IMPOT SUR LES SOCIETES

CALCUL ET TRAITEMENT FISCAL

BENYASSINE Hicham
2022-23
 1 - CHAMP D’APPLICATION

L'impôt sur les sociétés s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices et
revenus des sociétés et autres personnes morales visées à l’article 2 du CGI.

 les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exclusion de celles
soumises à l'IR
 les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à
une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif ;
 les associations et les organismes légalement assimilés…
 2 - TERRITORIALITÉ
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à raison
de l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :

 se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et

aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre
occasionnel ;
 dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions
tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
 2 - TERRITORIALITÉ

Les sociétés n'ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non
résidentes » dans le présent code sont en outre, imposables à raison des
produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie de travaux qu'elles
exécutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs
propres succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le compte
de personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou exerçant
une activité au Maroc.
 3 - LES EXONÉRATIONS

L’exonération fiscale, parfois aussi appelée exonération d’impôt, est

essentiellement une exemption de payer un impôt prodiguée par la loi dans
certains cas, à des personnes physiques ou des personnes morales.
Une exonération fiscale peut être partielle ou totale. 
La plupart des exonérations fiscales sont temporaires, c’est-à-dire qu’elles
sont limitées dans le temps. Cependant, il existe quelques exonérations
fiscales qui sont permanentes.
3.1 - LES EXONÉRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX
RÉDUIT PERMANENTES

Exonérations permanentes : (Art 6-I)

 les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif,

pour les seules opérations conformes à l'objet défini dans leurs statuts.
 la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires

 la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer

 les coopératives…
3.1 - LES EXONÉRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX
RÉDUIT PERMANENTES
Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit : (Art 6-I)
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services,

 Les entreprises hôtelières

 Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City "

bénéficient de l'exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant une

période de cinq (5) ans consécutifs qui court à compter de l'exercice au cours
duquel la première opération d'exportation a été réalisée et de l’imposition au
taux réduit au-delà de cette période.
3.2 - LES EXONÉRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX
RÉDUIT TEMPORAIRES
Exonérations suivies de l’imposition temporaire au taux réduit : (Art 6- II)
 Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches

d'exportation bénéficient : de l'exonération totale durant les cinq (5)

premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de leur
exploitation et de l'imposition au taux prévu à l’article 19-II-A pour les
vingt (20) exercices consécutifs suivants.
3.2 - LES EXONÉRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX
RÉDUIT TEMPORAIRES
Imposition temporaire au taux réduit : (Art 6- II)
Bénéficient du taux prévu à l’article 19-II-C ci-dessous pendant les cinq (5)
premiers exercices consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :
 Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail

essentiellement manuel ;
 Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle ;

 Les sociétés sportives régulièrement constituées

 …
 4 - PÉRIODE D’IMPOSITION

Les sociétés est imposé chaque année, sur leur bénéfice fiscal annuel.

L'année fiscale peut ne pas coïncider avec l'année civile, mais ne peut être
inférieur à 12 mois (sauf l'année de création)
 5- LA BASE IMPOSABLE

Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après

l'excédent des produits sur les charges de l’exercice, engagées ou
supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application
de la législation et de la réglementation comptable en vigueur,
modifié, le cas échéant, conformément à la législation et à la
réglementation fiscale en vigueur.

BF= BC après traitement fiscal

Traitement fiscal des charges et des produits
BF = Bénéfice comptable + Réintégrations - Déductions
 6- LES PRODUITS IMPOSABLES

Les produits imposables visés à l'article8-I ci-dessus s'entendent :

 Les produits d’exploitation
 Les produits financiers
 Les produits non courants
 Les subventions et dons reçus de l'État, des collectivités locales ou des

tiers sont rapportés à l'exercice au cours duquel ils ont été perçus.
 7- LES CHARGES DÉDUCTIBLES
Quatre Conditions de déductibilité :

1. Liée à l’exploitation
2. Concerne l’exercice encours
3. Justifiée du point de vue comptable
4. Se traduit par une diminution de l’actif net
 7- LES CHARGES DÉDUCTIBLES
A- les achats de marchandises revendus en l’état et les achats consommés de
matières et fournitures ;

B- les autres charges externes engagées ou supportées pour les besoins de

l'exploitation, y compris :
 1°- les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100)

dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit
la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce;
 EXEMPLE CADEAUX PUBLICITAIRES
La société SONAC a réalise en 2021 un bénéfice comptable de 200000 DH.
L’analyse de ces charges comptabilisées laisse apparaître des cadeaux
distribués à l’occasion des fêtes de fin d’années :
 20000 Dh pour l’acquisition des 20 cartables portant le logo de la société,
offerts aux principaux partenaires commerciaux
 3000 Dh pour des stylos d’une valeur unitaire de 80 Dh
 5000 Dh pour des agendas d’une valeur unitaire de 100 Dh portant le
nom de la Société
Travail à faire : Calculer le résultat fiscal de ma société SONAC
LES DONS EN ARGENT OU EN NATURE OCTROYÉS

- aux habous publics ;

- à l'entraide nationale créée par le dahir n° 1-57-009 du 26 ramadan 1376 ;
- aux associations reconnues d'utilité publique qui œuvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, artistique, littéraire, éducatif, sportif,
d'enseignement, de santé ou environnemental ;
- aux associations ayant conclu avec l’Etat une convention de partenariat pour la
réalisation de projets d’intérêt général, dans la limite de deux pour mille (2 ‰)
du chiffre d'affaires.
 LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs.
 Les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur

cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur constatation en comptabilité ;

les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles.

 Ces dotations concernent les immobilisations corporelles et incorporelles qui se

déprécient par le temps ou par l'usage.

 Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du

mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne
sont pas utilisés immédiatement, la société peut différer leur amortissement
jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective.
 LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine, hors taxe sur la valeur ajoutée
déductible, telle qu’elle est inscrite à l’actif immobilisé. Cette valeur d’origine est
constituée par :

- le coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat augmenté des autres frais de
transport, frais d’assurance, droits de douanes et frais d’installation ;

- le coût de production pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-
même ;

- la valeur d’apport stipulée dans l’acte d’apport pour les biens apportés ;

- la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie d’échange.

 LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
 La déduction des dotations aux amortissements est effectuée dans les limites
des taux admis d'après les usages de chaque profession, industrie ou branche
d'activité. Elle est subordonnée à la condition que les biens en cause soient
inscrits dans un compte de l'actif immobilisé et que leur amortissement soit
régulièrement constaté en comptabilité.

 Toutefois, le taux d'amortissement du coût d'acquisition des véhicules de

transport de personnes, autres que ceux visés ci-dessous, ne peut être inférieur
à 20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans
à parts égales, ne peut être supérieure à trois cent mille (300 000) dirhams par
véhicule, taxe sur la valeur ajoutée comprise.
 EXEMPLE DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

La société SONAC a acquis en janvier 2021 un véhicule de transport de

personnes à 400.000 DH TTC qu'elle amortie à 20%.

Travail à faire :
 Calculer la dotation aux amortissements comptabilisée
 Calculer le montant de la dotation aux amortissements fiscalement
déductible au titre de l'exercice 2021.
 CRÉDIT BAIL DES VÉHICULES
 Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les entreprises dans le cadre d'un
contrat de crédit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant
de la location supportée par l'utilisateur et correspondant à l'amortissement
au taux de 20% par an sur la partie du prix du véhicule excédant trois cent
mille (300 000) dirhams, n'est pas déductible pour la détermination du
résultat fiscal de l'utilisateur.

 Toutefois, la limitation de cette déduction ne s'applique pas dans le cas de

location par période n'excédant pas trois (3) mois non renouvelable.
 EXEMPLE CRÉDIT BAIL

Au cours de l'exercice 2021, la société Interima a pris en location une voiture de type Mercedes.

 La période d'utilisation est de 5 mois.

 Le montant de la location est de 60.000 DH.

 Le véhicule a été acquis par la société de location le 01.01.2021 à 600.000 TTC. Le taux
d'amortissement retenu par la société de location est de 20% l'an.

Travail à faire :

1. Calculer le montant de la location fiscalement déductible au titre de l'exercice 2021.

2. Quel est le montant d'amortissement fiscalement déductible pour la société de location ?

 VO = 600.000 TTC
 VO HT = 500 000 Dh HT
 Dot Amt CB = 500 000 x 20% x 5/12 = 41 667
 Dot Amt Déductible = 300 000 x 20% x 5/12 = 25 000
 A réintégrer = 41 667 – 25 000 = 16 667
 EXERCICE CRÉDIT BAIL
Pour financer ses investissements, la société TVX recourt souvent à la formule du crédit-bail.
En 2021, les charges locatives comptabilisées contiennent notamment les redevances de leasing
relatives aux véhicules de transport et se répartissent comme suit :
Prix d'achat Durée Montant
Type de véhicule
TTC utilisation redevances
Autocar de transport du personnel 600.000 12 mois 125.000
Mitsubishi pick-up 600.000 12 mois 88.200
Mercedes 220 C 480.000 9 mois 70.000
Véhicule utilitaire économique 114.000 6 mois 18.700

Le taux d'amortissement pratiqué par la société de leasing est de 25%. Le taux de TVA est de
14% pour les voitures utilitaires et 20% pour les autres voitures.
Travail à faire :
Il vous est demandé de calculer le montant des redevances fiscalement déductibles au titre de
l'exercice 2021.
 LES DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
Les dispositions des alinéas précédents ne sont pas applicables :
- aux véhicules utilisés pour le transport public ;
- aux véhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de
transport scolaire ;
- aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures affectés conformément à leur objet ;
- aux ambulances.

La société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se

rapportant à un exercice comptable déterminé perd le droit de déduire ladite
dotation du résultat dudit exercice et des exercices suivants.
 LES DOTATIONS AUX PROVISIONS
 Les dotations aux provisions sont constituées en vue de faire face soit à la
dépréciation des éléments de l'actif, soit à des charges ou des pertes non
encore réalisées et que des évènements en cours rendent probables.
 Les charges et les pertes doivent être nettement précisées quant à leur
nature et doivent permettre une évaluation approximative de leur montant.

 La déductibilité de la provision pour créances douteuses est conditionnée

par l’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution.
 LES DOTATIONS AUX PROVISIONS
 Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultérieur, ces provisions
reçoivent, en tout ou en partie, un emploi non conforme à leur destination
ou deviennent sans objet, elles sont rapportées au résultat dudit exercice.
Lorsque la régularisation n'a pas été effectuée par la société elle-même,
l'administration procède aux redressements nécessaires.

 Toute provision irrégulièrement constituée, constatée dans les écritures

d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle que soit la date de sa
constitution, être réintégrée dans le résultat de l'exercice au cours duquel
elle a été portée à tort en comptabilité.
 LES CHARGES FINANCIÈRES
les intérêts constatés ou facturés relatifs aux sommes avancées par les associés
à la société pour les besoins de l'exploitation, à condition que le capital social
soit entièrement libéré.

Toutefois, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut

excéder le montant du capital social et le taux des intérêts déductibles ne peut
être supérieur à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des
finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du Trésor à six (6)
mois de l'année précédente ;
 EXERCICE LE COMPTE COURANT DES ASSOCIÉS
Lors de l'analyse fiscale de la comptabilité de la société Matic Sarl au capital de 1.500.000 DH,
vous constatez notamment des intérêts versés aux associés au cours de l'exercice 2021 pour un
montant total de 62.240 DH. Les avances des associés effectués au cours de l'exercice sont
inférieures à leur part dans le capital. Ces avances sont de l'ordre de :
 Mademoiselle Asmae : 800.000 DH versé en début janvier et retiré en fin septembre ;
 Monsieur Abdeljalil : 300.000 DH versé en début octobre et retiré en fin décembre ;
 Monsieur Kamal : 600.000 DH versé en début juin et retiré en fin septembre pour 200.000
DH.
Le taux fixé par le ministère des finances pour la déduction des intérêts sur comptes courants
des associés créditeurs est de 2.5%.
Il vous est demandé de calculer le montant des intérêts fiscalement déductibles.
 EXERCICE LE COMPTE COURANT DES ASSOCIÉS
 Mademoiselle Asmae : 800.000 DH versé en début janvier et retiré en fin septembre ;
 Monsieur Abdeljalil : 300.000 DH versé en début octobre et retiré en fin décembre ;
 Monsieur Kamal : 600.000 DH versé en début juin et retiré en fin septembre pour
200.000 DH.

Janvier Juin Septembre Octobre Décembre

Ass 1 800000 - 800000
Ass 2 300000 - 300000
Ass 3 600000 - 200000
800000 1 400 000 400 000 700000 400000
5 mois 3 mois 1 mois 3 mois
 LES PRODUITS IMPOSABLES
Chiffres d’affaires : Les ventes et les livraisons
Livraison de 50000 Dh de Marchandises non encore facturées
Ventes de 50 000 et Une Facture à établir de 60 000

Facture de 30 000 Dh pour des marchandises non encore livrées

Produits constatés d’avance de 25 000 HT avec une facture 30 000 TTC
 LES PRODUITS IMPOSABLES
Produits de cessions des immobilisations

Mobilier de 100 000 Dh HT acheté le 04-01-2018

Vendu le 05-06-2022 pour 70 000 Dh

619 Dot Amt 5 000

2835 Amt MB 5 000
5141 Banque 70 000
7513 PC 70 000
2835 Amt MB 45 000
6513 VNA Imm Cédées 55 000
2351 Mobilier de bureau 100 000
Régularisation de la TVA
 LES PRODUITS IMPOSABLES
Les produits financiers : Rubrique 73
Revenus Variables ( Dividendes) Abattement de 100%
Revenus Fixes ( Intérêts )
Retenue à la source de l’impôt :
Soit 20% non libératoire PI
Soit 30% Libératoire PNI
Ex : BC 100 000
Intérêts Nominatifs reçus de 24 000
Intérêts Anonymes reçus de 28 000
 LES PRODUITS IMPOSABLES
Ex : BC 100 000
Intérêts Nominatifs reçus de 24 000 : Brut = 30 000 Impôt = 30 000 x 20%
Intérêts Anonymes reçus de 28 000

5141 Banque 24 000

616 Impôts et Taxes Directs 6 000
7311 Intérêts 30000
5141 Banque 24 000
7311 Intérêts 24000
5141 Banque 28 000
616 Impôts et Taxes Directs 12 000
7311 Intérêts 40000
 8- TAUX D’IMPOSITION ART 19
 Taux normal de l’impôt

Montant du bénéfice net

Taux
(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
ÉVOLUTION DU TAUX D’IS
Tranches de revenu (en
Taux en % Sommes à déduire
DH)
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
Montant du bénéfice net
Taux
(en dirhams)
Inférieur ou égal à 300 000 10%
de 300 001 à 1 000 000 20%
Supérieur à 1 000 000 31%
 IS = IR
 X x 20% = X x 34% - 17 200
 17 200 = X x 34% - X x 20%
 17 200 = X x 14%
 X = 17 200 / 14%
 X = 122 857,14
 7- TAUX D’IMPOSITION ART 19
 Taux de 37 % en ce qui concerne les établissements de crédit et
organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de
gestion, les sociétés d'assurance et de réassurances .
 Taux de 8,75 % pour les entreprises qui exercent leurs activités dans
les zones franches d'exportation et pour les sociétés de service ayant
le statut "Casablanca Finance City" durant les vingt (20) exercices
consécutifs suivant le cinquième exercice d’exonération totale
 9- RECOUVREMENT DE L'IS

L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice comptable en

cours, au versement par la société de quatre (4) acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l'impôt dû
au titre du dernier exercice clos, appelé "exercice de référence".
 LES ACOMPTES PROVISIONNELS
CAS 1
N-1 N
IS 100 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
25 000 25 000 25 000 25 000

N N+1
IS 160 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
40 000 40 000 40 000 40 000
Régularisation N 60 000
 LES ACOMPTES PROVISIONNELS
CAS 2
N-1 N
IS 100 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
25 000 25 000 25 000 25 000

N N
IS 90 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
22 500 22 500 22 500 22 500
Régularisation N - 10 000
 LES ACOMPTES PROVISIONNELS
CAS 3
N-1 N
IS 100 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
25 000 25 000 25 000 25 000

N N
IS 60 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
15 000 15 000 15 000 15 000
Régularisation N - 15 000 - 15 000 - 10 000
 LES ACOMPTES PROVISIONNELS
CAS 4
N-1 N
IS 100 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
25 000 25 000 25 000 0

N N
IS 60 000 Ac 1 Ac 2 Ac 3 Ac 4
Fin Mars Fin Juin Fin Septembre Fin Décembre
15 000 15 000 15 000 15 000
Régularisation N - 15 000
 9- RECOUVREMENT DE L'IS

Les versements des acomptes provisionnels visés ci-dessus sont

effectués spontanément auprès du receveur de l’administration
fiscale du lieu du siège social ou du principal établissement au
Maroc de la société avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois
suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
 9- RECOUVREMENT DE L'IS

Le paiement du montant de la cotisation minimale doit être

effectué en un seul versement avant l’expiration du 3 ème mois
suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable en cours.

Exonération pendant les 36 premiers mois de l’activité