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Généralités
o 1 – Définition et objectifs d’une comptabilité d’entreprise
o 2- La nécessité d’un système d’organisation de l’informationd’entreprises
o 3- l’analyse de l’information comptable
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Généralités
La comptabilité est importante pour toute entreprise car elle permet de mettre en
lumière l’état de ses affaires et de son patrimoine. Elle peut être définie comme une méthode
d’observation des faits économiques qui se produisent dans l’entreprise, tels que des achats et
des ventes de marchandises, des paiements à des fournisseurs ou émanant de clients, …etc.
L’exploitation des données de ces différentes opérations économiques donne naissance à un
ensemble de documents appelés états de synthèse, ceux-ci sont utilisés en interne pour
aider à la prise de décisions mais aussi pour des fins d’informations de divers acteurs
externes.
o La comptabilité analytique est non exigée par la loi mais s’avère très utile pour les
entreprises car elle a un fondement caractérisé par le contrôle et la prise de
décision. A cet effet, elle constitue un instrument de gestion proprement dit.
o La comptabilité générale est une obligation légale quelle que soit la nature de
l’entreprise. Elle consiste à dégager un résultat global qui constitue le point de départ
de la comptabilité analytique.
Clients
vente des
Fournisseurs biens et
services ;
• L’achat de
matériel ;
• L’achat de matières
Personnels
premières ;d’énergi Rémunération
e;
Entreprise
Associés
Organismes
Apports de sociaux
capitaux;
Citisations
dividendes
Prêteurs Etat
Subventions
2 prêts ,
interêts, Impôts et
rmboursement taxes
Il s'agit en particulier pour l'entreprise :
D’informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son état de santé, sur ses
performances et sur les attendus de la politique de distribution de dividendes,
de rassurer les prêteurs sur sa solvabilité, c'est à dire sa capacité à rembourser ses
dettes,
de rassurer les clients et les fournisseurs sur la continuité de son existence et sur sa
solvabilité,
d'informer les salariés sur son état de santé,
de permettre à des acheteurs éventuels d'évaluer sa valeur et sa rentabilité,
de justifier auprès du Fisc le calcul de l'impôt sur les bénéfices.
…etc.
o Un instrument de gestion
o Un moyen de preuve entre commerçants en justice
o Un moyen d’information des associés, des épargnants, des salariés et des tiers ;
o Un moyen de déterminer l’assiette de plusieurs impôts ;
o Un élément de base pour l’agrégation des données macro-économique
Comme l’on a vu plus haut, l’entreprise durant sa vie est amenée à opérer avec de
différentes parties prenantes. Pour qu’elle soit efficace et efficiente, toute entreprise doit avoir
un système d’organisation de l’information bien défini. c’est un système d’organisation dans
le quel un individu appelé comptable se propose d’observer, d’analyser, d’enregistrer, de
classer et de synthétiser afin de renseigner.
En effet, le comptable observe les faits juridiques et économiquesà travers un
document appelé la pièce comptable, constituant le fondement de toute activité cmptable.
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Les pièces comptables appelés aussi documents de base ou piècs jutificatives sont
des pièces qui servent de base à la comptabilisation des opérations effectués par l’ntreprise.
Ce sont ces pièces qui donnent à la comptabilité sa valeur probante (moyen de preuve).
Parmis les piècess comptables on peut citer :Les factures de doit et d’avoirs d’achats,
Les factures d’avoir et d’achats de vente, les pièces de caisse internes à l’entreprise, les pièces
bancairesenvoyées par la banque à l’entreprise, les effets de commerce (lettre de change,
traite,… ), les déclaratios fiscales diverses (TVA,) les déclarations sociales (CNSS,..),
quittances diverses,…
deux points à retenir :
1- il existe des pièces qui sont recus par l’entreprise, d’autres sont envoyées par elle
et d’autres enfin lui sont internes
2- chaque pièce comptable concerne une opération particulière qu’il faut traduire en
comptabiité au journal, grand livre,..etc
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Figure 1 : Système d’organisation de l’information
Informations brutes
(factures, pièces de
banques)
Saisie et classement
Enregistrement
Comptabilité
Informations
adaptées (Comptes
annuels,
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Le Flux réel ou physique : Comprennent les flux de biens, de services, … qui vont rentrer etsortir de l’entreprise. Ces
flux ont amenés des opérations financières (Paiements, Encaissements, …).
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À partir de construire de l’information comptable :
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II les principes comptables fondamentaux
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5. principe des coûts historiques :
Les éléments figurant au bilan de l’entreprise sont inscrits au coût évalué au moment de leur
entrée dans son patrimoine, sans tenir compte de l’inflation ultérieure.
6. principe de non-compensation :
Les éléments d’actif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont évalués séparément,
sans compensation possible.
CHPAITRE 1 : LE BILAN
I. Définition :
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces
ressources, on peut citer : les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les
fournisseurs…Grâce à ces ressources, l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces
emplois, on peut citer : les constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks de
matières premières ou de marchandises, ...
L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un tableau qui s'appelle
bilan.
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
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Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante
et le passif par ordre d’exigibilité croissante.
Valeur des
Immobilisations capital social Financement
immobilisation permanent
s
Clients (créances) Emprunts
Passif exigible à
Actif court terme
Autres actifs Fournisseurs + autres
Circulent
passif
- Les ressources fournies par l’exploitant ou par les associés de l'entreprise et qui y
sont maintenues d'une manière durable. Elles sont constituées par le capital.
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- Celles qui ont été fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent être
restituées ou remboursées à plus ou moins longue échéance. Ce sont les dettes.
- celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été
laissées à sa disposition: ce sont les profits.
- Ressources externes: ce sont celles qui proviennent d'agents économiques autres que
l'entreprise elle même, il s'agit du capital et des dettes.
- Ressources internes: ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle même, il s'agit
des bénéfices.
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans le
passif: il exprime l'emploi qui a été fait des ressources.
- Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans leur état
d'acquisition ;
- D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente
sont transformées en créances sur les clients, en espèces en caisse ou en avoirs en banque.
Ceux-ci serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi de suite.
Le bilan est constitué de masses qui sont subdivisées en rubriques elles même ventilés
en postes.
Les masses, rubriques et postes sont respectivement codifiés par un, deux ou trois
chiffres dans les classes 1 à 5 du plan des comptes.
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A- Structure du bilan en masses et rubriques
1- Masses du bilan
- actif immobilisé
- actif circulent (hors trésorerie)
- trésorerie
- financement permanent
- passif circulent (hors trésorerie)
- trésorerie
2- subdivision des masses en rubriques
La trésorerie passif comprend une seule rubrique intitulé « trésorerie- passif » ou l’on
trouve les crédits d’escompte, les crédits de trésorerie et les soldes créditeurs des banques.
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dans le cas ou ces dette sont d’une durée à l’origine sup à 12 mois.
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dettes liées à des opérations d’exploitations (ex achat de marchandises, achat de MP,..) quel que soit leur délai
d’exigibilité (inf ou sup à 12 mois)
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dettes non liés à l’exploitations telles que les dettes pour acquisition d’immob ou les dettes financières qui, à
leur entrée dans le patrimoine, sont présumés avoir un délai d’exigibilité inférieur pou égal à 12 mois.
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Situation de l’entreprise
ACTIF PASSIF
EMPLOIS = RESSOURCES
ACTIF = PASSIF
Il apparaît clairement que la somme des valeurs reprises à l’actif doit être égale à la
somme de celles reprises au passif.
En termes de masses :
Remarques :
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Le bénéfice de l'exercice (ressource interne) apparaît au côté droit du bilan. La perte
(emploi définitif) ; diminution des ressources apparaîtra également au côté droit du
bilan précédé d'un signe « - ».
il s’agit du résultat net sous forme de bénéfice (après impôt) ou pertes dégagées par
l’entreprise sur les opérations qu’elle a réalisées au cours de l’exercice comptable qui sépare
deux bilans (bilan du début de l’exercice et bilan de fin de l’exercice) soit en principe de 12
mois.
Selon la méthode de calcul du résultat net de l’exercice à partir de la variation des capitaux
propres entre le début et la fin de l’exercice, on peut distinguer trois situations :
1ère situation : capitaux propres de fin d’exercice sup capitaux propres du début de l’exercice
2ème situation : capitaux propres de fin d’exercice inf capitaux propres du début de l’exercice
3ème situation : capitaux propres de fin d’exerciceégal capitaux propres du début d’exercice.
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NB : qu’il soit un bénéfice ou une perte le résultat net de l’exercice re+9jyu1YTYlève
toujours de la rubrique « capitaux propres » du passif du bilan.
Il s’agit :
- du rappel des chiffres de l’exercice précédent à ccôté des chiffres de l’exercice actuel
tant à l’actif qu’au passif ;
- de la présentation des chiffres relatifs à l’actif de l’exercice actuel en trois colonnes :
° « brut » : correspondant aux valeurs des besoins et des créances lors de l’entrée en
patrimoine ;
° « amortissement et provisions » : correspondant à la dépréciation subie par les
biens ou les créances ;
° « net » correspondant à la valeur nette de l’actif obtenue par différence entre les
deux premières colonnes : « brut » moins « amortissement et provisions ».
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Chapitre 2 :Le Compte de Produits et Charges
ETUDE DU RESULTAT DEL’ENTREPRISE
L’activité d’une entreprise : Une entreprise peut assurer plusieurs fonctions liées à son activité
(recherche, production, démarchage commercial, stockage, etc.). Mais, quel que soit son secteur
d’activité, son objectif est toujours de vendre des biens ou des services en vue d’en tirer un profit.
Nous venons de voir que le bilan permet d’analyser la relation entre les ressources financières de
l’entreprise (passif) et l’utilisation économique qu’elle en fait (actif). En présentant à un moment
donné de l’année la situation patrimoniale de l’entreprise, le bilan ne donne pourtant aucune indication
sur la manière dont s’est constitué le résultat.
Le CPC présente des éléments qui ne figurent pas au bilan et qui sont relatifs à l’activité de
l’entreprise.
Ainsi, le CPC décrit l’exploitation de l’entreprise, alors que le bilan présente des données financières
sur l’entreprise, c’est-à-dire des ressources ou origines de financement et les emplois faits de ces
ressources.
- Alors que le bilan est établi à une date donnée, le CPC décrit une période donnée (l’exercice
en général de 12 mois)
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- Les charges et les produits du CPC sont remis à zéroen début de chaque nouvel exercice. Ceci
n’est pas le cas de l’actif et passif du bilan qui reprennent « à nouveau » les soldes des
comptes.
Soient deux entreprises A et B pour lesquelles vous ne disposez que des bilans : le bilan de l’entreprise
A donne un résultat de 500000 euros; alors que le bilan de l’entreprise B fait état d’un résultat de
100000 euros Pensez-vous disposer des informations suffisantes pour décider que vous allez investir
dans la société A plutôt que dans la société B? Imaginons que vous apprenez maintenant que la société
A réalise un chiffre d’affaires annuel de 100 millions d’euros et que la société B réalise un chiffre
d’affaires annuel d’1 million d’euros. La rentabilité de A vous semble-t-elle aussi attractive? Si, enfin,
vous êtes informé que l’entreprise A, en vendant un immeuble situé avenue des Champs-Élysées, a
réalisé une plus-value exceptionnelle et non récurrente de 800000 euros, maintenez-vous votre choix
en faveur de la société A?
Cet exemple souligne la nécessité d’apprécier l’activité et les résultats de l’entreprise sur la durée de
l’exercice, afin de comprendre comment a été constitué le résultat qui figure au bilan.
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Au trois niveaux correspondent trois catégories de produits et charges :
- Produits et charges d’exploitation
- Produits et charges financiers
- Produits et charges non courant
Ces trois catégories de produits et charges sont présentés dans le CPC, en liste dans
l’ordre suivants :
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Produits financiers
Charges financières
Produits non courants
Charges non courantes
Ces différents produits et charges forment six rubriques codifiés par deux chiffres dans
les classes 6 et 7 du plan des comptes.
Le CPC fait apparaitre différents niveaux de résultats obtenus en cascade :
- Résultats d’exploitation=produits d’exploitation-charges d’exploitation
- Résultat financier=produits financiers –charges financières
- Résultat courant=résultat d’exploitation+résultat financier
- Résultat non courant= produits non courants-charges non courantes
- Résultat avant impôt=résultat courant=résultat non courant
- Résultat net=résultat avant impôt-impôt sur les résultats
NB : c’est le montant de ce résultat net de l’exercice qui figure dans les capitaux propres au
bilan de fin d’exercice.
Le CPC met en évidence les montants de l’exercice (totaux de l’exercice) et ceux de
l’exercice précédent.
A noter aussi le fait que les « totaux de l’exercice »sont ventilés en :
Montants résultant d’opérations « propre à l’exercice »
Et montant résultant d’opérations « concernant les exercices antérieurs »
Le CPC mentionne les dates de début et de fin d’exercice
-La structure du CPC présente 3 niveaux partiels (exploitation, financier, non courant),
complétée par un niveau global (impôt sur les résultats).
CPC
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De plus, le CPC fait apparaître différents niveaux de résultats obtenus en cascade.
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a-2 : Produits et charges financières
* Produits financiers :
Ils sont constitués par les revenus résultant des titres, les intérêts reçus sur prêts, les
escomptes obtenus, les gains de change…
* Charges financières :
Telles que : les intérêts payés sur emprunts, les escomptes accordés en Contre partie d’un
paiement anticipé ou d’un paiement au comptant, les pertes de changes…
a-3 : produits et charges non courants
* Produits non courants :
Produits et charges ne concernent pas l’activité ordinaire de l’entreprise.
Exemple : produits de cessions d’immobilisation, subventions d’équilibre dont bénéficier
certaines entreprises pour compenser la totalité ou une partie de leur perte.
* Charges non courantes :
Exemple : pénalités, amendes fiscales ou pénales, valeurs nettes d’amortissements des
immobilisations cédés…
Compte de charges :
Compte de produits :
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