Cours de Gestion

fiscale
Impôt sur les sociétés
Selon le code général des
impôts de 2022
Professeur: Mme MIRI
Année universitaire: 2022/2023
Chapitre I Le champ d’application
1. Les personnes imposables
L’impôt sur les sociétés est un impôt direct et
déclaratif qui s’applique à l’ensemble des
bénéfices et des revenus des sociétés qui
entrent dans son champ d’application. Il est
établi sur la base du résultat réalisé au cours
d’un exercice comptable.
1.1. Les personnes obligatoirement imposables
Sont obligatoirement imposables à l’IS:
 Les sociétés quelles que soient leurs formes et
leurs objets à l’exception de celles qui sont
exclues du champ d’application de l’impôt
 Les établissements publics et leurs autres
personnes morales qui se livrent à des activités à
but lucratif
 Les associations et les organismes assimilés
 Les sociétés:
Les sociétés de capitaux entrent obligatoirement dans le
champ d’application de l’impôt, Ainsi, l’IS impose de plein
droit:
SA
SARL
SCA
Les sociétés de personnes lorsque l’un ou plusieurs de leurs
associés sont des personnes morales
 Les établissements publics

Les établissements publics sont soumis à l’impôt lorsqu’ils

exercent des activités à caractère industriel, commercial ou de
prestation de services.
 Les coopératives
Sous réserve des exonérations prévues par le CGI,
les coopératives et leurs unions sont soumises à
l’IS dans les conditions de droit commun.
 Les associations

Une association qui s’adonne à des activités à

caractère lucratif (ventes de biens ou prestations
de services moyennant un prix) est imposable à
l’IS de plein droit.
1.2. L’imposition par option

Sont imposables à l’IS par option certaines

formes de sociétés qui se trouvent
normalement dans le champ d’application de
l’impôt sur le revenu, telles que:
 Les sociétés en nom collectif
 Les sociétés en commandite simple
1.3. Les personnes morales exclues du champ
de l’IS

 Les SNC et les SCS

 Les sociétés de fait constituées entre des
personnes physiques.
 Les sociétés immobilières transparentes
 Les groupements d’intérêt économique
(GIE)
2. Territorialité de l’IS
Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au
Maroc, sont passibles de l’IS au titre des produits,
bénéfices et revenus:
 Qui se rapportent aux biens qu’elles possèdent
et aux activités qu’elles réalisent au Maroc,
même à titre occasionnel
 Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc
en vertu des conventions fiscales.
2.1. Les sociétés résidentes
Il s’agit des sociétés ayant leur siège social au Maroc.
2.2. Les sociétés non résidentes
Les sociétés non résidentes sont imposables sur:
-Les revenus et les plus-values générés par les biens que ces
sociétés possèdent au Maroc
-Les sociétés provenant de l’exercice d’une activité au Maroc
-Les produits bruts qu’elles perçoivent en contrepartie des
travaux et des services qu’elles rendent pour le compte de leurs
établissements au Maroc ou pour le compte de personnes
physiques ou morales domiciliées au Maroc.
3. Les exonérations et les impositions aux taux réduits
Certaines dispositions permettent aux sociétés assujetties
à l’IS de bénéficier d’une réduction d’impôt en cas
d’introduction en bourse ou de prise de participation dans
le capital de jeunes entreprises innovantes.
Nous distinguons:
-Les exonérations permanentes
-Les exonérations temporaires
-Les impositions temporaires au taux réduit
-Les impositions permanentes au taux réduit
-Les réductions d’impôt.
3.1. Les exonérations permanentes
 Les associations et les organismes légalement assimilés à but
non lucratif
 La ligne nationale de lutte contre les maladies cardio vasculaires
 La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 La Fondation Mohamed V pour la solidarité pour l’ensemble de
ses activités et opérations
 La Fondation Mohamed VI de promotion des œuvres sociales
de l’éducation et de la formation
 L’office national des œuvres universitaires sociales et culturelles
 Les coopératives et leurs unions légalement constituées
 Les sociétés non résidentes au titre des plus-values réalisées sur
les cessions de valeurs mobilières cotées à la bourse des valeurs
du Maroc à l’exclusion des sociétés à prépondérance
immobilière
 Les organismes de placement collectif en valeurs
mobilières OPCVM pour les bénéfices réalisés dans le
cadre de leur objet légal
 Les organismes de placement en capital risque pour le
bénéfice réalisé dans le cadre de leur objet légal
 Les organismes de placement collectif immobilier
OPCI
 Les exploitations agricoles dont le chiffre d’affaires
annuel est inférieur à 5 000 000 dhs au titre de leurs
revenus agricoles
 Les fédérations et les associations sportives reconnues
d’utilité publique
 Les agences, fondations et établissements suivants:
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces du nord du royaume
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces du sud du royaume
-L’agence pour la promotion et le développement économique et
social des préfectures et provinces de la région orientale du royaume
-L’agence spéciale Tanger-Méditerranée
-La fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid
-La banque islamique de développement
-La banque africaine de développement
-La société financière internationale
-L’agence Bay Mal ALQODS
-L’université Al Akhawayne
…
3.2. Les exonérations temporaires:
3.2.1 Les exonérations suivies de l’application du
barème en vigueur
 Les entreprises industrielles pendant les cinq
premières années (la liste publiée en juillet 2018
comprend 24 branches…)
 Les titulaires de concession d’exploitation de
gisements d’hydrocarbures pendant 10 ans à partir
de la date de mise en production
 Les sociétés exploitant les centres de gestion de
comptabilité agréés pendant 4ans suivant date de
leur agrément.
3.2.2. Les exonérations suivies d’impositions permanentes au
taux réduit
a. Exonération suivie du plafonnement du taux à 20%
Exonération totale de 5ans suivie d’un plafonnement d’IS de 20%
 Les entreprises hôtelières
 Les sociétés de gestion des résidences immobilières de
promotion touristique et les établissements d’animation
touristique
b. Exonération suivie de l’application du taux de 15%
Exonération totale pendant 5ans suivie d’une imposition
permanente au taux spécifique de 15%
 Les sociétés de services ayant le statut de Casablanca Finance
city
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’accélération industrielle ZAI
3.3. Les impositions temporaires au taux réduit:
Certaines entreprises bénéficient d’un barème
plafonné à 20% pendant les 5 premiers exercices
suivant la date de début de leur exploitation et d’un
barème normal après.
 Les entreprises artisanales
 Les établissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelle
 Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui
réalisent des opérations de construction de cités,
résidences et campus universitaires et ce au titre des
revenus de locations de ces édifices.
3.4 Les impositions permanentes au taux réduit
Sont imposables selon un barème plafonné à 20% de
façon permanente:
 Les entreprises exportatrices de produits ou de
services pour le montant de leur chiffre d’affaires
réalisé à l’export.
 Les entreprises minière exportatrices
 Les exploitations agricoles imposables (CA
supérieur ou égal à 5 000 000 dhs)
4. Les réductions d’impôt:
Réduction d’impôt en cas
d’introduction en bourse
Réduction de l’IS en case de prise de
participation au capital de startup
 Chapitre II Base imposable
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, ce
dernier s’obtient à partir du résultat comptable qu’on
corrige par des réintégrations et des déductions selon
la formule ci-après:
Résultat comptable = Produits – charges
Résultat fiscal = Produits imposables - Charges
déductibles
Résultat fiscal = Résultat comptable + charges
non déductibles (réintégrations) – produits non
imposables ( déductions)
1. Les produits imposables:
1.1. Les produits d’exploitation:
Les produits d’exploitation sont constitués par:
-Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services rendus
et aux travaux réalisés
-La variation des stocks de produits
-Les produits accessoires comprenant les revenus des locations
ou de transport, les redevances des brevets, marques ou
licences…
-Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même
-Les subventions d’exploitation
-Les autres produits d’exploitation
-Les reprises d’exploitation et les transferts de charges.
2.2. Les produits financiers
 Les revenus du portefeuille titre

Les dividendes et les autres revenus de participation étant une

distribution d’un bénéfice ayant déjà subi l’impôt chez la
société distributrice, bénéficient d’un abattement de 100% chez
la société bénéficiaire
 Les intérêts et les produits assimilés:

Sont soumis à une retenue à la source de 20% au titre de

l’impôt sur les sociétés, opérée par l’organisme distributeur
non libératoire . Donc les intérêts à déclarer pour leur montant
global et la retenue est imputée sur l’IS sous forme de crédit
d’impôt
 Les autres revenus financiers: Les gains de change, les écarts
de conversion-passif et les reprises financières et les
transferts de charge
2.3. Les produits non courants
Les produits non courants concernent:
-Les produits de cession d’immobilisations
-Les subventions d’investissement ou
d’équilibre
-Les autres produits non courants
-Les reprises sur subventions d’investissement
-Les reprises non courantes et les transferts de
charges
Les autres produits non courants
 Les pénalités reçues sur marchés suite au
non respect des clauses d’un contrat ou à sa
rupture
 Les dégrèvements d’impôts
 Les dons et libéralités reçus
 Les remises ou annulations de dettes
 Les indemnités d’assurance
2. Les charges déductibles
Pour qu’une charge soit déductible elle doit respecter
les conditions suivantes:
-Elle doit être engagée pour les besoins de
l’exploitation
-Elle doit se traduire par une diminution de l’actif
net
-Correspondre à une charge effective
-Elle doit être enregistrée en comptabilité
-Elle doit être engagée au cours de l’exercice
-Ne pas être expressément exclue du droit à
déduction
2.1. Les charges d’exploitation
 Les achats revendus de marchandises et les achats
consommés de matières et fournitures
 Les autres charges externes:
 Les locations et charges locatives
 Les redevances de crédit-bail
 Les entretiens et réparations
 Les primes d’assurances (en cas d’assurance vie sur la tête
du dirigeant les primes sont exclues des charges
déductibles. En cas de décès l’indemnité n’est imposable
qu’après déduction de l’ensemble des primes versées)
 Les frais de publicités (les cadeaux publicitaires ont des
conditions de déductibilités: 100 TTC par unité et portant
logo et sigle de la société)
 Les dons (on a deux types ceux sans limite et ceux dans la
limite de 2 pour milles du CA HT.
 Les impôts et taxes à la charge de la société ( ne sont pas
admis en déduction l’IS, Les acomptes provisionnels, la
CM, les amendes fiscales les pénalités et majorations pour
infractions..)
 Les charges de personnel et les charges sociales (les
rémunérations des dirigeants, les tantièmes ordinaires..)
 Les autres charges d’exploitation
 Les dotations d’exploitation (Les dotations aux
amortissements, les amortissements aux provisions)
 Les dotations aux amortissements:
L’amortissement est calculé sur la valeur d’entrée ou le coût d’acquisition
de l’immobilisation
La TVA ne fait pas partie de la base amortissable lorsqu’elle est
récupérable.
Les conditions de déductibilité:
Le bien à amortir doit appartenir à la société et figurer à l’actif immobilisé
de son bien
L’amortissement doit correspondre à la dépréciation effective et doit être
pratiqué selon les taux usuels.
L’amortissement doit avoir été régulièrement constaté en comptabilité.
L’amortissement des voitures:
Il existe une limitation fiscale à la base amortissable et aux taux
d’amortissement.
La base amortissable ne peut excéder le montant de 300 000 TVA
comprise, par véhicule
Le taux d’amortissement doit être égal au moins de 20% par an
 Les dotations aux provisions:
Sont exclues de la déduction fiscale pour la détermination du
résultat imposable les dotations aux provisions suivantes:
Les provisions pour propre assureur
Les provisions pour garanties données aux clients
Les provisions pour pénalités et amendes pour infractions aux
dispositions légales et réglementaires
Les provisions pour investissement
Les provisions pour construction de logements
Les provisions pour reconstitution de gisements…
2.2. Les charges financières
Les charges financières déductibles sont:
 Les charges d’intérêts
 Les intérêts des emprunts et dettes:

Les intérêts versées au titre des emprunts contractés par

la société
Cependant les intérêts rémunérant les comptes courants
des associés ne sont déductibles qu’à n triple condition:
Le capital social soit être entièrement libéré
Le montant total des comptes courants ne peut
excéder le capital social
Le taux de rémunération ne peut être supérieur au
taux autorisé par la loi
 Les pertes de change: les dettes et les créances
libellées en monnaies étrangères doivent être
évaluées à la clôture de chaque exercice en
fonction du dernier cours de change
 Les dotations financières
 Les autres charges financières
2.3. Les charges non courantes
Les charges non courantes concernent:
-Les valeurs nettes d’amortissement des
immobilisations cédées
-Les subventions et dons accordés par l’entreprise à
certains organismes
-Les autres charges non courantes sont déductibles à
l’exception des amendes des pénalités et des
majorations de toutes natures mises à la charge de la
société pour infractions aux dispositions légales ou
réglementaires
-Les dotations non courantes
 Report du déficit fiscal :
Le déficit d’un exercice comptable constitue une
charge déductible du bénéfice fiscal de l’exercice
suivant. En cas d’insuffisance de ce dernier, le déficit
ou le reliquat du déficit peut être déduit des
bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.
AUCUNE limitation dans le temps n’est prévue pour
la partie de ce déficit qui correspond à des
amortissements.
 Ledéficit fiscal d’un exercice comptable peut être
déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. En
cas de déficit pour que la déduction puisse être opérée
en partie ou en totalité, le déficit ou le reliquat peut être
déduit des bénéfices des exercices comptables suivant
jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire. Cette limitation de quatre ans ne s’applique
pas aux déficits correspondant aux amortissements qui
restent déductible sans aucune limitation de délai
Résultat fiscal brut = Résultat comptable +
Réintégrations –Déductions
Résultat fiscal net = résultat fiscal brut - Report
déficitaire
Remarque des charges non déductibles
 Les charges non justifiées
 Les amendes, pénalités et majorations fiscales
 Les charges ayant un caractère de libéralités
 L’amortissement d’un coût d’acquisition excédant
300 000 pour les voitures
 Certaines provisions
 Les charges payées en espèces:
Le règlement de toute charge supportée par
l’entreprise et dont le montant est égal ou
supérieur à 5000 dhs TTC par jour et par
fournisseur sans que le total des paiements
n’excède pas 50 000 dhs TTC par mois et par
fournisseur; doit être effectué par un chèque
barré non endossable, en effet de commerce, un
virement bancaire ou par un procédé
électronique
 Charges non déductibles (Réintégrations) Produits non imposables (Déductions)

-Cadeaux non publicitaires -Dividendes: Abattements de 100% car

-Cadeaux publicitaires dont la V U >100dhs ils subissent une retenue à la source de
-Dons aux œuvres sociales > 2 pour milles du CA 15% libératoire de tout impôt,,
HT
-Primes d’assurance vie contractée au profit de
l’entreprise à la tête de son dirigeant -Primes d’assurance de vie déjà versées
-Salaires ne correspondant pas à un travail en cas de réalisation de sinistre (décès).
effectif
-Achats sans factures et les charges non justifiées
-Acquisitions des immobilisations enregistrées
parmi les charges
-L’IS, la CM et acomptes provisionnels.
-Tantièmes ordinaires
-Amendes, pénalités et majorations
-La différence du règlement en espèces des
dépenses dont le montant dépasse 5 000 dhs
TTC
 Charges non déductibles Produits non imposables (Déductions)
(Réintégrations)
-6% du règlement en espèces des ventes
dont le montant dépasse 20 000 dhs
-Intérêts pour le compte courant d’associé
si:
Capital social non totalement libéré
Montant des avances > Capital social
Taux appliqué > Taux autorisé
-Retenue à la source sur les intérêts
financiers reçus lorsqu’ils sont déclarés en
montant net.
-Amortissements du véhicule de tourisme
si
VO TTC > 300 000 dhs
Taux > 20%
-Dotations aux amortissements des
immobilisations non amortissables
 Charges non déductibles (Réintégrations) Produits non imposables
(Déductions)
-Dotations aux provisions si:
Dotation non individuelles et précisée
Dotation pour des risques assurables
Dotation pour immobilisations amortissables
-Réintégration du montant de la TVA si la -Déduction de la TVA si la
charge est déductible en HT mais elle est charge est déductible en
comptabilisée en TTC TTC mais elle est
-Charges constatées d’avance comptabilisée en HT
-Produits constatés d’avance
Exemple:
Au titre de l’exercice N, l’entreprise SOBITA dégage un
résultat comptable bénéficiaire de 450 000 dhs, Les autres
informations fiscales sont comme suit:
Pour les produits:
-Chiffre d’affaire HT: 3 500 000 dhs
-Produits accessoires HT: 250 000 dhs
-Produits financiers: 30 000 dhs dont 12 000 dhs de
dividendes
-Charges non courantes: 230 000 dhs dont 15 000 dhs de
subventions
Pour les charges:
-Achat de marchandises sans facture : 9 000
-Paiement des honoraires d’un avocat: 16 000
-Paiement de salaire de M AHMED, directeur général: 90 000
-Distribution aux clientes de 200 cadeaux publicitaires de 150 dhs l’unité
-Amortissement d’une voiture de tourisme 75 000
-Provision pour garanties données aux clients 10 000
-Règlement de 2 400 dhs d’amendes et pénalités pour infractions au code de la
circulation et 600dhs de majoration pour paiement tardif de la TVA due
-Règlement en espèces d’une facture des frais généraux d’un montant de 9 167
dhs
-Paiement des primes d’assurance-vie 8 000 dhs contractée sur la tête du
dirigeant au profit de l’entreprise et 6 000 dhs contractée au profit du personnel
de l’entreprise
-Octroi des dons par chèque bancaire: 23 000 dhs à une association reconnue
d’utilité publique et 6 000 dhs aux œuvres sociales de l’entreprise,
Travail à faire:
Sachant que l’entreprise SOBITA a réalisé au cours de l’exercice N-1 un résultat
fiscal déficitaire de 50 000 dhs dont 20 000 dhs d’amortissements, calculer le
résultat fiscal de l’exercice N.
 Solution:
Calcul du résultat fiscal pour l’exercice N de
l’entreprise SOBITA:

R+ D-

Résultat comptable 450 000 -

Analyse des produits :
-Chiffre d’affaires (HT): Produit imposable - -
-Produits accessoires (HT): Produits imposables - -
-Produits financiers: Produits imposables sauf les - 12 000
dividendes qui sont exonérés car ils ont subi une
retenue à la source de 15%
-Produits non courants: Produits imposables - -
Analyse des charges:
-Achat de marchandises sans facture: charge non déductible 9 000 -
-Honoraires d’un avocat: charge déductible
-Salaire de M. Ahmed: déductible car il s’agit d’un travail effectif - -
-Cadeaux publicitaires: charge non déductible car la VU >100 - -
-Amortissement d’une voiture de tourisme: charge déductible dans la
limite de 60 000 dhs (75 000 – 60 000) 30 000 -
-Provision pour garanties: charge non déductible
-Amendes, pénalités et majorations: charges non déductibles 15 000 -
-Frais généraux payés en espèces: Réintégration de la différence qui
excède 5 000 dhs (9 167- 4 167) 10 000 -
-Prime contractée sur la tête du dirigeant: charge non déductible 3 000 -
-Prime contractée au profit du personnel: charge déductible
-Don octroyé à l’association: charge déductible sans limite 5 000 -
-Don octroyé aux œuvres sociales: charge déductible dans la limite de
2% du CA (HT): 3500 000 * 2% =7 000 dhs 8 000 -

- -

- -
- -
 TOTAL 530 000 12 000
Résultat fiscal brut 518 000
Report de déficit de l’exercice N -1 (hors 30 000
amortissement)
Résultat fiscal après imputation de déficit 488 000
HA
Report de déficit fiscal de l’exercice N-1 20 000
(Amortissement)
Résultat fiscal net 468 000
Chapitre III: Liquidation de l’impôt:
L’IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son
montant ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel
que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale.
1. Calcul de l’IS
En dehors des exonérations et des taux spécifiques en
vigueur, le barème de l’IS applicable aux exercices ouverts à
partir du 1/1/2022 est un barème proportionnel comportant
trois taux:
IS théorique = Résultat fiscal net * taux
 Taux proportionnels:
Le barème proposé par la loi de finances 2022 retient trois
taux appliqués au résultat fiscal net selon les tranches
suivantes:
Barème annuel de l’IS selon la loi de finances 2022

Résultat fiscal net (en dhs) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

300 001 – 1 000 000 20%

Supérieur à 1 000 000 31%

Le taux marginal du barème est fixé à 26% pour les
sociétés exerçant une activité industrielle à condition
que leur bénéfice net soit inférieur à 100 millions de
dirhams. Le barème applicable aux entreprises
industrielles est le suivant:

Résultat fiscal net (en dhs) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

300 001 – 1 000 000 20%

1 000 001 à 99 999 999 26%

Supérieur ou égal à 100 000 000 31%

 Barème plafonné
Parallèlement au barème normal de l’IS et à celui des
entreprises industrielles, certaines entreprises
bénéficient d’un barème proportionnel plafonné à
20%. Ce barème se présente comme suit:

Résultat fiscal net (en dhs) Taux

Inférieur ou égal à 300 000 10%

Supérieur à 300 000 20%

 Ce barème plafonné de 20% s’applique de façon
permanente dès le début de l’exploitation aux
entreprises:
-Les sociétés exportatrices de produits ou de services au
titre du CA d’export
-Les entreprises réalisant des ventes de produits aux
sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle
au titre de ces ventes
-Les entreprises minières exportatrices
-Les entreprises minières qui vendent leurs produits à des
entreprises qui les exportent après leur valorisation
-Les exploitations agricoles imposables (CA supérieur ou
égal à 5 000 000 dhs).
 Ce barème est plafonné à 20% s’applique après une
période d’exonération de 5ans au entreprises suivantes:
-Les entreprises hôtelières pour le CA réalisé en devises;
-Les sociétés de gestion des résidences immobilières de
promotion touristique;
-Les établissements d’animation touristique;
-Les sociétés sportives;
-Les sociétés exerçant des activités d’externalisation de
services à l’intérieur ou en dehors des plates-formes
intégrées dédiées à ces activités.
 Ce barème plafonné à 20% s’applique de façon
temporaire pendant les cinq premiers exercices
suivant la date de début de l’exploitation aux
entreprises suivantes:
-Les entreprises artisanales dont la production résulte
d’un travail essentiellement manuel;
-Les établissements privés d’enseignement et de
formation professionnelle
-Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui
réalisent des opérations de construction de cités,
résidences et campus universitaires et ce au titre de
leurs revenus de location de ces édifices.
 AUTRES TAUX
 Les taux spécifiques de 37% et 15%
 L’IS retenue à la source de 10%, 15% et 20%
 L’imposition forfaitaire
Exemple:
Calcul de l’IS théorique de l’entreprise SOBITA
pour l’exercice 2022
Solutions:
Calcul de l’IS théorique pour l’exercice 2022 de
l’entreprise SOBITA:
On a R F Net 2022 = 468 000 Dhs
Donc: IS théorique 2022 = RF net * taux
= 468 000 *20%
= 93 600
2. Calcul de la CM:
La cotisation minimale est un minimum d’imposition
que les contribuables sont tenus de verser en l’absence
de bénéfice. Le montant de l’IS dû ne peut être inférieur
à la CM quel que soit le résultat fiscal de l’entreprise.
La base de calcul de la CM est constituée des produits
suivants hors taxe:
-Le chiffre d’affaires (CA)
-Les produits accessoires (PA)
-Les produits financiers (PF) sauf les dividendes
-Les subventions et dons reçus et les autres produits non
courants
CM = (CA + PA + PF + subventions et dons reçus) *
taux
 Le taux normal de la CM est fixé à 0,5%
 Ce taux est ramené à 0,4% pour les entreprises dont le résultat
courant hors amortissement est positif
 Ce taux est de 0,6% lorsque le résultat courant hors amortissement
est déclaré négatif par l’entreprise au titre de deux exercices
consécutifs
 Le taux réduit de la CM est fixé à 0,25% pour les produits de
première nécessité. Il concerne les opérations effectuées par les
entreprises commerciales et industrielles qui portent sur:
Le gaz et les produits pétroliers
Les médicaments
Les produits alimentaires suivants: beurre, huile, sucre et farine
L’eau et l’électricité
 Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3000 dhs
 La CM n’est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois
premiers exercices (36 mois) suivant la date du début de leur
exploitation (sauf les concessionnaires de services publics).
Exemple:
Calculer la CM de l’entreprise SOBITA pour
l’exercice 2022
Solution:
Calcul de la CM pour l’exercice 2022 de l’entreprise
SOBITA:
-CM = (CA + PA + PF + subventions et dons reçus)
* 0,5%
-CM 2022 = (3500000 + 250000 + (30000-12000) +
15000) * 0,5%
-CM 2022 = 18 915 dhs
3. Calcul de l’IS dû:
Après avoir calculé l’IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt
dû au titre de l’exercice comptable.
Deux cas peuvent être distingués:
1er cas:
Si la CM est supérieure à l’IS calculé, le montant de l’impôt dû est égal à la CM
CM> IS théorique donc IS dû = CM
2ème cas :
Si la CM est inférieure à l’IS calculé , le montant de l’impôt dû est égal à l’IS
calculé
CMM < IS théorique donc IS dû = IS théorique
Exemple:
Calculer l’IS dû par l’entreprise SOBITA au titre de l’exercice 2022
Solution:
Calcul de l’IS dû pour l’exercice 2022 de l’entreprise SOBITA
On a : IS théorique = 93 600 dhs
Et: CM = 18915dhs
Puisque l’IS théorique est supérieur à la CM, donc:
IS dû = IS théorique = 93 600 dhs
Chapitre IV: Paiement et régularisation de
l’impôt:
L’IS doit être versé spontanément selon un système
d’acomptes trimestriels avec régularisation, une fois que le
résultat de l’exercice est définitivement connu.
1. Acomptes provisionnels:
L’impôt sur les sociétés est acquitté sous forme de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent et cela
avant l’expiration du 3ème, 6ème, 9ème et 12ème mois à partir du
début de l’exercice.
1er acompte: 2ème acompte: 3ème acompte: 4ème acompte:
avant le 31/03 avant le 30/08 avant le 30/09 avant le 31/12

Les acomptes provisionnels sont calculés sur la base

de l’impôt dû au titre du dernier exercice clos appelé
exercice de référence. Chaque acompte représente
25% de l’impôt dû de l’exercice de référence:
Acompte N = IS dû N-1 * 25%
Exemple:
Sachant que l’IS dû au titre de l’exercice 2021 pour
l’entreprise SOBITA est de 40000 dhs. Déterminer le montant
des acomptes provisionnels et leurs dates de paiement pour
l’exercice 2022.
Solution:
Puisque l’exercice 2021 est un exercice déficitaire, donc le
montant de l’impôt dû est égal au montant de la CM de
l’exercice:
On a : IS dû2021 = CM2021= 40000 dhs
Acomptes 2022= IS dû 2021 * 25%
=40000 * 25%
=10000
2. Régularisation de l’IS
Après la détermination de l’IS dû, on procède à des
régularisations. Deux cas à distinguer:
1er cas:
ID dû > Somme des acomptes; la différence constitue une
dette envers l’Etat. Ce reliquat doit être versé à l’Etat
avant le 31 mars de l’exercice suivant.
Reliquat = IS dû – Somme des acomptes
2ème cas :
IS dû < Somme des acomptes: la différence constitue une
créance chez l’Etat. Cet excédent doit être imputé sur le 1er
acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
Excédent = Somme des acomptes – IS dû