Contrôle de Gestion

__ Gestion Prévisionnelle __
( ( TD intégrés ) )
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NB : Réponses en classe
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Exercice 1
En tant que porteur du projet à vocation fabrication des chemises. Pour fabriquer une série
de 2000 chemises, il a fallu utiliser:
 800 m de tissus éponge (12dh le m)
 des fournitures : fils et boutons : 800 dh
 des emballages 0,30 dh l'unité
 100 h de travail pour les ouvriers «Atx» : (12,6 dh/h)
 300 h de travail pour les ouvrières «Aty» : (13,2 dh/h)
 50 h de travail pour contrôle et emballage : (16 dh/h)
Les charges sociales sont comprises dans les coûts horaires
Les autres frais de fabrication s'élèvent à 1300 dh.
Les frais de vente se montent à 1600 dh
Les autres frais de ventes correspondent à 3400 dh
Le prix de vente unitaire est fixé à 15 dh.
TAF
1) Calculer le coût de fabrication de cette série de 2000 chemises;
2) Calculer le coût de revient de cette série ;
3) Déduire les coûts unitaires correspondants ;
4) En admettant que tous les articles sont vendus, déterminer le résultat global. En déduire
le résultat unitaire.
5) Calculer la marge sur coût de fabrication (globale et unitaire)

Exercice 2
Commentez le tableau ci-après :
Coût variable Coût fixe
Charges totalesde Charges totalesde
Nombre de baguettes unitaire de farine unitaire de
farine consommées dotations aux
fabriquées consommée dotations aux
(en centimes) amortissements
(en centimes) amortissements
1 10 500 10 500
5 50 500 10 100
10 100 500 10 50
30 300 500 10 17
50 500 500 10 10

1/7
Exercice 3
Soit les données relevant de la comptabilité de gestion suivantes :
Total Produit A Produit B
CA 30000 16000 14000
Charges variables 19000 10000 9000
Charges fixes spécifiques 7000 3000 4000
Charges fixes communes 3000
TAF :
1. Déterminer les diverses marges et en déduire les résultats correspondants ;
2. Quel est le produit le plus rentable ?

Exercices 4
Le budget des charges d'un atelier de production est établi pour une activité normale de 5000
heures d'activité. il comprend :
- des charges fixes pour 200000 DH
-des charges variable pour 100 DH par heure
TAF
Établir le budget flexible pour les niveaux d'activité suivante : 4000 heures; 5000 heures
et 6000 heures.

Exercice 5
Les charges mensuelles d’un atelier ont été budgétisées sur la base d’une production
normalede 45000 articles par mois. Les charges de l’atelier sont de 180000 dh, les charges
variables de 240000 dh. La production devrait se réaliser normalement en 12000 heures
machines.
TAF :
1- Calculer le budget flexible et le budget préétabli,
2- Présenter le budget flexible pour l’activité normale et une de 80% et de 120%

Exercice 6
Une société SA fabrique un produit P. Elle utilise dans son cycle de production :
- la matière première (M) ;
- la main d’œuvre ;
- et des charges consommées dans l’atelier 1.
Le coût de production préétabli pour 1000 P est le suivant :
Eléments Coût de production de 1000 P
matières premières 1030 tonnes à 21 DH/t
main d’œuvre directe 500 h à 70 DH/h
atelier 1 1500 h machines à 20 DH/UO
l’unité d’œuvre retenue est l’heure machine
La production réelle s’élève à 1200 P et a entrainé les charges suivantes :
- matières premières M : 1010 tonnes à 25 DH/t ;
- main d’œuvre directe : 580 heures à 80 DH/h ;
Pour l’atelier 1, on a travaillé 1600h machines à 27 DH/UO.

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 TAF :
1. Déterminer l’écart global ;
2. Décomposer et analyser l’écart sur charges directes.

Exercice 7
On vous fournit les données suivantes concernant les charges indirectes d'un atelier de
montage dans une grande entreprise.
Données budgétées : la production normale est de 43200 articles par mois pour un budget
de 42120 dhsdont 17820 dhs de charges fixes. L'unité d'œuvre est l'heure machine. L'activité
mensuelle normale est de 1 080 heures machine.
Données réelles : la production réelle est de 42000 produits. Celle-ci a consommé
1040 heures machines pour 36000 dhs.
TAF :
1. Etablir l'équation du budget flexible (BF) et du budget préétabli (BP) en fonction de
l'activité.
2. Etablir les budgets flexibles des charges indirectes pour des niveaux d'activité
de 90%, 100% et 110% de l'activité normale.
3. Analyser l'écart sur charges indirectes en écarts sur budget, activité et
rendement. Détailler vos calculs en faisant apparaître les formules en précisant les
éventuelles abréviations que vous utilisez ; et l'application numérique.

Exercice 8
Dans une section analytique où l’unité d’œuvre est l‘heure machine, on a déterminé les
charges prévisionnelles indirectes sur la base d’une activité de 7500 h (activité normale) et
d’une production de 37500 pièces. Le montant global de charges est de 150000 DH pour les
charges fixes et 450000 DH pour les charges variables.
Le mois suivant, on a travaillé 6000 h, obtenu 31500 pièces et supporté 555000 DH de
charges.
TAF :
1. Déterminer l’équation du budget flexible ;
2. Calculer l’écart global ;
3. Décomposer et analyser l’écart global.

Exercice 9
Un atelier de fabrication vous fournis les renseignements suivants concernant la main d’œuvre
directe pour le mois de septembre :
- les prévisions portent sur 26600 h normales rémunérées à 64 DH/h (charges sociales comprises).
- le compte de résultat avance 30000 h normales rémunérées à 67 DH/h (charges sociales
comprises) ; avec 380 h supplémentaires constatées rémunérées avec une majoration de 25%.
TAF
1.Calculer l’écart global sur main d’œuvre ;
2.Analyser cet écart global en deux sus écarts.

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Exercice 10
Dans une entreprise de confection de vêtements pour homme, l’unité d’œuvre de la
section analytique « confection » est l’heure de la main d’œuvre.
Pendant le mois de janvier, l’atelier de confection a produit 14250 unités pour
2 940 h maind’œuvre. Les frais engagés s’élèvent à 259161 DH.
Pour cet atelier, il a été établi un coût prévisionnel de 270540 DH, dont 120540 DH de charges
fixes.
L’activité normale de l’atelier confection est de 3000 h de main d’œuvre et la production
prévue est de 15000 unités.
TAF :
1. Etablir le budget flexible ;
2. Calculer le coût budgété d’unité d’œuvre.

Exercice 11
La fiche de coûts standard des produits A établi sur la base d'une production normale de 2000
produits et la suivante:
Q CU M
MP 2 13 26
MOD 0,5 36 18
CENTRE UNSINAHE 0,5 60 30
Coût de production 74
il est précisé que le montant des charges fixes indirect est égal 20 000 dh et que l'unité d'œuvre
du centre usinage et heure de main d’œuvre direct
le centre usinage est ici considéré comme le seul centre de charge indirecte
TAF
1- exprimer la droite du budget flexible
2- calculer le montant des charges directes pour une activité de 12000 unités d'heure

Exercice 12
Pour une section d'analyse au sein de la société poly qui fabrique des vêtements pour vélo, on
dispose des prévisions et réalisations suivantes :
Previsions Réalisations
NUO 1000 h 900
CV 5000 7000
CF 3500
Qtés produites 100 95
TAF
1- Déterminer l’écart global
2- Analyser cet écart en mettant en évidence
 écart sur budget
 écart sur activité
 écart sur rendement

4/7
Exercice 13
Une entreprise A spécialisée dans la production des sacs veut mettre en évidence et
analyser les écartsconstatés entre le coût réel et le coût préétabli de la production, dans
l’atelier « finition ».
L’activité de cette section et mesurée en heures de main d’œuvre directes.
Le service comptable communique la fiche de coût de production standard pour un sac :
- matières premières : 30 DH ;
- Main d’œuvre directe : 60 DH (1,5h à 40 DH) ;
- charges indirectes de la section : 35 DH, dont :
fixes : 20 DH ; variables : 15 DH
Cette fiche a été établie sur la base d’une production normale de 4000 sacs par mois.
Les données réelles relatives à la production du mois de mars sont les suivantes :
-Production : 4400 sacs ;
- MOD : 5600 h ;
- Cuo : 38 DH
TAF :
1. Calculer le coût réel de la section analytique ;
2. Calculer le budget flexible pour l’activité réelle ;
3. Calculer l’écart global et le décomposer en trois sous-écarts

Exercice 14
Les données, se rapportant au compte de résultat et aux coûts budgétés, sont les suivantes :
Les coûts budgétés, correspondant à l’atelier de production n°1, concernent les charges fixes, tels
les matières premières : 4500 dhs, la main d’œuvre : 18000 dhs, l’annuité d’amortissement : 7500
dhs, les autres frais : 10000 dhs, le nombre d’unité d’œuvre : 2000, le coût d’unité d’ouvre : 20.
Et les charges variables, à savoir : la main d’œuvre : 14000 dhs, l’amortissement : 6000 dhs, le
nombre d’unité d’œuvre : 2000, le coût d’unité d’ouvre : 10. Tandis que les données budgétées,
relatives à l’atelier de production n°2, portent essentiellement sur : les charges fixes (matières
premières : 1200 dhs ; main d’œuvre : 2000 dhs ; annuité d’amortissement : 8000 dhs ; autres
frais : 3800 dhs ; nombre d’unité d’œuvre : 3000 ; coût d’unité d’ouvre : 05), et sur les charges
variables (main d’œuvre : 16000 dhs ; amortissement : 29000 dhs ; nombre d’unité d’œuvre :
3000 ; coût d’unité d’oeuvre : 15).
Les coûts de l’activité normale de production sont liés aux matières premières (3kg pour M1 ; 2kg
pour M2), à la main-d'œuvre directe (0,5 heure pour l’atelier 1 ; 1,5 heure pour l’atelier 2) et à
d’autres frais directs (1 unité d’œuvre pour l’atelier 1 ; 1,5 unité d’œuvre pour l’atelier 2). Quant
aux prix standards des charges directes, ils concernent : 12 dhs/kg pour M1 ; 37/kg dhs pour M2).
Par ailleurs, l’analyse du CPC nous renseigne certaines informations se rapportant à : la
consommation de M1 (6080 kg pour 76000 dh) et de M2 (3515 kg pour 126540 dhs), la production
(1900 unités de produits P), à la main d’œuvre de 874 h d’une valeur de 94392 pour l’atelier 1, et
de 3230 h d’une valeur de 403750 dhs pour l’atelier 2 ; sachant que le nombre d’unité d’œuvre
et le coût d’unité d’œuvre des charges directes de l’atelier 1 correspondent respectivement à
1784 et à 28 dhs. Alors que pour ces charges de l’atelier 2, on retient 3230 comme nombre d’unité
d’œuvre, et 23 dhs comme coût d’unité d’œuvre.
TAF :
a) Déterminer le BF de l’atelier 1 et le BF de l’atelier 2 ;

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 b) Formuler la fiche du coût unitaire préétablie de P ;
c) Calculez le coût préétabli de fabrication pour la production constatée ; et pour la production
prévue ;
d) Dresser un tableau, le calcul des écarts entre le coût constaté et le coût préétabli de la
production constatée ; sachant que les écarts seront calculés au niveau de chaque facteur
du coût de production ; et au niveau du coût total de production.

Exercice 15
Une entreprise fabrique deux types de produits P1 et P2 objet de vente sur le marché. Cette celle-ci vous
demande de comparer ses prévisions et réalisations concernant son résultat à partir les informations
suivantes :
Données prévisionnelles en N Données réelles en N
Pdts Q CU CRU Pdts Q PU CRU
P1 144 50 23 P1 137 52 25
P2 96 36 33 P2 123 40 32
TAF :
1. Calculez l'écart entre le résultat réel et le résultat préétabli de N (par produit et globalement).
2. Décomposez l'écart obtenu en un écart de marges sur coûts préétablis et un écart sur coûts (par
produit et globalement).
3. Décomposez l'écart de marges sur coûts préétablis en deux sous-écarts : un écart de prix et un écart
de quantités.

Exercice 16
Une société fabrique deux types de produits, dont l’un est de nature économique et l’autre est un modèle
de luxe. Nous disposons, pour la période X :
Budget de ventes Budget de production
Mod. Eco. Mod. luxe Total Mod. Eco. Mod. luxe Total
Quantités 25 000 15 000 40 000 Quantités 25 000 15 000 40 000
Coût unitaire 2 500 5 000 - Coût unitaire 2 470 4 000 -
Charges de production
Ventes de produits
Mod. Eco. Mod. luxe Total Mod. Eco. Mod. luxe Total
Quantités 34 000 8 000 42 000 Quantités 34 000 8 000 42000
Coût unitaire 2 400 38 000 - Prix 2 450 4 900 -
Les données relatives à d’autres charges sont les suivantes :
Budget des charges discrétionnaires Charges discrétionnaires
Administration Distribution Total Administration Distribution Total
5 000 000 10 000 000 15 000 000 7 200 000 8 000 000 15200000
TAF :
1. Calculer l’écart sur résultat global ;
2. Interpréter les résultats obtenus.
3. Déterminer la marge brute et en déduire l’écart sur résultat ;
4. Calculer l’écart sur coûts discrétionnaires selon chaque centre et en déduire l’écart global.

6/7
Exercice 17
Une entreprise fabrique un composant dont le coût standard unitaire est le suivant :
Coût par
Eléments Quantité Coût unitaire
composant
Charges directes
2 0,5 1
- Matières
- Main d’œuvre directe 0,5 6 3
Charges indirectes de montage, dont : 1
- Charges variables (unitaire = 1) 0,5 2
0,5
- Charges fixes (total = 5000) 0,5 1
0,5
Total 5
L’unité d’œuvre du centre montage est l’heure de main d’œuvre directe.
Ce coût standard a été établi pour une activité normale de 5 000 heures de main d’œuvre, ce qui
correspond à une production de 10 000 composants.
Le prix de vente prévu est de 6 dhs par unité.
La comptabilité analytique du mois de mars a fourni les éléments suivants :
Production réelle : 9 800 composants vendus à 5,9 dhs l’unité.
Coût total réel :
Coût par
Eléments Quantité Coût unitaire
composant
Charges directes
18 620 0,45 8 379
- Matières
- Main d’œuvre directe 4 800 6,20 29 760
Charges indirectes de montage, dont :
4 800 0,90 4 320
- Charges variables
- - 5 100
- Charges fixes
Total 9 800 4,58 47 559

TAF :
1- Calculer l’écart de marge ;
2- Calculer et déterminer l’écart de résultat ;
3- Calculer l’écart de marge sur prix et sur quantité ;
4- Calculer l’écart de prix et de quantités des charges directes ;
5- Calculer l’écart sur charges indirectes ; sachant que l’unité d’œuvre du centre montage est
l’heure de main-d’œuvre directe. Le niveau d’activité réelle est de 4 800 heures.

On vous demande d’assister à toutes les séances de la formation, car elles sont enchaînées

7/7