuit des emballages
récupérables est sans conséquences sur les écritures comptables. L’entreprise qui prête tient
de façon extra-comptable, un inventaire physique des emballages.
 Emballage prêté avec consignation 0……….….Aucune écriture sur les comptes
 S’il est restitué:………………………………….. Aucune écriture sur les comptes
 S’il n’est pas restitué : Chez le fournisseur: « Vente d’emballages »
Chez le client : - Conservé: « Achat d’emballages….
- Détruit: « Autres charges de gestion …
IV- LE STOCK D’EMBALLAGES
La sortie des emballages récupérables du stock (vente, consignation) ou leur entrée en stock
(achat, restitution) entrainent des mouvements qui seront enregistrés sur une fiche de stock.
Cette fiche doit marquer chronologiquement, jour après jour, toutes les opérations concernant
les emballages et le stock qui en résulte.
Dates Libellés En magasin Chez le client Stock
E S St E S St
Le stock de fin d'exercice = L'existant des emballages récupérables non

identifiables + Total des emballages consignés aux clients
+ Existant des emballages perdus.
96
Application n°6
Enregistrer les opérations de la première quinzaine du mois de mars sachant que le stock du
début de période est de 3950 emballages :
- 03/03 consigné 25 bouteilles à notre client A et 75 au client B au prix de 47,6 DH
l’une ;
- 05/03 Reçu facture de notre fournisseur concernant l’achat de 200 bouteilles
destinées à la consignation pour 41,65 DH la bouteille livrées le même jour ;
- 09/03 A nous restitue 20 bouteilles et décide de conserver le reste ; elles lui sont
facturées au prix de consignation.
- 14/03 B nous restitue la totalité des bouteilles.
- 15/03 Nous vendons à C 50 emballages en même temps que la marchandise contenue
(sans consignation préalable).
Travail demandé :
- Etablir la fiche de stock et calculer le stock final.
Dates Libellés En magasin Chez le client Stock

E S St E S St
1-3 Stock initial 3 950 3 950
3-3 Consignation 100 3 850 100 100 3 950
5-3 Achat 200 4 050 100 4 150
9-3 Restitution 20 4 070 20 80 4 150
Vente d’emballages 4 070 5 75 4 145
14-3 après consignés
Restitution 75 4 145 75 4 145
15-3 Vente d’emballages 20 4 095 4 095
non consignés
97
EXERCICE DE SYNTHESE : EXTRAIT D’UN EXAMEN
L’entreprise Daoudi consigne les emballages à ses clients au coût d’achat majoré de 40% et
les reprend pour 80% de leur prix de consignation.
De même elle reçoit en consignation des emballages de ses fournisseurs qui les reprennent
pour 75 % de leur prix de consignation
Balance avant inventaire au 31-12 (toutes les sommes sont HT)
Comptes Débit Crédit

Stock emballages récupérables non 8 920
identifiables
Fournisseurs emballages à rendre 7 580
Clients emballages consignés 10 136
Achats d’emballages récupérables non 6 340
identifiables
Malis sur emballages 3 254
Ventes d’emballages 2 324
Boni sur reprise d’emballages 5 264
a) Parmi les emballages consignés, 994 DH sont à « facturer ferme » aux clients le délai
de retour étant dépassé
b) Le retour par les clients de 350 DH d’emballages consignés et le retour de 740 DH
d’emballages aux fournisseurs restent à comptabiliser au 31.12;
c) D’autres emballages ne seront pas restitués aux fournisseurs: 350 DH; ils sont hors
d’usage et d’autres 790 DH vont être achetés par l’entreprise;
d) L’inventaire extra-comptable fait ressortir 390 DH d’emballages à remettre au rebut
Travail à faire :
 Enregistrer les opérations ci-dessous chez l’entreprise Daoudi
 Déterminer le stock final des emballages récupérables non identifiables
 Etablir la Balance après inventaire
 Déterminer le résultat sur les opérations d’emballages
98
L’entreprise Daoudi consigne les emballages à ses clients au coût d’achat majoré de 40%
et les reprend pour 80% de leur prix de consignation.
De même elle reçoit en consignation des emballages de ses fournisseurs qui les
reprennent pour 75 % de leur prix de consignation
 Prix de consignation aux clients = coût d’achat x 1,4
 Prix de reprise des clients = Prix de consignation x 0,8
 Prix de reprise des fournisseurs = Prix de consignation x 0,75

 Balance avant inventaire au 31-12 (toutes les sommes sont HT)

Stock emballages récupérables non 8 920
identifiables
Fournisseurs emballages à rendre 7 580
Clients emballages consignés 10 136
Achats d’emballages récupérables non 6 340
identifiables
Malis sur emballages 3 254
Ventes d’emballages 2 324
Boni sur reprise d’emballages 5 264
a) Parmi les emballages consignés, 994 DH sont à « facturer ferme » aux clients le délai de
retour étant dépassé
31/12

3421 Clients 198,80
71275 Autres ventes et produits accessoires 994,00
b) Le retour par les clients de 350 DH d’emballages consignés et le retour de 740 DH

d’emballages aux fournisseurs restent à comptabiliser au 31.12
31/12

71275 Bonis/reprises d’emballages consignés 70,00
3421 Clients (280-14) 266,00
99
31/12
4411 Fournisseurs (555-37) 418,00

3413 Frs-créances pour emb. et mat. 740,00
à rendre
c) D’autres emballages ne seront pas restitués aux fournisseurs : 350 DH ; ils sont hors d’usage
et d’autres 790 DH vont être achetés par l’entreprise
31/12

mat. à rendre
4411 Fournisseur 70
31/12

mat. à rendre
4411 Fournisseur 158
d) L’inventaire extra-comptable fait ressortir 390 DH d’emballages à remettre au rebut

31/12

3413 Stock d’emballages récupérables 390,00
non identifiables
 Déterminer le stock final des emballages récupérables non identifiables
Stock final = Stock initial + Achats – Ventes – Pertes
Stock initial = 8920 (au coût d’achat)
Achats = (6340 + 790) (au coût d’achat)
Ventes = (2324 + 994) (au prix de vente)
Soit ((2324 + 994)/1,4) (au coût d’achat)
Pertes = 390 (au coût d’achat)
100
Stock final = 8920 + (6340 + 790) – ((2324 + 994)/1,4) – 390
= 13290 emballages
Stock final = 8920 + (6340 + 790) – ((2324 + 994)/1,4) – 390
= 13290 emballages
Stock final chez les clients= Stock initial chez les clients + nouvelles consignations -
restitutions
Soit 10136 –994 – 350 = 8792 au prix de consignation
Soit 8792 / 1,4 = 6280 au coût d’achat
Stock final en magasin= 13290 – 6280 = 7010
Balance après inventaire

Stock emballages récupérables non identifiables 13290
Fournisseurs emballages à rendre 5700
Clients emballages consignés 8792
Achats d’emballages récupérables non identifiables 7130
Autres charges d’exploitation de l’exercice 740
Malis sur emballages 3449
Ventes d’emballages 3318
Boni sur reprise d’emballages 5334
 Résultat sur les opérations d’emballages:

= Ventes + Boni – (Malis + Autres charges d’exploitation + Achat d’emballages)
= 5334 + 3318 – (3449 + 740 + 7130) = - 2667 (perte)
101
CHAPITRE 3. Les opérations de règlement
Les opérations réalisées par l’entreprise avec ses partenaires économiques : clients,
fournisseurs, Etat, banques etc.… trouvent la plus part du temps leur dénouement dans le
règlement financier. Ce dernier peut se matérialiser sous la forme d’un règlement au comptant
par le bais de la caisse, de la banque ou du C.C.P (centre de chèques postaux) ou par
l’intermédiaire des effets de commerce.
I - Les règlements au comptant

Les règlements (encaissements et décaissements) engendrent des flux de trésorerie. Caisse,
Banque et centre de chèques postaux sont les comptes utilisés pour enregistrer ces flux.
Le niveau de la trésorerie est un indicateur de gestion pertinent souvent révélateur de
l'efficience de l'entreprise.
1°) Les règlements en espèces

Les règlements par caisse sont nombreux dans la vie de l'entreprise et peuvent être sources
d'erreurs.
Les entrées et sorties de caisse peuvent être contrôlées par l'établissement d'une pièce de
caisse. Le compte 5161 caisses est débité du montant des espèces encaissées par l’entreprise. Il
est crédité du montant des espèces décaissées. Son solde est toujours débiteur ou nul et ne pourra
jamais être créditeur.

 Chez le fournisseur (règlements reçus):
5161 Caisse X
34….. Créances X
 Chez le client (règlement effectués) :
44….. Dettes X
5161 Caisse X
2°) Les règlements par chèques et cartes bancaires
Le chèque est un document lequel l’émetteur (ou LE TIREUR) donne l'ordre à son Banquier
(LE TIRÉ) de payer à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même ou une
tierce personne.
102
De ce fait, les chèques tirés par l’entreprise sont inscrits en diminution de son avoir en
banque à leur date d’émission sans attendre l’avis de débit de la banque ou du centre de chèques
postaux.
 Les règlements effectués par l’entreprise :
44….. Dettes X
5141 Banque X
Par ailleurs, le code général de normalisation comptable (CGNC) a prévu l’utilisation des
comptes d'attentes : 5111 Chèques à encaisser ou à l’encaissement pour les chèques remis
par l’entreprise à sa banque (pour encaissement) dans l’attente de leur encaissement ou le cas
échéant, leur retour impayé. Lorsque l'encaissement est devenu effectif ce compte est crédité
pour être soldé par le débit du compte 5141 Banque ou 5146 Chèques postaux.
 Les règlements reçus par l’entreprise :
On distingue les étapes suivantes :

 La réception du chèque :
51111 Chèque en portefeuille X

34….. Créances X
 La présentation du chèque à l’encaissement :
51112 Chèque à l’encaissement X

51111 Chèque en portefeuille X
 La réception de l’avis de crédit de la banque :
5141 Banque X
Ou ou
5146 Chèques postaux X
51112 Chèque à l’encaissement X
Remarque :
 Les banques prélèvent une commission pour encaisser les cartes bancaires
 Les chèques retournés impayés sont transformés en créances inscrites au compte du
débiteur (le tireur).
103
Exercice de synthèse n°1 : Examen de .......................................................
De la balance établie fin avril 2018 par l’entreprise « COMAS », on extrait les soldes
débiteurs des comptes suivants :
51111 chèques en portefeuille : 16 800 dh
51112 chèques à l’encaissement : 11 100 dh
5141 banques (CDM) : 70 600 dh
5146 chèques postaux : 35 300 dh
Au cours de la première quinzaine du mois de mai N, l’entreprise « COMAS » a réalisé les
opérations suivantes :
- 3 mai : remise à l’encaissement de deux chèques en portefeuille à la banque d’un
montant de 4 500 dh ; bordereau de remise N°34.
- 4 mai : virement bancaire de 2 500 dh du client OUDRHIRI ; avis de crédit N°B119.
- 5 mai : Réception de l’avis de crédit n° 27 du centre postaux indiquant le nominal du
chèque n° 54060 encaissé, sous déduction d’une commission de 30 DH H.T et d’une TVA
correspondante de 10%.
- 6 mai : vente de marchandises, facture N° D45 réglée par chèque bancaire, montant
(HT) 2 760 dh ; TVA 20%
- 7 mai : réception de l’avis de crédit N°B215 de la banque relatif à la remise du 3 mai.
- 8 mai : paiement par chèque postaux des factures suivantes :
- Electricité : 1700 dhs ; TVA 7% chèque N°340
- Annonce publicitaire : 1000 dh ; TVA 20% chèque N°341
- 10 mai : Achat au fournisseur « AZBANE » de matière première : 3600 DH (HT) ; TVA
20% ; règlement par chèque bancaire N°440 sous déduction d’un escompte de 5%.
- 11 mai : Remise à l’encaissement de trois chèques en portefeuille à la banque d’un
montant total de 10 250 dh ; bordereau de remise N°35.
- 12 mai : Réception de l’avis de débit N°D25 de la banque relatif à la domiciliation de la
facture de téléphone d’un montant de 2100 dh (H.T) ; TVA 20%.
- 14 mai : Réception de l’avis de débit N°D176 de la banque relatif à la domiciliation de
la facture d’eau d’un montant de 4620 dh (H.T) ; TVA 10%.
- 15 mai : Réception de l’avis de crédit N°B216 de la banque relatif à la remise du 11 mai.
Travail à faire:
1. Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise « COMAS »
2. Présenter le grand livre pour les comptes : 51111 ; 51112 ; 5141 et 5146
104
Le journal de l’entreprise « COMAS »

03/05/N
51112 Chèques à l’encaissement 4 500,00

51111 Chèques en portefeuille 4 500,00
Bordereau de remise n°34
04/05/N
5141 Banque 2 500,00

3421 Clients 2 500,00
avis de crédit n°B119
05/05/N
6147 Services bancaires 30,00

34552 TVA recup/charges 3,00
5146 Chèques postaux 33,00
avis de crédit n° 27
06/05/N

711 Vente de mses 2 760,00
Facture n°D45
07/05/N
5141 Banque 4 500,00

08/05/N
61251 Achat de fourniture non stockable 1 700,00

5146 Chèques postaux 1 819,00
Chèque n°340
08/05/N
61446 Publicité 1000,00

5146 Chèques postaux 1 200,00
Chèque n°341
10/05/N
6121 Achat de matières premières 3 600,00

7386 Escompte obtenu 180
5141 Banque 4 104,00
Chèque n° 440
105
11/05/N

Bordereau de remise n°35
12/05/N
61455 Frais de téléphone 2 100,00

5141 Banque 2 520,00
avis de débit n°D25
14/05/N
61251 Achat de fourniture non stockable 4 620,00

5141 Banque 5 082,00
avis de débit N°D176
15/05/N
5141 Banque 10 250,00

Le grand livre des comptes 51111 ; 51112 ; 5141 et 5146
D 51111 C D 51112 C D 5141 C D 5146 C

SD16 800 SD11 100 SD70 600 SD35 300
2 760,00 4 500,00 4 500,00 4 500,00 4 500,00 4 104,00 2 500,00 33,00
10 10 250,00 10 2 520,00 1 819,00
250,00 250,00 5 082,00 1 200,00
10 250,00
SD4 810 SD11 SD73644 SD 34748
100
3°) Les règlements par effets de commerce
Les entreprises utilisent des moyens de règlement propres au monde des affaires. Parmi ceux
- ci, les effets de commerce occupent une place de choix.
Sous le vocable d'effets ou de traites on distingue :
- La lettre de change :
- Le billet à ordre
3.1°) Présentation des effets de commerce
a) La lettre de change :
 Définition
106
La lettre de change : est un écrit par lequel un créancier, appelé « Tireur », donne l’ordre à
son débiteur, appelé « Tiré », de payer une certaine somme, appelée « Valeur nominale » à un
tiers, appelé « Bénéficiaire », ou à lui même, à une date déterminée d’avance, appelée
« Echéance ».
Remarque :
 La lettre de change est émise par le fournisseur (tireur) et doit être acceptée par le client (tiré) ;
 La lettre de change est un acte de commerce par la forme. Pour pouvoir apposer sa signature
sur un tel document, il faut avoir la qualité de commerçant.
 Présentation :
 Schématisation
La lettre de change met généralement en relation trois personnes :
107
b) Le billet à ordre
 Définition
Le billet à ordre : est un écrit par lequel un débiteur, appelé souscripteur, s'engage à payer
à une autre personne, appelée « bénéficiaire », une certaine somme à une date déterminée à
l’avance (échéance).
 Schématisation
Engament de paiement
au profit de
Bénéficiaire Souscripteur
(Créancier) (Débiteur)
Remarque :
 Le billet à ordre est émis et payé par le souscripteur ;
 Le billet à ordre n'est pas un acte de commerce par la forme. Les non - commerçant
peuvent donc l'utiliser comme moyen de règlement. A la différence de la lettre de change,
l'initiative du paiement appartient au débiteur.
3.2°) Comptabilisation des effets de commerce :

Pour la comptabilisation des opérations relatives aux effets de commerce le plan comptable
marocain prévoit les comptes suivants :
3425 Clients - effets à recevoir

 Effets souscrits ou acceptés par les  Annulation de l’effet
clients ou endossés par eux à notre  Encaissement de l’effet
ordre  Endossement de l’effet
 Escompte de l’effet
4415 Fournisseurs – effets à payer
 Effets réglés aux fournisseurs  Effets souscrits ou acceptés remis
 Effets annulés aux fournisseurs
108
3.2.1°) Création des effets de commerce
 Exemple
Le 08.01.2018, Y tire sur son client X une lettre de change n°75, à son profit, échéant le 31-
03-18, en règlement d’une facture au 03.01.2018 de 8000 DH TTC La lettre a été acceptée le
jour même par le Tiré.

 Chez le fournisseur Y :
08/01/2018
3425 Clients - Effets à recevoir 8 000,00

3421 Clients 8 000,00
Effet n° 75 sur le client X
 Chez le client X :
08/01/2018
4411 Frs 8 000,00

4415 Frs - Effets à payer 8 000,00
Effet n° 75 sur le client X
Remarque :
 Les effets de commerce ne sont enregistrés dans la comptabilité qu’après l’acceptation
du tiré.
3.2.2°) Circulation des effets de commerce

L'observation du monde des affaires montre que les règlements par effets de commerce sont
très fréquents dans la pratique. Ils sont généralement utilisés à la fois comme moyens de
règlement et comme instrument de crédit c’est-à-dire des instruments de mobilisation des
créances.
En plus d’être un titre qui constate la créance des créanciers. L’effet de commerce peut
circuler jusqu’à son échéance, c’est-à-dire jusqu’à la date où il doit être réglé. De ce fait, il peut
faire l’objet soit d’un endossement c’est-à-dire l’utilisé pour régler une dette envers une tierce
personne soit d’une remise à l’escompte, c’est dire l’encaissé avant la date de l’échéance
moyennant des intérêts et des commissions (Agio) en rémunération des services bancaires soit
enfin d’un encaissement c’est-à-dire attendre son échéance pour l’encaissement.
109
Le bénéficiaire d'un effet a trois possibilités :
Endosser l'effet à l'ordre d'un Ne pas attendre Attendre l'échéance

tiers l'échéance de l'effet et le de l'effet et le
remettre à l'escompte remettre à
l'encaissement
a) L’endossement d’effets à l’ordre d’un tiers
Le porteur d’un effet de commerce peut l’utiliser pour régler ses propres dettes. Cette
opération est appelée : Endossement d’un effet de commerce. Dans une telle situation le
bénéficiaire d’un effet en cède la propriété à l’un de ses débiteurs afin d’éteindre une dette
envers celui-ci
L’endossement consiste à écrire au dos de l’effet la formule de l’endossement « Veuillez
payer à l’ordre de …………. », Suivie de la date de l’endossement et la signature de l’endosseur
(ancien porteur de l’effet).
 Exemple :
Le 20 janvier 2018, le fournisseur Y endosse la lettre de change n° 75 à l’ordre de son propre
fournisseur Z.
 Chez le Tiré X
AUCUNE ECRITURE
 Chez le Tireur Y
20/01/2018
4411 Fournisseur Z 8 000,00

Endossement de l’effet n° 75 à l’ordre de Z
 Chez le Bénéficiaire Z
08/01/2018

3421 Clients Y 8 000,00
Endossement de l’effet n° 75 à l’ordre de Z
Remarque :
 Si les différences de dates d’échéance sont importantes, les parties conviendront d’un taux
d’intérêt.
b) La remise des effets à l'escompte
110
Le bénéficiaire peut, en cas de difficultés financières, négocier l’effet auprès de sa banque.
Dans cette situation, le bénéficiaire de l'effet a besoin de liquidités. Il va négocier, vendre l'effet
à sa banque qui va prélever un agio. On parle de "remise de l'effet à l'escompte". C’est ainsi que
la remise à l’escompte (ou négociation) de l’effet est une opération qui consiste à céder (vendre)
un effet à la banque avant l’échéance, moyennant des agios. De ce fait, la banque achète les
effets et en verse immédiatement le montant au commerçant, elle prélève auparavant sa
rémunération appelée Agios.
AGIOS (TTC) = ESCOMPTE COMMERCIAL (intérêt de l’argent prêté)
+ COMMISSION BANCAIRE (rémunération du service rendu)
+ TVA au taux de 10 % sur la commission et l’escompte
Avec:
Escompte HT = (Valeur nominale x taux d’escompte de la banque x nombre de jours)
/ 36 000
Avec :
 Valeur nominale : est le montant de l’effet TTC ;
 Taux d’escompte de la banque : est le nombre de jours séparant le jour de la remise
à l’escompte de l’échéance ;
 Taux d’escompte de la banque : est le taux fixe
La banque verse au commerçant la valeur escomptée :
Valeur escomptée = Valeur nominale - Agios (TTC)
 Exemple :
 Le 2 mars 2018, Y remet à l’escompte auprès de sa banque, un effet n°270 de 26 000 DH au
15 mai 2018 sur son client X
 Le 05 mars 2018, l’effet est escompté, taux d’escompte : 12.75 %, Commission : 10 DH HT,
TVA 10%.
 Le 17 mai 2018, Y reçoit de sa banque un avis d’encaissement de l’effet n° 270.
 Chez le tiré X
111
AUCUNE ECRITURE
 Chez le Tireur Y
- Le 2 mars 2018 :
AUCUNE ECRITURE
- Le 05 mars 2018 :
05/03/2018
5141 Banque 25 239,45

6147 Service bancaires 10,00
63115 Intérêts bancaires sur opérations de
financement 681,41
34552 TVA récupérables/charges 69,14
5520 Crédit d’escompte 26 000,00
Escompte de l’effet n° 250
Avec :
 Valeur nominale : 26 000
 Le taux d’escompte : 12.75 %
 Nombre de jours (du 2 mars au 15 mai): 29+30+15 = 74jours
Donc :
Escompte = (26 000 x 12.75 x 74) /36 000 = 681.41
Et avec
 Commission : 10 DH HT ; TVA : 10%
 TVA = (681.41 + 10) x 10% = 69.14
Donc :
Agio (TTC) = 681.41 +10 +69.14= 760.55
Valeur escomptée = 26 000 – 760.55= 25 239,45
- Le 17 mai 2018 :
17/05/2018

Pour extinction de l’effet n° 250 escompté le 5/03
c) La remise des effets à l'encaissement
112
Dans cette situation, le bénéficiaire de l'effet n'a pas de problème particulier de trésorerie. Il
a donc décidé d'attendre l'échéance. Il va remettre, quelques jours avant la date d'échéance, les
effets à l'encaissement auprès de sa banque qui va se charger de l'opération moyennant une
commission. Ainsi, l’encaissement des effets domiciliés engendre des frais pour l’entreprise.
La banque perçoit une commission d’encaissement en rémunération du service rendu.
 Exemple :
 Le 23 février 2018, remise à l’encaissement d’un effet de commerce n° 20 de 3 000 DH au
28 février 2018;
 Le 5 mars 2018, la banque nous avise de l’encaissement de l’effet, commission à 10 DH HT.
 Chez le bénéficiaire
- Le 23/02/2018
23/02/2018
51132 Effets à l’encaissement 3 000,00

Règlement de l’effet n° 20
- Le 05/03/2018
05/03/2018
5141 Banque 2 989,30

51132 Effets à l’encaissement 3 000,00
 Chez le tiré
05/03/2018
4415 Fournisseur - Effets à payer 3 000,00

5141 Banque 3 000,00
3.2.2°) incidents relatifs au payement des effets de commerce

A l’échéance, le tiré (ou souscripteur) peut estimer être incapable d’honorer son engagement
par le règlement. Plusieurs situations sont envisageables selon le cas où les effets sont en
possession du bénéficiaire ou bien qu’ils ont été endossés à l’ordre de tiers créanciers, négociés
ou remis à l’encaissement.
113
 L’effet n’a pas été payé à l’échéance:
 Si l’effet est présenté au paiement par le bénéficiaire : Les deux
Cas 1 partenaires annulent simplement l’effet et conviennent d’un autre mode de
paiement, ou du remplacement de l’effet par un autre à une date ultérieure.
 Si l’effet impayé a été escompté par le bénéficiaire :
La banque prélève sur le compte de l’entreprise bénéficiaire le montant de
Cas 2 l’effet impayé augmenté des frais occasionnés par ce non-paiement.
Le bénéficiaire se retourne, par la suite, contre son propre client dont la dette
n’est toujours pas éteinte.
 Si l’effet avait été endossé par le fournisseur à un bénéficiaire : Le
Cas 3 bénéficiaire se retourne contre son endosseur (Le tireur) et lui réclame le
paiement de la valeur nominale et des frais d’impayé.
 Renouvellement des effets :

Si le tiré (ou souscripteur) estime ne pas pouvoir payer à l’échéance, il peut demander le
remplacement de l’effet par un autre, à échéance lointaine.
Les étapes à suivre pour la comptabilisation du renouvellement des effets :
 Annulation du premier effet ;
 Tirage d’un nouvel effet dont la valeur nominale est plus importante (elle sera égale
à la valeur nominale de l’effet annulé augmentée des intérêts de retard TTC).
Intérêt HT= (Valeur nominale x Taux d’intérêt x Nombre de jours)/36 000
Avec :
 Valeur nominale : valeur nominale de l’effet annulé
 Nombre de jours : Nombre de jours séparant l’échéance de l’effet annulé de celle de
l’effet de remplacement
 Taux d’intérêt : Taux d’intérêt fixé par le client et le fournisseur
Remarque :
 Le taux de TVA appliqué dans ce cas est de 20%
114
Application n° 5 :
Le client X prévient son fournisseur Y qu’il ne pourra pas payer à fin juin 2018 l’effet N°37
d’une valeur nominale de 30 000 DH qu’il avait accepté; il demande un report d’échéance à fin
juillet 2018.
Le fournisseur Y donne son accord et tire, le 13 juin 2018 sur son client X une lettre de
change, n°45, dont le nominal est augmenté des intérêts de retard au taux de 14 %.
 Annulation de l’effet n°37 :
 Chez le tireur :
13/06/2018
3421 Client 30 000,00

3425 Clients - effets à recevoir 30 000,00
Annulation de l’effet n° 37
 Chez le Tiré :
13/06/2018
4415 Fournisseur - Effets à payer 30 000,00

 Création de l’effet n°45 :
 Chez le tireur :
13/06/2018

3421 Client 30 000,00
7381 Intérêts et produits assimilés 361,70
4455 TVA Facturée 72,34
Effet n° 45 sur X
Avec : - Nombre de jours de retard = 31 jours
- Intérêts de retard = (30 000 x 14 x 31 jours) / 36 000= 361,7
- TVA (20%) = 72,34
- Valeur nominale (2) = 30 000+ 361,7+ 72,34 = 30 434,04
 Chez le Tiré :
13/06/2018

6311 Intérêts des emprunts et dettes 361,70
4415 Fournisseurs effets à payer 30 434,04
115
Avec : - Nombre de jours de retard = 31 jours
- TVA (20%) = 72,34
- Valeur nominale (2) = 30 000+ 361,7+ 72,34 = 30 434,04
Exercice de synthèse n°2: Examen de ...........................
Le 15/5/N La société ALANBRE adresse à son client FAHMI la facture n°07 indiquant :
 Brut 20 000 DH HT. Remises 10 % et 5 %. Escompte 2 %. Port 380 DH HT.
TVA 20 %. Emballages consignés 474 DH.
 Règlement moitié par chèque moitié par traite n° 18 acceptée (échéant le
20/6/N);
 Le 20/5/N : ALANBRE présente l'effet n° 18 à l’escompte ;
 Le 25/5/N : Il reçoit de la banque un avis de crédit comportant un escompte de 230 DH
HT, une commission de 6 DH et de la TVA à 10 %;
 Le 28/5/N : Retour des emballages par FAHMI repris pour 415 DH facture avoir n°10 ;
 Le 20/6/N : La banque avise ALANBRE de l'impayé de son client FAHMI et débite son
compte du montant de l'effet plus les frais pour 30 DH H.T ;
 Le 24/6/N : Après accord avec son client FAHMI, ALANBRE tire sur ce dernier une
nouvelle lettre de change n°19 échéant le 20/7/N comprenant le nominal, les frais d'impayé
et les intérêts de retard 15 % H.T. l'an.

Travail demandé :
 Etablir la facture n°7 et l’enregistrer dans le journal de l’entreprise FAHMI
 Enregistrer les autres opérations dans le journal de la société ALANBRE et dans le
journal de l’entreprise FAHMI

Eléments de corrigé :
1°)
116
Facture n°07 du 15 mai N
Brut 20 000,00
R 10% 2 000,00
18 000,00
R 5% 900,00
Escompte 2% 342,00
Port 380,00
TVA 20% 3 427,60
Emballages 474,00
Net à payer 21 039,60 Règlement moitié par chèque moitié par traite n° 18
 Chez FAHMI
15/05/N
611 Achats de m/ses 17100,00

6145 Transport sur achats 380,00
34552 Etat-TVA récup/charges 3427,60
3413 Fournisseurs- Emb. à rendre 474,00
4415 Fournis- Effets à payer 10 519,80
5141 Banque 10 519,80
Facture doit n°07
2°)
 Le 25/05/N
 Chez ALANBRE
25/05/N
5141 Banque 10 260,20

631 Charges d’intérêt 230,00
34552 Etat-TVA récup/charges 23,60
Escompte de l’effet n°18
Avec :
- 10 267,28= 10519,8 – (230+6+23.60)
- 23.60= (230+6) x 10%
 Le 28/05/N
 Chez ALANBRE
28/05/N
4425 Client- Emballages consignées 474 ,00

71275 Bonis/reprise d’emb consignés 49,17
4455 Etat- TVA facturée 9,83
3421 Client 415,00
facture avoir n°10
117
 Chez FAHMI
28/05/N
4411 Fournisseur 415 ,00

61317 Malis/reprise d’emb consignés 49,17
3413 Fournis- Emb à rendre 474,00
facture avoir n°10
 Le 20/06/N
 Chez ALANBRE
20/06/N
4415 Fournisseur- Effets à payer 10 519,80

5141 Banque 10 519,80
Avis de débit bancaire n°…
 Chez FAHMI
20/06/N
3421 Client 10 519,80

5141 Client- Effet à recevoir 10 519,80
Avis de débit bancaire n°…
 Le 20/06/N
 Chez ALANBRE
20/06/N

3421 Client 10 519,80
6147 Service bancaire 30,00
7381 Intérêts et produits assimilés 131,49
4455 TVA Facturée 26,29
Effet n° 19
Avec :
- Nombre de jours de retard = 31 jours
- TVA (20%) = 26,29
- Commission =30
- TVA/commission= 3
- Valeur nominale (2) = 10 519,80+ 131,49+ 26,29 +30,00+3= 10 710,58
 Chez FAHMI
20/06/N

6147 Service bancaire 30,00
6311 Intérêts des emprunts et dettes 131,49
4415 Fournisseurs effets à payer 10 710,58
Effet n° 19
118

Cours Comptabilite Generale-I - A.hamliri

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LICENCE D’ETUDES FONDAMENTALES ES SCIENCES

ECONOMIQUES ET DE GESTION -SEMESTRE 1-

Module : COMPTABILITE GENERALE-I-

Professeur : Abdelouhab HAMLIRI

Année universitaire 2021-2022

PARTIE 1. TECHNIQUES ET FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE

PARTIE 2. L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS ENCOURS

La comptabilité générale est un système d'information permettant :

c) La production des documents de synthèse

1°) Notion de l'entreprise

Prêts Biens et services

Services publics (1)

2°) L’analyse des opérations en termes des flux économiques

Destination ou emploi Départ = origine ou ressource

c) Exemples de flux économiques

1) Les flux physiques

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES

effectués à titre exceptionnel Location d'un immeuble propriété de

Les flux physiques internes

Stock de Ateliers Produits

Flux externes Flux internes Flux externes

2) Les flux monétaires

Les flux monétaires contrepartie des flux physiques externes

LES FLUX MONÉTAIRES, CONTREPARTIE DES EXEMPLES

Les flux monétaires de financement

d) L’analyse comptable des opérations de l’entreprise

Affectation des ressources Origine des ressources

TOTAL DE L’ACTIF = TOTAL DU PASSIF

TOTAL DES EMPLOIS TOTAL DES RESSOURCES

TOTAL DE L’ACTIF = TOTAL DU PASSIF + RESULTAT

Résultat = Bénéfice ou perte

ACTIF PASSIF +BENEFICE

La situation de l’entreprise COMICA se présente au 1er janvier 2018 comme suit :

Le Bilan de l’entreprise COMICA se présente au 1er janvier 2018 comme suit :

Actif immobilisé Financement permanent

Application °3 : suite à l’application n°2

Le Bilan de l’entreprise COMICA se présente au 31 janvier 2018 comme suit :

II- Le compte de produits et de charges (CPC)

I - Produits d’exploitation 1 700 500DH

Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses opérations de l’entreprise en

- La colonne de droite est appelée CRÉDIT (C)

b) L'arrêt des comptes

DÉBITS CRÉDITS 7 000,00 1 000,00

Par convention et pour présenter un document équilibré, on place

DÉBITS CRÉDITS 7 000,00 9 000,00

DÉBITS CRÉDITS 7 000,00 7 000,00

TOTAUX TOTAUX 7 000,00 7 000,00

c) La réouverture des comptes

7 000,00 1 000,00 7 000,00 9 000,00

S.A.N signifie "Solde à nouveau"

L’enregistrement comptable est le suivant :

d.2- L'enregistrement des opérations à crédit

L'enregistrement comptable est le suivant :

D+ Comptes d'ACTIF C- D- Comptes de PASSIF C+

D+ Comptes de charges C- D- Comptes de Produits C +

Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur, les comptes de

 Au moins une inscription dans un compte intervenant en EMPLOI

Le compte prend l’une des trois formes suivantes :

N° de Compte à débiter Compte à créditer

D Clients C  Compte de charges

SD 50 000 D Prime assurance C

I - Le compte «Installations techniques" d'une entreprise a enregistré les mouvements