Comptabilite Approfondie

COMPTABILITE
APPROFONDIE
Le cadre de la comptabilité
Caractères fondamentaux de la norme comptable
Points clés Description

Objectifs primordiaux Servir de base à l'information et la gestion de l'entreprise.
Fournir une image fidèle de l'entreprise à tous les
utilisateurs des comptes, privés ou publics.
Destinataires L'entreprise elle-même, partenaires directs (fournisseurs,
clients, salariés, banquiers, associés, actionnaires), Pouvoirs
Publics
Champ d'application Vaste, incluant la majorité des agents économiques de toutes
tailles, secteurs, objets et formes juridiques
Modèle d'analyse et Nécessaires pour assurer un dialogue économique et social
langage communs efficace.
Quelques exceptions pour répondre aux situations particulières.
Dérogations
La norme reste générale et polyvalente.
Conception La norme se raccorde aux principales normes internationales,
internationale permettant le dialogue et l'échange d'informations économiques et
financières.
Aspects originaux Adaptation aux particularités nationales et intégration des progrès
méthodologiques basés sur des expériences étrangères récentes
Caractéristiques Objectif d'information économique et financière pertinente et
de la Norme fiable
Générale Dispositif légal cohérent quant au fond et à la forme de la
Comptable comptabilité normalisée
Modèle "Normal" Le modèle "Normal" suit les idées directrices présentées, tandis que
et modèle le modèle "Simplifié" est assoupli et allégé pour les petites
"Simplifié" entreprises.
Le moyen utilisé : un dispositif de fond et de forme cohérent
La comptabilité normalisée vise à produire des informations pertinentes, fiables et dans

des délais déterminés. Elle repose sur des dispositifs de fond et de forme cohérents, qui
garantissent la qualité de l'information et permettent une comparabilité entre les
entreprises.
Dispositif de fond Contenu
Principes comptables ▪ Continuité d'exploitation
fondamentaux ▪ Permanence des méthodes
▪ Coût historique
▪ Spécialisation des exercices
▪ Prudence
▪ Clarté
▪ Importance significative
Objectif d'image Les états de synthèse doivent donner une image fidèle du
fidèle patrimoine, de la situation financière et des résultats de
l'entreprise.
Méthodes Différentes méthodes d'évaluation sont utilisées pour les
d'évaluation éléments du patrimoine, en se basant sur le coût historique, avec
des exceptions dans certains cas.
Conception des états Les états de synthèse sont conçus pour fournir une information
de synthèse claire et pertinente, avec des tableaux tels que le tableau de
financement et l'état d'informations complémentaires.
Dispositif de forme Contenu
Organisation o Identification, classification et conservation des documents de
comptable base et des pièces justificatives
o Exhaustivité de la saisie des informations
o Continuité de la chaîne de traitement
o Description du système comptable et des procédures
o Respect des règles de fonctionnement des comptes et
d'établissement des états de synthèse
o Corrections d'erreurs
Plan de comptes Utilisation du plan de comptes proposé dans la Norme Générale,
avec possibilité de subdivisions en fonction des besoins de
l'entreprise
Présentation des Les états de synthèse suivent un contenu général défini par la
états de synthèse Norme, mais peuvent être adaptés en fonction des situations
particulières et de la taille de l'entreprise.
Les principes comptables
Ces principes comptables fondamentaux sont utilisés pour établir des états de synthèse
fidèles à la situation financière, au patrimoine et aux résultats de l'entreprise. Ils guident
les choix d'évaluation, de présentation et de comptabilisation des opérations et
événements comptables
Principe Description
Principe de L'entreprise doit établir ses états de synthèse en supposant une
continuité poursuite normale de ses activités. En cas de cessation totale ou
d'exploitation partielle, l'hypothèse de liquidation ou de cession doit être adoptée.
Principe de L'entreprise doit appliquer les mêmes règles d'évaluation et de
permanence présentation d'un exercice à l'autre, sauf cas exceptionnels justifiés dans
des méthodes l'état des informations complémentaires
Principe de Les incertitudes présentes qui peuvent augmenter les charges ou
prudence diminuer les produits doivent être prises en compte dans le calcul du
résultat de l'exercice. Les produits doivent être certains, tandis que les
charges doivent être probables. Les risques et charges doivent être
enregistrés même s'ils sont connus après la clôture de l'exercice.
Principe du La valeur initiale d'un élément inscrit en comptabilité reste inchangée,
coût historique sauf réévaluation exceptionnelle des immobilisations.
Principe de Les charges et les produits doivent être rattachés à l'exercice auquel ils
spécialisation se rapportent, indépendamment des dates d'encaissement ou de
des exercices paiement. Des ajustements doivent être faits pour les charges et les
produits connus après la clôture de l'exercice
Principe de Les opérations et informations doivent être enregistrées correctement,
clarté sans compensation entre elles. Les éléments d'actif et de passif doivent
être évalués séparément, et les éléments des états de synthèse doivent
être inscrits dans les postes appropriés sans compensation.
Principe Les états de synthèse doivent révéler les éléments susceptibles
d'importance d'affecter les évaluations et les décisions, en accordant une attention
significative particulière aux informations d'importance significative. Les estimations
doivent être raisonnables et les informations présentées doivent être
significatives
1. Quels sont les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable que vise la
Norme générale comptable ?
Servir de base à l'information et à la gestion de l'entreprise, et fournir une image
fidèle de l'entreprise à tous les utilisateurs des comptes, privés ou publics
2. Quels sont les destinataires visés par la fonction d'information interne et externe de
la Norme générale comptable ?
L'entreprise elle-même, ses partenaires directs (fournisseurs, clients, salariés,
banquiers, prêteurs, associés et actionnaires), et les Pouvoirs Publics (au niveau
fiscal, économique et financier)
3. Quel est le champ d'application de la Norme Générale Comptable en termes d'agents
économiques concernés ?
La majorité des agents économiques, quelle que soit leur taille (des petites et
moyennes aux plus grandes entreprises), leur secteur (public ou privé), leur objet
(agricole, industriel, commercial, etc.) et leur forme juridique (Etat, établissement
public, entreprise individuelle, société, association, etc.).
4. Comment la Norme Générale Comptable se positionne par rapport aux normes
internationales ?
La Norme Générale Comptable se positionne en se raccordant et en s'intégrant aux
principales normes internationales, favorisant ainsi la participation des entreprises
et des professionnels au dialogue méthodologique et à l'échange d'informations
économiques et financières à l'échelle mondiale.
5. Quelles sont les caractéristiques principales de la Norme Générale Comptable ?
son objectif d'information économique et financière pertinente et fiable, ainsi que
la présentation d'un dispositif légal cohérent quant au fond et à la forme de la
comptabilité normalisée.
6. Quelles sont les différences entre le modèle "Normal" et le modèle "Simplifié" de la
Norme Générale Comptable ?
Le modèle "Normal" de la Norme Générale Comptable est destiné à la majorité des
entreprises, tandis que le modèle "Simplifié" est conçu pour les petites entreprises,
avec des adaptations et allégements pour faciliter leur application
7. Quel est l'objectif de la Norme Générale Comptable en termes d'information
fournie ?
Fournir une information économique et financière pertinente et fiable à
l'entreprise elle-même ainsi qu'à tous les utilisateurs des comptes.
8. Sur quoi se base la Norme Générale Comptable pour assurer une comptabilité
normalisée ?
se base sur un dispositif légal cohérent pour assurer une comptabilité normalisée,
tant dans son fond (principes, règles, etc.) que dans sa forme (formats,
présentation, etc.).
Questions Réponses
La Norme générale comptable vise à satisfaire deux objectifs Vrai
primordiaux de la normalisation comptable.
L'un des objectifs de la Norme générale comptable est de fournir une Vrai
image fidèle de l'entreprise à tous les utilisateurs.
La Norme Générale Comptable ne concerne que les grandes Faux
entreprises du secteur privé
La Norme Générale Comptable ne tient pas compte des particularités Faux
nationales
Le modèle dit "Simplifié" de la Norme Générale Comptable s'applique Vrai
aux petites entreprises
L'objectif de la Norme Générale Comptable est de fournir une Vrai
information économique et financière pertinente et fiable
La Norme Générale Comptable se base sur un dispositif légal cohérent Vrai
pour la comptabilité normalisée.
1. Quel est le dispositif général de la Norme, présenté sous deux aspects ?
Le dispositif général de la Norme peut être présenté sous deux aspects : celui du
fond et celui de la forme.
2. Combien de rubriques classent les dispositions de fond de la Norme ?
Les dispositions de fond de la Norme peuvent être classées sous trois rubriques.
3. Combien de principes comptables fondamentaux sont retenus par la Norme
Générale ?
La Norme Générale retient sept principes comptables fondamentaux
4. Quel est l'objectif assigné à la comptabilité normalisée en ce qui concerne les états
de synthèse ?
Donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats
de l'entreprise à travers les états de synthèse.
5. Quelle est la place accordée aux évaluations dans la Norme Générale ?
La Norme Générale accorde une place privilégiée aux évaluations, en précisant les
différentes méthodes à retenir.
6. Quelles sont les trois grandes parties composant le dispositif de forme de la Norme ?
Les trois parties composant le dispositif de forme de la Norme sont : l'organisation
comptable, le plan de comptes et la présentation des états de synthèse.
7. Quelles sont les obligations formelles décrites dans la Norme pour une comptabilité
normalisée ?
Les obligations formelles décrites dans la Norme comprennent notamment
l'identification, la classification et la conservation des documents, l'exhaustivité de
la saisie des informations, la continuité de la chaîne de traitement, la description du
système comptable, le respect des règles de fonctionnement des comptes et
d'établissement des états de synthèse, ainsi que les corrections d'erreurs.
8. Quels sont les deux modèles proposés dans le Plan Comptable Général des
Entreprises ?
Le Plan Comptable Général des Entreprises propose deux modèles : le modèle
normal et le modèle simplifié.
9. Quels sont les critères de taille d'une entreprise pouvant recourir au modèle
simplifié ?
Sont fondés sur des chiffres limites à fixer par le législateur, tels que le chiffre
d'affaires, le total du bilan et l'effectif.
10. Quels sont les tracés normalisés des états de synthèse proposés par le Plan
Comptable Général des Entreprises ?
Notamment le tableau de financement (TF) et l'état d'informations
complémentaires (ETIC).
Questions Réponses
La Norme prévoit un dispositif de fond et de forme pour garantir la Vrai
production d'informations fiables.
Le dispositif de fond de la Norme inclut l'énoncé des principes Vrai
comptables fondamentaux.
Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Vrai
Générale sont tous acceptés internationalement.
L'objectif d'image fidèle est un principe comptable fondamental Faux
supplémentaire de la Norme.
Les évaluations constituent le cœur même de l'information Vrai
comptable.
La Norme Générale privilégie le principe du coût historique pour les Vrai
évaluations.
L'ETIC fournit des informations complémentaires pour mieux Vrai
comprendre les informations des états de synthèse.
La Norme Générale décrit un dispositif formel pour garantir la fiabilité Vrai
des informations comptables.
La comptabilité normalisée doit respecter le plan de comptes proposé Vrai
dans le CGNC.
Questions Réponses
Les entreprises doivent établir les états de synthèse à la fin de chaque Vrai
exercice comptable.
Les principes comptables fondamentaux constituent un langage Vrai
commun dans la comptabilité.
Les états de synthèse présumés donner une image fidèle du Vrai
patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise
doivent respecter les principes comptables fondamentaux et les
prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable.
Si l'application stricte des principes comptables ne permet pas Vrai
d'obtenir une image fidèle, l'entreprise doit fournir des informations
complémentaires dans l'ETIC.
L'entreprise est autorisée à déroger à un principe comptable si cela va Vrai
à l'encontre de l'image fidèle, mais elle doit le mentionner dans l'ETIC
et le justifier.
Le principe de continuité d'exploitation suppose que l'entreprise Vrai
continue ses activités normalement.
Les principes comptables fondamentaux au nombre de sept Vrai
comprennent le principe de continuité d'exploitation, le principe de
permanence des méthodes et le principe du coût historique.
Selon le principe de permanence des méthodes, l'entreprise peut Faux
changer ses méthodes d'évaluation et de présentation à tout
moment.
Le principe du coût historique signifie que la valeur d'entrée d'un Vrai
élément reste inchangée malgré l'évolution ultérieure du pouvoir
d'achat de la monnaie.
Le principe de spécialisation des exercices stipule que les charges et Vrai
les produits doivent être rattachés à l'exercice auquel ils se
rapportent.
Selon le principe de prudence, les charges probables doivent être Faux
prises en compte immédiatement, tandis que les produits incertains
doivent être attendus.
Le principe de clarté exige que les opérations et informations soient Vrai
enregistrées dans les comptes sans compensation, et que les
éléments d'actif et de passif soient évalués séparément
Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse Vrai
doivent révéler tous les éléments importants pour les évaluations et
les décisions.
1. Les entreprises doivent-elles établir des états de synthèse à la fin de chaque
exercice comptable ?
2. Les principes comptables fondamentaux sont-ils nécessaires pour obtenir une
image fidèle des états de synthèse ?
3. Les états de synthèse sont-ils présumés donner une image fidèle du patrimoine, de
la situation financière et des résultats de l'entreprise lorsqu'ils respectent les
principes comptables fondamentaux ?
4. Que doit faire une entreprise si l'application des principes comptables
fondamentaux ne suffit pas à obtenir une image fidèle dans ses états de synthèse ?
5. Quelle est l'action à prendre si l'application stricte d'un principe ou d'une
prescription va à l'encontre de l'objectif de l'image fidèle ?
6. Combien de principes comptables fondamentaux sont retenus ?
7. Quel principe exige que les états de synthèse soient établis dans la perspective
d'une poursuite normale des activités de l'entreprise ?
8. Quel principe exige que l'entreprise applique les mêmes règles d'évaluation et de
présentation d'un exercice à l'autre ?
9. Qu'est-ce que le principe du coût historique prévoit en ce qui concerne la valeur
d'entrée des éléments inscrits en comptabilité ?
10. Qu'est-ce que le principe de spécialisation des exercices exige en ce qui concerne le
rattachement des charges et des produits aux exercices concernés ?
Voici les réponses brèves aux dix questions :
1. Oui.
2. Oui.
3. Oui.
4. Fournir des informations complémentaires dans l'ETIC.
5. Y déroger en mentionnant la dérogation dans l'ETIC.
6. Sept.
7. Le principe de continuité d'exploitation.
8. Le principe de permanence des méthodes.
9. La valeur d'entrée reste intangible.
10. Rattachement des charges et des produits à l'exercice concerné.
Pour chaque règle d’application, indiquez à quel principe elle se rattache :
Règle d’application Spécialisation Prudence Image Coût

des exercices fidèle historique
Procéder à l’inventaire tous les 12 X
mois
Établir des comptes annuels X
Constater les charges probables X
apparaissant à la clôture d’un
exercice
Fournir des informations sincères X
et régulières
N’inscrire dans les comptes X
annuels que les produits réalisés à
la date de clôture de l’exercice
Enregistrer un bien au patrimoine x
avec sa valeur d’entrée
Pour chaque règle d’application, indiquez à quel principe elle se rattache :
1. Enregistrer les dépenses au moment où elles sont engagées, même si le paiement

est différé - Principe de spécialisation des exercices.
2. Utiliser la méthode de l'amortissement linéaire pour répartir le coût d'un actif sur
sa durée de vie - Principe de permanence des méthodes.
3. Évaluer les stocks au coût d'achat ou au coût de production, selon le coût le plus
bas - Principe du coût historique.
4. Enregistrer les créances douteuses en constituant une provision pour dépréciation
- Principe de prudence.
5. Classer les actifs et les passifs à court terme et à long terme dans le bilan - Principe
de clarté.
6. Réaliser une évaluation régulière des actifs pour détecter toute perte de valeur -
Principe de prudence.
7. Enregistrer les ventes dès la livraison des biens ou la prestation des services, même
si le paiement est différé - Principe de spécialisation des exercices.
8. Utiliser la méthode du coût moyen pondéré pour évaluer les stocks - Principe du
coût historique.
9. Amortir les frais d'acquisition sur la durée d'utilisation prévue - Principe de
permanence des méthodes.
L’évaluation des immobilisations
Évaluation à trois occasions

A l’entrée A la sortie
A la fin de chaque exercice
Distinction entre immobilisation, charge
❑Si la dépense assure seulement le maintien du bien en bon état d’utilisation, elle
constitue en principe une charge.
❑ Si au contraire, la dépense conduit à une augmentation de la valeur du bien, ou de sa
durée de vie, on est en présence d’un investissement qui doit faire l’objet d ’une
immobilisation.
❑La principale distinction prend racine du fait qu'une charge est entièrement déductible
au cours de l'année. L'immobilisation quant à elle sera déduite sur plusieurs années via
l'amortissement.
❖Dérogation: Les biens de faible valeur: Malgré leur usage durable, ils sont virés en
charge. Aucun seuil n’est fixé dans les normes marocaines.
Caractéristiques d’une immobilisation
Critères à observer pour une immobilisation corporelle
Affectation et l’usage: Propriété du bien:

Ce n’est pas la nature du Durée d’utilisation: • Biens appartenant à
bien qui fait de lui une ▪Biens d’utilisation de plus L’entreprise:
immobilisation. d’un an: Investissement, Immobilisation.
Ex: Acquisition des donc Immobilisation. • Biens durables utilisés
ordinateurs: ▪Dépenses relatives à des par l’entreprise mais non
•Pour un usager: biens se rapportant À un possédés: Ne doivent
Immobilisation. seul exercice: Charges Pas figurer parmi ses
•Pour un revendeur: immobilisations;
Achats de m/ses. EX: Biens loués.
Principes d’évaluation des immobilisations
Évaluation des immobilisations à leur valeur d’entrée
Immobilisations acquises à titre onéreux
Avant la date Après la date

d’acquisition Date d’acquisition Mise en service d’acquisition
Valeur d’entrée = Coût d’acquisition
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition
Le prix d’achat + Les droits de douane + Les impôts et taxes non récupérables –
Réductions commerciales obtenues + Les charges accessoires d’achats (transport, frais de
transit, réception, assurance,…) + Les frais d’installation (montage, mise en service,…).
À exclure Frais d’acquisition d’immobilisations : Les droits de mutation, honoraires ou
commissions et frais d’actes peuvent être immobilisés dans le compte 2121 : Ces frais
sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq
exercices au maximum.
À exclure les autres charges : Les charges financières (à l’exception des intérêts
intercalaires de préfinancement), les frais d’essaie et de mise au point, de formation de
personnelle qui sont à classer dans les charges de l’exercice ou le cas échéant
(dérogation) susceptible d’être répartis sur plusieurs exercices
Ainsi, l’exclusion des taxes récupérables, frais généraux (coûts administratifs), etc…
L’entreprise ‘’AL HAMDE’’ a acquis le 05/11/N un matériel industriel aux

Exemple conditions suivantes :
Facture n°114, Prix HT : 100000 DH, Remise 10%, Escompte 2%, TVA 20%. Les frais de
livraison et d’installation assurés par le fournisseur de la machine s’élèvent à : Honoraires
(HT) 40000 DH, TVA 20%
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur conseiller qui a été consulté
pour cet investissement. Hors taxe : 15000 DH TVA 20%
NB: Enregistrement de l’acquisition de cette machine sachant que la facture des
honoraires est d’abord comptabilisé dans un compte de la classe ‘’6’’
Solution
Coût d’acquisition de la machine = Prix d’acquisition (Net commercial) + Frais

d’acheminement et d’installation
Coût d’acquisition de la machine = 180000 + 40000 = 220000
Les honoraires du conseiller sont à immobiliser en frais d’acquisition d’immobilisations.

Il y a lieu de les transférer dans un compte d’immobilisation en non-valeur pour
annulation de la charge constatée. Ainsi, les amortissements peuvent être pratiqués.
Matériel industriel Montant Livraison et installation Montant

Prix HT 200000 Honoraires HT 40000
Remise 10% 20000 TVA 20% 8000
Net commercial 180000 Net à payer 48000
Escompte 2% 3600 Conseil ingénieur Montant

Net financier 176400 Honoraires HT 15000
TVA 20% 35280 TVA 20% 3000
Net à payer 211680 Net à payer 18000
05/10
2332 Matériel et outillage 220000
34551 Etat, Tva récupérable/Immobilisation 43280
1486 Fournisseur d’immobilisation 259680
7386 Escompte obtenu 3600
D°
6136 Rémunération d’intermédiaire et honoraire 15000
34552 Etat, Tva récupérable/Charges 3000
4411 Fournisseur (Divers créanciers) 18000
31/12
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 15000
7197 Transfert de charges d’exploitation 15000
App 1 La société BAB ALFATHE achète une machine industrielle le 07/01/N et

engage les dépenses suivantes. Facture n°51 : Prix d’achat brut :
Remise 10%, Escompte600000de règlement 2%, Droits de douane : 80000 DH, TVA 20%, Frais
transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du bien (Dont
TVA 8000 DH): 48000 DH, Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation (Dont TVA
1000 DH) : 6000 DH. Les charges financières exposées pour l’acquisition du bien sont de
24200 DH (Dont TVA 2200 DH). Elles sont relatives à une période de crédit à court terme.
NB: Le coût d’emprunt ne peut pas cependant être intégré car le matériel est acheté à
crédit sur une période à court terme.
Divers créanciers - 4488
Ce compte enregistre les dettes envers les autres créanciers de l’entreprise (autres
que les dettes inscrites aux comptes 4481, 4483, 4484, 4485 et 4487)
Au courant de l’exercice N, l’entreprise ALPHA a acquis une machine

App 2 industrielle auprès d’un fournisseur marocain :
Machine Montant •Les frais de transport et de montage ont été pris en

compte par le fournisseur, par contre des travaux évalués
Prix HT 600000
à 50000 DH ont été effectués par le personnel de
Remise 5% 30000 l’entreprise pour l’installation du nouveau matériel.
Net commercial 570000 •Des honoraires d’un montant de 18000 DH (HT) ont été
réglés à un ingénieur consulté pour un conseil au titre de
TVA 20% 114000 cette opération.
Net à payer 684000
NB : A crédit payable sur 2 ans
Immobilisations produites pour elle-même
Lorsque l’immobilisation corporelle est produite par l’entreprise, sa valeur représentée

par son coût de production complet.
Valeur d’entrée = Coût de production
Ce coût de production est la somme des éléments suivants :
•Le coût d’achat des matières et fournitures utilisées pour la production de

l’immobilisation
•Les charges directes de production telles que les charges de personnel, les services
externes et les amortissements relatifs à la production
•Les charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement attachées à la production de l’immobilisation.
•Les travaux d’aménagement et installation, les travaux de terrassement et
d’assainissement d’un terrain dans le but de le rendre constructible, les frais de
démolition d’un immeuble vétuste situé sur le terrain en vue d’une reconstruction
immédiate, les frais d’étude, les honoraires de certaines professionnels (architectes,
géomètres….)
Remarque
Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions

spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC :
•Les frais d’administration générale de l’entreprise (Frais généraux)

•Les frais de stockage
•Les frais de recherche et développement
•Les charges financières à l’exception des intérêts intercalaires de préfinancement.
Ils doivent concerner la période de production de l’actif ; jusqu’à la date de
réception définitive.
La société ‘’JANNAT’’ a engagé les dépenses suivantes pour la

Exemple production d’une machine-outil-complexe :
-Matières consommées : 40000 DH

-Charges directes de production : 26000 DH
-Quote-part de charges indirectes de production : 7400 DH
D’autre part, pour financer cette production, l’entreprise a dû emprunter une somme de
58000 DH au taux de 4%. La période de fabrication a duré six mois (du 01/04 au 30/09/N)
Solution •Le montant de l’intérêt s’élève à = 58000 x 4% x 6/12 = 1160 DH
•Coût de production = 40000 + 26000 + 7400 + 1160 = 74560 DH
07/01
7143 Immobilisation corporelle produite 73400
7397 Transfert de charges financières 1160
4455 Etat TVA facturée 14912
App 3 La société ‘’ALPHA’’ a réalisé en N un bâtiment à usage d’un hangar de

stockage, amortissable sur 20 ans linéairement. L’achèvement du
chantier et la mise en service du magasin construit a été constaté le 01/09/N :
Le coût de la production se compose de :
-Matières et fournitures 232000 DH
-Charges de personnel 242000 DH
-Autres charges d’exploitation 95200 DH
-Intérêts intercalaires 132800 DH
TOTAL 702000 DH
App 4 L’entreprise BEC a engagé au cours de l’exercice N-1 comme coûts des
travaux 145000 DH, pour la construction d’un magasin.
02/09/N : La construction a été achevée et a nécessité des travaux supplémentaires
120000 DH, taux de TVA applicable (20%).
App 5 Une entreprise a fabriqué pour elle-même un entrepôt de stockage, à

proximité de son usine. L’ensemble des coûts directs a été déterminé
Par la comptabilité analytique. Il en ressort :
-Coût des matières et approvisionnements utilisés : 120000
-Coût des services extérieurs (honoraires d’architecte) : 110000
-Coût du personnel. Salaires : 70000 et charges sociales : 32000
Les coûts indirectes pouvant être rattachés à cette construction sont les suivants :
-Coût d’administration générale : 50000
-Coût d’études techniques : 7000
-Coût financier (1) : 20000
La construction a commencé le 1er juillet N a été achevée et mise en service le 30
septembre de la même année (durée d’utilisation prévue : 25 ans)
En comptabilité, l’ensemble des charges ci-dessus a été imputé dans les comptes de
charges par nature.
(1) Ce coût correspond aux intérêts, sur l’année entière, au taux de 10%, d’un emprunt
de 200000 DH contracté pour financer la construction.
Immobilisations acquises par voie d’échange
A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entité, … les actifs acquis par voie d’
échange sont comptabilisés à leur valeur vénale».
L’opération est double : sortie d’un bien et entrée d’un autre bien dans le patrimoine
de l’entité.
Exemple Un matériel industriel acquis le 02/01/N-3 pour 360000 DH ayant une

durée de vie de 10 ans. Le 01/4/N, il est échangé contre un matériel
Industriel neuf estimé à 354000 DH TVA 20% amortissable selon le mode linéaire au taux
de 10% moyennant une soulte versée par chèque bancaire, de 330800 DH.
Matériel neuf Montant On sait que l’ancien Matériel industriel :
Brut 354000 •La durée de possession du bien : 39 mois

•Annuité de N : 9000
Solution
TVA 20% 70800 •Amortissements cumulés : 117000

Montant TTC 424800 •VNA = 360000 – 117000 = 243000
Reprise 94000 On sait que le nouveau Matériel industriel :
Net à payer 330800 •Annuité de N : 26550
07/01
5141 Banque 330800
7513 PC des immobilisations corporelles 94000
App 6 Le 13/09, L’entreprise DIAMANOR a acquis une nouvelle machine

industrielle pour 300000 DH HT, TVA 20%, Facture N°76. le fournisseur.
de cette machine a accepté de prendre en échange l’ancienne machine pour 50000 DH.
Le règlement du reliquat est étalé sur 18 mois
Immobilisations acquises à titre gratuit
Comme l’immobilisation doit figurer en immobilisation corporelle à cette valeur

estimée sans que l’entreprise soit obliger de régler cette valeur à qui que ce soit,
l’entrée de l’immobilisation au patrimoine entraîne un gain pour l’entreprise à inscrire
en produits non courants au crédit du compte 7586 ‘’Dons, libéralités, et lots reçus’’
Si l’immobilisation est soumise à la TVA, l’entreprise bénéficiaire de cette
immobilisation doit payer la TVA immédiatement.
Exemple Le 07/09, L’entreprise BIGA a reçu en donation un lot de terrain nu
d’une superficie de 2500 m2, ce terrain est situé dans une zone
géographique ou le prix du marché est estimé en moyenne à 250 DH le mètre carré.
Solution Valeur d’entrée du terrain = 2500 x 250 = 625000 DH
07/09
2311 Terrains nus 625000
7586 Dons, libéralités et lots reçus 625000
Immobilisations acquises à titre d’apport
Soit à la création de l’entreprise ou au cours de sa vie dans le cadre d’une opération

d’augmentation du capital social, une immobilisation est apportée par un associé sous
forme d’apport en nature.
La valeur d’entrée est stipulée dans l’acte d’apport, cette valeur est déterminée dans le
cadre d’une expertise appropriée.
L’entreprise AJIP SARL est constitué le 02/02/N au capital social de
Exemple 30000 DH divisé en parts sociales de 10000 réparties d’une manière
égale entre trois associés.
L’un des trois associés s’engage d’apporter un matériel évalué à 10000 DH alors que les
deux autres s’engagent de libérer leur part en numéraire (en argent)
Le 17/02/N, les apports sont libérés
02/02
3461 Associé comptes d’apport en société 30000
1111 Capital social 30000
07/02
23321 Matériel 10000
3461 Associé comptes d’apport en société 10000
Immobilisations acquises au moyen de

subventions d’investissement
Les subventions d’investissements sont des aides obtenus de l’Etat, des collectivités
locales et d’organisme publics ou professionnels dont le but d’acquérir ou de produire
des immobilisations. Elles représentent un élément de capitaux propres et assimilés
Exemple Le 23/08 : L’entreprise MALKI a acquis un outillage écologique pour
170000 DH, l’acquisition de ce genre d’outillage est subventionnée par
l’Etat à hauteur de son prix d’acquisition HT, TVA au taux de 20%, le montant de la
subvention est débloqué par l’Etat au nom du fournisseur de l’outillage, la partie non
subventionnée est payée par chèque bancaire n°51
23/08
5141 Banques 34000
1311 Subvention d’investissement reçue 170000
Au 31/12/N-1, la société ‘’ARRAYANE’’ reçoit un avis d’octroi d’une

App 7 subvention d’investissement, de 3420000 DH. Cette aide est destinée à
Subvention Montant L’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de

Brut 3000000 3420000 DH, durée de vie de 10 ans.
Le 06/01/N, La S.A reçoit un avis de crédit bancaire du
Remise 5% 150000
montant de ladite subvention. Le 07/01/N, acquisition du
Net Com 2850000 matériel de production, facture n°B5; Montant Brut :
TVA 20% 570000 3000000 DH, Remise 5%, TVA 20%, Règlement par virement
bancaire.
Net à payer 3420000
Immobilisations acquises en crédit bail
Les immobilisations acquises en crédit Bail ne sont pas propriétés de l’entreprise.

Par conséquent, elles n’apparaissent pas en actif du bilan.
Le constat de crédit-bail constitue une opération de location assortie d’une
promesse de vente du bien au locataire à l’expiration de la période de bail.
Pendant la période de location, l’entreprise ne supporte qu’une charge de loyer.
À la levée d’option d’achat, l’immobilisation devient propriété de l’entreprise. Elle
s’inscrit au prix de rachat.
La valeur de rachat constitue alors une valeur d’origine de l’immobilisation
Le 01 septembre ‘’N’’, une SA lève l’option d’achat d’un contrat de

Exemple leasing portant sur une matériel de transport.
Montant de l’option : 70000 DH. Garantie versée à la signature du contrat : 14000 DH.
Soulte versée par virement bancaire : 56000 DH. Taux d’amortissement 20%.
01/09/N
2340 Matériel de transport 70000
2486 Dépôt et cautionnement versé 14000
5141 Banque 56000
App 8 Le 01 octobre N la société ALPHA lève l’option d’achat d’un contrat de
leasing portant sur un matériel de production.
Montant de l’option : 80000 DH
Dépôt de garantie versé au départ du contrat : 10000 DH
Chèque pour la soulte : 70000 DH
Le matériel sera amorti au taux linéaire de 10%
App 9 Une entreprise s’est procurée le 20/08/N, un matériel en leasing aux

conditions suivantes :
▪Caution versée : 250000 DH
▪48 redevances mensuelles TTC : Chacune de 8774 DH
▪Prix de reprise à la fin de la période de location : 30000 DH
App 10 Le 25 avril 2022, la société MBS a signé un contrat de crédit-bail avec
Maroc leasing pour location d’une camionnette avec option d’achat (LOA) pour des
redevances crédit-bail (leasing) mensuelles de 12000 TTC (TVA 20%) sur 5 ans payable le
25 de chaque mois par virement avec une valeur résiduelle de 5% sur la valeur du véhicule
qui est de 400000 HT
Le 20 mars 2027, la société MBS lève son option et paie la valeur résiduelle prévue par le
contrat par chèque 487 pour la facture n°45
Immobilisations libellées en devises
Les opérations effectuées avec des partenaires situés à l’étranger (dans une monnaie
autre que le dirham marocain) présentent des risques liés aux variations du cours (ou
taux ) de change des devises.
Enregistrement des créances et dettes en devises à la

date de facturation et de règlement
Le 02/01/N, une SA importe une machine industrielle auprès de son

Exemple fournisseur espagnol à Barcelona au prix de 410000 Euros, règlement
Dans 45 jours. Les frais d’importation sont de 75000 Euros payés par virement bancaire.
Le cours de change à la date de facturation : 1 Euro = 11,45 DH. La SA a obtenu la
suspension de la TVA auprès de la douane. Le 16/02/N, avis de débit bancaire en faveur
du fournisseur espagnol. Commission bancaire : 2500 DH TVA 10%. Le cours de change à
cette date : 1 Euro = 11,65 DH.
M.B : 410000 Euros Montant HT : 485000 Euros
Solution Frais : 75000 Euros Montant HT en DH : 485000 x 11,45 = 5553250 DH
02/01/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisation 4694500
5141 Banques 858750
16/02/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 4694500
6147 Services bancaires 2500
34552 Etat; TVA récup/Charges 250
6331 Pertes de change 82000
5141 Banques 4779250
Exemple Le 01/07/N, L’entreprise ALPHA a importé une machine de production

facturée par le fournisseur italien au prix de 350000 Euros, payable à 30
Jours.
▪Les frais d’importation se sont élevés à 174200 DH payés par des chèques bancaires
▪Le cours de l’euro, le jour de dédouanement est de 1 Euro = 10,092 DH
▪L’entreprise a obtenu la suspension de la TVA auprès de la douane.
▪Le 03/08/N, Un virement bancaire a été effectué au fournisseur, l’avis de débit suivant est
parvenu à l’entreprise. Commission bancaire : 3740 DH TVA 10%. Le cours de change à
cette date : 1 Euro = 10,065 DH.
M.B : 350000 Euros Montant HT : 3532200 + 174200 = 3706400
Solution Frais : 174200 DH Montant HT en DH : 350000 x 10,092 = 3532200 DH
01/07/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisation 3532200
5141 Banques 174200
03/08/N
4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations 3532200
34552 Etat; TVA récup/Charges 374
6331 Banques 3526864
5141 Gain de change 9450
Evaluation des créances et dettes libellées en monnaie

étrangère à la date d’inventaire
Les créances et dettes libellées en monnaie étrangère doivent être converties et

inscrites en comptabilité par correction de l’enregistrement initial en DH sur la base du
dernier cours de change à la date d’inventaire. À cette effet, l’entreprise peut
constater des différences appelées : écarts de conversion
Pour les créances et les dettes quatre dates doivent être repérées :
A la date du contrat ou de facturation

▪Les factures reçues et émises sont libellés en monnaies étrangères
▪Faire la conversion en DH selon le cours du jour
A la date d’arrêté des comptes, lors des travaux d’inventaire
▪Évaluation des créances et des dettes selon les cours à la date de l’inventaire
▪Enregistrement d’un gain latent de change ou d’une perte latente de change avec
dotation aux provisions (Principe de prudence)
▪À la date d’ouverture de l’exercice suivant
▪Au début de l’exercice qui suit la constatation des écarts de conversion, il faut procéder
à leurs contrepassations
▪La provision déjà constatée doit être maintenue jusqu’à la date de règlement ou
d’encaissement
À la date de règlement de la dette ou d’encaissement de la créance
▪Enregistrement des paiements des factures reçues et encaissements des factures émises
selon le cours du jour du règlement
▪Constat d’un gain réel de change ou d’une perte réelle de change
▪Annulation de la provision
Nature des écarts de Pour les créances Pour les dettes
conversion
Cours à l’inventaire > au Cours à l’inventaire < au
cours de l’enregistrement de cours de l’enregistrement
Gain latent la facture de la facture
Augmentation de la créance Diminution de la dette

Cours à l’inventaire < au Cours à l’inventaire > au
cours de l’enregistrement de cours de l’enregistrement
Perte latente la facture de la facture
Diminution de la créance Augmentation de la

dette
L’état des créances et dettes à moins d’un an, au 31/12/N, de la S.A
Exemple ‘’ARREDA’’ est le suivant :
Dettes Créances
Noms En devises à En DH à En devises à En DH à
l’enregistremen l’enregistremen l’enregistremen l’enregistremen
t t t t
Fournisseur Ali 30000 Euros 330000 DH
Client Brahim 120000 USD 1200000 DH
À l’inventaire au 31/12/N, les cours des devises sont les suivants :
1 Euro = 11,252 DH 1 USD = 10,50 DH
31/12/N
3421 Clients 60000
4701 Augmentation des créances circulantes 60000
31/12/N
3702 Augmentation des dettes circulantes 7560
4411 Fournisseurs 7560
31/12/N
6393 Dot° aux provisions pour risques et charges financières 7560
4506 Provision pour pertes de change 7560
Exemple L’état des créances et dettes à plus d’un an, au 31/12/N, de la S.A
‘’ALKAWTAR’’ est le suivant :
Dettes Créances
Noms À la facturation En DH à À la facturation En DH à
l’enregistremen l’enregistremen
t t
Créances 12000 F.Suisse 110520 DH
immobilisées
Créances
financières 17000 Euros 189550 DH
diverses
Fournisseur 15000 Yen 145800 DH
d’immobilisation
Dettes de
financement 18000 USD 156600 DH
diverses
À L’inventaire au 31/12/N, les cours des devises sont les suivants :

1 Euro = 11,10 DH 1 USD = 8,50 DH
1 F.Suisse = 9,26 DH 100 Yens = 9,79 DH
Solution
31/12/N
2487 Créances immobilisée 600
1488 Dettes de financement diverses 3600
1710 Augmentation des créances immobilisées 600
1720 Diminution des dettes de financement 3600
31/12/N
2710 Diminution des créances immobilisées 850
2720 Augmentation des dettes de financement 1050
2488 Créances financières diverse 850
31/12/N
6393 Dot° aux provisions pour risques et charges financières 1900
Exemple Reprenons l’exemple précédent :
02/01/N+1
1710 Augmentation des créances immobilisées 600
1720 Diminution des dettes de financement 3600
2487 Créances immobilisées 600
1488 Dettes de financement divers 3600
02/01/N+1
2488 Créances financières diverses 850
1486 Fournisseur d’immobilisations 1050
2710 Diminution des créances immobilisées 850
Remarque
Les écritures comptables correspondantes aux écarts de conversion ont été

contrepassées, toutefois la provision relative aux écarts de conversion actif est
maintenue jusqu’à la date de règlement ou d’encaissement.
Exemple Suite de l’exemple précédent :

Durant l’année ‘’N+1’’, la société a noté les règlements et les encaissements suivants :
▪Au 12/01/N+1, date d’encaissement des créances par virement bancaire. Les cours des
devises sont les suivants :
1 Euro = 11,12 DH 1 Franc Suisse = 9,30 DH
▪Au 18/01/N+1, date de règlement des dettes par virement bancaire. Les cours des
devises sont les suivants :
100 Yens Japonais = 9,83 DH 1 USD = 8,25 DH
Solution
12/01/N+1
5141 Banques 111600
2487 Créances immobilisées 110520
7331 Gains de change propres à l’exercice 1080
12/01/N+1
6393 Banques 189040
1516 Pertes de change propres à l’exercice 510
Créances financières diverses 189550
18/01/N+1
6331 Pertes de change propres à l’exercice 1650
5141 Banques 147450
D°
1488 Dettes de financement diverse 156600
5141 Banques 148500
7331 Gains de change propres à l’exercice 8100
31/12/N+1
7393 Reprises sur provisions pour 850
risques et charges financières
31/12/N+1
7393 Reprises sur provisions pour 1050
risques et charges financières
App 11 L’entreprise ARIVA a réalisé en 2020 les opérations suivantes en devises
:
▪Les 15 octobre 2020 : Achat à crédit par facture n°12 à un fournisseur français, M.
Georges, de marchandises pour 100000 Euros au cours de 11,60 DH l’euro. Le règlement
est prévu pour le 15 février 2021 par chèque n°80 sur la BMCI
▪ Le 20 octobre 2020 : Vente à crédit par facture n°10 à un client allemand, M. Frank, de
marchandises pour 150000 dollars au cours de 7,5 DH le dollar. Le règlement est prévu
pour le 10 mars 2021 par chèque versé à la BMCI.
Travail à faire :
1) Passer les écritures comptables d’achats et de ventes à leurs dates

2) Passer les écritures en fin d’exercice sachant que le cours des devises au 31
décembre 2020 est de :
- 11,80 DH pour l’euro
- 8 DH pour le Dollar
3) Passer les écritures de régularisation à leur date
4) Passer les écritures de règlement par la BMCI et de solde de tous comptes sachant
que le cours des devises à la date de paiement est de :
- 12 DH pour l’Euro
- 7,4 DH pour le dollar
App 12 L’entreprise RABAT CENTRE, a réalisé en 2021 les opérations suivantes :
1) Le 5 septembre 2021 : Achat à crédit par facture n°50 à un fournisseur espagnol,

M.Guerrero, de marchandises pour 200000 Euros à 11,30 DH l’euro.
2) Le 29 septembre 2021 : Vente à crédit par facture n°13 à un client anglais,
M.Richard, de marchandises pour 125000 livres sterling à 17,50 dh La livre
3) Le 5 octobre 2022 la facture n°50 est payée par chèque n°67 sur la BP
4) Le 20 octobre 2022, la facture n°13 est payée par chèque versé à la BP
Travail à faire :
2) Passer les écritures comptables à la date des opérations
3) Passer les écritures en fin d’exercice sachant que le cours des devises au 31
décembre 2021 est de : 11,50 DH pour l’euro, 18 DH pour la livre
4) Passer les écritures de régularisation à leur date
5) Passer les écritures de règlement, par la BP, et de solde de tous comptes sachant
que le cours des devises à la date de paiement est de : 12 DH pour l’euro et 16,50 DH
pour la livre
Immobilisations acquises conjointement
Lorsqu’il s’agit d’un ensemble immobilier acquis ou produit et que chaque éléments de
l’ensemble doit être enregistré dans un compte prévu par le PCGE, la valeur globale
d’acquisition ou de production doit être ventilée en fonction de l’importance de
chaque élément dans l’ensemble immobilier;
Exemple Une société a fait l’acquisition d’un immeuble à usage de bureaux pour
une valeur globale de 18000000 DH dans la ville de Casablanca. Cette
Valeur correspond à la valeur du terrain et celle de la construction.
Le terrain est de 1000 m2 et l’espace de bureaux de 500 m2 (sur deux étages). Dans la
ville, d’autres cessions ont eu lieu et les notaires ont fourni les éléments statistiques
suivants : terrain à bâtir : 2000 DH le m2, bureaux : 2000 DH le m2.
Solution Les valeurs du terrain et de la construction peuvent être ainsi estimé :

18000000 x (1000 x 2000)
Terrain = = 12000000
(1000 x 2000) + (500 x 2000)
18000000 x (500 x 2000)
Immeuble = = 6000000
(1000 x 2000) + (500 x 2000)
Le 10/04, l’entreprise a acquis un immeuble d’une superficie de 100
App 13 Mètres carré pour 1800000 DH.
.
Le rapport de l’expert immobilier stipule que, selon les caractéristiques du marché de
l’immobilier dans la zone géographique ou cet immeuble est situé, le prix du mètre carré
du terrain non bâti est estimé actuellement à 5000 DH Le mètre carré. Le règlement
d’acquisition et étalé sur 3 ans
Acquisition d’une immobilisation et prorata de TVA
Une entreprise est assujetti partiellement à la TVA, son prorata de

Exemple déduction pour l’exercice N (prorata de déduction de TVA, qui résultent
de la décomposition du C.A de l’exercice N-1) est de 82%
Au courant de N, elle s’est procurée un micro-ordinateur de bureau facturé par le
vendeur comme suit :
Prix HT : 12000
TVA 20% : 2400
Total TTC : 14400
01/01/N
2355 Matériel informatique 12432
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 1968
5141 Banque 14400
La S.A ‘’AL FIRDAWS’’ achète, le 01/01/N, une machine industrielle au

App 14 montant HT de 250000 DH. Virement bancaire n°287
Le chiffre d’affaires total de ‘’N-1’’, est réparti comme suit :

▪C.A soumis à la TVA = 800000 DH HT
▪C.A en suspension de taxe = 200000 DH
▪C.A exonéré avec droit à déduction = 150000 DH
▪C.A exonéré sans droit à déduction = 210000 DH
▪C.A hors champ d’application de la TVA = 130000 DH
Total : 1450000 DH
La prorata de déduction varient de la manière suivante :
En ‘’N+1’’ : 86% En ‘’N+2’’ : 60%
En ‘’N+3’’ : 78% En ‘’N+4’’ : 92%
En ‘’N+5’’ : 84% En ‘’N+6’’ : 100%
Immobilisations acquises par rente viagère
❑La rente viagère est un engagement ferme envers un débirentier sous forme de
versements à terme d’indemnité jusqu’à la disparition du bénéficiaire. A chaque
paiement d’une rente, l’entreprise diminue sa dette.
❑ Dès la signature du contrat, il y a transfert de propriété du bien. Le bilan doit donc
enregistrer le bien en question et constater ses amortissements le cas échéant.
❖Écriture de l’acquisition de l’immobilisation

01/01/N
2…. Immobilisation X
1486 Rentes viagères X
5141 Banque X
❖Lors de chaque échéance

À chaque échéance et tant que le vendeur est en vie, l’acquéreur doit effectuer le
versement prévu par le contrat. La somme versée est considérée comme un
remboursement en partie de la dette constituée par la rente viagère estimée lors de
l’acquisition du bien
N
1486 Rentes viagères X
5141 Banque X
❖Lorsque la dette initialement enregistrée est éteinte, les versements effectués en plus
représentent une charge non courante pour l’entreprise.
❖ Si le vendeur décède avant l’expiration de la dette initialement constatée, le reste de
la constituera pour l’entreprise un gain. Le reliquat de la rente doit être annulé.
N
6588 Autres charges non courantes X
5141 Banque X
N
1486 Rente viagère X
7588 Autres produits non courants X
Le 01/02/N, la société ARREDA souscrit à une rente viagère de 400000

Exemple DH auprès de son fournisseur d’immobilisation en complément d’achat
d’un matériel de production dont la valeur est de 650000 DH (HT) TVA 20%, moyennant
un chèque. Le matériel est amortissable sur 10 ans. Mode dégressif. Au début de chaque
exercice, à compter de ‘’N’’, la société verse annuellement une redevance de 40000 DH
par virement bancaire. Le 01/07/N+6, on apprend la nouvelle du décès de notre
fournisseur d’immobilisation.
01/02/N
34551 Etat, TVA récupérable sur immobilisation 130000
1486 Fournisseur d’immobilisation (rente) 400000
5141 Banques 380000
01/02/N
5141 Banques 40000
Cette seconde écriture comptable devra se répéter jusqu’à N+6
02/01/N+6
5141 Banques 40000
02/01/N+6
5141 Autres produits non courants 120000
▪De ‘’N’’ à ‘’N+6’’ la société aura versé au crédirentier : 40000 x 7 = 280000 DH

▪La rente n’est pas éteinte entièrement
▪Le solde reste créditeur de : 400000 – 280000 = 120000 DH (Produit non courant)
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipulée dans le
App 15 contrat de mutation de propriété à 1500000 DH:
▪1500000 à la date de signature du contrat par virement bancaire
▪Le reste par le versement d’une rente viagère de 7500 DH
Supposons qu’après le paiement de la 120ème rente, le bénéficiaire s’est éteint

Supposons que le bénéficiaire est encore vivant après le paiement de la 180 ème rente
Immobilisations acquises (Prix indexé)
Les immobilisations acquises sont enregistrées en coûts d’acquisitions

indépendamment du coût de financement relatif au paiement à crédit. Les coûts
supportés par indexation représentent des charges financières ou inversement des
produits financiers.
La société ‘’AL AMANE’’ acquis le 02/01/N un matériel d’une valeur (HT)

Exemple de 2000000 DH, facture n°101, le règlement doit être effectué selon les
modalités suivantes :
▪500000 (HT) à la livraison du bien
▪Le reste en trois versements égaux, les 31/12N, N+1, N+2. Ces montants font l’objet d’une
indexation. Le 31/12/N+1, à la clôture de l’exercice, l’évolution de l’index (inflation) fait
apparaître que le montant du dernier versement devrait s’élever à 650000 DH. Le matériel
industriel est amortissable sur 10 ans
L’évolution de l’index a conduit aux paiements suivants :

▪31/12/N : 620000 DH
▪31/12/N+1 : 640000 DH
▪31/12/N+2 : 650000 DH
02/01/N
34551 Etat, TVA récup/Immobilisation 400000
5141 Banque 600000
31/12/N
1486 Fournisseurs d’immobilisations 600000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 20000
5141 Banque 620000
31/12/N
31/12/N
6393 Dot° aux provisions pour risques et charges financiers 90000
1558 Prov pour hausses des prix 90000
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles 200000
28332 Ats du Matériel et outillage 200000
Remarque : L’amortissement est calculé sur la valeur d’entrée sans que celle-ci soit
influencée par la fluctuation de l’index. La valeur d’origine demeure inchangée.
02/01/N+1
31/12/N+1
5141 Banque 640000
31/12/N+1
31/12/N+1
7393 Rep/prov pour risques et charges financiers 90000
31/12/N+1
6393 Dot° aux prov pour risques et charges financiers 50000
31/12/N+1
02/01/N+2
31/12/N+2
5141 Banque 650000
31/12/N+2
31/12/N+2
7393 Rep/prov pour risques et charges financiers 50000
La société ALPHA a acquis le 05/01/N, une machine de production

App 16 évaluée à 1000000 DH (HT), TVA 20%
Le règlement doit être effectué comme suit :
▪250000 DH à la livraison du bien ainsi que le montant de la TVA qui s’y rapporte
▪Le solde en trois versements égaux le 31/12/N, le 31/12/N+1 et le 31/12/N+2
Ces montants seront indexés au taux d’inflation officiel de l’année
Celui enregistré fin N est de 2,5%, celui de N+1 est de 3%, celui de N+2 est de 3,25%
Une entreprise a acquis le 01/04/N, un matériel aux conditions
App 17 suivantes :
▪800000 DH TH, TVA 20%
▪Règlements : 560000 DH immédiatement par chèque, le reste par deux versements
égaux indexés aux taux d’inflation de l’année.
Fin N : Taux d’inflation 3% Fin N+1 : Taux d’inflation 4%
Difficultés comptables : Immobilisations

en non-valeurs
Emprunt obligataire : Ce type d’emprunt s’adresse à de nombreux prêteurs, chacun

recevant des titres représentant une fraction égale de l’emprunt appelés obligations
Valeur nominale : Valeur faciale inscrite sur le titre ou dans le contrat. Elle présente la
base de calcul des intérêts périodique (Coupon)
Prix d’émission ou de souscription : C’est le prix payé par le souscripteur pour souscrire
une obligation, c’est la somme effectivement prêtée par obligation, et donc encaissé par
l’émetteur de l’obligation (L’emprunteur)
Prix de remboursement : C’est le prix que l’emprunteur (émetteur) doit payer au
prêteur (souscripteur) à l’échéance de l’obligation
Types d’émission et de remboursement
Émission au pair Émission au dessous du pair
Valeur nominale : 1000 DH Prix d’émission : 950 DH
Valeur nominale : 1000 DH
Prime d’émission : 1000 – 950 = 50 DH
Remboursement au pair Remboursement au dessus du pair
Valeur nominale : 1000 DH Valeur nominale : 1000 DH
Prix de remboursement : 1000 DH Prix de remboursement : 1050 DH
Prime de remboursement : 1050 – 1000 = 50 DH
Exemple La S.A ‘’RYAL AL KHEYR’’ a émis le 15/12/N-1 un emprunt obligataire

dont les caractéristiques sont les suivantes :
▪10000 obligations de nominal 1000 DH au taux de 15%

▪Prix d’émission 980 DH
▪Prix de remboursement 1030 DH
▪Durée : 5 ans
À la clôture de la souscription le 02/01/N, toutes les obligations sont souscrites et

libérées et la banque transfère les fonds à la société après prélèvement d’une
commission égale à 2,5% des sommes encaissées.
02/01/N
5141 Banque 955500
2130 Prime de remboursement 50000
6147 Services bancaire 24500
1410 Emprunt obligataire 1030000
❖Calculs : Montants des primes : 1000 x (1030 – 980) = 50000

Montant des encaissements : 1000 x 980 = 980000
Montant de l’emprunt : 1000 x 1030 = 1030000
Commissions bancaires : 980000 x 2,5% = 24500
NB: On peut immobiliser les services bancaires, el les transférant au comptes ‘’2125’’
App 18 Application : La société DEVE émis le 01/01/2020 un emprunt

obligataire dont les caractéristiques sont les suivantes :
▪2500 obligations de nominal 2000 DH au taux de 10%
▪Prix d’émission : 1950 DH
▪Prix de remboursement : 2200 DH
▪2300 obligations ont été souscrites
▪Les commissions prélevées par la banque sont de 1,5%
Difficultés comptables : Immobilisations
incorporelles
Logiciels Logiciels
dissociés associés
Usage Usage
interne commercial
Créés pour
Acquis Crées Acquis
autres
Immobilisation
Immobilisation Matériel
Coût de Achat / Stock Charge / Stock
Coût d’achat informatique
production
❑Les logiciels créées par l’entité :
Le coût de production des logiciels (autres que les logiciels standard) est déterminé selon
des règles spécifiques. Il comprend seulement des coûts de développement. La
composition du coût de production est précisée dans le tableau suivant
Étapes de développement Coûts inclus

Phase 1) Etude préalable Non
2) Analyse fonctionnelle (Conception générale) Non
conceptuelle
3) Analyse organique (Conception détaillée) Oui
Phase de 4) Programmation (Codification) Oui
production 5) Test et jeux d’essais Oui
Phase de 6) Documentation technique (à usage interne et externe) Oui
mise à la 7) Formation de l’utilisateur Non
disposition 8) Suivi (Maintenance) Non
Les charges engagées pour la production d’un logiciel sont considérées comme un
investissement. Si le logiciel est inachevé :
N-1
2285 Immobilisation incorporelle en cours X
7142 Immobilisations incorp produites X
❖Si le logiciel en cours mérite d’être déprécié (Le coût dépensé > d’un produit similaire),
l’entreprise constatera une dépréciation :
N-1
61942 D.E.P.P.D des immobilisations incorporelles X
2920 Provision pour dépréciation des immob Incorp X
❖Si l’immobilisation incorporelle n’aboutit pas, le coût dépensé jusqu’à la date d’échec
doit être annulé et constaté en charge exceptionnelle :
N
6512 VNA des Immobilisation incorporelle X
2285 Immob incorp en-cours X
❖Si l’immobilisation incorporelle en-cours a été dépréciée, une reprise de cette
dépréciation doit être comptabilisée (en cas de réussite)
N-1
2220 Brevet X
2285 Immobilisation en cours X
7142 Immobilisations incorp produites X
L’entreprise ‘’ASSALAM’’ a acquis le 01/04/N, un logiciel de gestion de

Exemple la paie.
La durée probable d’utilisation est de 4 ans. La facture se présente comme suite :
▪Prix (HT) : 60000 DH
▪TVA 20% : 12000 DH
▪Frais de documentation et d’essai : 4000 DH
▪TVA 20% : 800 DH
▪Total (TTC) : 76800 DH
01/04/N
2220 Brevets, marques et valeurs similaires 64000
34552 Etat, TVA récupérable sur immobilisations 12800
❑Le logiciel acquis sera amortie fin ‘’N’’
01/04/N
6192 Dot° aux amortissements des immob. incorporelles 12000
2822 Ats Brevets, marques et V.S 12000
App 18 L’entreprise ‘’BILAL’’ a conçu pour elle-même au autre logiciel de

facturation inachevé au 31/12/N.
Le relevé des frais engagés pour ce logiciel qui a de fortes chances d’aboutir étaient les
suivants :
▪ frais d’étude préalables : 24000 DH

▪ Frais de conception générale (Analyse fonctionnelle) : 12000 DH
▪ Frais d’analyse détaillée (analyse organique : 20000 DH
▪ frais de programmation : 34000 DH
▪ tests et jeux d’essaie : 13000 DH
▪ Coût de la mise en place de la documentation : 10000 DH
▪ Coût de formation de l’utilisateur : 15000 DH
Immobilisations : Amortissements et
régularisation des cessions
❖À chaque inventaire, les entreprises doivent procéder à l’évaluation de leurs

immobilisations et par voie de conséquence, elles constatent les amortissements
nécessaires en vue de corriger leurs valeurs au Bilan.
❖L’inscription des amortissements cumulés au Bilan en soustraction des valeurs brutes
permet alors de déterminer leurs valeurs nettes, qui traduisent plus au moins leurs valeurs
réelles à la date d’établissement du Bilan.
❖L’amortissement a plusieurs fonctions, il permet de corriger les valeurs des immobilisations
au Bilan, il permet à l’entreprise de récupérer les coûts d’acquisition de ses investissements
et il constitue une ressource d’autofinancement pour l’entreprise.
❖L’amortissement se constate à chaque inventaire par référence à la modalité choisie par
l’entreprise sur une durée déterminée, appelée durée de vie ou durée d’amortissement, on
distingue en général trois pratiques d’amortissement :
▪L’amortissement linéaire
▪ L’amortissement dégressif
▪L’amortissement accéléré Amortissement dérogatoires
La pratique des amortissements
L’amortissement linéaire
Il consiste à fractionner d’une manière proportionnelle la valeur d’une immobilisation sur

une durée de vie déterminée pour la récupérer.
Exemple Date V.O Dotation Cumul VNA

D’amortissement
L’entreprise S.I.M a 2020 (4 420000 28000 28000 392000
acquis un camion de mois)
livraison le 05/09/2020,
pour 420000 DH. Au 2021 420000 84000 112000 308000
31/12/2020, L’entreprise 2022 420000 84000 196000 224000
choisit d’amortir
linéairement le camion 2023 420000 84000 280000 140000
sur une durée de 5 ans. 2024 420000 84000 364000 56000
Présenter le plan
d’amortissement: 2025 (8 420000 56000 420000 0
mois)
L’amortissement dégressif
▪L’amortissement dégressif consiste à récupérer la valeur d’origine des immobilisations

par la pratique des dotations plus élevées au départ et de plus en plus décroissantes.
▪Les dotations d’amortissement dégressif se calcule dans un premier temps par
l’application du taux dégressif à la valeur nette de l’immobilisation jusqu’au moment où le
taux constant devient supérieur au taux dégressif.
L’amortissement
comptable ou économique L’amortissement fiscal
Il correspond à Il représente la quote-part

l’amortissement économique d’amortissement fiscalement
traduisant le rythme d’ autorisé ayant pour objectif
étalement de la valeur d’inciter l’investissement.
d’origine de l’immobilisation.
L’amortissement Dérogatoire
=
Amortissement Fiscal – Amortissement Comptable
Exemple Date V.O Dotation Cumul VNA
D’amortissement
L’entreprise S.I.M a 2018 600000 168750 168750 431250
acquis un camion de
(9 mois)
livraison à 600000 DH
HT, le 01/04/2018. 2019 431250 161718.75 330468.75 269531.25
Elle désire l’amortir 2020 269531.25 119791.67 450260.42 149739.58
sur une durée de 4
ans, en pratiquant 2021 269531.25 119791.67 570052.09 29947.91
l’amortissement 2022 269531.25 29947.91 600000 0
dégressif. (3 mois)
REMARQUE : L’amortissement dégressif est donc une pratique fiscale permettant de réduire
le résultat imposable des premiers exercices qui suivent l’acquisition de l’immobilisation en
vue de minorer l’impôt exigible de ces exercices pour soulager la trésorerie des investisseurs.
❑Deux cas sont à distinguer :
1 L’entreprise considère l’amortissement dégressif comme étant égale à la

dépréciation réelle de l’immobilisation, elle enregistre alors la dotation globale en tant que
charge d’exploitation. L’amortissement se comptabilise donc de la même manière que
celui constaté par la méthode linéaire.
31/12/18
6194 Dot°d’exp aux Ats des immobilisations corporelles 168750
2834 Amortissements de Mat de transport 168750
2 L’entreprise doit donc considérer l’amortissement dégressif comme une pratique

dérogatoire, elle distingue alors la dotation constante jugée égale à la dépréciation de
l’immobilisation qu’elle enregistre en charge d’exploitation et le supplément en tant
qu’avantage fiscal à enregistrer en charge non courante, comme le montre l’écriture
ci-dessous :
31/12/18
6194 Dot°d’exp aux Ats des immobilisations corporelles 112500
600000 x 25% x 9/12 = D°

6594 Dot° non courantes aux provisions réglementées 56250
1351 Provisions pour amortis dérogatoires 56250
Lorsque la dotation constatée devient inférieur à la dotation constante, l’entreprise
enregistre le montant total. La différence entre l’amortissement enregistré et la dotation
linéaire est annulée de la provision réglementée cumulée au courant de la première phase
d’amortissement.
31/12/20
6194 Dot° d’exp aux Ats des immobilisations corporelles 150000
600000 x 25% =
D°
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 30208,33
7594 R.N.C sur provisions réglementées 30208,33
150000 – 119791,67 =
Contrôle à faire : Le total des dotations dérogatoires est égal au total des reprises
dérogatoires !!!
Somme des dotations aux amortissements dérogatoires

=
Somme des reprises d’amortissements dérogatoires
L’entreprise ‘’S.I.M’’ a acheté un micro-ordinateur de bureau à 90000
Exemple DH HT le 01/07/2018. Elle désire l’amortir sur une durée de 6 ans et 8
mois, en pratiquant également l’amortissement dégressif.
Années Amortissem Amortissem Amortissement Évolution du

ent ent fiscal dérogatoire compte
comptable Dotations Reprises 1351
2016 6750 20250 13500 13500
(6 mois)
2017 13500 31387,5 17887,5 31387,5
2018 13500 17263,13 3763,13 35150,63
2019 13500 9494,72 4005,28 31145,35
2020 13500 5222,09 8277,94 22867,41
2021 13500 2945,55 10554,45 12312,96
2022 13500 2945,55 10554,45 1758,54
2023 2250 491,46 1758,54 0
(2 mois)
Totaux 90000 90000 35150,63 35150,63
L’amortissement accéléré
L’amortissement accéléré ne peut se pratiquer que par agrément fiscal, cette pratique
n’est pas donc tout à fait libre pour l’entreprise.
Années Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire Évolution du

comptable fiscal compte 1351
Dotations Reprises
2016 50000 100000 50000 - 50000
2017 50000 100000 50000 - 100000
2018 50000 100000 50000 - 150000
2019 50000 100000 50000 - 200000
2020 50000 100000 50000 - 250000
2021 50000 - - 50000 200000
2022 50000 - - 50000 150000
2023 50000 - - 50000 100000
2024 50000 - - 50000 50000
2025 50000 - - 50000 0
REMARQUE : L’amortissement accéléré est un amortissement dérogatoire qui consiste
à doubler le taux linéaire habituel, c’est donc un amortissement constant à double
taux. Le coût de l’immobilisation est récupérable fiscalement sur une durée
équivalente à la moitié de la durée de vie de l’immobilisation.
Soit une machine de production acquise par l’entreprise le 01/04/N au

App 19 prix HT de 720000 DH. La durée de vie probable de cette machine est
de 10 ans
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement dégressif et enregistrez les écritures
comptables
Soit un matériel informatique acquis par l’entreprise le 01/07/N au prix
App 20 HT de 160000 DH. La durée de vie probable de cette machine est de 5
ans
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement dégressif et enregistrez les écritures
comptables
Souhaitant profiter des avantages fiscaux en matière des
amortissements accélérés, l’entreprise ‘’DAR AL IMANE’’ achète une
App 21
machine d’une valeur de 500000 DH le 02/01/N, durée de vie 4 ans,
taux linéaire 25%. Elle décide d’amortir ce matériel sur 2 ans
Travail à faire : Présentez le plan d’amortissement accéléré et enregistrez les écritures

comptables
La société ART qui s’est installée dans la région d’Ouarzazate a été
autorisée par l’Etat à amortir ses machines pour l’exploration minière
App 22
sur 5 ans au lieu de 10 ans normalement. Ceci l’a encouragé à acheter
une machine le 5 mai 2011 pour 3600000 DH TTC (TVA 20%).
Révision du plan d’amortissement
La révision des amortissements peut faire apparaître une différence entre

l’amortissement correct et l’amortissement comptabilisé. Le comptable peut dégager :
❑Un amortissement de trop : Il correspond à des dotations exagérées qui ont été déjà
enregistrées au courant des exercices précédents. Il convient donc de soustraire
l’amortissement de plus en passant l’écriture suivante :
28… Amortissements de…… 31/12N xxxx

7198 Rep/amorts et provs des exercice antérieurs xxxx
❑Un amortissement de moins : L’amortissement déjà enregistré peut être inférieur à

l’amortissement correct de l’immobilisation. Cette situation traduit l’omission d’une
dotation ratée qu’il convient d’enregistrer pour rectifier les amortissement.
31/12/N
6198 Dot°d’exp aux Ats et aux provs des exercices antérieurs xxxx
28… Amortissements de…… xxxx
REMARQUE : La révision du plan d’amortissement ne s’analyse pas comme un

changement de méthode comptable, mais comme un changement d’estimation qui n’a
d’effet que sur l’exercice en cours et les exercices ultérieurs.
Vous procédez le 01/01/2020 à la révision des amortissements pratiqués

Exemple au 31/12/2019.
Le compte bâtiments contient des constructions d’une valeur d’origine de 500000 DH

acquises le 01/10/2015, elles sont amorties linéairement au taux de 5%, le cumul des
amortissements au 31/12/2019 figurant au crédit du compte 28321 : Amortissements
des bâtiments est de 125000 DH.
▪Amortissements cumulés recalculés : 500000 x 5% x 51/12 = 106250 DH
▪Amortissements en trop : 125000 – 106250 = 18750 DH
31/12/N
28321 Amortissements des bâtiments 18750
7198 Rep/amorts et provs des exercice antérieurs 18750
Le 01/01/2020 vous êtes chargé de vérifier les amortissements du

Exemple matériel de transport composé d’un véhicule acquis le 01/10/2016 à
300000 DH et amorti linéairement au taux de 20%.
Au 31/12/2019, le compte 2834 : Amortissements du matériel de transport est créditeur
de 180000 DH..
▪Amortissements cumulés recalculés : 300000 x 20% x 39/12 = 195000 DH

▪Amortissements en moins : 195000 – 180000 = 15000 DH
31/12/N
6198 Dot°d’exp aux Ats et aux provs des exercices antérieurs 15000
2834 Amortissements du matériel de transport 15000
Une machine industrielle acquise le 02/01/N à 400000 DH, amortissable
App 23 selon le mode linéaire sur une durée de vie de 5 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide de réduire la durée de
vie et la ramener à 4 ans.
Un matériel de transport acquis le 02/01/N à 600000 DH, amortissable
App 24 selon le mode linéaire sur une durée de vie de 4 ans.
Le 31/12/N+2, avant l’enregistrement de l’annuité, la société décide d’allonger la durée
de vie et la prolonger à 5 ans..
Le 18/10/2015, l’entreprise CBC a acquis une machine de production

App 25 pour un montant de 340000 DH HT, frais d’installation 10000 DH, frais
d’assurance 6000 DH, frais de transport 4000 DH, TVA 20%, règlement
par chèque bancaire, durée probable d’utilisation 5 ans.
Au 31/12/2017 l’entreprise CBC décide de modifier le taux d’amortissement en le
ramenant à 25%
Cas particuliers d’amortissement
L’amortissement des primes de remboursement
Ayant besoin de liquidité, la société ‘’ARREDA’’ a émis un emprunt

Exemple
obligataire dont voici le détail :
▪Emission de 1000 obligations
▪Valeur nominale : 1200 DH
▪Prix d’émission : 1150 DH (au dessous du pair)
▪Prix de remboursement : 1350 DH (au dessus du pair)
▪Durée de remboursement : 5 ans au taux de 6% à partir du 02/01/ de l’année N (Date
de jouissance). Emprunt remboursé par amortissements constants.
Solution Primes de remboursement = (1350 – 1150) x 1000 = 200000 DH
❖Première méthode : Amortissement au prorata de la durée de l’emprunt

La durée de l’emprunt étant de 5 ans. Cela veut dire que le taux d’amortissement est
de 20%. Annuité = 200000 x 20% = 40000 DH
31/12/N
6391 Dot°d’exp aux Ats des primes de remboursement 40000
2813 Amort des primes de remboursement 40000
La même écriture sera reproduite à la fin des années N+1, N+2, N+3 et N+4. De plus, à
la fin de de N+4, il faut également rajouter l’écriture suivante :
31/12/N+4
2813 Amort des primes de remboursement 200000
2130 Prime de remboursement 200000
❖Deuxième méthode : Amortissement au prorata des intérêts courus
Les intérêts courus correspondent à fraction de l'intérêt annuel écoulé sur un titre de
dette à une certaine date.
Intérêts courus de l'exercice

Dotation = Prime x
Total des intérêts de l'emprunt
Capital au début de Nombre Montant Intérêts Annuités
Années l’année (nominal) d’obligations
N 1000 x 1200 = 1200000 200 270000 72000 342000
N+1 800 x 1200 = 960000 200 270000 57600 327600
N+2 600 x 1200 = 720000 200 270000 43200 313200
N+3 400 x 1200 = 480000 200 270000 28800 298800
N+4 200 x 1200 = 240000 200 270000 14400 284400
Totaux 1000 1350000 216000 1566000
Années Montant
N 200000 x 72000/216000 = 66666,66
N+1 200000 x 57600/216000 = 53333,33
N+2 200000 x 43200/216000 = 40000
N+3 200000 x 28800/216000 = 26666,67
N+4 200000 x 14400/216000 = 133333,34
Totaux 200000
Sorties de l’immobilisations de l’actif
Cas d’une immobilisation complètement amortie
Il y a lieu d’enregistrer deux écritures comptables :
La constatation de l’enrichissement suite à la cession de l’immobilisation

1
2 La constatation de la sortie du bien du patrimoine
Au 31/12/N, l’entreprise cède un matériel informatique au prix de

Exemple
2000 DH, règlement en espèces. Il s’agit d’un ordinateur dont la
valeur
d’origine est de 12000 DH, acquis le 02/01/N-5, amorti selon le mode linéaire sur 4 ans.
31/12/N
5161 Caisse 2000
31/12/N
28355 Amort du matériel informatique 12000
Résulta de cession = 2000 – 0 = 2000 (Plus value)
Cas d’une immobilisation partiellement amortie
Il y a lieu d’enregistrer trois écritures comptables :
La constatation de l’enrichissement suite à la cession de l’immobilisation

1
La constatation de l’amortissement complémentaire (Période allant du début
2
de l’exercice de cession jusqu’au dernier jour du mois de cession)
La constatation de la sortie du bien du patrimoine
3
Au 30/09/N, l’entreprise cède un matériel de transport au prix de
Exemple
70000 DH, règlement dans 45 jours. Il s’agit d’un camion de livraison
Dont la valeur d’origine est de 250000 DH HT, acquis le 02/04/N-3, amorti selon le mode
linéaire sur 5 ans.
31/12/N
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 70000
D°
2834 Amortissements du Matériel de transport
37500
250000 x 20% x 9/12 =
D°
2834 Amortissements du Matériel de transport 175000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 75000
Matériel de transport 250000
250000 x 20% x 42/12 =
Résulta de cession = 70000 – 75000 = - 5000 (Moins value)

Echange d’une immobilisation partiellement
amortie contre une autre immobilisation
Un minibus de transport du personnel acheté le 01/10/N-2 à un prix

Exemple de 200000 DH, durée de vie de 5 ans, mode d’amortissement :
Linéaire.
Le 31/08/N, il est échangé contre un autre minibus neuf ayant un prix de 380000 DH TVA
20%. Durée de vie 5 ans, mode d’amortissement : Linéaire
L’entreprise verse une soulte par virement bancaire de 386000 DH
Matériel neuf Montant On sait que l’ancien Matériel de transport :
Brut 380000 •La durée de possession du bien : 23 mois

•Annuité de N : 26667
Solution
TVA 20% 76000 •Amortissements cumulés : 76667

Montant TTC 456000 •VNA = 200000 – 76667 = 123333
Reprise -70000 On sait que le nouveau Matériel industriel :
Net à payer 386000 •Annuité de N : 25334
31/08/N
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 76000
5141 Banques 386000
31/12/N
D°
D°

Retrait d’une immobilisation partiellement
amortie
Le 31/12/N, L’entreprise décide de mettre en rebut trois ordinateurs

Exemple
pour cause de panne technique. Le rapport du technicien a révélé que
Les ordinateurs sont irréparables. La valeur d’origine de ce matériel est de 90000 DH,
acquis le 01/08/N-2, durée de vie 4 ans, mode d’amortissement : Linéaire.
31/12/N
28355 Amortissements du Matériel informatique 9375
90000 x 25% x 5/12
D°
65913 DAE des immobilisations corporelles 35625
2834 Amortissements du Matériel informatique 35625
Mise à Zéro de la VNA
D°
REMARQUE : La VNA étant encore positive, elle doit mise à zéro. Le montant de la VNA
doit être viré en totalité en amortissement exceptionnel car le matériel sera mis Hors
service.
Cession d’une immobilisation partiellement

amortie selon le mode dérogatoire
Au 30/06/N, l’entreprise cède un matériel industriel au prix de

Exemple
100000 DH, règlement par virement bancaire. Il s’agit d’une machine
Dont la valeur d’origine est de 550000 DH TVA 20%, acquis le 02/04/N-3, durée de vie 10
ans, amortie selon le mode dégressif.
Il y a lieu d’enregistrer trois écritures comptables :
1 La constatation de l’enrichissement suite à la cession de l’immobilisation

La constatation de l’amortissement complémentaire (Période allant du début
2
de l’exercice de cession jusqu’au dernier jour du mois de cession)
3 La constatation de la sortie du bien du patrimoine
4 La comptabilisation de la reprise des amortissements dérogatoires

Le plan d’amortissement dégressif, jusqu’à la date de cession, peut être présenté
comme suit :
Année Base de calcul Dotations Cumul d’Ats VNA

N-3 (9 mois) 550000 123750 123750 426250
N-2 426250 127875 251625 298375
N-1 298375 89512,5 341137,5 208862,5
N (6 mois) 208862,5 31329,37 372466,87 177533,13
Dans le but de distinguer entre l’amortissement linéaire et l’amortissement

dérogatoire, nous présentons le tableau suivant :
Année Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire

comptable fiscal Dotations Reprises
N-3 (9 mois) 41250 123750 82500 -
N-2 55000 127875 72875 -
N-1 55000 89512,5 34512,5 -
N (6 mois) 27500 31329,37 3829,37 -
Totaux 178750 372466,87 193716,87
20/06/N
5141 Banques 100000
31/12/N
28332 Amortissement du Matériel et outillage 27500
D°
65941 DNC pour amortissements dérogatoires 3829,37
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 3829,37
D°
28332 Amortissements du Matériel et outillage 178750
D°
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 193716,87
75941 Reprises sur Amortissements dérogatoires 193716,87

Reversement de la TVA en cas de cession
d’immobilisation
❖La TVA récupérable sur immobilisation n’est définitivement acquise pour l’entreprise
que si celle-ci conserve son immobilisation pendant cinq années fiscales. Toute
cession avant ce délai oblige l’entreprise à reverser une fraction de la TVA initialement
déduite par proportion aux années non courus.
❖La TVA reversée à l’Etat représente une charge non courante à débiter dans le compte
‘’6583 Pénalités amendes fiscales ou pénales’’ et à créditer dans le compte ‘’44567
Etat à reverser sur cession d’immobilisations’’
•Nombre d’années
N
Reversement de la TVA = TVA effectivement déduite x non courus
D
•Délai de 5 ans
L’entreprise ‘’ARREDA’’ a cédé un matériel industriel le 30/06/N au

Exemple
prix de 20000 DH par chèque bancaire à la société ‘’AL BAYT’’. Il a été
Acquis le 02/01/N-3 à 80000 DH HT TVA 20% et amorti linéairement au taux de 10%.
✔TVA récupérable à la date d’achat : 80000 x 20% = 16000 DH
✔La durée de conservation du bien (02/01/N-3 au 30/6/N) = 4 ans
1
Reversement de la TVA = 16000 x = 3200 DH
5
30/06/N
5141 Banques 20000
D°
6583 Pénalités amendes fiscales ou pénales 3200
44567 Etat TVA à reverser sur cession d’immobilisations 3200
31/12/N
28332 Amorts du Matériel et outillage 4000
D°
Reversement de la TVA en cas de cession
d’immobilisation avec Prorata de TVA
Un camion de livraison de marchandises acquis le 01/03/N-2 au prix

Exemple de 600000 DH HT TVA 20%, Prorata de TVA 85%, règlement par
chèque bancaire.
Il est amorti linéairement au taux de 20%. Ce camion a été cédé le 30/10/N à 180000 DH
contre chèque bancaire.
On sait que :
Solution
•La TVA récupérable : 600000 x 20% x 85% = 102000

•La TVA non récupérable : 600000 x 20% x 15% = 18000
•Valeur d’origine = 600000 + 18000 = 618000
01/03/N-2
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 102000
5141 Banques 720000
2
Reversement de la TVA = 102000 x = 40800 DH
5
30/10/N
5141 Banques 180000
D°
6583 Pénalités amendes fiscales ou pénales 40800
44567 Etat TVA à reverser sur cession d’immobilisations 40800
31/12/N
2834 Amorts du Matériel de transport 103000
D°

Régularisation suite à la variation du prorata
❖ lorsqu’au cours de la période de cinq années suivant la date d’acquisition, le prorata de

déduction calculé, pour l’une de ces 5 années se révèle supérieur de 5% au prorata
initial, les entreprises peuvent opérer une déduction complémentaire. Celle-ci est égale
au 1/5 de la différence entre la déduction calculée sur la base du prorata dégagé à la fin
de l’année considérée et le montant de la déduction opérée.
❖Si le dans le cas inverse l’entreprise doit opérer un reversement de taxe.
Exemple Suite au cas de la S.A ‘’ALFIRDAWS’’ La prorata de déduction varient

de la manière suivante :
En ‘’N+1’’ : 86% En ‘’N+2’’ : 60%
En ‘’N+3’’ : 78% En ‘’N+4’’ : 92%
En ‘’N+5’’ : 84% En ‘’N+6’’ : 100%
Le prorata de TVA applicable sur les achats et dépenses de ‘’N’’ est de 80%. Tva
récupérable sur immobilisation en Juillet ‘’N’’ = (250000 x 20%) x 80% = 40000 DH
Solution ❖En N+1 : Prorata = 86% > 80% ; Variation positive = 6% > 5 points
Récupération supplémentaire : (43000 – 40000) / 5 = 600 DH
31/12/N+1
345517 Etat Tva récupérable/Immob sur variation du prorata 600
7582 Dégrèvement d’impôts 600
❖En N+2 : Prorata = 60% < 80% ; Variation négative = 20% > 5 points
Reversement d’impôts: (40000 – 30000) / 5 = 2000 DH
31/12/N+2
6582 Rappels d’impôts 2000
44557 Etat TVA à reverser sur variation du 2000
prorata
❖En N+3 : Prorata = 86% > 80% ; Variation négative = 2% < 5 points
Cette Variation est inférieure au seuil de 5%, aucune régularisation n’est exigée de
l’entreprise. Aucune écriture comptable
❖En N+4 : Prorata = 86% > 80% ; Variation positive = 12% > 5 points
Récupération supplémentaire : (46000 – 40000) / 5 = 1200 DH
31/12/N+4
345517 Etat Tva récupérable/Immob sur variation du prorata 1200
7582 Dégrèvement d’impôts 1200
❖En N+5 : Prorata = 86% > 80% ; Variation positive = 4% < 5 points
Cette Variation est inférieure au seuil de 5%, aucune régularisation n’est exigée de
l’entreprise. Aucune écriture comptable
❖En N+6 : Aucune régularisation ne doit être opérée car 5 année étant écoulées depuis la
date d’acquisition des biens en cause, l’entreprise n’aura plus de correction à effectuer
sur la déduction initiale.
Un redevable assujetti a acquis le 10/02/2011, un camion de livraison

App 26 au prix suivant :
400000 HT
80000 TVA
480000 TTC
Proratas consécutifs :
2010 : 70% / 2011 : 76% / 2012 : 61% / 2013 : 73%
La réévaluation des immobilisations
❖ Les immobilisations sont ainsi portées à leur valeur actuelle supposée supérieure à la
valeur nette comptable.
❖Le champ de réévaluation couvre ainsi les immobilisations corporelles, qu’elles soient
amortissables ou non, notamment : Les terrains, Les constructions, Les installations
techniques et les matériels et outillages, Les matériels de transport et matériels de
bureau et autres immobilisations corporelles.
❖Son exclus de cette réévaluation, les immobilisations incorporelles et les valeurs
figurant à l’actif circulant.
Exemple L’entreprise ‘’ARRAYANE’’ décide le 31/12/N de réévaluer une

machine de production achetée le 02/01/N-5 pour 200000 DH et
amortissable au taux de 20%.
La valeur actuelle du matériel estimée au 31/12/N est de 250000 DH
▪Valeur d’entrée réévaluée = 250000 DH

Solution
▪VNA avant réévaluation = Valeur d’entrée – Amortissements
= 200000 – 200000 = 0 DH
▪VNA après réévaluation = Valeur d’entrée réévaluée – Amortissements
= 250000 – 200000
= 50000 DH (Montant amortissable)
▪Écart de réévaluation = VNA réévaluée – VNA non réévaluée
= 50000 – 0
= 50000 DH
31/12/N
1130 Ecart de réévaluation 50000
31/12/N
28332 Amorts du matériel et outillage 10000
Exemple L’entreprise ‘’RAMADANE’’ décide le 31/12/N de réévaluer une

machine industrielle achetée le 02/01/N-5 pour 300000 DH et
amortissable au taux de 10%. La valeur actuelle du matériel estimée au 31/12/N est de
375000 DH.
▪Valeur d’entrée réévaluée = 375000 DH
▪VNA avant réévaluation = Valeur d’entrée – Amortissements
=300000 – 180000 = 120000 DH
▪VNA après réévaluation = Valeur d’entrée réévaluée – Amortissements
= 375000 – 180000
= 195000 DH (Montant amortissable)
▪Écart de réévaluation = VNA réévaluée – VNA non réévaluée
= 195000 – 120000
= 75000 DH
31/12/N
1130 Ecart de réévaluation 50000
L’entreprise décide d’amortir la VNA réévaluée sur 4 ans (durée restant à courir)
31/12/N
28332 Amorts du matériel et outillage 10000
L’entreprise ‘’AL BAYANE’’, après 6 ans d’exploitation, a procédé à la
App 27 réévaluation de l’ensemble de ses immobilisations corporelles de la
façon suivante :
Éléments Montant Amorts au 31/12/N VNA DEA
Valeur d’entrée 1200000
Valeur 1800000
réévaluée
Le taux d’amortissement pratiqué par l’entreprise est de 10%.
Cession d’immobilisations réévaluées
L’entreprise ‘’AL FAROUK’’, après 4 exercices d’exploitation, a

Exemple procédé au 31/12/N à la réévaluation de l’ensemble de ses
immobilisations corporelles et financières, comme suit :

Valeur d’entrée 4000000 1600000 2400000 400000
Valeur 5000000 1600000 2400000 566666
réévaluée
Différence 1000000 - 1000000 166666
Le taux d’amortissement pratiqué par l’entreprise est de 10%.
▪La dotation d’amortissement après réévaluation pour la période de 6 exercices :

3400000 / 6 = 566666 DH
▪L’écart de réévaluation : 5000000 – 1000000 = 1000000 DH
Au 31/12/N+4, l’entreprise a cédé à 160000 DH une machine acquise à 200000 DH. Le détail
de calcul de cette opération est comme suit :

Valeur d’entrée 200000 160000 40000 20000
Valeur 250000 193332 56668 28333
réévaluée
Différence 50000 33332 16668 8333
✔Dotation annuelle d’amortissement après réévaluation : (250000 – 80000) / 6 = 28333
✔Amortissements cumulés à la date de cession : 80000 + (28333 x 4) = 193332
✔Profit réalisé comptablement d’après les valeurs réévaluées : 160000 – 56668 = 103332
✔Profit réalisé d’après la valeur d’entrée initiale : 160000 – 40000 = 120000

Les opérations de détermination du résultat de l’exercice
Les subventions sont des aides financières à partir de fonds publics, généralement, ou
fonds privés versés par une société mère à sa filiale par exemple.
Le plan comptable distingue entre trois types de subventions :
- Subventions d’exploitation
- Subventions d’équilibre
- Subvention d’investissement
Subventions d’exploitations
Le 1er Mars ‘’N’’, une entreprise de transport en commun reçoit un

Exemple avis d’attribution subvention d’exploitation de 240000 DH par la
Mairie.
En contrepartie d’un service de ramassages scolaires. Elle reçoit un avis de virement
bancaire le 15 Avril. L’entreprise étant soumise à la TVA au taux de 20% selon le régime
du débit.
Travail à faire : Enregistrer nécessaires le 01/03/N, le 15/04
01/03/N
34512 Subvention d’exploitation à recevoir 240000
7161 Subventions d’exploitation reçues 200000
15/04/N
5141 Banques 240000
34512 Subventions d’exploitation à recevoir 240000
Subventions d’équilibre
Le 01/03/N, avis d’octroi d’une subvention d’équilibre accordée par

Exemple un Fonds développement national, en contrepartie d’un service de
fourniture réalisé par une entreprise. Le 04/04/N, réception d’un
chèque de 300000 DH
01/03/N
34513 Subvention d’équilibre à recevoir 300000
7561 Subventions d’équilibre reçues 250000
04/04/N
5141 Banques 300000
3451 Subventions d’équilibre à recevoir 300000
Subventions d’investissements
Inscrites au crédit du compte ‘’1311 Subventions d’investissement reçues’’ de la

rubrique des capitaux propres assimilés, contrairement aux deux autres catégories de
subventions, elles ne constituent pas des produits directement imposables.
Cas des immobilisations amortissables
❑ La subvention a financé la totalité de l’investissement
Fraction ou Quote-part = Montant de l’investissement x Taux d’amortissement

Exemple Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de
405600 DH, accordée par une société mère à sa filiale ‘’AL HAMD’’..
Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de
405600 DH, durée de vie de 5 ans. Le 04/01/N, la société ‘’AL HAMDE’’ reçoit un avis de
crédit bancaire du montant de ladite subvention.
Le 08/01/N, acquisition du matériel de production, Montant brut : 350000 DH, Remise
10%, Escompte 1%, Frais de réception : 5150 DH, Frais de montage et d’installation :
21000 DH, TVA 20%. Règlement par virement bancaire
Matériel Montant
Brut 350000
Remise 10% 35000
Net commercial 315000
Escompte 1% 3150
Net financier 311850
Frais de réception 5150
Frais de montage 21000
TVA 20% 67600
Net à payer 405600
31/12/N-1
34511 Subventions d’investissement à recevoir 405600
1311 Subventions d’investissement reçue 405600
04/01/N
5141 Banque 405600
08/01/N
5141 Banque 405600
7386 Escomptes obtenus 3150
31/12/N
28332 Amortissement du matériel et outillage 68230
D°
1319 Subventions d’investissement inscrites au CPC 81120
7577 Reprises sur subvention d’investissement 81120
Les deux dernières écritures seront comptabilisées, systématiquement, au 31/12 des

années ‘’N+1’’,’’N+2’’, ‘’N+3’’ et ‘’N+4’’
31/12/N+4
31/12/N+4
31/12/N+4
1311 Subventions d’investissement reçues 405600
❑ La subvention a financé partiellement l’investissement
Exemple Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de

225000 DH, accordée par une société mère à sa filiale ‘’AL IMANE’’..
Cette aide est destinée à l’acquisition d’un matériel de production dont le prix est de
300000 DH, durée de vie de 10 ans. Le 03/01/N, la société ‘’AL IMANE’’ reçoit un avis de
crédit bancaire du montant de ladite subvention.
Le 06/01/N, acquisition du matériel de production, Montant brut : 250000 DH, TVA 20%.
Règlement par virement bancaire
Fraction ou Quote-part = Montant de la subvention x Taux
d’amortissement
Matériel Montant
Brut 300000
o Reprise sur subvention d’investissement :
TVA 20% 60000 225000 x 10% = 22500
Net à payer 360000
31/12/N-1
1311 Subventions d’investissement reçue 225000
03/01/N
5141 Banque 225000
06/01/N
5141 Banque 360000
31/12/N
D°
Les deux dernières écritures seront comptabilisées, systématiquement, au 31/12

jusqu’au ‘’N+9’’
31/12/N+9
31/12/N+9
31/12/N+9
Cas des immobilisations non amortissables
❑Première possibilité : IL existe une clause d’inaliénalibité du bien

▪Cela signifie que la subvention a été accordée à condition que le bien subventionné ne
soit pas cédé pendant une certaine durée
▪La reprise de subvention est alors échelonnée par fractions sur le nombre d’années
pendant lequel le bien n’est pas transmissible
❑Deuxième possibilité : IL n’existe pas de clause d’inaliénabilité

▪Le bien subventionné peut donc être cédé à tout moment
▪La reprise de subvention est échelonnée par fractions égales par dixième (1/10) sur 10
exercices comptables
Au 31/12/N-1, avis d’octroi d’une subvention d’investissement, de

App 28
700000 DH, accordée par une société mère à sa filiale ‘’AL KHALIL’’..
Cette aide est destinée à l’acquisition d’un terrain dont le prix est de 1000000 DH. Le
07/01/N, la société ‘’AL khalil’’ reçoit un avis de crédit bancaire du montant de ladite
subvention.
Les clauses contractuelles d’octroi de la subvention prévoient une contrainte
d’inaliénabilité de 8ans; Le 09/01/N, acquisition du terrain, règlement par virement
Cession d’immobilisation subventionnées
Exemple Valeur d’origine d’un terrain implanté dans une zone industrielle :
5000000 DH;
Subvention reçue pour l’acquisition : 1/5 de la valeur du terrain. Pas de clause
d’inaliénabilité, Acquisition le 08/01/N. Cession le 01/12/N+3 au prix de 7500000 DH.
Règlement à crédit pour l’acquéreur.
01/12/N+3
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 7500000
31/12/N+3
31/12/N+3
7577 Reprises sur subventions d’investissements 700000
31/12/N+3
Subventions octroyées par
l’entreprise
Les subventions accordées sont des subventions versées à des tiers dans le propre
intérêt de l’entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordées à des
filiales en difficulté et les versements à divers organismes d’intérêts général.
Exemple Au 31/12/N, pour redresser son équilibre financier, la filiale ‘’ABWAB’’

sollicite la société mère ‘’REDA’’ au titre d’une subvention de 200000.
La filiale reçoit l’accord d’octroi à la date d’inventaire.
Le 09/01/N+1, ‘’REDA’’ vire le montant de 200000 DH au compte bancaire de ‘’ABWAB’’
31/12/N
6561 Subventions accordées de l’exercice 200000
4488 Divers créanciers 200000
09/01/N+1
4488 Divers créanciers 200000
5141 Banques 200000
Les contrats à long terme
Le contrat à long terme est un contrat d’une durée généralement longue,

spécifiquement négocié dans le cadre d’un projet unique portant sur la construction ou
la réalisation d’un bien ou d’un service ou d’un ensemble complexe de biens ou de
services dont l’exécution s’étend sur au moins deux exercices comptables.
Spécialisation
Prudence
des exercices
Chaque jour de travaux contribue un peu

Pas de bénéfices avant la fin du contrat
aux bénéfices
Méthode à l’achèvement Méthode à l’avancement

Comptabilisation de contrat bénéficiaire
Comme précisé par le CGNC, cette méthode consiste à constater le résultat dégagé par
le contrat, au moment de son exécution intégrale, c’est-à-dire où le produit est
définitivement acquis par l’entreprise.
Variation Résultat = 0 Variation Résultat = Bénéfices du contrat Bénéfice
Charges de
production
Charges de Production Charges de

production stockée Charges de production
production
N N+1
Production
stockée
La méthode de l’achèvement des travaux
❖ Encours du contrat
▪Les charges afférentes aux contrats à long terme sont enregistrées aux comptes de la
classe 6. Et à la clôture de l’exercice comptable, les travaux encours sont constatés à
hauteur des charges engagés au cours de l’exercice.
▪Les charges sont donc neutralisées par la constatation d’une production stockée du même
montant.
▪Les encaissement partiels du produit du contrat sont portés au crédit du compte ‘’4421
Clients-Avances et acomptes reçus sur commandes encours’’ par le débit du compte
‘’5141 Banque’’
❖ La fin du contrat
▪À la date de réception des travaux on comptabilise la totalité du produit objet du contrat

au crédit du compte ‘’Ventes de biens et services produits’’ et on constate la TVA sur le
produit réalisé au crédit du compte ‘’4455-Etat, TVA facturée’’ et en contrepartie on
débite les comptes suivants :
-‘’3421 Clients’’
- ‘’ 4421 Clients-Avances et acomptes reçus sur commandes encours’’
▪On débite aussi le compte ‘’Variations de stock’’ et on crédite le compte ‘’Biens produits
encours’’ pour éliminer les charges des exercices antérieures.
▪Le produit et les encaissements partielles du contrat sont virés donc à l’exercice
d’achèvement des travaux.
Exemple La société ‘’SASTRI’’ a lancé en juillet 2018 un chantier de travaux qui
doit se terminer en 2019. le produit attendu de ce chantier est estimé
À 3000000 DH TTC, TVA 20%.
Au 31 décembre 2018, les charges engagés (ou restant à engager) sur ce chantier
peuvent être estimées comme suit :
Nature des charges Exercice 2018 Exercice 2019

Charge directe de production 600000 500000
Charge indirecte de production 400000 600000
Total 1000000 1100000
Acompte n°1 : 1200000 TTC en date du 25/06/2018 par virement bancaire

1 Pour l’exercice 2018 : En cours du contrat

25/06/18
5141 Banque 1200000
4421 Clients – avances et acomptes reçus 1000000
4455 Etat, TVA facturée 200000
2018
6…. Charges 1000000
5141 Banque 1000000
31/12/18
31311 Biens produits en cours 1000000
71311 Variation des stocks des biens produits en cours 1000000
2 Pour l’exercice 2019 : à La fin du contrat

15/03/19
5141 Banque 1800000
10/04/19
6…. Charges 1100000
5141 Banque 1100000
15/09/19
71311 Variation des stocks de biens produits en cours 1000000
15/09/19
7121 Ventes de biens produits 2500000
La méthode de l’avancement des travaux
Consiste à enregistrer une partie du bénéfice à chaque exercice comptable au fur et à

mesure de l’avancement du contrat.
Variation Résultat = Bénéfices % avancement N+1

Bénéfice
Variation Résultat = bénéfice % avancement N
Travaux
Bénéfice
Charges de Charges de
Travaux Charges de
production production
production
N N+1
Travaux
Les charges afférentes aux contrats à terme sont enregistrées aux comptes de la classe
6. et à la clôture de chaque exercice comptable on doit constater un chiffre d’affaire
estimatif de la manière suivante :
C.A estimatif = Prix du contrat à terme x Pourcentage d’avancement des travaux
Coût des travaux exécutés au cours de l’exercice

Pourcentage d’avancement = x 100
Coût total prévisionnel
Exemple La société ‘’ASTRO’’ a lancé en juillet 2018 un chantier de travaux qui

doit se terminer en 2019. le produit attendu de ce chantier est estimé
À 2040000 DH TTC, TVA 20%.

Total 500000 900000
Les charges sont réglées par virement bancaire
Date d’achèvement des travaux : 22/10/2019
500000
Pourcentage d’avancement = x 100 = 35,71%
1400000
▪ Chiffres d’affaires estimatif = 2040000 x 35,71% = 728484 DH TTC
15/07/18
5141 Banque 960000
2018
6…. Charges 500000
5141 Banque 500000
31/12/18
34272 Créances sur travaux non encore facturables 728484
71231 Travaux 607070
4458 Etat, autres comptes créditeurs 121414
25/06/19
5141 Banque 1080000
2019
6…. Charges 900000
5141 Banque 900000
22/10/19
71241 Travaux 607070
4458 Etat – autres comptes créditeurs 121414
22/10/19
Comptabilisation de contrat déficitaires
‘’Conformément à la règle générale, toute perte future probable doit être provisionnée
pour sa totalité, dès lors que l’accord des parties est définitifs, même si l’exécution du
contrat n’a pas commencé’’
Provision pour dépréciation Provision pou risque

Incertitude sur les coûts
Incertitude sur les résultats
Perte probable sur le Révision des prix (Diminution des prix)

contrat Pénalité de retard
Analyse de l’écart entre les travaux en-cours et les
acomptes reçus
Le non-respect de certaines conditions d’exécution
❑ La perte probable sur la part exécutée est couverte par une dotation pour dépréciation
❑La perte futur sur la part non exécutée des contrats est prise en compte dans les deux
méthodes par la provision pour risque de perte à terminaison.
La méthode à l’achèvement des travaux
Le traitement comptable des contrats à terme déficitaires repose sur le même

mécanisme des contrats bénéficiaires. La seule différence concerne donc, la
constatation comptable des dotations afférentes à la perte réalisée sur l’exécution de
ces contrats.
La provision pour perte est calculée comme suit :
Provision pou dépréciation
Provision pour dépréciation = Perte à terminaison x taux d’avancement des travaux
Provision pour risque
Provision pour risque (Le reliquat) = Perte à terminaison – Provision pour dépréciation
La société ‘’SAVITRA’’ a lancé en juillet 2018 un chantier de travaux

Exemple qui doit se terminer en 2019. le produit attendu de ce chantier est
estimé à 3600000 DH TTC, TVA 20%.
Total 1400000 2100000
Les règlements sont effectués comme suit :
Acompte n°1 : 1920000 DHS TTC en date du 22/05/2018 par virement bancaire
Acompte n°2 : 1680000 DHS TTC en date du 12/09/2019 par virement bancaire
Date d’achèvement des travaux : 15/11/2019
Solution
▪ Perte à terminaison (Perte global) = Coût global du contrat à terme – Prix du contrat
= (1400000 + 2100000) – 3600000/1.2
= 500000
▪ Taux d’avancement (2018) = 1400000/3500000 = 40%
▪ Provision pour dépréciation = 500000 x 40% = 200000
▪ Provision pour risque = 500000 – 200000 = 300000
22/05/18
5141 Banque 1920000
2018
6…. Charges 1400000
5141 Banque 1400000
31/12/18
31311 Biens produits en-cours 1400000
71311 Variation des stocks de biens produits en cous 1400000
31/12/18
6196 DEP pour dépréciations de l’actif circulant 200000
3913 Provisions pour dépréciation des produits encours 200000
31/12/18
6195 DEP pour risques et charges 300000
1518 Autres provisions pour risques 300000
19/09/19
5141 Banque 1680000
2018
6…. Charges 2100000
5141 Banque 2100000
15/11/19
71311 Variation des stocks de biens produits en cours 1400000
15/11/19
4421 Clients – Avances et acomptes reçus sur commandes 3000000
31/12/19
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de L’A.C 200000
31/12/19
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 300000
La méthode à l’avancement des travaux
La société ‘’DASTRO’’ a lancé en juillet 2018 un chantier de travaux qui

Exemple doit se terminer en 2019. Le produit attendu de ce chantier est estimé
à 2400000 DH TTC, TVA 20%.

Total 1100000 1300000
❑ Acompte n°1 : 720000 DHS TTC par virement bancaire en date du 15/07/2018
❑ Acompte n°2 : 1680000 DH TTC par virement bancaire en date du 25/06/2019
❑ Les charges sont réglées par virement bancaire
❑ Date d’achèvement des travaux : 22/10/2019
▪ Perte à terminaison (Perte global) = (1100000 + 1300000) – 2400000/1.2 = 400000

▪ Taux d’avancement (2018) = 1100000/2400000 = 45,84%
▪ Chiffres d’affaire estimatif = 2400000 x 45,84% = 1100160
▪ Provision pour dépréciation = 400000 x45,84% = 183360
▪ Provision pour risque = 500000 – 183360 = 216640
15/07/18
5141 Banque 720000
2018
6…. Charges 1100000
5141 Banque 1100000
31/12/18
Créances sur travaux non encore facturables 1100160
34272
71241 Travaux 916800
4458 Etat – autres comptes créditeurs 183360
31/12/18
6196 DEP pour dépréciations de l’actif circulant 183360
31/12/18
6195 DEP pour risques et charges 216640
1518 Autres provisions pou risques 216640
25/06/19
5141 Banque 1680000
2019
6…. Charges 1300000
5141 Banque 1300000
22/10/19
71241 Travaux 916800
4458 Etat – autres comptes débiteurs 183360
D°
31/12/19
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de L’A.C 183360
31/12/19
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 216640
La société ‘’SOMATRA’’ a conclu avec l’Etat un contrat de construction

App 29 d’un barrage d’une valeur de 6000000 DHS TTC. La durée du contrat
est de 2 ans. Le coût global prévu est de 3800000 DHS TTC.
Les modalités de règlements sont : 2880000 TTC pendant la première année et le reste
pendant la deuxième année.
La situation des coûts réels et prévisionnels est la suivante :
Années N N+1 Total

Les règlements 2880000 3120000 6000000
Coût prévisionnel cumulé 1800000 2000000 3800000
Coût réel cumulé 2900000 300000 3200000
Travail à faire : Enregistrer les écritures comptables selon les deux méthodes
La société ‘’SAVITRA’’ a lancé en juillet 2018 un chantier de travaux
App 30 qui doit se déterminer en 2019. le produit attendu de ce chantier est
estimé à 2400000 DHS TTC, TVA 20%.
Au 31 décembre N, les charges engagées (ou restant à engager) sur ce chantier peuvent
être estimées comme suit :
Années Exercice 2018 Exercice 2019

Total 1200000 2200000
-Acompte n°1 : 960000 DHS TTC en date du 22/09/2018 par virement bancaire
-Acompte n°2 : 1440000 DHS TTC en date du 12/10/2019 par virement bancaire.
Travail à faire : Enregistrer les écritures comptables selon les deux méthodes
Les opérations de variation des capitaux permanents des
entreprises
La constitution des sociétés
La création d’une société suppose d’abord un accord des volontés entre certaines
personnes. Cette accord est concrétisé par la signature d’un contrat appelé ‘’Statut’’
Le traitement comptable de la constitution des sociétés consiste à enregistrer
distinctement et successivement les promesses d’apports faites par les associés et la
réalisation des apports. En outre, la constitution d’une société commerciale engendre
des frais qu’il est nécessaire d’enregistrer.
Frais de constitution
Droit d’enregistrement et de timbre (de mutation)

Toute constitution d’une société entraîne la perception des droits de mutation dont le
calcul diffère selon que les apports sont dits apports purs et simples ou apports à titre
onéreux. Le montant à payer sur le capital social ne peut pas être inférieur à 1000 DH
❖Apport purs et simples : Se sont les apports rémunérés par des actions, ils peuvent être
en numéraire, ou en nature. Ces apports sont soumis à un droit fixe de 1%.
❖ Apports à titre onéreux : Sont imposés au droits de mutation suivant la nature des biens
apportés et l’affectation donné au passif pris en charge par la société. Le droit fiscal
marocain prévoit un barème dont les taux sont variables selon la nature des biens
apportés.
Les éléments incorporels, immeubles et droits immobiliers : 6%

Marchandises, éléments corporels, créances clients, objets : 1,5%
mobiliers (machines, mobiliers, matériels divers, …etc)
Effets de commerce, dépôts et cautionnement : 1%
Constitution des sociétés de personnes (SNC)
Constatation de la promesses d’apports (La souscription)
❑ La promesse d’apports est considérée comme une créance de la société sur les
associés.
34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xxxxx
34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature xxxxx
1111 Capital social xxxxx
❑ Un compte sera ainsi ouvert à chaque associé pour enregistrer le montant de la

promesse d’apport.
❑ L’ensemble des promesses d’apport constitue donc le capital social de la société.
La réalisation des apports
❑ La libération des apports se traduit par le versement des fonds pour les apports en
numéraire et par le transfert de propriété pour les apports en nature.
5141 Banque xxxxx

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xxxxx
2… Compte d’immobilisations xxxxx

3… Compte de l’actif xxxxx
34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature xxxxx
4… Compte de passif xxxxx
Le 20 Janvier, deux associés Mohamed et Ahmed décident de
Exemple constituer une société en nom collectif au capital de 100000 DH
réparti entre les deux associés à parts égales.
La libération des apports a été réalisée, le 25 janvier, par le versement de deux chèques
au comptes bancaire de la société.
Les frais de constitution s’élèvent à 3000 DH et sont payés en espèces le 31 Janvier.
❖Constatation de la promesse d’apport

20/01/N
34611 Associé Mohamed, son compte d’apport 50000
34612 Associé Ahmed, son compte d’apport 50000
❖Réalisation des apports

25/01/N
5141 Banque 100000
34611 Associé Mohamed, son compte d’apport 50000
34612 Associé Ahmed, son compte d’apport 50000
❖Frais de constitution
31/01/N
2111 Frais de constitution 3000
5161 Caisse 3000
Le 15 Mars, Brahim et Hassan forment une société en nom collectif

Exemple au capital de 100000 DH, divisé en 1000 parts sociales attribuées à
raison de 700 parts pour Brahim et 300 parts pour Hassan.
Le 20 Mars, Brahim verse en espèces 50000 DH et apporte une voiture de tourisme

évaluée à 30000 DH. La société prendra en charge une dette à court terme de 10000
DH relative à l’acquisition de la voiture.
Le 24 Mars, Hassan verse au compte bancaire de la société 20000 DH et apporte un

stock de marchandise évalué à 6000 DH et un micro-ordinateur évalué à 4000 DH.
Les autres frais de constitution 1650 DH sont payés en espèces le 30 Mars.
❖ Calcul de l’apport net de M. Brahim
Apport net = 50000 + 30000 – 10000 = 70000 DH

❖Calcul des droits d’enregistrement
▪Apports de M. Brahim
Apports pur et simple = 70000 DH, donc 1%
Apport à titre onéreux = 10000 DH imputé sur la voiture, donc taux 1,5%
Droit d’enregistrement = (70000 x 1%) + (10000 x 1,5%) = 850 DH
▪Apports de M. Hassan
Apports pur et simple = 30000 DH, donc taux 1%
Droit d’enregistrement = 30000 x 1% = 300
Total des droits d’enregistrement = 850 + 300 = 1150

Total des frais de constitution = 1150 + 1650 = 2800 DH
❖Ecritures comptables de la constitution de la société
Constatation de la promesse d’apport :
15/03/N
34611 Associé Brahim, son compte d’apport 70000
34612 Associé Hassan, son compte d’apport 30000
Réalisation des apports :
20/03/N
5161 Caisse 50000
10000
4481 Dettes su acquisitions d’immobilisations
70000
34612 Associés Brahim, son compte d’apport
24/03/N
5141 Banque 20000
3111 Marchandises 6000
30000
34612 Associé Hassan, son compte d’apport
Frais de constitution :
31/01/N
5161 Caisse 2800
N.B : Les apports en industrie ne sont pas enregistrés en comptabilité vu les difficultés
qu’ils posent au niveau de leur évaluation et de leur libération.
Constitution des sociétés de capitaux (Sarl)
Le 05/04, deux associés Mounir et Rachid décident de constituer une

Exemple société SARL au capital de 400000 DH divisé en 4000 parts sociales de
100 DH chacune.
Le 10/04, les associés ont effectués les apports suivants :
- Mounir verse à la banque de la société 300000 DH
- Rachid apporte son bilan ci-après :
Actif Montant Passif Montant

Frais préliminaires 5000 Capital personnel 75000
Matériel de bureau 20000
Marchandises 35000 Fournisseurs 40000
Clients 5000
Banque 40000
Caisse 10000
Total 115000 Total 115000
Les estimations contradictoires donnent une valeur de 25000 DH au matériel de bureau,

et de 26000 DH au fonds commercial, les clients sont repris pour 4000 DH et les autres
éléments sont apportés pou leur valeur au bilan.
La société prendra en charge le passif commercial imputé sur le stock de marchandises
Les frais de constitution sont payés en espèces le 15 avril.
❖ Calcul de l’apport net de M. Rachid :
▪ Total actif = 115000 DH

o Plus-value = 31000 DH (5000 + 26000)
▪ Matériel de bureau : 5000 DH (25000 – 20000)
▪ Fond commercial : 26000
o Moins-value = 6000 DH
▪ Frais préliminaires : 5000 DH
▪ Créance clients : 1000 DH (4000 – 5000)
▪ Dette fournisseur = 40000 DH
Apport net = 115000 + 31000 – 6000 – 40000 = 100000 DH
❖ Calcul de la pat sociale de chaque associé :
▪ Pour M. Mounir : 300000/100 = 3000 Parts

▪ Pour M. Rachid : 100000/100 = 1000 Parts
▪ Total des pats sociales = 3000 + 1000 = 4000 Parts
❖ Calcul des droits d’enregistrement :
▪ Apport de M. Mounir :
Apport pur et simple = 300000 DH, donc Taux = 1%
Droit d’enregistrement = 300000 x 1% = 3000 DH
▪ Apport de M. Rachid :
Apport pur et simple = 100000 DH, donc 1%
Doit d’enregistrement = 100000 x 1% = 1000 DH
Apport à titre onéreux = 40000 DH imputé sur le stock de marchandises

Droit d’enregistrement = 40000 x 1,5% = 600 DH
Total des droits d’enregistrement = 3000 + 1000 + 600 = 4600 DH
Total des frais de constitution = 4600 + 2400 = 7000 DH
05/04/N
3461 Associés, comptes d’apport en société 400000
10/04/N
5141 Banque 340000
2230 Fonds commercial 26000
3421 Clients 5000
5161 Caisse 10000
3942 Provisions pour dépréciation des clients 1000
31/01/N
5161 Caisse 7000
Constitution des sociétés de capitaux (S.A)
❑Les actions représentatives d’apports en nature doivent être libérées intégralement au

moment de la constitution de la société
❑Les actions représentatives d’apports en numéraire doivent être libérées d’un quart au
moins lors de la souscription du capital social. La libération du surplus intervient dans
un délai maximum de 3 ans
❑Pour cette raison, une distinction doit être faite entre le montant du capital social qui
doit être libéré immédiatement à la constitution et la partie qui sera appelée et libérée
ultérieurement et qui est enregistrée au débit du compte : ‘’1119 – Actionnaires, capital
souscrit-non appelé’’ par le crédit du compte : ‘’3461 – Associés, comptes d’apport en
société’’
❑Lorsque le conseil d’administration , suivant les besoins de trésorerie de la société,
demande aux actionnaires de verser une fraction du capital restant à libérer, on débite le
compte : ‘’3462 – Actionnaires, capital souscrit appelé non versé’’ et on crédite le
compte : ‘’1119 – Actionnaires, capital souscrit-non appelé’’
1er cas : Apports intégralement libérés à la constitution
Exemple Le 03/01, une société anonyme est constituée au capital de 800000

DH divisé en 8000 actions de 100 DH chacune.
Toutes les actions ont été souscrites en numéraire et libérées intégralement à la
constitution.
Le 09/01, les fonds ont été déposés dans un compte bancaire ouvert au nom de la
société.
Le 12/01, la société règle par chèque les frais de constitution de 5000 DH
❖ Souscription du capital :
03/01/N
❖ Libération des apports :

09/01/N
5141 Banque 800000
❖ Frais de constitution :
12/01/N
5141 Banque 5000
Le 01/01/N, une société anonyme a été constituée au capital de

Exemple
600000 DH, composé de 6000 actions de 100 DH.
Les actionnaires apportent une somme de 430000 DH versée au compte bancaire de la
société. En plus, un actionnaire apporte le bilan de son entreprise individuelle arrêté le
31/12/N-1:
Actif Montant Passif Montant
Fonds commercial 20000 Capital personnel 170000
Terrains 120000
Marchandises 24000 Fournisseurs 50000
Clients 30000
Banque 26000
Total 220000 Total 220000
La société reprend les éléments du bilan après évaluation et prendra en charge le passif
commercial.
Les frais de constitution de 10500 ont été payés par chèque
01/01/N
D°
5141 Banque 456000
2230 Fonds commercial 20000
3421 Clients 30000
D°
5141 Banque 10500
2ème cas : Apports partiellement libérés à la constitution
Le 06/03, une société anonyme est créée avec capital de 1000000

Exemple DH (10000 actions de 100 DH), dont seule la moitié est libérée à la
constitution par versement au compte bancaire de la société.
Les frais de constitution s’élèvent à 14600 DH et sont payés par chèque bancaire le
10/03.
Le 15/09, le conseil d’administration demande aux actionnaires la libération de l’autre
moitié et accorde un délai de 15 jours.
Le 30/09, la société reçoit une attestation bancaire par laquelle elle est informée que le
montant appelé a été libéré en totalité.
06/03/N
D°
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 500000
D°
5141 Banque 500000
10/03/N
5141 Banque 14600
15/09/N
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 500000
30/09/N
5141 Banque 500000
3462 Actionnaires, capital et appelé non versé 500000
Exemple
Le 01/01, une société anonyme est constituée avec un capital de 2000000 DH (10000
actions de 200 DH)
Les apports sont constitués par :
▪ Des apports en nature : Un immeuble de 1600000 DH (Dont un terrain de 400000 DH)

grevé d’une dette de 600000 DH (crédit bancaire à long terme) et un matériel de transport
évalué à 200000 DH. Ces apports sont libérés immédiatement et en totalité à la
constitution de la société.
▪ Des apports en numéraire : 800000 DH dont un quart (1/4) est libéré à la constitution de
la société par versement en banque
Les frais de constitution qui s’élèvent à 15300 DH sont payés par chèque bancaire le 10/01
Le 01/06, le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième quart et accorde un
délai de 15 jours. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel par versement des fonds au
compte bancaire de la société.
01/01/N
D°
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 600000
3461 Associés, comptes d’apport en sociétés 600000
D°
2313 Terrains bâtis 400000
2321 Bâtiments 1200000
1481 Emprunt auprès des établissements de crédit 600000
D°
5141 Banque 200000
10/01/N
5141 Banque 15300
01/06/N
16/06/N
5141 Banque 200000
3462 Actionnaires, capital et appelé non versé 200000
Cas particuliers
La réalisation des apports en numéraire dans la société anonyme peut soulever quelques
difficultés :
1er cas : Actionnaires diligents (Libération avant appels des fonds)
Lorsque la libération des actions est faite par tranches, les actionnaires sont autorisés à
libérer leurs actions partiellement ou totalement par des versements anticipés.
Les versements ainsi effectués avant le date d’exigibilité sont enregistrés au crédit du
compte : ‘’4468 – Autres comptes d’associés – Créditeurs’’ qui peut être subdivisé en
‘’44681 – Actionnaires – Versements anticipés’’ par le débit d’un compte de trésorerie.
Remarque : Les versements anticipés peuvent donner droit à des intérêts
Exemple Le 01/04, une société anonyme est constituée avec un capital de

1000000 DH (10000 actions de 100 DH) par apports en numéraire.
À la souscription, il est demandé aux actionnaires d’effectuer le versement au compte
bancaire de la société selon le minimum légal. Cependant, 2000 actions sont libérées
immédiatement en totalité.
Les frais de constitution de 15000 DH sont réglés par chèque bancaire
Le 01/10, la société procède à l’appel du deuxième quart qui doit être versé, au compte
bancaire de la société, au plus tard le 15/10. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel.
01/04
3461 Associés, comptes d’apports en société 1000000
D°
D°
5141 Banque 400000
44681 Actionnaires – versements anticipés 150000
D°
5141 Banque 15000
01/10/N
15/10/N
5141 Banque 200000
44681 Actionnaires – versements anticipés 50000
2ème cas : Actionnaires retardataires
Les statuts de la sociétés peuvent prévoir que pour tout versement effectué en retard,
l’actionnaire supportera des intérêts de retard à un taux fixé pendant le nombre de jours
séparant la date d’exigibilité de la date de la libération effective.
Ces intérêts de retard sont enregistrés au crédit du compte : ‘’7381 – Intérêts et
produits assimilés’’
Exemple Le 01/06, une société anonyme est constituée avec un capital de

600000 DH divisé en 6000 actions de 100 DH de numéraire.
▪Les apports sont libérés de minimum légal à la souscription par versement en banque.
▪Le 04/06, les frais de constitution qui s’élèvent à 8600 DH sont réglés par chèque
bancaire
▪Le 01/09, le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième quart qui devrait
être versé au compte bancaire de la société au plus tard le 20/09
▪Un actionnaire qui a souscrit 400 actions à la constitution n’a pas répondu à l’appel de
2ème quart que le 26/10. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 10% L’an.
01/06
D°
D°
5141 Banque 150000
04/06
5141 Banque 8600
01/09/N
20/09/N
5141 Banque 140000
26/10/N
5141 Banque 10100
Intérêts et produits assimilés 100
3ème cas : Actionnaires défaillants
Si un actionnaire n’exécute pas son engagement, après mise en demeure, les autres
associés peuvent prononcer son exclusion. Dans ce cas, les statuts de la société peuvent
contenir les modalités d’exécution forcée de ses titres et notamment la vente à un
autre actionnaire.
Cette opération se traduit par le débit du compte : ‘’3468 – Autres comptes d’associés –
débiteur’’ qui peut être subdivisé en ‘’34681 – Actionnaires défaillants’’ par le crédit du
compte : ‘’3462 – Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé’’
Le 01/01, une société anonyme est constituée avec un capital de

Exemple 400000 DH (2000 actions de 200 DH) libéré de minimum légal à la
souscription par versement en banque.
Les frais de constitution s’élèvent à 6000 DH réglés par chèque bancaire.
Le 01/05, le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième quart qui devrait
être versé au compte bancaire de la société avant le 15/05. A cette dernière date, un
actionnaire souscripteur de 200 actions n’a pas versé son apport.
Le 20/06, les titres sont vendus par un notaire, comme libérés de moitié, au prix de
18000 DH (90 DH par action). Les frais de vente sont de 300 DH ( HT), TVA 10%. La
société prélève un intérêt de retard au taux de 12% l’an et récupère les frais engagés
pour la vente.
01/01
D°
D°
5141 Banque 100000
D°
5141 Banque 6000
01/05/N
15/05/N
5141 Banque 90000
34681 Actionnaires défaillants 10000
20/06/N
5141 Banque 17670
6147 Service bancaire 300
3455 Etat, TVA récupérable sur charges 30
Les frais engagés et les intérêts de retard sont à la charge de l’actionnaire défaillant. Les
intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le paiement
jusqu’à la date de vente des titres en bourse.
Après la vente des titres et l’imputation des frais et des intérêts de retard, la société
règle le reliquat dû éventuellement à l’actionnaire défaillant.
20/06/N
3455 Etat, TVA récupérable 30
7381 Intérêts et produits assimilés 120
D°
5141 Banque 7550
D 34681 – Actionnaires défaillants C

15/05 10000 18000 20/06
20/06 450
SC 7550
App 31
Une société en nom collectif au capital de 200000 DH, divisé en 2000 parts d’intérêts de
100 DH, est constituée le 12 Janvier entre deux associés Salem et Zaoui.
Le 17/01, M. Salem reçoit 1000 parts sociales représentatives d’apports en numéraire,
libérées de moitié. Les fonds sont déposés en banque.
Le 22/01, M. Zaoui reçoit 1000 parts sociales en rémunération de l’apport d’une
exploitation commerciale dont les éléments sont évalués ainsi :
▪Marchandises : 5000 DH
▪Matériel informatique : 15000 DH
▪Éléments incorporels de fonds de commerce : 70000 DH
▪Créances sur clients : 30000 DH
▪Dettes envers les fournisseurs : 20000 DH
Les frais de constitution de la société qui s’élèvent à 4630 DH sont payés par chèque
bancaire le 31 Janvier.
Travail à faire : Passer les écritures de constitution de la société

App 32 Une société à responsabilité limité est constituée le 20 juin entre trois
associés : Hicham, Yassine et Hamza.
M. Hicham apporte 40000 DH déposés au compte bancaire de la société
M. Yassine apporte un immeuble évalué à 60000 DH
M. Hamza fait un apport de son fonds de commerce composé des éléments suivants :
-Eléments incorporels : 50000 DH

-Immeuble : 100000 DH
-Matériel et outillage : 40000 DH
-Marchandises : 25000 DH
-Clients : 10000 DH
-Fournisseurs : 25000 DH
La société s’engage à régler les dettes fournisseurs. Les statuts de la société précisent que
le passif commercial est imputé sur les marchandises.
Le total des frais de constitution s’élèvent à 12350 DH payé par chèque bancaire le 25 Juin.
Travail à faire :
1) Déterminer le montant du capital de la société
2) Caractériser la nature des apports des trois associés
3) Calculer les droits d’enregistrement
4) Passer les écritures de constitution de la société
App 33
Une société anonyme au capital formé par 5000 actions de numéraire de 100 DH, est créée
le 10 mai et les actions émises sont libérées des trois quarts par versements des
souscripteurs au compte bancaire de la société.
Les frais de constitution qui s’élèvent à 12300 DH sont payés par chèque bancaire le 31 mai.
Le 30 juin, en accord avec le conseil d’administration, plusieurs actionnaires versent à la
banque de la société une somme de 50000 DH représentent des versements anticipés sur le
quatrième quart.
Le 02 septembre, la société appelle le quatrième quart qui doit être versé à la banque avant
la fin du mois. Les actionnaires intéressés effectuent leurs paiements, à l’exception d’un
seul actionnaire (M. Belhadi), possesseur de 40 actions;
Le 05 octobre, la société avise M. Belhadi qu’il doit verser la somme exigée avant le 31 du
mois même; sinon, les intérêts de retard lui seront décomptés à partir de cette dernière
date au taux de 12% l’an.
Le 30 novembre, M. Belhadi est ‘’exécuté en Bourse’’ et ses actions vendues. La vente
rapporte un montant net de 3756 DH. Les frais de vente sont de 40 DH (HT), TVA 10%
Travail à faire :
1) Passer les écritures de constitution de la société
2) Analyser le résultat de l’actionnaire défaillant
La répartition des bénéfices
La répartition des bénéfices est décidée par l’assemblé générale ordinaire (A.G.O) des
actionnaires. Elle doit être conforme à la loi et aux statuts.
Bénéfice Réserves, RAN (SC)

non Société
Bénéfices
distribué
après
Bénéfices impôts Bénéfice
avant distribué
impôts (Brut)
Impôts sur
les
résultats Retenue à
la source Dividendes Nets
Impôt dû
Etat Actionnaires
Les éléments du projet d’affectation du résultat
Termes Définition Sociétés concernées

Report à Le report à nouveau bénéficiaire représente une
nouveau partie du bénéfice dont l’assemblée générale a
Toutes sociétés
bénéficiaires renvoyé l’affectation à la décision de l’assemblée
(Solde générale appelée à statuer sur le résultat de
créditeur) l’exercice suivant
Report à Le report à nouveau déficitaire représente la
nouveau perte constatée à la clôture de l’exercice et qui
Toutes sociétés
déficitaires n’a été imputée ni sur les réserves ni sur le capital
(Solde et qu’on espère absorber par les bénéfices des
débiteur) exercices suivants.
Réserve Assure que la société possède un patrimoine Sociétés de capitaux
légale minimal qui constitue une sorte de garantie pour
les tiers créanciers de la société. Le taux de 5% est
appliqué au bénéfice net de l’exercice diminué, le
cas échéant, des pertes antérieures reportées à
nouveau (Reports à nouveau SD).
Réserves Réserves prévues par les statuts de la société et Toutes sociétés
statutaires donc à doter obligatoirement lors de l'affectation
du résultat.
Réserves Réserves dotées sur l'initiative de l'assemblée Toutes sociétés
facultatives générale annuelle
Dividendes Le premier dividende. « intérêt statutaire calculé
sur le montant libéré et non remboursé des actions
Toutes sociétés
»
Le superdividende, fraction du dividende attribuée
aux associés en plus du premier dividende,
concerne toutes les catégories d’actions
Bénéfice distribuable = Bénéfice net – Report à nouveau (SD) – Réserve légale – Autres
réserves + Report à nouveau (SC) = Dividende
Dividende Brut = Premier dividende + Superdividende
Dividende Net = Dividende Brut – TPA (15%)

Tableau d’affectation du résultat
▪Origine des résultats Montants Affectation des résultats Montants

▪Report à nouveau ▪Réserve légale
▪Résultat net de l’exercice ▪Autres réserves
▪Prélèvements sur les réserves ▪Tantièmes
▪Autres prélèvements ▪Dividendes
▪Autres affectations
▪Report à nouveau
Total A Total B
1191 Résultat net xxxx

1161 Report à nouveau (SC) xxxx
1169 Report à nouveau (SD) xxxx
1140 Réserve légale xxxx
1151 Réserves statutaires xxxx
1152 Réserves facultatives xxxx
4465 Associés, dividendes à payer xxxx
4457 Etat, Impôts et taxes à payer xxxx
1161 Report à nouveau (SC) xxxx
Points clés à retenir
❑ La réserve légale cesse d’être obligatoire lorsque le montant de la réserve légale

excède 10% du capital social
❑ Dividende prioritaire et 1er dividende sont calculés sur la base du capital libéré et non
amorti
❑ Les actions à dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent représenter plus du
quart du montant du capital social
❑ Le montant minimum du dividende prioritaire est de 7,5% du capital libéré non amorti
❑ Le dividende prioritaire ne peut être inférieur au 1er dividende
❑ Le superdividende est calculé pour toutes les actions
Exemple Au titre de l’exercice N, une S.A au capital de 3000000 DH (3000

actions libérées et amorties) a réalisé un bénéfice net de 470400 DH
Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit :
▪Dotations à la réserve légale : dans les limites prévues par la loi

▪Un intérêt statutaire au taux de 6% l’an sur le capital libéré et non amorti
▪Dotation de la réserve statutaire : 3% sur le bénéfice net
▪ Le reste, et après dotation éventuelle à une réserve facultative qui sera décidée
par l’assemblé générale, sera distribué en superdividende avec l’éventualité de le
reporter partiellement.
Pour l’exercice N, l’assemblée générale décide de doter la réserve facultative de 42768
DH et de distribuer un dividende global de 11 DH par action.
Tableau de calcul préparatoire
Éléments Calculs Montant

Bénéfice net à répartir 470400
Réserve légale 470400 x 5% -23520
Intérêt statutaire 3000000 x 6% -180000
Réserve statutaire 470400 x 3% -14112
1er reste - 252768
Réserve facultative - -42768
2ème reste - 210000
Superdividende (11 – 6) x 30000 -150000
Report à nouveau - +60000
Eléments Montants
Résultat net 470400
- Report à nouveau (SD) 0 ❖Dividende global = Intérêt statutaire + S.DV
= Résultat net à répartir 470400 = 180000 + 150000
= 330000 DH
- Réserve légale 5% 23520
- Réserve statutaire 14112 ❖ 11 x 30000 (Actions) = 330000 DH
- Réserve facultative 42768
= Solde 390000 ❖ Dividende Net = Dividende Globale – TPA
= 330000 – 49500
+ Report à nouveau (SC) 0
= 280500 DH
= Bénéfice distribuable 390000
- Dividende prioritaire 0 ❖ Bénéfice N.D = Réserves + RNA
- 1er dividende 180000 = (23520 + 56880) + 60000
- Superdividende 150000 = 140400 DH
= Report à nouveau (SC) 60000
01/01/N
1191 Résultat net de l’exercice 470400
1181 Résultat net en instance d’affectation 470400
30/06/N
1181 Résultat net en instance d’affectation 470400
1140 Réserve légale 23520
1151 Réserves statutaires 14112
1152 Réserves facultatives 42768
4465 Associés, dividendes à payer 280500
4457 Etat, Impôts et taxes à payer 46500
1161 Report à nouveau (SC) 60000
Exemple ALPHA est une S.A au capital de 1.000.000 DH reparti en 5.000

actions de 200 DH, libérées de la moitié.
Le bénéfice net de la société au titre de l’exercice N s’élève à : 560.000 DH.
Les statuts prévoient pour les bénéfices réalisés l’affectation suivante :
✔5% à la réserve légale.
✔6% d’intérêts statutaires.
✔5% du bénéfice net pour la réserve statutaire.
Le surplus est reparti aux actionnaires sous forme de superdividende.
Le 15/04/N+1 : L’A.G.O décide d’attribuer un superdividende de 15 DH par action.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau des affectations du résultat
2. 2. Passer les écritures comptables nécessaires.
▪Report à nouveau - ▪Réserve légale 28000
▪Résultat net de l’exercice 560000 ▪Autres réserves 28000
▪Prélèvements sur les réserves - ▪Tantièmes -
▪Autres prélèvements - ▪Dividendes 105000
▪Autres affectations -
▪Report à nouveau 399000
Total A 560000 Total B 560000
o Dividendes bruts = Intérêts statutaires + Superdividendes

= 30.000 + 75.000 = 105.000 DH
o Dividendes nets = Dividendes Bruts – TPA = 105.000 - 15.750 = 89.250 DH
30/06/N
1191 Résultat net 560000
1151 Réserves statutaires 28000
Exemple La société MALATEX est une SA dont les capitaux propres
présentent la structure suivante (en DH) au 31/12/N:
▪ Capital social (4.000 actions entièrement libérées) : 400.000
▪ Réserve légale : 38.000
▪ Autres réserves : 64.000
▪ Report à nouveau : -1.000
▪ Résultat net de l’exercice.. : +59.000
Le 25/04/N+1 : L’AGO décide l’affectation suivante du bénéfice de l’exercice N :
Un intérêt statutaire de 6% par an sur le capital libéré et non amorti.
Une dotation à la réserve facultative de 5.000 DH.
Un superdividende de 5 DH par action.

▪Résultat net de l’exercice 59000 ▪Réserve légale 2000
▪Report à nouveau (SD) -1000 ▪Autres réserves 5000
▪Prélèvements sur les réserves - ▪Tantièmes -
▪Autres prélèvements - ▪Dividendes 44000
▪Autres affectations -
▪Report à nouveau +7000
Total A 58000 Total B 58000
Dividendes Bruts = Intérêts statutaires + Superdividendes
= 24.000 + 20.000 = 44.000 DH
Dividendes Nets = Dividendes Bruts – TPA = 44.000 - 6.600 = 37.400 DH
25/04/N
1191 Résultat net 59000
1152 Réserves facultatives 5000
1196 Report à nouveau (SD) 1000
Le capital de la société ‘’PHILIPS’’ est partiellement libéré et le report

App 34
à nouveau de l’année précédente est débiteur.
▪ La société a été créée le 02/10/2014 au capital de 300000 DH divisé en 3000 actions de
numéraire libérées du quart dès la constitution.
▪ L’exercice 2014 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN 12000
DH (SD)
▪ Le 01/04/2015, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l’appel du conseil
d’administration. Ils ont libéré même le 3ème quart pour le 01/10/2015. les statuts de la
société prévoient l’affectation des résultats comme suit :
▪ 5% pour la réserve légale
▪ La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende représente l’intérêt
à 6% du montant dont les actions ont été libérés. Le reliquat peut être attribué aux
actionnaires à titre de dividende complémentaire.
▪ L’assemblé générale des actionnaires réunie le 12 mai 2016, a adopté la répartition
proposée par le conseil d’administration pour le résultat de 2015 soit 125000 DH. La
répartition prévoit une réserve statutaire de 80000 DH, un superdividende unitaire de 6
DH. Le reliquat étant reporté à nouveau.
Travail à faire
• 1° Présenter le tableau de répartition des bénéfices
• 2° Enregistrer les écritures nécessaires au Journal
L’entreprise SALAM, qui est une S.A de 2000000 DH (20000 actions de

App 35 100) entièrement libérées et non amorties, a réalisé un bénéfice net
de 313 600.
En ce qui concerne l’affectation des résultat, les statuts de cette société prévoient ce qui
suit:
dotation à la réserve légale : dans la limites prévues par la loi;
un intérêt statutaire au taux de 6% l’an sur le capital libéré et non amorti;
- dotation à la réserve statutaire: 3% sur les bénéfices nets après impôts;
sur l’excédent, et après dotation éventuelle à une réserve facultative qui sera
décidée par l’AGO, il sera octroyé 12% aux porteurs de parts de fondateurs et le
reste sera distribué en superdividende avec l’éventualité de le reporter
partiellement;
Pour l’exercice, l’AG décide, sur proposition du conseil d’administration de doter la
réserve facultative de 28 512 et de distribuer un dividende global de 11 DH par
action
Information complémentaire: Avant inventaire, la réserve légale s ’élevait à 35 000
App 36 Les capitaux propres de la société anonyme ARCA se présentent ainsi

avant répartition des bénéficies :
❖ Capital social (4500 actions) 900000
❖ Réserve légale 75300
❖ Réserve facultatives 813000
❖ Report à nouveau (S.D) -5300
❖ Résultat net de l’exercice 159300
❖L’article 27 des statuts prévoit ainsi l’affectation des bénéfices annuels :
❖Dotation à la réserve légale
❖Attribution d’un intérêt de 6% aux actionnaires
❖Dotation des réserves facultatives
❖ Sur le solde (compte tenu du report à nouveau) : superdividendes aux actionnaires
❖Les réserves facultatives sont dotées de 30000
❖Le dividende doit être un nombre entier de , le report à nouveau résultant de cette
situation.
Travail à faire
• 1° Présenter le tableau de répartition des bénéfices
• 2° Enregistrer les écritures nécessaires au Journal

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Valeur d’entrée = Coût d’acquisition

Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition

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Coût d’acquisition de la machine = Prix d’acquisition (Net commercial) + Frais

Coût d’acquisition de la machine = 180000 + 40000 = 220000

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Matériel industriel Montant Livraison et installation Montant

Escompte 2% 3600 Conseil ingénieur Montant

App 1 La société BAB ALFATHE achète une machine industrielle le 07/01/N et

Divers créanciers - 4488

Au courant de l’exercice N, l’entreprise ALPHA a acquis une machine

Machine Montant •Les frais de transport et de montage ont été pris en

Lorsque l’immobilisation corporelle est produite par l’entreprise, sa valeur représentée

Valeur d’entrée = Coût de production

Ce coût de production est la somme des éléments suivants :

•Le coût d’achat des matières et fournitures utilisées pour la production de

Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions

•Les frais d’administration générale de l’entreprise (Frais généraux)

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