Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail

Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation

Division Conception des Examens
Examen National de Fin d’année
Session de Report 2023
Examen de Fin de Formation (Epreuve de Synthèse)

Eléments de correction
Secteur : Administration, gestion et commerce Niveau : Technicien Spécialisé
Filière : Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité

Variante 1 Durée : 4h00 Barème /100

Consignes et Précisions aux correcteurs :

Veuillez respecter impérativement les consignes suivantes :
 Le corrigé est élaboré à titre indicatif,
 Eviter de sanctionner doublement le stagiaire sur les questions liées,
 Pour toutes les questions de synthèse et de compréhension le correcteur s’attachera à
évaluer la crédibilité et la pertinence de la réponse du stagiaire. Et à apprécier toute
réponse cohérente du stagiaire,
 Le stagiaire n’est pas tenu de fournir des réponses aussi détaillées que celles mentionnées
dans le corrigé,
 Pour les exercices de calcul :
- Prendre en considération la méthode de calcul correcte (formule et relation de calcul
correcte) même si le résultat final de calcul est faux
- Le résultat final correct non justifié ne doit pas avoir la totalité de la note.
 En cas de suspicion d’erreur au niveau du corrigé, prière de contacter la Division de
Conception des Examens.

Détail du Barème :
N° Des Dossiers Travaux à réaliser Barème
Partie Théorique :
DOSSIER N° 1 Comptabilité analytique gestion budgétaire /10 points
DOSSIER N° 2 Comptabilité approfondie et normes IFRS /10 points
DOSSIER N° 3 Fiscalité de l’entreprise /10 points
DOSSIER N° 4 Analyse financière et marché de capitaux /10 points
/40points
Partie Pratique :
DOSSIER N° 1 Comptabilité analytique d’exploitation : /16 points
DOSSIER N° 2 Comptabilité approfondie /14 points
DOSSIER N° 3 Analyse financière /14 points
DOSSIER N° 4 Budgets et tableau de bord /16 points
/60points
Total Général /100points

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N.B : La partie théorique, à rendre avec la feuille de réponse.

PARTIE THEORIQUE : (40 points)

Dossier n°1 : Comptabilité analytique gestion budgétaire : /(10 points)

1- Les méthodes d’évaluation des sorties des stocks retenus au niveau de la comptabilité
générale (acceptées par le plan comptable) pour l’évaluation du stock final sont : 2 pts
A : F. I. F. O.
C : C. M. U. P.
2- Le seuil de rentabilité est égal : 2 pts
B : (Charges fixes * Chiffre d’affaires) / Marge sur coût variable.
D : Charges fixes / Taux de marge sur coût variable.

3- Les charges directes sont des charges : 2 pts

B : à affecter à un coût sans calculs préalables
D : dont la destination est connue

4- Le budget des approvisionnements est déterminé à partir du : 2 pts

C : budget de production

5- Pour deux projets d’investissement dont les coûts sont différents, la VAN est suffisante
pour comparer entre eux : 2 pts
B : faux

Dossier n°2 : comptabilité approfondie et normes IFRS : /(10 points)

1- Citer deux modalités d’augmentation du capital. 2 pts
- apports nouveaux
- incorporation des réserves
- Conversion des dettes
N. B. : La réponse doit contenir deux modalités seulement.
2- Citer deux états financiers (selon la norme IAS 1) : 2 pts
Selon la norme IAS 1, les états financiers comprennent les éléments suivants :
 Un état de la situation financière (bilan)
 Un état du résultat global de la période (CPC)
 Un état des variations de capitaux propres
 Un état des flux de trésorerie
 Des notes aux états financiers
N. B. : La réponse doit contenir deux états financiers seulement.
3- Compléter le tableau suivant : 2 pts
Type de contrôle Méthode de consolidation
Contrôle exclusif Intégration globale
Influence notable Mise en équivalence

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4- Les normes I. F. R. S. prévoient un plan de comptes (un plan comptable) et des modèles
de présentations des états financiers biens déterminés. 2 pts
B : Faux
5- Pour calculer le coût d’acquisition d’une immobilisation, les charges suivantes sont à
inclure : 2 pts
A : les droits de douane
D : les taxes non récupérables

Dossier n°3 : fiscalité de l’entreprise : / (10 points)

I : Cocher la ou les bonnes réponses :
1- Sont considérées comme charges déductibles du résultat comptable pour obtenir le résultat
fiscal : 2 pts
B : Les tantièmes spéciaux
D : Vignette des voitures de service

2- En matière de l’I. R., les éléments suivants sont considérés comme des déductions sur impôt
appliquées sur l’impôt brut pour avoir l’impôt net : 2 pts
B : Les charges de famille
D : Les crédits d’impôt

3- Les pénalités reçues sur marchés suite au non-respect des clauses d’un contrat ou à sa
rupture sont des produits : 2 pts
A : imposables.

4- Une société peut récupérer la TVA sur ses achats si elle réalise des ventes : 2 pts
A : Justifiées par une facture payée
B : Exonérées avec droit à déduction.

5- Le revenu provenant de la location d’un terrain agricole est : 2 pts

B : Un revenu foncier

Dossier N°4 :Analyse financière et marché de capitaux : /10 points

I : Répondre aux questions suivantes :
1) Quelle est la différence entre le marché financier et le marché monétaire ? : 2 pts

2) Citer deux fonctions du marché des capitaux. : 2 pts

- Assurer le financement permanent de l’économie nationale,
- Structurer la liquidité de l’épargne,
- Servir de référence pour apprécier la valeur des actifs,
- Contribuer à la mutation des entreprises,
- Permettre la négociation quasi-permanente du risque.
N. B. : La réponse doit contenir deux fonctions seulement.

II : Cocher la ou les bonnes réponses :

3) La trésorerie nette augmente lorsque : : 2 pts
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 A : Le fonds de roulement augmente.
C : Le besoin en fond de roulement diminue.

4) Le besoin en fond de roulement diminue en cas de: 2 pts

A : Diminution des stocks
C : Diminution des créances clients
5) Les ratios de rentabilité commerciale sont : 2 pts
A : Résultat net de l’exercice / Chiffre d’affaires hors taxes.
C : Excédent Brut d’Exploitation/ Chiffre d’affaires hors taxes.

PARTIE PRATIQUE : (60 points)

Dossier N° 1 : Comptabilité analytique d’exploitation : /16 points

Partie I : (10 points)
1) Finaliser le tableau de répartition des charges indirectes
On doit d’abord traiter le problème des prestations réciproques Soient :
A = 5550 + 10% B B = 3300 + 20% A
A = 5550 + 0.1 (3300 + 0.2 A) =========> A = 5550 + 330 + 0.02 A
((1-0.02) A = 5880 =========> A = 6000
B = 3300 +0.2 x 6000) =========> B = 4500

Prestations Gestion Approvi-

Totaux Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Comptes connexes matériel sionnement

TRP 49 940 5 550 3 300 3 700 21 750 4 390 11 250

Prestations Connexes - 6 000 1 200 600 3 000 600 600

Gestion matériel 450 - 4 500 900 1 800 900 450

Total répartition
0 0 5 200 26 550 5 890 12 300
secondaire
Unité de MP 100 DH de
Unités d’œuvre HMOD HMOD
Achetée Ventes

Nombre d’unité d’œuvre 13 000 1 180 310 1 000 *

Coût de l’unité d’œuvre 0.40 22.50 19.00 12.30

(1pt) (1pt) (1pt) (1pt)
* 1000 = (10 800 x 7 + 16 00 x 15.25)/100

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 2) Le coût d’achat des matières premières : (1pt)

Matière M
Quantité Prix unitaire Montant
Achats de matières 13 000 1.5 19 531
Charges indirectes d’approvisionnement 13 000 0.4 5 200
Coût d’achat des matières 13 000 1.90 24 731

3) Le compte de stock de matières premières (2pts)

Eléments Quantité PU Montant Eléments Quantité PU Montant
Stock initial 4 000 1.76 7 059 Sorties 14 300 * 1.87 26 741
Entrées 13 000 1.90 24 731 Mali d’inventaire 150 1.87 280.5
Stock final 2 550 1.87 4 768.5
Total 17 000 1.87 31 790 Total 17 000 1.87 31 790
* 14 300 = 11 800 + 2 500
4) Coût de production des produits A et B (3pts)

Produit A
Quantité PU Montant
Charges directes
Coût d’achat des matières 11 800 1.87 22 066
Main d’œuvre directe 1 180 15 17 700

Charges indirectes
Atelier 1 1 180 22.50 26 550
+ valeur des encours
Atelierde2 début de période 2 124
- valeur des encours de fin de période - 5 075
Coût de production de produit 11 500 5.51 63 365

Partie II : (10 points)

1- Tableau de résultat différentiel : (3pts)

Eléments Montant %
Chiffre d’affaires 121 700 100
Charges variables - 90 058 74
Marge sur coût variable 31 642 26
Charges fixes - 26 000 21,40
Résultat 5 642 4.60

2- Calcul du seuil de rentabilité : (1pt)

S.R = (CA x CF) / MCV = (121 700 x 26 000) / 31 642 = 100 000 dh
ou
S.R = 26 000 / 0.26 = 100 000 dhs
A partir du chiffre d’affaire de 100 000dh l’entreprise commence à faire des bénéfices

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 3/ Le point mort : (1pt)

Pour un CA de 121 700, il s’est déroulé 12 mois.

Pour un S.R de 100 000, il s’est déroulé x mois.
Date : (100 000 x 12) / 121 700 = 9,86 mois
Soit 9 mois + 0,86 mois et sur la base d’un mois de 31 jours :
0,86 × 31 = 27 jours.
Donc le S.R est atteint le 27 octobre.

3- Calcul de la marge de sécurité : (1pt)

Marge de sécurité = CA – seuil de rentabilité

= 121 700dh – 100 000dh
= 21 700dh
Le chiffre d’affaire peut diminuer de 21 700 dh sans que l’entreprise Delta réalise des perte.

Dossier N°2 : Comptabilité approfondie : /14 points

Partie I : (9 points)

VE= Coût d’acquisition= 540 000+ 4 000 + 10 000 = 554 000 DH

2) Ecritures du mois de janvier 2020

10/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 540 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 108 000
4481 Dettes sur acquis. D’immob. 648 000

11/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 4 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 800
5141 Banques 4 800
14/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 10 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 2 000
7143 Immobilisations corporelles produites 10 000
4455 Etat-TVA facturée 2 000
16/1 (1pt)
6136 Rém. D’interm. Et hon. 8 000
34552 Etat-TVA récupérables sur les charges 1 600
5161 Caisse 9 600
30/1 (1pt)
6136 Rém. D’interm. Et hon. 22 000
34552 Etat-TVA récupérables sur les charges 4 400
5141 Banques 26 400

4) Ecritures d’inventaire au 31/12/20

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 31/12/20 (2pts)
2121 Frais d’acquisition des immob. (22 000 + 8 000) 30 000
7197 T-C-E 30 000
Activation des frais d’acquisition du matériel
31/12/20 (1pt)
6191 DEA des immobilisations en non-valeur (30 000*20%) 6 000
28121 Amortissements des frais d’acquisition des immob. 6 000

31/12/20 (1pt)
6193 DEA des immobilisations corporelles 110 800
28332 Amortissements du matériel et outillage 110 800

Partie II : 5 points
Résultat global de l’opération= Chiffre d’affaires – Coût total
Chiffre d’affaires= 3 000 000 DH
Coût total estimé= 900 000 + 1 100 000= 2 000 000 DH
Résultat global estimé de l’opération= 3 000 000 – 2 000 000= +1 000 000 (bénéfice)
Méthode à l’achèvement
1/7/19 (1pt)
5141 Banques 1 000 000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 1 000 000
31/12/19 (1pt)
31341 Travaux en cours 900 000
71341 Variation des stocks de travaux en cours 900 000

10/12/20 (2 pts)
5141 Banques 2 600 000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 1 000 000
71241 Travaux 3 000 000
4455 Etat-TVA facturée 600 000
31/12/20 (1 pt)
71341 Variation des stocks de travaux en cours 900 000
31341 Travaux en cours 900 000

Dossier N° 3 : Analyse financière : /14 points

1) Tableau des retraitements (6 points)

AI Stocks Créance TA CP DLMT DCT TP

s
Total bilan comptable 2.008.650 750.000 1.016.000 200.000 1.376.650 578.000 1.884.000 136.000 0.5point
Actif fictif -20.000 -20.000 0.5point
Dividende distribué -107.280 +107.280 0.5point
TVP facilement cessible -10.000 +10.000 0.5point
TVP difficilement +16.000 -16.000 0.5point
vendable
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Créances irrécouvrables -12.000 -12.000 0.5point
Créances à plus d’un an +24 .000 -24.000 0.5point
Stock outil : M P +60.000 -60.000 0.5point

Stock abimé -4.000 -4.000 0.5point

Dette à moins d’un -84.000 + 84.000 0.5point
Ecart de conversion- +14.000 -14.000 0.5point
passif
Total 2.088.650 686.000 954.000 210.000 1.247.370 494.000 2.061.280 136.000 0.5point
TOTAL 3.938.650 3.938.650
2) Le bilan financier condensé : (3 points)

Actif montant Passif Montant

AI 2.088.650 CP 1.247.370
Stocks 686.000 DLMT 494.000
Créance 954.000 DCT 2.061.280
TA 210.000 TP 136.000
Total actif 3.938.650 Total passif 3.938.650

3)
Calculs : (3 points)
FRF= (CP+DLMT)- AI = (1.247.370+494.000) - 2.088.650= - 347.280 dh
BFG= (stocks + créances) – DCT = (686.000+954.000) - 2.061.280= - 421.280 dh
TN= TA-TP = 210.000- 136.000= 74.000 dh
Commentaire : (1 point)
La situation financière : déséquilibre financière
FRF <0 : les emplois stables sont financier partiellement par les ressources stables, l’autre partie est
financier par les ressources cycliques
BFG<0 : il s’agit d’une ressource utilisée pour financier une partie des emplois stables et le reliquat est
une disponibilité.
4) Calcul des ratios (1 point)
Ratio de liquidité = TA / DCT = 210.000 / 2.061.280 = 10.18%
Ratio de financement permanent= FP / AI = (1.247.370+494.000) / 2.088.650 = 83.37%

Dossier N°4 : Budgets et tableau de bord : /16 points

1/ Budget des encaissements des ventes :
TTC janvier février mars
créances client/bilan 360 000 180 000 108 000 0,5 p
Janvier 360 000 180 000 180 000 0,5 p
février 300 000 150 000 150 000 0,5 p
mars 600 000 300 000 0,5 p
TOTAL règlement 360 000 330 000 558 000 0,5 p
TVA Facturée 60 000 55 000 93 000

Budget des encaissements :

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 janvier février mars
Encaissement des ventes 360 000 330 000 558 000 0,25 p
Autres débiteurs 15 000 0,25 p
nouvel emprunt 250 000 0,25 p
Apport en numéraire 50 000 0,25 p
Total encaissements 375 000 580 000 608 000

2/ BUDGET DES ACHATS :

TTC janvier février mars
Dettes fournisseurs 144 000 72 000 36 000 36 000 0,25 p
janvier 234 000 70 200 163 800 0,25 p
février 126 000 37 800 0,25 p
mars 144 000 43 200 0,25 p
Total décaissement/ach 142 200 73 800 243 000 0,25 p
TVA récupérable/achat 23 700 12 300 40 500 0,25 p

3/ BUDGET D’INVESTISSEMENT:
TTC janvier février mars
Machnine 144 000 100 800 0,25 p
Total décaissement/immo 100 800 0, 25 p
TVA récupérable/immo 16 800

3/ BUDGET DE TVA :
Janvier Février Mars
TVA FACTUREE 60 000 55 000 93 000 0,5 p
TVA Récupérable
TVA R/ACHAT 23 700 12 300 40 500 0,5 p
TVA R/ IMMO 16 800 0,5 p
TVA R/interet 180 0,5 p
REPORT DE CREDIT TVA 0 0 0 0,5 p
Credit tva 0 0 0 0,5 p
TVA DUE 36 300 42 700 35 520 0,5 p
TVA à décaisser 10000 36 300 42 700 0,5 p

4/ BUDGET des décaissements

Janvier Février Mars

décaissements sur achats 142 200 73 800 243 000 0,5 p

Salaires 50 000 50 000 50 000 0,5 p
Charges sociales 10 000 12 500 12 500 0,5 p
Acquisition Machine TTC 100 800 0,5 p
reliquat de l'IS 20 000 0,5 p

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 Acomptes=60000/4 15 000 0,5 p
emprunt 20 000 0,5 p
intérêts/emprunt TTC 1 980 0,5 p
TVA à décaisser 10000 36 300 42 700 0,5 p
total Encaissements 212 200 172 600 505 980 0,5 p

5/ BUDGET DE TRESORERIE : 1,5 point

Janvier Février Mars

trésorerie initiale 80 000 242 800 650 200

Encaissements : 375 000 580 000 608 000
Décaissements : 212 200 172 600 505 980
trésorerie finale 242 800 650 200 752 220

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