Fiscalité de l’entreprise

Présenté par: Pr Y. El Menyari

Taxe sur la valeur ajoutée
(T.V.A.)
 Application n° 1

Une SARL spécialisée dans la production et le montage des moteurs, elle est assujettie à
la TVA au taux de 20% et opté pour le régime des encaissements. Le 20 mars 2020, elle
vend à un client des moteurs. La facture établie le même jour comprend les éléments
suivants:

Eléments Montant (en DH)

Prix de marchandise 350 000
Remise 2%
Frais d'emballage 5000
Frais de transport 8500
Intérêt pour règlement à terme 1850
Acompte versé le 20 février 52 000
Reprise d'un ancien moteur 19 000

Travail à faire:
1- Déterminer la base d'imposition de la TVA
2- Préciser la date d'exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera versé le
mois de juin 2020 par chèque bancaire.
Solution
Eléments Montant (en DH)
Prix de marchandise 350 000
- Remise2% 7 000
= Net commercial 343 000
+Frais d'emballage 5000
+Frais de transport 8500
+ Intérêt pour règlement à terme 1850
= Prix de revient HT 358 350
+ TVA (20%) 71 670
= Prix de revient (TTC) 430 020
- Acompte versé le 20 février 52 000
- Reprise d'un ancien moteur 19 000
= Reste à payer 359 020
 2- La date d'exigibilité

 TVA sur acompte = (52 000/1,2) * 20%=8666,66 DH, exigible au titre de

mois de février et à verser avant la fin du mois de mars 2020.

 TVA sur reprise = (19 000/1,2) * 20%=3166,67 DH, exigible au titre de

mois de mars et à verser avant la fin du mois d'avril.

 TVA due = (359 020/1,2) * 20%=59 836,67 DH exigible au titre de mois

de juin et à verser avant la fin du mois de juillet.

 Total TVA = 8666,66 +3166,67 +59 836,67= 71 670DH à payer selon les
dates d'exigibilité de la taxe.
 Application n°02
Une société a réalisé au cours du mois de juillet 2020 les opérations suivantes:
- Opérations taxables à 20% payable le même mois : 800 000 HT.
- Elle a encaissé le même mois des prestations de services facturées antérieurement pour un montant
de 75 000 DH (TTC).
- Elle a vendu le même mois un camion pour 270 000 DH (TTC). Elle l'avait acquis en mai 2017 pour
400 000 HT.
La société a, en outre , réalisé les opérations suivantes:
Le 10 juillet: Achat de fournitures de bureau, réglé par chèque d'un montant de 30 000 DH TTC.
La 12 juillet: Acquisition d'un matériel pour 80 000 DH HT, réglé par virement bancaire.
Le 15 juillet: Paiement des frais de réparation d'une voiture de service mise à la disposition du gérant
de l'entreprise : 6500 DH TTC.
Le 20 juillet: Paiement par chèque des honoraires de notaire; 11000 DH TTC.
Le 21 juillet: Paiement en espèces d'une facture de fournitures diverses; 9000 DH TTC.
Le 25 juillet: paiement par chèque d'une facture relative à l'achat d'un lot de produit d'hygiène;
84 000 DH TTC;
Le 26 juillet: Règlement par chèque des frais de déplacement du directeur Marketing; 20 000 DH
TTC.
Le 30 juillet: Règlement en espèce de la facture d'hôtel pour un montant TTC de 6 200 DH.
Travail à faire:
1- Calculer la TVA due au titre du mois de juillet 2020 d'après le régime des encaissements.
2- Le solde de la déclaration serait-il le même si l'entreprise avait opté pour le régime de débits?
1- Régime des encaissements:

 TVA due (M)=TVA facturée (M) -TVA

récupérable sur les immobilisations (M) -
TVA récupérable sur les charges (M) - Crédit
de TVA (M-1)
a-TVA facturée

Opérations TTC HT TVA

1-Opérations payées en juillet 800 000 160 000
2-Opérations facturées 75 000 62 500 12 500
antérieurement
3- Cession du camion 270 000 225 000 45 000
Total 217 500
 b- TVA récupérable ou déductible

Opérations TTC HT TVA

10/07: Achat de fournitures de bureau 30 000 25 000 5000
12/07: Acquisition d'un matériel 80 000 16 000
15/07: Frais de réparation d'une voiture de - - -
service
TVA non récupérable
20/07: Honoraires de notaire (TVA à 10%) 11 000 10 000 1000
21/07: Paiement en espèce de fournitures; 5000 4166,66 833,33
le montant dépasse le seuil de 5000 DH
TTC
25/07: Achat d'un lot de produit d'hygiène 84 000 70 000 14 000
26/07: Frais de déplacement; TVA non - - -
récupérable
30/07: Facture d'hôtel; TVA non - - -
récupérable
Total 36 833,33
c- Déclaration du mois de juillet
 TVA due= 217 500-36 833,33=180 666,67 DH.
2- Calcul de la TVA due d'après le régime de
débit:
 TVA facturée= 217 500-12 500 =205 000DH.
 TVA due=205 000-36 833,33=168 166,67 dh.
Application n° 03

 L'entreprise ALPHA est soumise à la TVA au

taux de 7% avec droit à déduction. En 2019,
elle a déposé ses déclarations de TVA d'après le
régime trimestriel. Au titre du même exercice,
elle a réalisé un chiffre d'affaires taxable de
l'ordre de 2.200.000 DH.
 Au cours de janvier 2020, l'entreprise ALPHA a
réalisé les opérations suivantes:
 Ventilation des encaissements
(Montant en DH):

Date Opérations Montant (TTC) Règlement

04.01 Ventes de produits finis 510.000 50% par chèque et 50% par traite de 40 jours

15.01 Avance sur commande à livrer 20.000 Virement ayant fait l'objet d'un avis de crédit
en mars 2020 le 30.01
24.01 Facturation sur livraisons 12.500 100% par chèque
encaissées en décembre 2019
26.01 Cession d'une machine 45.200 100% par chèque
d'emballage acquise en 2017
 Ventilation des décaissements
(Montant en DH):
Date Opérations Montant (HT) Règlement
02.01 Acquisition d'un Minibus pour le 250.000 50% par chèque et 50% par traite de 60
transport collectif du personnel jours
de l'entreprise
03.01 Achats de matières premières 45.000 60% par chèque et 40% par traite de 30
jours
10.01 Frais de téléphone et d'internet 13.000 Par chèque du même jour
11.01 Frais de publicité 12.000 En espèces
18.01 Frais d'électricité 2.500 En espèces
18.01 Frais d'eau 3.500 En espèces
19.01 Frais de mission 8.000 Par chèque du même jour
22.01 Honoraires de l' avocat 8.500 Par chèque du même jour
25.01 Honoraires de l'expert comptable 18.000 Par chèque du même jour
29.01 Acquisition d'une voiture de 150.000 Par chèque du même jour
tourisme
31.01 Agios bancaires 2.000 Prélèvement bancaire

Travail à faire:
1. Quel est le régime d'imposition approprié de déclaration de TVA en 2020? Justifier votre réponse?
2. Etablir la déclaration de la TVA au titre de la première déclaration de l'année 2020.
 Solution

 1. Le régime approprié de déclaration de TVA

en 2020 est celui de la déclaration mensuelle.
La raison tient au fait que le chiffre d'affaires
taxable de l'exercice précédent est supérieur au
seuil de 1000 000 DH.
 2. Régime de l'encaissement ( régime de droit commun):

Date TTC HT TVA Observations

04.01 255000 238317,75 16682,24 TVA 7%
15.01 20 000 18691,58 1308,41 TVA 7%
24.01
0 0 TVA déclarée en décembre
26.01
45 200 37666,66 7533,33 TVA 20%
TVA facturée 25523,99
Date HT TVA Observations
01.01 125 000 25000 TVA déductible sur immobilisation
03.01 27 000 5400 TVA déductible sur charges
10.01 13 000 2600 TVA déductible sur charges
11.01 Le montant de règlement en espèce est supérieur à 5000 DH. Il
convient de préciser qu'à compter du 1er janvier 2019, les achats
et prestations payés en espèces ne donnent droit à la
récupération de la TVA que dans la limite de 5000 DH TTC par jour
4166,66 833,33 et par fournisseur (L.F 2019): 5000/1,2*0,2
18.01 Taxable à 14% et dont le montant ne dépasse pas la limite de
2 500 350 5000 DH TTC
18.01 Taxable à 7% et dont le montant ne dépasse pas la limite de 5000
3 500 245 DH TTC
20.01 - TVA non récupérable
22.01 8 500 850 Taxable à 10%
25.01 18 000 3600 Taxable à 20%
29.01 - TVA non récupérable
31.01 2000 200 Taxable à 10%
Total 39078,33
 Crédit de TVA= -13 554,35
 Soit: 25523,99-25 000- 14078,33= -13 554,35
 Application n°05

Le chiffre d'affaire hors taxe 2018 et 2019 de l'entreprise "BTM", partiellement assujettie à la
TVA, se présente comme suit ( taux de TVA = 20%):
En décembre 2019, l'entreprise a payé les opérations suivantes:
- Achat d'un camion de transport de marchandises pour une valeur TTC de 720.000 DH.
- Achats de marchandise taxable à vendre localement, prix d'achat: 480.000 DH TTC.

Ventilation des ventes (HT) 2018 2019

Ventes taxables 2 000 000 2 250 000
Ventes exonérées sans droit de déduction 1 000 000 1 200 000
Ventes exonérées avec droit de déduction 800 000 900 000
Ventes en suspension de taxe 600 000 225 000
Ventes hors champ de TVA 1 400 000 375 000

Travail à faire:
1. Expliquer le principe du prorata de déduction.
2. Calculer la TVA déductible au titre de décembre 2019.
3. Quelle est la régularisation à faire lors de la déclaration de janvier 2020?
1. Calcul de la TVA déductible

 Pour l'achat de marchandise taxable à vendre

localement, la TVA est intégralement
déductible. La TVA ayant grevé l'acquisition du
camion de transport de marchandise n'est
déductible qu'à concurrence de prorata
provisoire à calculer.
 - Calcul du prorata provisoire :
 Ventilation des ventes (HT) 2018
Ventes taxables 2 000 000
Ventes exonérées sans droit de déduction 1 000 000
Ventes exonérées avec droit de déduction 800 000
Ventes en suspension de taxe 600 000
Ventes hors champ de TVA 1 400 000
Prorata = Numérateur/Dénominateur
- Numérateur: 2 000 000*1,2 + 800 000*1,2+600 000*1,2 = 4 080 000
- Dénominateur: 4 080 000+ 1 000 000+ 1 400 000= 6 480 000
- Prorata: 4 080 000/6 480 000= 62,96% soit 63%.
TVA déductible
Opérations Montant TTC TVA sur facture Prorata TVA déductible
Marchandise taxable 480 000 80 000 100% 80 000
Camion de transport 720 000 120 000 63% 75 556
TOTAL 155 556

Total TVA déductible = 155 556 DH.

 2. Régularisation à faire lors de la déclaration de janvier
2020
La seule régularisation à faire lors de la déclaration de janvier 2020 concerne la TVA déductible
sur l'acquisition du camion:
•TVA déductible : 120 000
•Prorata provisoire 63%
•TVA déduite: 75 556
- Calcul du prorata définitif:
Base de calcul: CA 2019 Ventilation des ventes 2019
Ventes taxables 2 250 000
Ventes exonérées sans droit de déduction 1 200 000
Ventes exonérées avec droit de déduction 900 000
Ventes en suspension de taxe 225 000
Ventes hors champ de TVA 375 000

•Numérateur: 2 250 000*1,2 + 900 000*1,2+225 000*1,2 = 4 050 000

•Dénominateur: 4 050 000+ 1 200 000+ 375 000= 5 625 000
•Prorata: 4 050 000/5 625 000= 72%.
Variation du prorata entre 2018 et 2019 =72%-63%= 9%
Cette variation est supérieure aux 5%. D'où la nécessité de régularisation:
TVA initialement déduite = 75 556
Prorata 2019= 72%
TVA déductible suivant prorata 2019= 120 000*72%= 86 400 DH
Déduction complémentaire à titre de régularisation: (86 400 -75 556)/5= 2169 DH.