Intgration Fiscale

Principe
Dmarche gnrale dintgration fiscale, principaux retraitement

AMAAOUCH Rachid

Dfinition de groupe au sens fiscal = dfinition de groupe au sens conomique et juridique

Introduction
A. Le rgime en deux mots
Base lgale : Article 68 de la loi de finance pour 1988 + dcrets + instructions
Cest un rgime facultatif sans agrment sur une dure de 5 ans (option unilatral) : option de la socit tte
de groupe (notion tte de groupe diffrentes de notion de socit mre), accord des filiales concernes ;
Le but est dassurer la neutralit de la fiscalit lgard des structures conomiques (compensation entre
pertes et bnfices) en et de renforcer la comptitivit des entreprises franaises ;
Mcanismes 1+1++N=1 : la socit tte de groupe devient seule redevable de limpt sur les socits
pour le groupe qui est calcul sur la somme algbrique des rsultats fiscal des socits du groupe +/- corrections ;

B. Intrts du rgime
Compensation des dficits et des bnfices au sein du groupe : taux de droit commun, taux spciaux (rgimes
des PV et MV nettes LT). (Permet dattnuer le risque de non imputation des dficits dgags dans une filiale.
Mais ce risque demeure pour la socit tte de groupe.)
Prservation des crdits dimpts :
les CI attach aux produits des valeurs mobilires
rgime de droit commun : perdu, si non imputation sur limpt de lexercice o ces produits ont
t perus
intgration fiscale : imputation possible par la socit tte de groupe sur limpt densemble
condition quil y ait des bnfices
les CI (recherche ) non perdus mais reportables en cas de dficits, lintgration fiscale peut permettre
une utilisation immdiate
exception lapplication du prlvement exceptionnel de 25%
Optimisation de la gestion fiscale : possibilit dutiliser au maximum les options fiscales dans des filiales
dficitaires

C. Les contraintes du rgime

Gestion du cot administratif de lintgration fiscale
augmentation du nombre de dclaration (lors de la dclaration des rsultats, lors dune distribution de
dividendes)
information des tiers (annexe-juridique)
gestion des options (primtre et maintien option)
dlivrance dattestation par ladministration fiscale, lors de la constitution des dossiers marchs
publics
Rgime coteux
non dduction des frais financiers (amendement charasse )
non dduction des dans les socits sous capitalises
perte pour les filiales du droit de report en arrire des dficits
Gestion de la sortie du groupe (cessions, restructurations internes)
Contribution de 3.3% pour les groupes de + de 7 630 000 de CA

D. Illustration

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Enonc du cas

Socits
Rsultats ordinaires
A
240 000
B
-60 000
C
-81 000
Taux Is droit commun = 33.33%, PVLT = 15%

PV/MV LT 15%
100 000
20 000
-40 000

Avoirs Fiscaux

Situation en rgime dimposition spare

Socits

Rsultats ordinaires

PV/MV LT 15%

A
B
C

240 000*33.33%
-60 000 dficit
-81 000 dficit

100 000*15%
20 000*15%
-40 000 dficit

Avoirs Fiscaux

Impt
95000
3000
O
Total : 98 000

Situation en rgime dintgration fiscale

Socits

Rsultats ordinaires

PV/MV LT 15%

A
B
C
TOTAL

240 000
-60 000
-81 000
99 000*33.33%

100 000
20 000
-40 000
80 000*15%

Avoirs Fiscaux

Impt

45 000
Total : 45 000
Ici le montant de la base est rduit donc moins dimpt, on a une conomie dimpt de 98 000 45 000 =
53 000

I.

La cration du groupe
A. Les conditions communes aux socits du groupe

Statut fiscal des socits du groupe :

Socits soumises lIS sur la totalit de leurs bnfices (compensation des rsultats, il faut donc quils
soient de mme catgorie). Donc exclusion des socits en commandites simple nayant pas opt pour lIS, socits
coopratives

Concordances des exercices comptables :

Dure de 12 mois avec une mme date douverture
Cas particulier de changement de date de clture uniquement lanne de renouvellement de loption (tous les 5 ans),
concerne lintgralit des socits intgres fiscalement, en diminuant la dure du premier exercice de la nouvelle priode
doption (il est interdit daugmenter la dure de cet exercice)
Contraintes juridique lies au changement de la date de clture de lexercice : modification statutaire par lAGE +
ncessit de raliser des formalits lgales, cest la pub au RCS qui rend la modification des statuts opposable
ladministration fiscale

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B. Les conditions concernant les taux de dtention du capital

Art 223A CGI : Une socit dont le capital nest pas dtenu 95% au moins, directement ou indirectement,
par une autre personne morale passible de lIS, peut se constituer seule redevable de lIS d sur lensemble des
socits form par elle-mme et les socits dont elle dtient au moins 95% du capital
socit tte de groupe : condition ngative

socit filiale : condition positive

Modalits de calcul : les taux de dtention successifs doivent tre multiplis entre eux ; un taux de dtention de
95% doit tre assimil un taux de 100% pour les socits filiales.
Art 223A CGI : Toutefois, pour les exercices clos compter du 31 dcembre 2001, le capital de la socit mre
(socit tte de groupe) peut tre dtenu indirectement par un personne morale soumise lIS, par
lintermdiaire dune ou plusieurs personnes morales soumises cet impt
Exemple :

(99% PARTOUT)
Au plan conomique et juridique il ny a quun seul groupe
Autres exemple :
socit tte de groupe :
X
Y
A
94% 94%
5%
Ici pas de groupe car les conditions de 95% ne sont pas remplies
Pour A : DG%=94*94+5=93.36%
Socits filiales : supposons quil y ait 95% partout alors toutes les filiales sont intgres car on remplace
les 95% par 100%
M
F1

F2

F3

F4

L e primtre dintgration fiscale peut-tre rvis tous les ans, mais loption est irrvocable pour une dure de
5 ans
Cas particuliers :
-nature des droits dtenus : la dtention minimum de 95% sentend de la dtention en pleine proprit
de 95% des droits aux dividendes et de 95% des droits de vote.
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-modification des taux de dtention en cours dexercice : cette condition doit tre respecte pendant tout
lexercice
pour les filiales ayant mises des actions dans le cadre des options des souscription dactions au
profit des salaris sur lexercice mais le taux de 95% doit tre atteint la clture de lexercice
pour la socit tte de groupe peut tre dtenu temporairement au moins par une autre
socit soumise lIS la double condition que :
*la rgle des 95% soit respecte la clture de lexercice
*ladministration soit tenue informe.
* compter de 2001, lacquisition par une socit soumise lIS de 95% au moins des
titres dune personne morale non soumise lIS laquelle dtient 95% dune mre intgrante nentrane plus la
cessation du groupe final
Cas particuliers :
Exercices ouverts compter du 1/1/97
-le taux de 95%, dans la limite de 10% du capital social, est calcul en faisant abstraction des titres
nouvellement mis :
dans le cadre doptions de souscription ou dachats consentis aux salaris (attribution
gratuite dactions)
ou dune augmentation de capital rserve aux adhrents dun plan pargne entreprise.
Cette rgle ne sapplique plus compter de lexercice au cours duquel le salari cde ses titres ou quitte la
socit.

C. Loption de la socit mre et laccord es filiales

Option de la socit mre : dure de 5 exercices, option reconductible tacitement, le primtre du groupe peut
varier. Option sur papier libre dont le modle est fixe par ladministration avec en annexe la liste et laccord des
filiales.
Accord des filiales : notification de laccord faites sur papier libre selon un modle fix par ladministration.
Les documents sont envoyer dans le dlai de dpt de dclaration de lexercice N-1 au service des impts
dont les socits dpendent.
Modification de la composition du groupe (rvisable annuellement) :
-Envoi par la socit tte de groupe de la liste des filiales modifies et de laccord des filiales intgres.
-Envoi par la filiale de la notification de laccord
-Depuis le 31/12/2003 : date repousse la date de dpt de la dclaration de N-1
Renouvellement de loption :
-Tacite sans obligation particulire
-Antrieurement 2003 : renouvellement exprimer avant la date de clture du dernier exercice
Changement de tte de groupe par prise de contrle de lancienne tte de groupe : option dans les 3 mois de
lopration ou de la date de clture de lancienne tte de groupe

II.

Dtermination des rsultats densemble

A. Processus gnral

1
2

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Mre
Filiale 1
Filiale 2
tte de groupe
Dtermination des
Dtermination des
Dtermination des
rsultats individuels
rsultats individuels
rsultats individuels
Correction du rsultat
Correction du rsultat
Correction du rsultat
individuel
individuel
individuel
Masse des rsultats : Somme algbrique des contributions individuelles
partir de l on se place au niveau de la tte de groupe
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Rsultats densemble
intermdiaire
Correction du rsultat densemble intermdiaire
=
Rsultat densemble dfinitif

B. Dtermination des rsultats individuels

Cas particuliers de la gestion des dficits et des MVNLT :
-raliss depuis leur entre dans le groupe : ne sont plus reportable sur les rsultats individuels des
socits
-raliss avant leur entre dans le groupe : sont imputables uniquement sur les rsultats individuels des
socits (impossibilit de rajeunir les dficits individuels , plafonnement des bases dimputation c--d ne pas
utiliser certaines oprations pour absorber les dficits antrieurs)
Plafonnement des bases dimposition
-Plafonnement des PVNLT dimputation 19%
-Plafonnement du bnfice dimputation :
Abandons de crances : exclus, hauteur de labandon le dficit nest pas rcupr
PV provenant de cession intragroupe : F1 vend F2
PV permet de rcuprer le dficit
Chez F2, il y aura charges et DA plus forte vu quil y a PV donc amortissement plus fort
CETTE PV EST DONC NEUTRALISEE
-PV provenant de cession hors du groupe dimmo non amortissable ayant fait lobjet dun apport qui a
bnfici des dispositions de larticle 210 du CGI hauteur de la PV dapport.
-PV sur immo amortissable dgages lors dun apport qui a bnfici des dispositions de larticle 210 du
CGI et qui sont rintgres par la socit bnficiaire de cet apport
-Rvaluations libres. En principe il faut tout rvaluer et lcart de rvaluation est imposable
Le bnfice imposable est laccroissement de lactif net entre le dbut de lexercice et l fin de lexercice : on
paye limpt sur lenrichissement en cours dexercice.
Si on rentre avec un dficit, on ne peut le compenser avec les rsultats du groupe.

C. Rectification des rsultats individuels

*Jetons de prsence : rmunration des administrateurs. Cest une dcision de lAG qui vote le montant global
des jetons de prsence. Comptablement cest une charge. Dans un groupe se sont les socits qui sont
administrateurs et se sont donc les socits qui peroivent les jetons sous forme de produit.
Lide : il y a une opration intragroupe qui concerne les JP, ils sont dduits chez lun et rintgrs chez lautre,
on va neutraliser ces JP. Dans la socit qui pay on rintgre, dans la socit qui a reu on dduit.
Cependant il y a des rgles de limitation de dductibilit :
nombre dad *5% des 5 ou 10 personnes (+ ou 200 salaris) les mieux payes
La rintgration porte sur lensemble des sommes distribues (dductibles et non dductibles nous avons
donc pour une partie une double imposition)
*Dividendes intragroupe : nouvrant pas le droit au rgime mre-fille et rsultant dune dcision
rgulire des organes comptent
Ppe :
Dividendes internes rgime mre-fille : dividendes dduits du rsultat individuel neutraliser la quote
part pour frais et charges prcdemment rintgre dans le rsultat fiscal de chaque socit du groupe (sauf celle
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correspondant des dividendes perus lors de la 1ere anne dappartenance au primtre de la socit
distributrice)
Dividendes rgime mre-fille impossible : dividende non dduits du rsultat individuel neutraliser ce
dividendes en le dduisant de limprim 2 058 ER

Rq :
- la dduction nest pas possible si la socit qui distribue les dividendes ne fait plus partie du groupe au
moment de la distribution (alors mme que les dividendes proviendraient de bnfices raliss pendant que cette
socit faisait partie du groupe)
- la dduction nest pas possible si la socit bnficiaire des dividendes na pas opt pour le rgime mre-file
alors que les conditions de loption taient runies.
(>5% ou prix de revient > 18 millions deuros, 95% directe ou indirecte)
*Les dotations aux provisions intragroupe et les reprises correspondantes :
Doivent tre rintgres ou dduites au rsultat individuel pour la dtermination du rsultat densemble
- dotations/reprises pour dprciation des crances dtenues par une socit sur une autre socit du groupe
(inscrites en compte de tiers ou dimmobilisations financires autres que les participations et titres immobiliss)
- dotations/reprises pour risques et charges encourus par une socit du fait dune autre socit du groupe
- dotations/reprises pour dprciation des titres de participations dtenues par une socit sur une autre
socit du groupe (rgime LT)
- provisions pour dprciation dlments dactifs acquis auprs dune autre socit du groupe rintgre
hauteur de leur montant qui correspond la PV nette antrieurement neutralise lors de la cession interne
(rgime CT)
Rq :
- gestion des taux dimpt (taux du droit commun ou taux rduit)
- gestion des reprises : mthodes PEPS
*Les abandons de crances et subventions consenties entre les socits du groupe
Pour la socit ayant consenti labandon de crance : rintgration dans limprim 2058 ER de cette socit
(sauf pour la part admise fiscalement au niveau du rsultat individuel et dj rintgre dans limprime 2058A)
Pour la socit bnficiaire de labandon de crance : le produit comptabilis doit tre dduit dans limprime
2058 ER de cette socit
Cette rgle sapplique quelque soit la nature de labandon de crance (commerciale ou financire).
Ladministration assimile les subventions internes des abandons de crances. Cependant :
-caractre commercial : aucun retraitement, dduction 100%
-caractre financier : concurrence de la reconstitution de la situation nette ngative de la socit bnficiaire,
le montant ncessaire est dductible. Au dessus, il faut faire une distinction :
- hauteur du % de participation, cest un complment du cot dachat non
ddutible
- hauteur du % dintrt minoritaire cest dductible.
Exemple :
Filiale

Mre
st mre 80%
autres 20%
situation nette : 1000

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valeur titre : 20 000

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dette mre : 2000

crances : 2000

pdt excep : 2000

perte excep : 2000

Dductible : 1000 ; non dductible, rintgration, complment dacquisition : 800 ; dductible : 200
Ladministration intgre les subventions indirectes comme de abandons de crances. Il sagit
-ventes intragroupe des prix diffrents su prix normal du march
-prt dune socit du groupe une autre socit du groupe, sans stipulation dintrts ou avec taux dintrts
diffrent du taux normal du march
Une correction devra tre ralise mme en labsence dcriture comptable :
-rintgration dans la socit ayant consenti la subvention indirecte
-dduction pour la socit bnficiaire
(un traitement particulier sera ralis pour les cessions dimmobilisations avec subventions indirecte.)

*Les dotations aux amortissements exceptionnels de titres et la dduction des investissements

raliss dans les DOM
Ces dotations doivent tre rintgres lorsquil sagit dune socit du groupe

*Les PV ou MV de cession intragroupe ELIMINER LES EFFETS DE LA CESSION

1-Cessions concernes : des ventes, changes et apports en socit lexclusion seulement des apports
effectus dans le cadre du rgime de faveur prvu par larticle 210 A du CGI (rgime des fusions : pas de PV
imposable)
2-Biens concerns : tous les biens pour lesquels sapplique le rgime des PV
- biens somptuaires viss par lart 39.4 (pour les voitures particulires part de
lamortissement qui dpasse le plafond fiscal
+ cessions des titres de portefeuille (soumis depuis 1997 ou exclus du rgime LT)
3-Traitement lanne N : neutraliser dans la socit cdante dduire des PV ou rintgrer des MV. Attention
la nature du rsultat CT ou LT, impact dune restructuration interne.
4-Traitement des amortissements N et N+x (dans la socit qui acquiert)
*Ppe : annuler les supplments damortissement pratiqus par la socit cessionnaire (par contre aucune
dduction dans le cas ou la cession a dgag une MV)
*Montant rintgrer : correspond la diffrence entre
-Lannuit fiscale pratique par la socit cessionnaire (celle qui acquiert)
-La dotation fiscale calcule
dans les mmes conditions et au mme taux que cette annuit
sur la valeur nette que limmobilisation avait, du point de vue fiscal, dans les critures de
la socit du groupe qui a effectu la premire cession une autre socit du groupe

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Rq :
-cette valeur nette doit le cas chant, tre minore des amortissements irrgulirement diffrs
-cessions successives : valeur nette diminue des amortissements qui ont t fiscalement admis au niveau du
rsultat densemble du groupe
5-Fin de la neutralisation :
*Ppe : les rsultats de cessions internes neutralises doivent tre repris dans les cas suivants :
-cession du bien hors du groupe, PV imposable alors que cela na pas t le cas prcdemment
-sortie du groupe dune des socits ayant particip une cession interne (en tant que cdant ou
cessionnaire). A compter du 01/01/2006, lorsque la filiale qui dtient le bien cd est absorbe par une autre
socit du groupe dans le cadre du rgime de faveur des fusions et oprations assimiles, il ny a pas lieu de
procder au retraitement.
*Montant : rsultat de cession neutralis amortissements corrigs
*Taux dimposition pour les PVLT neutralises avant le 1/1/97 ?
Loi du 10 novembre 1997 lopration de fin de la neutralisation intervient aprs un exercice
ouvert compter du 1/1/97 donc rgularisation au taux dimposition de droit commun
*Taux dimposition pour les PVLT neutralises compter du 1/1/2006
Les PVLT relatives certains titres de participation feront lobjet dune imposition 8% et
compter de 2007 elles seront exonres : pas de neutralisation oprer raison de ces plus values de 2007.

*Les effets des rvaluations libres raliss avant loption de lintgration

-Traitement des dficits lis aux supplments damortissement : rintgrs
-Traitement des cessions des socits du groupe dimmobilisations rvalues :
MV rapporte au rsultat de lexercice somme rintgres prcdemment
MVLT rapporte la PV de lexercice somme rintgres prcdemment
-Traitement des cessions lextrieur du groupe : idem en limitant la rintgration au montant du dficit de la
socit cdante.
-Traitement des amortissements correspondant une rvaluation antrieure : les dficits ne sont pas admis
hauteur du supplment damortissement induit par la rvaluation

III.

Les corrections finales du rsultat densemble

Phase 3 et 4

3
4

Masse des rsultats : Somme algbrique des contributions individuelles

partir de l on se place au niveau de la tte de groupe
Rsultats densemble
intermdiaire
Correction du rsultat densemble intermdiaire
=
Rsultat densemble dfinitif

La rintgration des charges financires lies lacquisition de participations ou relevant de la notion de

sous capitalisation
La gestion des dficits et MVLT

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A. La rintgration des charges financires lies lacquisition de

participations
Ppe : le lgislateur na pas voulu que les charges financires induites par ces restructurations caractre interne
viennent diminuer le rsultat densemble
Conditions : lorsquune socit du groupe intgr achte
- des personnes qui la contrlent directement ou indirectement
-ou des socits que ces personnes contrlent directement ou indirectement,
-les titres dune socit qui devient membre du mme groupe (aprs achat)
-une fraction des charges financires est rintgre au rsultat densemble
Montant et dure :
Charges financires du groupe dduites du rsultat densemble*prix dacquisition des titres/moyenne des
dettes du groupe durant lexercice montant non dductible, montant de la rintgration
Dure de 5, 9 et 15 ans
Pour les charges financires cest lensemble du compte 66.

A
60%
80%

H
15%

O
80%

Hyp 1
Achat par H de la participation de A dans O
H pourra intgrer O dans le primtre dintgration
fiscale

15%

Hyp 2
Y
Achat par H de la participation de O dans Y
IDEM
LIMITE DE LA DEDUCTION : pas de rintgration pour les acquisitions entre les socits dj membre du groupe
Commentaire :
Dtermination du contrle (%CG) :
-majorit des droits de vote (calcul comme en matire des comptes consolids)
-ou dtention par une personne
*dune fraction de droits de vote > la minorit de blocage (1/3)
*et aucun autre associ ne dtienne directement ou indirectement une fraction > la sienne
Calcul du point de dpart de la dure : 14 exercices qui suivent lacquisition ou 8 pour les acquisitions
intervenues partir du 1/1/2007.
Acquisition ralise par une socit dj intgre : la rintgration commence lexercice prcdent
lentre de la filiale dans le primtre dintgration
Acquisition ralise par une socit non intgre : la rintgration commence compter de lexercice o
les deux socits (acqureur et socit achete) font partie du primtre dintgration.

B. Sous capitalisation : neutralisation dintrts diffrs

Rappel des dispositions applicables lors du calcul du rsultat fiscal propre chaque socit du groupe
Une socit est sous capitalis si trois conditions sont runies :
Le montant des avances dont elle bnficie de la part des entreprises lies excde 1.5 fois ces capitaux
propres (apport en compte courant entre socits)
Le montant des intrts > 25% du rsultat courant + intrts + (amortissement + loyer de CB sur le bien)
Les intrts verss sont > aux intrts reus des entreprises lies.
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Les intrts suprieurs la plus leve de ces limites sont rintgrs (sauf si cette rintgration est infrieure
150 000 euros)
La fraction rintgre est dductible ultrieurement (aprs rduction de 5% par an du montant reportable).
exemple :
Versement dintrt par une socit aux entreprises lies : 360 000
Limite dendettement 1.5 CP : 100 000
Limite de couverture dintrts = 25% rsultat courant : 200 000
Intrts reus : 60 000
Limite la plus lev parmi les trois : 200 000
Intrts rintgrs : 360 000 200 000 = 160 000
Les intrts rapports aux rsultats individuels des socits sous capitalises est dductible du rsultat
densemble pour la fraction excdant la diffrence entre :
- le montant des intrts verss par les filiales des socits lis non intgres
- 25% de la somme des rsultats courant avant impts de lensemble des socits membres corriges de
certains postes

C. La gestion des dficits et MVNLT

Le report en arrire des dficits : si le groupe moins de 3 ans cest sur la socit tte de groupe que sopre
limputation
Imputation sur les rsultats de lexercice des dficits et MVNLT : transposition de droit commun

IV.

Imposition des bnfices et distribution

A. Limposition des rsultats densemble
Le paiement de limpt sur les socits
Calculs :
- Base dimpts au taux de 33,33%
- Base dimpts au taux de 15% ou 8% (sapplique une seule fois)
- Imputation CI (CI utilisable sur le rsultat densemble, 60% dans la limite de 5% du CA)
IS (< la somme des IS pays par les socits du groupe)
Acompte :
1- Deux premiers exercices de constitution du groupe
2- Rgle applicable en cas dentre dune nouvelle filiale dans le groupe
3- Rgles applicables en cas de sortie dune filiale du groupe
4- Rgles applicables en cas de dissolution du groupe
CALCULS
Mre
Calcul du CI
individuel

Filiale 1
Calcul du CI
individuel
Somme algbrique des CI

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Filiale 2
Calcul du CI
individuel

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remarque
Chaque socit
calcule son CI

imprim fiscaux
2068 : CI
formation
2069 : CI
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TOTAL DES CI

Imputation sur
lIS d par
lensemble du
groupe

recherche
2061 : avoirs
fiscaux
2058 : CG

Commentaires CI :
Application du droit commun :
-les CI sur valeurs mobilires non imputs (IS< 0) sur limpt du groupe de lexercice sont perdus (CI
constat par les entreprises individuelles, rembours si non imput)
-les CI formation et recherche sont remboursables selon les conditions de droit commun (crdits de
formation sont rembourss lanne de dpense, crdits de recherche sont reports sur trois exercices avant de
pouvoir tre rembourss)
Commentaires : taux de 15% sur les bnfices des PME
*Conditions : CA<7630000, la socit doit avoir un capital entirement libr et dtenu pour au moins
75% par des personnes physiques, plus dobligation de capitaliser le bnfice impos
*Consquences : socit mre possible dans le cadre dun groupe (sur le rsultat densemble), rgle de
CA : somme des CA des socits intgres.
CI recherche : est calcul au niveau de chaque socits du groupe avec les rgles de droit commun. Seul le
solde des CI recherche (positifs ou ngatifs) en provenance des socits du groupe est imputable sur lIS. Le crdit
ventuel non imput sur lIS constitue une crance sur le Trsor Public.

ACOMPTES :
La socit tte de groupe est redevable de lIS. Elle se substitue aux filiales pour le paiement de lIS. Modalits
de fonctionnement identique au rgime dimposition spare.
Cas particuliers :
1-Deux premiers exercices de constitution dun groupe
*anne 1 (4 acomptes) : chaque filiale rgle individuellement son acompte comme si le groupe nexistait pas
*anne 2 (acompte n1) : le bnfice de rfrence est celui dgag en N-2 (quand la socit de groupe ne ltait
pas encore) par la socit tte de groupe (avec la possibilit de rduire ou de dispenser du versement de
lacompte si le rsultat densemble du groupe est infrieur.
2-Rgle applicable en cas dentre dune nouvelle filiale dans le groupe
*la filiale paie ses propres acomptes
*la socit tte de groupe peut limiter ses acomptes pour le groupe en se fondant sur des rsultats prvisionnels
densemble tenant compte de lintgration de la nouvelle filiale
3- Rgle applicable en cas de sortie dune filiale du groupe
*Principe : la socit tte de groupe doit payer pour le compte de la filiale
*dure : pendant les 12 premiers mois de la sortie de la filiale
*base : calcul sur le rsultat individuel de la filiale
*sortie en cours danne : la socit tte de groupe doit payer immdiatement les acomptes chus depuis le
dbut de lexercice
*A qui : le versement doit seffectuer au lieu dimposition de la filiale sortante
4-Rgle applicable en cas de dissolution dun groupe
*mme principe quune sortie dune filiale
Contribution sociale de 3.3%
Le paiement de lIFA
Ppe : calculs par socit (la socit tte de groupe est redevable de lensemble de lIFA)
*Anne n1 du groupe : chaque socit procde individuellement au paiement de lIFA. Les IFA payes partir
de 2006 ne sont plus imputables sur lIS.
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Lutilisation des crances de report en arrire des dficits

Ppe de droit commun
Cas particulier des crances dtenues par les filiales :
-les filiales peuvent cder leur crance la socit tte de groupe
-la socit tte de groupe ne peut les utiliser qu concurrence des impts que les filiales auraient t amenes
payer en rgime dimposition spare
- lexpiration des 5 ans, la socit tte de groupe peut obtenir le remboursement des crances non utilises.

B. Distribution des dividendes

Distribution des dividendes par la socit tte de
groupe ( des personnes physiques, des socits non
intgres)
1- Distribution effectue
2- Distribution effectue
au cours du premier
aprs le premier exercice
exercice de constitution
de constitution du groupe
du groupe

Distribution des dividendes par les filiales (au bnfice

dautres socits du groupe)
3- Distribution par
prlvement des
bnfices raliss avant
lentre dans le groupe

4- Distribution par
prlvement sur des
bnfices raliss depuis
lentre dans le groupe

Personne morale
IS

Personne physique
< 5% et max 95%
Rgime mre-filiale
Socit tte de
groupe

RCM
abattement 40%
abattement 1525 euros par personne

1- Distribution effectue au cours du premier exercice de constitution du groupe

Prlvement sur des bnfices raliss avant lintgration fiscale, les rgles de droit commun sappliquent
2- Distribution effectue aprs le premier exercice de constitution du groupe
Prlvement sur des bnfices raliss aprs lintgration fiscale
3- Distribution par prlvement des bnfices raliss avant lentre dans le groupe
Les rgles de droit commun sappliquent
Les socits sont autorises, pendant toute la priode dintgration, imputer leurs distributions de dividendes
en priorit sur leurs bnfices raliss avant lentre dans le groupe. Cette autorisation permet daugmenter leur
possibilit de distribution en franchise de prcompte mobilier. Cette disposition est sans objet compter de 2005
avec la disparition de lavoir fiscal.

Tte de groupe
98%
F1

X
2%
Distribution intragroupe pour 98% : voir prcdemment

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Distribution lextrieur du groupe pour 2% : mme ppe que dividende distribus par la socit
tte de groupe.
4- Distribution par prlvement sur des bnfices raliss depuis lentre dans le groupe (rgime depuis le 1er
janvier 2005)
*Les dividendes intra-groupe :
-ceux distribus en 2005 chappent au prlvement exceptionnel de 25%
- les autres distributions donnent lieu au versement du prlvement
*Les dividendes verss aux associs minoritaires :
-ces dividendes donnent lieu ventuellement au prlvement puisquils sont prlevs sur des bnfices raliss
pendant lintgration. En effet les bnfices de la filiale compris dans le rsultat densemble ne constituent pas
des bnfices soumis lIS au taux normal pour la liquidation du prcompte d par cette socit.

V.

La sortie du rgime dintgration

A. La sortie des filiales
Les cas de sortie :
-dcision de la socit tte de groupe
-dissolution de la filiale
-absorption par une socit mme si cette dernire fait partie du groupe
-transformation entranant la cration dun tre nouveau au plan fiscal mais pas au plan juridique
-transfert du sige social ltranger
-conditions lies lexistence du groupe non remplies (-95%, modification date de clture dune filiale...)
Consquences :
sur la situation de la filiale sortant :
devient imposable distinctement compter du dbut de lexercice durant laquelle elle est sortie
(exception : absorption de la filiale par une socit du groupe avec clause de rtroactivit au
premier jour de lexercice).
En ce qui concerne lutilisation des dficits, des crances dimpts, des MVNLT, si ils ont t
dgags pendant la priode dintgration fiscale ils appartiennent au groupe donc inutilisables
titre individuel. Mais les dficits avant lentre dans le groupe sont utilisable la sortie par la
filiale.
sur la situation du groupe : fin des neutralisations sur certaines oprations
Abandons de crances ou subvention intragroupe au cours des 5 exercices prcdent
*Annulation de la neutralisation (perte dduire, profit rintgrer) :
Pour socit sortante +/- imprim 2058 ES
Pour socit non sortante +/- imprim 2058 ER
Cas particuliers : subvention directe lie des cessions dimmobilisations *quote part des frais et
charges relative aux dividendes ayant bnfici du rgime des socits mres (prlevs sur des
rsultats raliss avant lentre dans le groupe)
Cessions dimmobilisation internes
*Les moins values doivent tre dduites
*Les plus values doivent tre rintgres sous dduction des supplments damortissements
prcdemment rintgrs.

B. La cessation du groupe
Les cas de cessation par la socit tte de groupe :
-refus de la reconduction tacite de loption
-dissolution
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-absorption par une socit mme si cette dernire fait partie du groupe
-transformation entranant la cration dun tre moral nouveau
-transfert du sige social ltranger
-conditions lies lexistence du groupe non remplies (-95%, modification date de clture)
Les consquences : toutes les filiales ainsi que la socit tte de groupe, sot dans la situation sortante du
groupe.
sur la situation de la socit tte de groupe et des filiales : les socits redeviennent imposable
distinctement compter su dbut de lexercice
sur la situation du groupe : fins des neutralisations sur certaines oprations (mme que prcdemment).
La socit tte de groupe procde aux reprises lies aux sorties de groupe, dans son rsultat propre de
lexercice en question.
La socit tte de groupe devient lhritire du groupe :
-imputer sur ces rsultats propres ou PVLT, les dficits reportables et MVLT densemble du groupe
-utiliser les bnfices du groupe comme base dimputation de ses propres dficits pour le calcul des crances de
report en arrire des dficits
-utiliser en paiement de ses propres impts, tous les IFA et crances de report en arrire de dficits qui auraient
encore pu tre utilises en paiement de limpt de groupe sil ny avait pas eu cessation de groupe
-pas de retraitement compter de 2006 sur les neutralisations intervenues prcdemment sur les quote part de
frais et charges correspondant aux dividendes intragroupe

VI.

Lautonomie des socits intgres

A. Les aspects fiscaux de lautonomie des socits
Engagement fiscal de solidarit :
en cas de dfaillance de la socit tte de groupe, chaque socit est tenue solidairement au paiement de
limpt sur les socits du groupe calcul sur la base de ses rsultats individuels tels quils sont retenus, avant
rectification, pour tre intgrs dans le rsultat densemble
Le contrle fiscal des socits intgres :
-chaque socit (filiale) dclare ses revenus qui peuvent tre vrifis dans les conditions de droit commun et
accepte ou non les redressements
-spcificit : une socit peut tre contrle deux fois pour la mme priode (au titre des dclarations initiales, au
titre de lIF), gestion des dclarations rectificatives densemble
La participation des salaris aux rsultats de lentreprise :
retenir les rsultats individuels comme si la socit avait t impos sparment (sauf accord drogatoire,
attention dans lutilisation des dficits)
Redressements accepts : souscription une dclaration dfinitive, acquittement spontan de limpt
correspondant
Redressements non accepts : mission dun rle par ladministration fiscale dans les conditions de
droit commun, la socit tte de groupe peut dposer une rclamation assortie dune demande de
sursis de paiement
Redressements accepts partiellement : tablissement dune dclaration rectificative de la totalit du
redressement (accepts ou non), le bordereau avis de versement ne tient compte uniquement des
versements relatifs aux redressements accepts
RQ : chacune des socits dans le primtre dintgration est solidaire du paiement de limpt hauteur de
limpt quelle aurait normalement pay.
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B. La rpartition de limposition densemble

Conventions dintgrations signe entre la tte de groupe et chacune des socits membres du groupe. Cest un
document qui vise dterminer le traitement de lconomie dimpt et qui organise les transferts de trsorerie
destine payer les acomptes dIS, dIFA, et le solde dIS
Les mthodes de rpartition : VOIR ANNEXE
Les conditions juridiques de validit des conventions dintgration
Convention rglement ? Art L615-5 du code de commerce
Projet davis du CNCC = convention courante car adhsion un rgime lgal, ne doit pas lser les associs
minoritaires, convention place sous contrle du CAC
Convention rglemente : contrat conclu entre une socit et un administrateur (pour SA) , grant et associ (pour SARL)
La socit tte de groupe est gnralement ladministrateur des filiales.
Autorisation par le CA et approbation lAGO. Les associs se prononce sur le rapport spcial du CAC qui dcrit la teneur de la convention,
lintrt pour la socit la conclusion de cette convention

La traduction comptable des mthodes de rpartition

*Ecritures comptables : la socit tte de groupe enregistre la dette globale dimpt, recommandation sur n de
comptes 6981 Charges ou 6989 produits.
*Information financire :
-lannexe des comptes individuels des socits intgres : modalit de rpartition de lIS assis sur le rsultat
densemble du groupe ; la diffrence entre limpt comptabilis et limpt pour le paiement duquel lentreprise
est solidaire ;la diffrence entre limpt comptabilis et limpt qui aurait t support en labsence dintgration
fiscale ;les dficits reportables ;la nature et le contenu spcifiques de la rubrique impts sur les bnfices
-lannexe des comptes consolids : mention au moins su primtre dintgration fiscale
Les consquences fiscales des mthodes de rpartition
Correspond une subvention la diffrence entre impt mis la charge de la filiale et le montant quelle aurait
acquitt en cas dimposition spare.
Neutralit :
-Non : autres conceptions conventions gnrent une subvention neutraliser
-Oui : conceptions n1 et n2 ces conventions ne gnrent pas de subventions

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Conclusion
A. AVANT lintgration fiscale faut-il opter ?
AVANTAGES
Compensation des dficits et des bnfices au sein du
groupe
Prservation des CI
Optimisation de la gestion fiscale : possibilit dutiliser
au maximum les options fiscales dans des filiales
dficitaires

INCONVENIENTS
Gestion du cot administratif
Rgime coteux
Gestion de la sortie du groupe

Contribution de 3.3% pour les groupes de + 7 630 000

euros

B. Pendant lintgration fiscale processus gnral

Conditions dexistence du groupe ?

Dtermination des rsultats

Dtermination des rsultats
Dtermination des rsultats
individuels
individuels
individuels
Plafonnement dficits
Plafonnement dficits
Plafonnement dficits
Correction du rsultat
Correction du rsultat
Correction du rsultat
individuel
individuel
individuel
2
-provisions internes
-provisions internes
-provisions internes
-abandons et subventions
-abandons et subventions
-abandons et subventions
-cessions immobilisations
-cessions immobilisations
-cessions immobilisations
-autres
-autres
-autres
3
Somme algbrique des contributions individuelles
Rsultat densemble intermdiaire
Correction du Rsultat densemble intermdiaire
(rintgration des charges financires /gestion des dficits et MVLT)
4
=
Rsultat densemble dfinitif
1

Imposition des rsultats individuels (impt paiement comptabilisation)

Distribution de dividendes
Les impacts sur le plan comptable et juridique
Maintien de loption en N+5 ?

C. Dcisions internes pensez intgration

Impact lis lintgration fiscale
Cession de titres
Distribution de dividendes
Fusion
Etc
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