Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail

Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation

Division Conception des Examens
Examen National de Fin d’année
Session de Juin 2022
Examen de Fin de Formation (Epreuve Synthèse)

Eléments de correction
Secteur : Administration – Gestion -Commerce Niveau : Technicien Spécialisé
Filière : Technicien spécialisé en finance et comptabilité

Variante V1 Durée : 4h00 Barème /100

Consignes et Précisions aux correcteurs :

Veuillez respecter impérativement les consignes suivantes :
 Le corrigé est élaboré à titre indicatif,
 Eviter de sanctionner doublement le stagiaire sur les questions liées,
 Pour toutes les questions de synthèse et de compréhension le correcteur s’attachera à
évaluer la crédibilité et la pertinence de la réponse du stagiaire. Et à apprécier toute
réponse cohérente du stagiaire,
 Le stagiaire n’est pas tenu de fournir des réponses aussi détaillées que celles mentionnées
dans le corrigé,
 Pour les exercices de calcul :
- Prendre en considération la méthode de calcul correcte (formule et relation de calcul
correcte) même si le résultat final de calcul est faux
- Le résultat final correct non justifié ne doit pas avoir la totalité de la note.
Détail du Barème :
N° Des Travaux à réaliser Barème
Dossiers
Partie Théorique
Comptabilité Analytique, Gestion Budgétaire, Gestion
DOSSIER N°1 /12points
de trésorerie
DOSSIER N°2 Comptabilité Approfondie, Marché des capitaux /12points

DOSSIER N°3 Analyse Financière, Fiscalité de l’Entreprise /08points

DOSSIER N°4 Consolidation et normes IFRS /08points

Total /40points
Partie Pratique
DOSSIER N°5 Comptabilité analytique d’exploitation /10points
DOSSIER N°6 Fiscalité de l’entreprise /08points
DOSSIER N°7 Comptabilité approfondie et révision des comptes /16points
DOSSIER N°8 Analyse financière /12points
DOSSIER N°9 Gestion de trésorerie /14points
Total /60points
Total Général /100points
PARTIE THEORIQUE : (40 points)

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DOSSIER N° 1 : Comptabilité Analytique, Gestion Budgétaire, Gestion de trésorerie (12 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- La comptabilité analytique classe les charges : (1 point)

B : par leur destination

2- Les charges directes sont des charges : (2 points)

B : à affecter à un coût sans calculs préalables
D : dont la destination est connue

3- Les éléments du bilan dont les bases d’évaluation peuvent être déterminées par la
comptabilité analytique, sont : (2 points)
A : les stocks
C : les immobilisations faites par l’entreprise pour elle-même

4- L’inducteur est l’unité de mesure : (1 point)

A : de l’activité

5- La VAN, à elle seule, permet de comparer deux projets d’investissements dont les
montants (coûts des investissements) sont différents : (1 point)
B : faux
6- Le budget des approvisionnements est déterminé à partir du : (1 point)
B : budget de production

II : Répondre aux questions suivantes : (4 points)

1) Donner un exemple de charges non décaissables. (1 point)
Dotations aux amortissements ; dotations aux provisions
N. B. un seul exemple est suffisant

2) Donner un exemple de produits non encaissables. (1 point)

Reprises sur provisions ; reprises sur amortissements
N. B. un seul exemple est suffisant

3) Donner deux modalités de financement des investissements. (2 points)

Emprunt ; Augmentation du capital ; Crédit-bail ; Apports nouveaux……..
N. B. deux exemples sont suffisants

Dossier n° 2 : Comptabilité Approfondie, Marché des capitaux (12 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- Pour calculer le coût d’acquisition d’une immobilisation, les charges suivantes sont à
exclure : (3 points)
A : les frais d’acte
D : les honoraires
E : les commissions
2- Les frais de recherche et développement d’un projet effectué par l’entreprise pour
son propre compte, peuvent être immobilisés si ces conditions sont vérifiées : (3
points)
A : évaluation fiable des dépenses
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B : faisabilité technique
C : Présence existence probable d’avantages économiques futurs
3- Une action est : (2 points)
C : un titre de propriété dont le revenu est un dividende
II : Répondre aux questions suivantes : (4 points)
1) Quelle est la différence entre le marché financier et le marché monétaire ? (2 points)
Le marché financier :
Le marché financier est spécialisé dans le financement à long terme
Ou Il permet le financement de l’économie
Ou C’est le lieu d’émission et d’échange des valeurs mobilières, principalement les actions et
les obligations émis par des entreprises, des établissements de crédit ou des administrations
publiques qui recherchent des capitaux.
Ou Le marché financier est le marché des actions, des obligations et des produits dérivés.
Ou C'est un marché à moyen et long terme qui se compose du marché primaire et du marché
secondaire.
Le marché monétaire :
Le marché monétaire est spécialisé dans le financement à court terme.
Ou bien, le marché monétaire est le lieu sur lequel sont émis et s’échangent les titres à court et
très court terme.
Ou bien, le marché monétaire est le marché de la liquidité.

2) Citer deux instruments de la finance participative (2 points)

Al Moudaraba
Al Moucharaka
Al Mourabaha
Salam (Vente à terme)
Al Ijara
Istisna : (contrat d'entreprise)

N. B. deux réponses sont suffisantes

Dossier n° 3 : Analyse Financière, Fiscalité de l’Entreprise (08 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :

1- En matière de TVA, le régime d’encaissement : (2 points)
B : est le régime de droit commun
C : est un régime dont le fait générateur est constitué par l’encaissement total ou partiel du
prix de vente

2- En matière de l’IS, les frais de réparation (une simple réparation) d’une voiture de
tourisme constituent : (2 points)
B : des charges déductibles TTC

3- Le bilan financier : (1 point)

C : permet de faire apparaitre le patrimoine réel de l’entreprise

II : Répondre aux questions suivantes : (3 points)

1) Donner deux formules de ratios de rentabilité commerciale (2 pts)
Résultat / Chiffre d’affaires EBE / chiffre d’affaires
2) Donner la formule de ratios de liquidité immédiate (1 pt)
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 Trésorerie (valeurs disponibles) / Dettes à court terme

DOSSIER N° 4 : Consolidation et normes IFRS (08points)

1-En comptabilité internationales, Il y a quatre principales caractéristiques qualitatives des états

financiers ; la comparabilité, la pertinence, la fiabilité et : (2Points)
c. L’intelligibilité.
2-Compléter le tableau suivant correspondant à des participations d’une société mère M dans
des filiales : (6points)
% de contrôle Type de contrôle Méthode de consolidation
65% Contrôle exclusif 0.75pt Intégration globale 0.75pt
38% Influence notable 0.75pt Mise en équivalence 0.75pt
50% (*) Contrôle conjoint 0.75pt Intégration proportionnelle 0.75pt
15% Absence de contrôle 0.75pt Hors périmètre de consolidation 0.75pt
(*) la filiale est administrée conjointement par la société M et la société OPAM

PARTIE PRATIQUE : (60 points)

DOSSIER N° 5 : Comptabilité analytique d’exploitation (10 points)

1. Tableau annexe (2 points) (0,25 point pour chaque case ombrée correctement remplie)
Charges par nature Total CF CV
Achats de matières premières 1 000 000 ………………….. 1 000 000
Variation des stocks de matières premières 100 000 ………………….. 100 000
Autres charges externes 230 000 100 000 130 000
Impôts et taxes 150 000 80 000 70 000
Charges de personnel 350 000 250 000 100 000
Dotations d'exploitation aux amortissements des 500 000 500 000 …………………..
immobilisations corporelles
Total 2 330 000 930 000 1 400 000
00 000
2. Présentez le compte d’exploitation différentiel. (3 points)
500 000
Éléments Montant %
Chiffre d'affaires 0,75 pt 3 500 000 100
Charges variables 0,75 pt 1 400 000 40
Marge sur coûts variables 0,75 pt 2 100 000 60
Charges fixes 0,50 pt 930 000
Résultat Courant 0,25 pt 1 170 000

3. Calculer et commenter le seuil de rentabilité en dirhams et en quantité et nombre de jours.(2

points)
- le seuil de rentabilité en dirhams = CF/taux de marge =(930 000/60% )= 1 550 000,00 DH

ou CA*CF/M CV ou 3500 000 *930000/2100000= 1 550 000,00 DH (0,75 pt)

- le seuil de rentabilité en quantité :

on a Prix de vente = 3500000/5600 =625 dhs
donc SR en qté= 1550 000 /625 =2 480 unités (0,75 pt)
Commentaire : 0,25 point pour chaque élément.
A partir de 1 550 000dh de vente la société commence à réaliser des bénéfices.
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 A partir de 2 480 unités la société commence à réaliser des bénéfices sur chaque unité vendue en plus.

4. Le point mort: SR*365/3500 000= 162 jours le 11/6/2021 ( 1 point) .

5. Calculer la marge de sécurité et l'indice de sécurité (2 points)

- Marge de sécurité (en DH) = CA-SR=3 500 000-1 550 000= 1 950 000,00 DH (0,75 pt)
Le CA peut diminuer de 1 950 000 sans que la société réalise des pertes. (0,25pt)
- L’indice de sécurité = MS/CA = 56% (0,75 pt)
le CA peut diminuer de 56% sans que la société réalise des pertes. (0,25pt)

DOSSIER N° 6 : Fiscalité de l’entreprise / 08 points

1. Calculer le résultat fiscal de 2021

RF brut = RC + Réintégrations – Déductions = RC + charges non déductibles – produits non
imposables ;
RF brut = 2 130 400 + 318 200 – 118 200 = 2 330 400 (1 Pt)
Moins les déficits sur exercices : déficit de 2016 non imputé (une année prescrite)
Le montant de déficit à imputer = 622 750 – 92 350 = 530 400 (1 Pt)
RF net = RF brut – déficit des exercices antérieurs = 2 330 400 – 530 400= 1 800 000 (1 Pt)

2. Calculer l’Impôt dû au titre de 2021 et procédez aux régularisations nécessaires.

IS = (RF net * taux) – Somme à déduire= (1 800 000 * 0.31) – 140 000=418 000 (0,5 Pt)
CM = la base * taux= = 8 000 000 * 0.5%=40 000 (0,5 Pt)
D’où Impôt dû = 418 000 (0,5 Pt)
Régularisations
Impôt dû (2021) = 418 000
- 8 600 (0,5 Pt)
-510 000 (0,5 Pt)
= - 178 000
C’est un excédent d’impôt qui sera imputé sur les acomptes 2022. (0,5 Pt)

3. Calculer les acomptes provisionnels de 2022.

 Exercice de référence : 2021
 Impôt dû en 2021 = 418 000
Acomptes 2022 = 418 000/ 4 = 104 500 par acompte.
1er acompte au plus tard le 31/03/2022 = 104 500 – 178 000 = - 73 500 dhs déclaration et pas de
paiement (0,5 Pt)
2ème acompte au plus tard le 30/06/2022 = 104 500 – 73 500 = 31 000 dhs paiement (0,5 Pt)
3ème acompte au plus tard le 30/09/2022= 104 500 dhs paiement(0,5 Pt)
4ème acompte au plus tard le 31/12/2022= 104 500 dhs paiement (0,5 Pt)

DOSSIER N° 7 : Comptabilité approfondie et révision des comptes /16 points

Cas 1 : (5 points)
1- 28/04/2020 (0,5 Pt)
5141 Banque 450 000
4421 Clients avances et acomptes 450 000
2- 31/12/2020 (1point)
31341 Travaux en cours 800 000
71341 Variation de stocks de travaux 800 000
3- 15/11/2021 (1,5 point)
3421 Clients 2 790 000
4421 Clients avances et acomptes reçus 450 000
71241 Travaux 2 400 000
4455 Etat TVA facturée 840 000

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 4- 31/12/2021 (1 point)
71341 Variation de stocks de travaux 800 000
31341 Travaux en cours 800 000

5. Le contrat n’a pas d’incidence que sur l’exercice d’achèvement des travaux (1 point)

Cas 2 : 11 points

1. le calcul de la valeur d'entrée de cette machine. (4 points)

0,5 point par élément correctement inclus dans la VE
Décompte de calcul de la valeur d'entrée de la machine
Éléments Montant
Prix d’achat 600 000 DH
Remise 5% -30 000 DH
Net Commercial =570 000 DH (0,5 point)
Frais de transport +5 000 DH (0,5 point)
Frais d'assurance TTC +3 200 DH (0,5 point)
Cout d'acquisition = 570000+5000+3200 =578 200 DH 1pt
Frais de montage 4 500 DH (0,5 point)
Valeur d’entrée = 578200 + 4500 = 582 700 DH 1pt

2. Enregistrer au livre journal

a. L'encaissement de la subvention 05-07-2021 (1 point)

5141 Banques 200 000

34511 @Suventions d’investissement à recevoir 200 000
Avis de crédit n° 112

b. L’entrée de cette machine dans l'actif 15-07-2021 (3 points)

2332 Matériel et outillage 582700
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 115 900
(570 000+5 000+4 500) *20% = 115 900
5141 @Banques
7143 (2pts) Immobilisations corporelles produites 4 500
6133 Entretien et réparation 1 800
34552 Etat TVA Récupérable sur charges 360
5141 (1 pt) @Banques 2 160

3. Enregistrer au livre journal les écritures nécessaires au 31.12.2021 (3 points)

6193 DEA des immobilisations corporelles 29 135
28332 @amortissement du matériel et outillage 29 135
582 700*10%*6/12 = 29 135 (1pt)
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 10 000
7577 @ Reprise sur subventions d’investissement de l’exercice 10 000
200 000*10%*6/12 = 10 000 (2pts)

Dossier 8 : Analyse financière /12 points

1-Tableau des immobilisations (2 pts)
Situations et 31/12/2019 Augmentations Diminutions 31/12/2020
mouvements
Rubriques

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Immobilisations en non valeurs 3 000 7 200 0 10 200
Constructions……………...(1) 282 000 - 30 000 252 000
Materiel et outillage………(2) 37 500 225 300 - 262800
Prêts créances immobilisées 7 500 0 7 500 0

2-Synthèse des masses des bilans : (3 points) 0,25 pt par réponse ANNEXE I
I. SYNTHESE DES MASSES DU BILAN Exercice Variation
MASSES 2020 2019 Emplois Ressources

1. Financement permanent 390 000 267 000 123 000

2. Moins actif Immobilisé 375 000 225 000 150 000
3 = Fonds de roulement fonctionnel (A) (1-2) 15 000 42 000 27 000
4. Actif circulant hors trésorerie 112 000 90 000 22 000
5. Moins passif circulant hors trésorerie 105 000 33 000 72 000
6 = Besoin de Financement Global (B) (4-5) 7 000 57 000 50 000
7. Trésorerie Nette (Actif - Passif) = A - B 8 000 -15 000 23 000

Tableau des emplois et ressources : (7 points) (0.50 par réponse) ANNEXE II

II. EMPLOIS ET RESSOURCES Exercice
Emplois Ressources
I. Ressources Stables de l’Exercice (Flux)
Autofinancement (A) 45 000 0,5 pt
Capacité d’autofinancement 103 500 0,5 pt
-Distributions de bénéfices 58 500 0,5 pt
Cessions et réductions d’immobilisations (B)
Cessions d’immobilisations incorporelles
Cessions d’immobilisations corporelles 51 750 0,5 pt
Cessions d’immobilisations financières
Récupérations sur créances immobilisées 7 500 0,5 pt
Augmentation des capitaux propres (C)
Augmentation de capital, apports 60 000 0,5 pt
Subventions d’investissement
Augmentation des dettes de financement (D) 41 250 0,5pt
TOTAL- RESSOURCES STABLES (A+B+C+D)
205 500 0,5 pt
II. Emplois Stables de l’Exercice (Flux)
Acquisitions et Augmentations d’immobilisations (E)
Acquisition d’immobilisations incorporelles
Acquisition d’immobilisations corporelles 225 300 0,5pt
Acquisition d’immobilisations financières
Augmentation des créances immobilisées
Remboursement des capitaux propres (F)
Remboursement des dettes de financement (G)
Emplois en non-valeurs (H) 7 200 0,5pt
Total II- EMPLOIS STABLES ( E +F+G+H)
232 500 0,5pt
III. Variation du Besoin de Financement Global 50 000 0,5pt
IV. Variation de la Trésorerie 23 000 0,5pt
TOTAUX 255 500 255 500 0,5pt

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DOSSIER N° 9 : Gestion de trésorerie /14 points
1-BUDGET ENCAISSEMENT DES VENTES (2Pts)
Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
Janvier 456000 273600 182400 (0,5 pt)
Février 552000 331200 (0,5 pt)
Mars 432000 259200 (0,5 pt)
Clt/Bilan 288000 115200 115200 57600 (0,5 pt)
total encaissé 388800 446400 499200
TVA encaissée 64800,00 74400,00 83200,00

BUDGET DES ENCAISSEMENTS (2pts)

Éléments JANVIER FÉVRIER MARS

Encaissement des ventes 388800 446400 499200 (0,5pt)
Prêts immobilisés 40000 0 0 (0,5pt)
Apport en numéraire 240000 0 (1 pt)
Total encaissements 428800,00 686400,00 499200,00
Augmentation de capital en numéraire= 2000*120= 240000 DH

2-Budget de décaissement des achats (1pt)

MOIS Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
JANVIER 204000 81600 122400 0
FÉVRIER 252000 0 100800 151200
MARS 216000 0 0 86400
FRS/Bilan 216000 72000 72000 72000
total décaissé 153600 295200 309600
TVA payée 25600 49200 51600

Budget investissement (1pt)

Montant TTC JANVIER FÉVRIER MARS
machine 288000 72000
Total payé 72000
TVA payée 0 0 12000

3-Budget TVA régime d'encaissement (2pts)

JANVIER FÉVRIER MARS
TVA facturée 64800,00 74400 83200 0,25pt
(-)TVA Récp sur/:
Achats 25600 49200 51600 0,25pt
immo 0,00 0 12000,00 0,25pt
interet 2700,00 0,5pt
(-) Crédit de TVA 16000 0 0,00 0,25pt
Crédit de TVA à reporter 0 0,00 0
TVA due 23200,00 25200,00 16900,00 0,25pt
TVA à payer 0 23200 25200 0,25pt

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4/ Budget Décaissements (4Pts)
JANVIER FÉVRIER MARS
Achats payées TTC 153600 295200 309600 (0,5pt
acquisition machine 0 0 72000 (0,5pt
TVA à payer 0 23200 25200 (0,5pt
Acomptes=125000/4 0 0 31250 (0,5pt
Reliquat IS=112000-48000 0 0 64000 (0,5pt
emprunt 6000 0 89700 (0,5pt
Organismes sociaux 26000 0 0 (0,5pt
Total décaissements 185600 318400 591750 (0,5pt
Annuité emprunt= (300000/5) + (300000*9%) + (300000*9%) *10%= 60000 + 27000 + 2700=
89700 DH.
5/ Budget de trésorerie (2pts)

JANVIER FÉVRIER MARS

Total encaissements 428800 686400 499200
Total décaissements 185600 318400 591750
Ecart 243200 368000 -92550
Solde initial=TA-TP 216000 459200 827200
Solde Final=Ecart+SI 459200 827200 734650
0,5pt 0,5pt 0,5pt
Commentaire : acceptez toutes les réponses logiques (0,5pt)
On constate que la trésorerie est excédentaire l’entreprise doit exploiter cet
excédent dans un investissement à court terme le plus rentable et le moins
risqué

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