Fiche Séquence N°6 CAE

Fiche séquence n° 6
Module : 15 Comptabilité analytique d’exploitation Masse horaire :

80 Heures
Séquence n° 6 La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes Temps prévu :
10 Heures
Objectif de Calculer les coûts et le résultat analytique selon la méthode de l’imputation
la séquence rationnelle des charges fixes
Introduction
Les techniques de gestion utilisées par l’entreprise ne sont pas une construction statique, mais
le résultat d’une réflexion sur les divers problèmes de gestion et de maîtrise de l’environnement.
De ce fait, toute méthode de gestion, en l’occurrence, la comptabilité analytique, constitue une réponse
aux préoccupations du contexte économique et social du moment.
Avec la taille de l’entreprise de plus en plus grande et de la diversité du travail très poussée, le contrôle
de la production est devenu une tâche très difficile.
Pour apporter une solution à cette difficulté et rendre l’appareil de production responsable de
ses coûts, les gestionnaires ont utilisé une méthode dite d’ « imputation rationnelle » pour éliminer l’effet
du volume de production sur le jugement des performances.
A cet égard, le coût de revient tel que calculé précédemment peut prêter à confusion dans la
détermination des responsabilités et dans la fixation d’une stratégie commerciale, parce que ne tenant
pas compte de l’impact de la variation de l’activité sur les charges fixes. En effet, avec la variation de
l’activité, les coûts de revient calculés vont être différents sans qu’il soit possible de connaître les raisons.
S’agit-il d’une variation due au comportement des charges fixes (Charges qui décroissent, en principe,
aves l’augmentation de l’activité) ou à d’autres raisons ?
L’idéal serait donc d’opter pour une autre méthode qui va permettre d’éliminer l’influence du
comportement des charges fixes : c’est la méthode de l’imputation rationnelle.
I. Présentation de la méthode de l’imputation rationnelle

La méthode de l’imputation rationnelle cherche, en cas de saisonnalité de l’activité ou en cas d’existence
d’importantes charges de structure (Ou charges fixes), à éliminer l’influence des charges fixes sur le coût
de revient.
L’objectif est de stabiliser les coûts de telles sortes qu’ils puissent être des indicateurs de gestion.
Elle consiste à inclure dans les coûts non pas les charges de structure réelles, mais les charges de
structure calculées à un niveau d’activité préalablement défini comme normal.
En résumé, l’application de cette méthode passe par les étapes suivantes :
 Isoler les charges fixes de l’ensemble des charges
 Déterminer un niveau d’activité normal
 Calculer le coût d’imputation rationnelle.
Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 1

II. Détermination de l’activité normale
Si l’activité réelle est facile à déterminer, il n’en est pas de même pour l’activité normale.
Pour déterminer ce niveau d’activité, trois méthodes sont utilisées :
A- Selon la capacité des installations :

Cette méthode consiste à définir un niveau d’activité théorique ou technique tenant compte des capacités
des installations d’exploitation, et dans des conditions d’exploitation, prenant en considération les
pannes, les arrêts et les interruptions inévitables.
B- Selon les possibilités des ventes :

Dans ce cas, l’activité normale serait fonction des possibilités prévisionnelles des ventes tout en
distinguant entre le court terme et le moyen terme.
 A court terme : c’est l’activité qui permet de répondre aux ventes prévisionnelles de chaque
exercice.
 A moyen terme : c’est l’activité qui permet de faire face aux ventes de plusieurs années.
C- Selon l’activité des périodes précédentes :

Le niveau normal est déterminé sur la base des années du passé :
 Sur la base du calcul d’un niveau moyen d’activité des périodes précédentes.
 Soit le niveau d’activité d’une période considérée par l’entreprise comme normale.
 Soit la moyenne des niveaux d’activité des périodes passées, affectées par un coefficient
correcteur.
Il est à signaler que dans les entreprises utilisant ce modèle d’imputation rationnelle, il y a une tendance
à distinguer « production normale » et « Production maximum ». En effet, elles prévoient, dans les
investissements, une marge de sécurité permettant un développement rapide de la capacité de
production au cas où le marché serait favorable. Ceci entraîne une prévision à l’avance d’une
augmentation de production en exposant des frais permanents et donc faire supporter à une production
normale, et à fortiori, à une sous-production, les charges fixes (CF) correspondants à une production
maximum.
Il est à signaler, également, que seule l’expérience permet aux entreprises d’affiner progressivement leur
méthode de détermination de l’activité normale.
D- Calcul des charges fixes (CF) d’imputation rationnelle :

L’imputation des charges fixes (CF) consiste à les multiplier par un coefficient dit d’imputation rationnelle
(Ou coefficient d’activité ou taux d’activité).
Ensuite, il est possible de calculer un coût d’imputation rationnelle composé :

 De la totalité des charges variables (CV) relatives à l’activité réelle.
 D’une partie des charges fixes (CF) appelée charges d’imputation rationnelle.

Le coût d’imputation rationnelle serait égal à :
Ou encore :
Les entreprises travaillant au dessous de leur capacité normale, dans le but de pouvoir écouler leurs
produits sur le marché (Cas de la Concurrence), imputent à leur coût de revient seulement le quantum
normal des charges : les quantités étant insuffisantes, la production anormalement basse, les charges
totales ne sont absorbées qu’en partie par la production, les écarts sont négatifs (Coût de chômage).
L’autre cas, c'est-à-dire lorsque le développement en volume du CA permet à l’entreprise de couvrir
largement ses charges, cette couverture est assurée juste par l’activité normale. Toute quantité de
produits, toute commande exécutée au-delà de cette production absorbe une certaine quantité de frais
qui ne sera pas dépensée, les écarts sont positifs (Boni de suractivité).
III. Applications pratiques
A. Exemple (1) :
Soit un produit fini (A) pour lequel la comptabilité a enregistré les charges suivantes pour deux périodes consécutives :
Eléments Période (1) Période (2)
Production en quantité (1) 1 000 unités 800 unités
Charges variables :
 MP 40 000 DH 32 000 DH
 MOD 50 000 DH 40 000 DH
Charges fixes 60 000 DH 60 000 DH
Charges totales (2) 150 000 DH 132 000 DH
Coût de production unitaire (2)/(1) 150 000 / 1 000 132 000 / 800
= 150 DH = 165 DH
Le coût de production de la 2ème période est supérieur à celui de la 1ère parce que le même volume
de charges fixes (CF = 60 000 DH) s’est trouvé imputé à un nombre plus petit d’unités.
La variation du coût (En supposant les prix et les rendements inchangés) tient uniquement à une
insuffisance de production.
Pour éliminer l’incidence de cette variation de production, on choisit un niveau d’activité considéré
comme normal.
Ensuite, on calcule pour les deux périodes le coefficient d’imputation rationnelle (Ou taux d’activité).
B. Exemple (2) :
Considérons dans l’application précédente, la production de la 2ème période comme une activité normale.
Eléments Période (1) Période (2)
Production en quantité (1) 1 000 unités 800 unités
Charges variables :
 MP 40 000 DH 32 000 DH
 MOD 50 000 DH 40 000 DH
Charges fixes 60 000 DH 60 000 DH
Taux d’activité 1 000 / 800 800 / 800
= Activité réelle / Activité normale = 1,25 =1
Charges fixes imputées 60 000 * 1,25 60 000 * 1
= CF * Taux d’activité = 75 000 DH = 60 000 DH
Charges totales (2) 165 000 DH 132 000 DH
Coût de production unitaire (2)/(1) 165 000 / 1 000 132 000 / 800
= 165 DH = 165 DH
La fraction supplémentaire des charges fixes imputée à la période (1) (15 000 DH) constitue un bénéfice
revenant d’un supplément d’activité appelé : « Boni de suractivité ».
Dans le cas contraire où l’activité normale est supérieure à l’activité réelle, la fraction des charges fixes
non imputée constitue une perte due à une insuffisance d’activité appelée : « Coût de chômage ».
Remarque :
Cette méthode a permis le passage d’un coût de revient complet à un coût de revient rationnel.
La différence (Charges fixes imputées – Charges fixes totales) constitue, suivant son signe
(Plus ou Moins), un écart d’activité c'est-à-dire :
 Une perte due à la sous-activité (Coût de chômage)
 Un gain dû à la suractivité de l’entreprise (Boni de suractivité).
Le taux d’activité peut traduire trois situations :
 Si le taux d’activité est supérieur à 1 (Boni de suractivité)
 Si le taux d’activité est inférieur à 1 (Coût de chômage)
 Si le taux d’activité est égal à 1 (L’activité est normale)
Application (1) :
A partir des renseignements suivants, il est demandé d’établir le tableau de répartition secondaire par la
méthode de l’imputation rationnelle.
Eléments Adm Ent Atelier (1) Atelier (2) Dist

TRP 2 790 1 500 4 800 6 400 3 490
Les sections auxiliaires se répartissent ainsi :

 Administration : 20 % à l’entretien ; 30 % à l’atelier (2) et 50 % à la distribution.
 Entretien : 10 % à l’administration ; 40 % à chaque atelier et 10 % à la distribution.
Les charges de l’atelier (1) sont des charges variables (CV) pour les 2/3, alors que les charges de
distribution sont variables à 80 %.
Pour l’atelier (2), il y a 1 600 DH de charges fixes (CF).

L’activité des sections principales résulte du tableau suivant :
Unité d’œuvre Activité réelle Activité normale
Atelier (1) H-Machine 2 400 3 000
Atelier (2) H-MOD 2 000 1 600
Distribution PF vendus 660 600
Travail à faire :
1) Etablir le tableau de répartition secondaire par la méthode des coûts complets
2) Etablir le tableau de répartition secondaire par la méthode d’imputation rationnelle en
mettant en évidence le coût par unité d’œuvre et en indiquant aussi quelle serait la
régularisation à faire lors du calcul du résultat de la comptabilité analytique.
Corrigé de l’application (1) :

Il faut au préalable répartir les sections auxiliaires entre les sections principales.
Il y a prestations réciproques entre les sections auxiliaires « Administration » et « Entretien »
Soit X et Y les montants à répartir respectivement pour l’Administration et l’Entretien.
X = 2 790 + 0,1 Y
Y = 1 500 + 0,2 X
D’où :
X = 3 000 DH
Y = 2 100 DH
1) Le tableau de répartition des charges indirectes selon la méthode des coûts complets :
Sections Sections principales
Charges indirectes Total auxiliaires
Adm Ent Atelier (1) Atelier Dist
(2)
TRP 18 980 2 790 1 500 4 800 6 400 3 490
Section « Administration » -3 000 600 - 900 1 500
Section « Entretien » 210 -2 100 840 840 210
TRS 18 980 00 00 5 640 8 140 5 200
Nature des unités d’œuvre H-Machine H-MOD PF vendus
Nbre des unités d’œuvre 2 400 2 000 660
Coût de l’unité d’œuvre 2,35 4,07 7,88

2) Tableau de répartition secondaire selon la méthode de l’imputation rationnelle :
Sections principales
Charges indirectes Atelier (1) Atelier (2) Distribution
TRS 5 640 8 140 5 200

Ventilation des charges CF CV CF CV CF CV
Ventilation en CF et CV : 1 880(1) 3 760(1) 1 600(2) 6 540(2) 1 040(3) 4 160(3)
Taux d’activité 0,8(4) 1,25(5) 1,1(6)
Charges fixes imputées 1 504(7) 2 000(8) 1 144(9)
Ecart +376(10) -400(11) -104(12)
Charges totales 5 264(13) 8 540(14) 5 304(15)

imputées
Nature des UO H-Machine H-MOD PF vendus
Nombre des UO 2 400 2 000 660
Coût de l’UO 2,19 4,27 8,04
(1) Atelier (1) :5 640 * 1/3 = 1 880 DH (CF) et 5 640 * 2/3 =3 760 DH (CV)
(2) Atelier (2) :1 600 DH (CF) et (8 140 – 1 600) = 6 540 DH (CV)
(3) Distribution :5 200 * 20 % = 1 040 DH (CF) et 5 200 * 80 % =4 160 DH (CV)
(4) Taux d’activité Atelier (1) = Activité réelle / Activité normale
= 2 400 / 3 000 = 0,8 (Coût de chômage = Taux d’activité inférieur à 1)
(5) Taux d’activité Atelier (2) = Activité réelle / Activité normale
= 2 000 / 1 600 = 1,25 (Boni de suractivité = Taux d’activité supérieur à 1)
(6) Taux d’activité Distribution = Activité réelle / Activité normale
= 660 / 600 = 1,1 (Boni de suractivité = Taux c’activité supérieur à 1)
(7) CF imputées (Atelier 1) = CF * Taux d’activité = 1 880 * 0,8 = 1 504 DH
(8) CF imputées (Atelier 2) = CF * Taux d’activité = 1 600 * 1,25 = 2 000 DH
(9) CF imputées (Distribution) = CF * Taux d’activité = 1 040 * 1,1 = 1 144 DH
10) Ecart (Atelier 1) = CF réelles - CF imputées = 1 880 – 1 504 = +376 DH
11) Ecart (Atelier 2) = CF réelles - CF imputées = 1 600 – 2 000 = -400 DH
12) Ecart (Distribution) = CF réelles - CF imputées = 1 040 - 1 144 = -104 DH
13) CV + CF imputées (Atelier 1) = 3 760 + 1 504 = 5 264 DH
14) CV + CF imputées (Atelier 2) = 6 540 + 2 000 = 8 540 DH
15) CV + CF imputées (Distribution) = 4 160 + 1 144 = 5 304 DH
La régularisation à faire est la suivante :

Résultat analytique = Résultat + CF imputées en plus (Coût de suractivité)
– CF non imputées (Coût de sous-activité)
= Résultat + (400 + 104) – 376 = Résultat + 128 DH

Application (2) : EFF 211 (Variante 1)
Nord-Vision est une société à responsabilité limitée de production des lunettes. La société dispose d’un
seul atelier où elle effectue le montage des verres sur les montures.
Au cours du mois de Janvier 2011, on relève les informations suivantes :
Stocks au 01/01/2011 :550 verres évalués à 52 250 DH.
Achats du mois :
 6 100 verres à 72 DH l’unité
 3 200 montures à 270 DH l’une
Production du mois :
 3 000 paires de lunettes montées
 Chaque paire de lunettes nécessite deux verres, une seule monture et un temps de
montage de 18 minutes. (Durant le processus de montage, des verres et des montures peuvent
être cassés ou perdus).
 MOD : 20 DH l’heure
 Accessoires (Charges directes) : 13 200 DH.
Stocks au 31/01/2011 :
 Verres : 630
 Montures : Néant
 Lunettes montées : 500 paires.
Ventes du mois : 2 500 paires de lunettes montées à 835,60 DH l’une.
Le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
Charges indirectes Gestion du Approvision- Atelier Distribution
Personnel nement
TRP 30 000 137 300 49 800 52 000
Charges fixes 30 000 16 500 27 000 1 750
Charges variables 120 800 22 800 50 250
Nature des unités Verre H / MOD Une paire de
d’œuvre acheté lunette vendue
Coefficient d’activité 1 1 0,8 1,1
Clés de répartition de la section (Gestion du 10 % 50 % 40 %
personnel)
NB : L’évaluation des mouvements des stocks se fait au CMUP.

Travail à faire :
Dans le cas où la société « Nord-Vision » pratique la méthode des coûts complets :
1- Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2- Déterminer sous forme de tableaux :
a) Le coût d’achat des verres
b) Le coût de production des paires de lunettes
c) Le coût de revient et le résultat analytique des paires de lunettes
Dans le cas où la société « Nord-Vision » pratique la méthode de l’imputation rationnelle :
d) Le coût d’achat des verres
e) Le coût de production des paires de lunettes
f) Le coût de revient et le résultat analytique des paires de lunettes
5- Calculer le coût de sous-activité et le coût de la suractivité.

Application (3) : EFF 2011 (Variante 2)
« Mondial-Optique » est une société à responsabilité limitée de production des lunettes. La société
dispose d’un seul atelier où elle effectue le montage des verres sur les montures.
Au cours du mois de Janvier 2011, on relève les informations suivantes :
Stocks au 01/01/2011 :600 à verres évalués à 55 200 DH
Achats du mois :
 5 600 verres à 70 DH l’unité
 2 800 montures à 250 DH l’une
Production du mois :
 2 700 paires de lunettes montées
 Chaque paire de lunettes nécessite deux verres, une seule monture et un temps de
montage de 20 minutes. (Durant le processus de montage, des verres et des montures peuvent
être cassés ou perdus).
 MOD : 22 DH l’heure
 Accessoires (Charges directes) : 4 700 DH.
Stocks au 31/01/2011 :
 Verres : 780
 Montures : Néant
 Lunettes montées : 200 paires
Ventes du mois : 2 500 paires de lunettes montées à 900 DH l’une.
Le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
Charges indirectes Gestion du Approvision- Atelier Distribution
Personnel nement
TRP 32 000 120 000 42 000 52 900
Charges fixes 32 000 14 000 27 000 1 750
Charges variables 106 000 15 000 51 150
Nature des unités Verre H / MOD Une paire de
d’œuvre acheté lunette vendue
Coefficient d’activité 1 1 0,9 1,2
Clés de répartition de la section (Gestion 10 % 60 % 30 %
du personnel)
NB : L’évaluation des mouvements des stocks se fait au CMUP

Travail à faire :
Dans le cas où la société « Mondial-Optique » pratique la méthode des coûts complets :
a) Le coût d’achat des verres
b) Le coût de production des paires de lunettes
c) Le coût de revient et le résultat analytique des paires de lunettes
Dans le cas où la société « Mondial-Optique » pratique la méthode de l’imputation rationnelle :
d) Le coût d’achat des verres
e) Le coût de production des paires de lunettes
f) Le coût de revient et le résultat analytique des paires de lunettes
5- Calculer le coût de la sous-activité et la coût de la suractivité.

Corrigé de l’application : EFF 2011 (Variante 1)
Dans le cas où la société « Nord-Vision » pratique la méthode des coûts complets :
1) Tableau de répartition des charges indirectes :

auxiliaires
Charges Total Gestion du Approvi Atelier Distribution
Indirectes Personnel siont
TRP 269 100 30 000 137 300 49 800 52 000
Gestion du Personnel -30 000 3 000 15 000 12 000
TRS 269 100 00 140 300 64 800 64 000
Nature U.O Verre H / MOD Une paire de
acheté lunette
vendue
Nombre U.O 6 100 900(1) 2 500
Coût U.O 23 72 25,60
(1) 3000 * 18/60 = 900
2) Coût d’achat des verres et des montures :

Eléments Verres Montures
Eléments Q PU M Q PU M
Prix d’achat 6 100 72 439 200 3 200 270 864 000
Frais 6 100 23 140 300 - - -
d’approvisionnement
Coût d’achat 6 100 95 579 500 3 200 270 864 000
3) CIP des stocks des verres et des montures (Méthode du CMUP) :

Q PU M Q PU M
SI 550 - 52 250 - - -
Entrée (Achat) 6 100 95 579 500 3 200 270 864 000
CMUP 6 650 95 631 750 3 200 270 864 000
Sortie (Consommation) 6 000 95 570 000 3 000 270 810 000
SF 630 95 59 850 - - -
Différence d’inventaire +20 95 +1 900 +200 270 +54 000
CMUP 6 650 95 631 750 3 200 270 864 000

4) Coût de production des paires de lunettes :
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Verres consommés (3 000*2) 95 570 000
 Montures consommées (3 000*1) 270 810 000
 MOD (3000*18/60) 20 18 000
 Accessoires - - 13 200
Charges indirectes :
 Frais de l’atelier 900 72 64 800
Coût de production 3 000 492 1 476 000
5) CIP des stocks des paires de lunettes (Méthode du CMUP) :

Eléments Q PU M Eléments Q PU M
S.I Sortie 2 500 492 1 230 000
Entrée 3 000 492 1 476 000 S.F 500 492 246 000
CMUP 3 000 492 1 476 000 CMUP 3 000 492 1 476 000
6) Coût de revient des paires de lunettes vendus :

Eléments Q PU M
Charges directes :
 Coût de production des produits vendus 2 500 492 1 230 000
 Charges de distribution 2 500 25,60 64 000
Coût de revient 2 500 517,60 1 294 000
7) Résultat analytique d’exploitation :

Eléments Q PU M
Chiffre d’affaires 2 500 835,60 2 089 000
Coût de revient 2 500 517,60 1 294 000
Résultat analytique d’exploitation 2 500 318 795 000


Charges Sections Sections principales
Indirectes auxiliaires
Gestion du Approvisionnement Atelier Distribution
personnel
CF CV CF CV CF CV CF CV
Total des 30 000 00 16 500 120 800 27 000 22 800 1 750 50 250
Charges :
269 100 DH
Taux 1 1 0,80 1,10

d’activité
CF imputées 30 000 00 16 500 120 800 21 600 22 800 1 925 50 250
TRP : 30 000 137300 44 400 52 175

263 875 DH
Gestion du -30 000 3 000 15 000 12 000
personnel
TRS : 00 140 300 59 400 64 175
263 875 DH
Nature des Verres achetés H/MOD Une paire de
U.O lunette vendue
Nombre des 6 100 900 2 500

U.O
Coût de l’UO 23 66 25,67
Coût de +5 400 (1)

la sous-
activité
Coût de la -175 (2)
suractivité

(1) Charges fixes imputées = Charges fixes réelles * Coefficient d’imputation
= 27 000 * 0,8 = 21 600 DH
Coût de la sous-activité = Charges fixes réelles – Charges fixes imputées
= 27 000 – 21 600 = + 5 400 DH
(Ou bien)
Coût de la sous-activité = Coût de production (Coût complet) – Coût de Production (I.R)
= 1 476 000 – 1 470 600 = + 5 400 DH
= 1 750 * 1,1 = 1 925 DH
Coût de la suractivité = Charges fixes réelles – Charges fixes imputées
= 1 750 – 1 925 = -175 DH
Ou bien : Ch de Dis (CC) – Ch de Dis (CP) = 64 000 – 64 175 = -175 DH

Q PU M Q PU M
Prix d’achat 6 100 72 439 200 3 200 270 864 000
Frais d’approvisionnement 6 100 23 140 300 - - -
Coût d’achat 6 100 95 579 500 3 200 270 864 000
3) CIP des stocks des verres (Méthode du CMUP) :

Q PU M Q PU M
SI 550 - 52 250 - - -
Entrée (Achat) 6 100 95 579 500 3 200 270 864 000
CMUP 6 650 95 631 750 3 200 270 864 000
SF 630 95 59 850 - - -
CMUP 6 650 95 631 750 3 200 270 864 000

Eléments Q PU M
Charges directes :
 Verres consommés 6 000 95 570 000
 Montures consommées 3 000 270 810 000
 MOD 900 20 18 000
 Accessoires 13 200
Coût de production 3 000 490,20 1 470 600

S.I Sortie 2 500 490,20 1 225 500
Entrée 3 000 490,20 1 470 600 S.F 500 490,20 245 100
CMUP 3 000 490,20 1 470 600 CMUP 3 000 490,20 1 470 6 00

Eléments Q PU M
Charges directes :
 Coût de production des produits vendus 2 500 490,20 1 225 500
 Charges de distribution
2 500 25,67 64 175
Coût de revient 2 500 515,87 1 289 675

Eléments Q PU M
Prix de vente 2 500 835,60 2 089 000
Coût de revient 2 500 515,87 1 289 675
Résultat analytique d’exploitation 2 500 319,73 799 325
APPLICATION (3) : EFF 2011 (Variante 2)

Dans le cas où la société « Mondial-0ptique » pratique la méthode des coûts complets :
auxiliaires
Charges Total Gestion du Approvi Atelier Distribution

Indirectes Personnel sion
TRP 246 900 32 000 120 000 42 000 52 900

Gestion du Personnel -32 000 3 200 19 200 9 600
TRS 246 900 00 123 200 61 200 62 500
Nature U.O Verre H / MOD Une paire
acheté de lunette
vendue
Nombre U.O 5 600 900 (1) 2 500
Coût U.O 22 68 25
(1) 2700 * 20/60 = 900 Heures

Q PU M Q PU M
Prix d’achat 5 600 70 392 000 2 800 250 700 000
Coût d’achat 5 600 92 515 200 2 800 250 700 000

Q PU M Q PU M
SI 600 - 55 200 - - -
Entrée (Achat) 5 600 92 515 200 2 800 250 700 000
CMUP 6 200 92 570 400 2 800 250 700 000
SF 780 92 71 760 - - -
CMUP 6 200 92 570 400 2 800 250 700 000

Eléments Q PU M
Charges directes :
 Consommation des verres (2700*2) 92 496 800
 Consommation des montures (2 700*1) 250 675 000
 MOD (2 700*20/60) 22 19 800


S.I Sortie 2 500 465,74 1 164 350
Entrée 2 700 465,74 1 257 500 S.F 200 465,74 93 148
D.Inv +2
CMUP 2 700 465,74 1 257 500 CMUP 3 000 492 1 257 500

Eléments Q PU M
Charges directes :
2 500 25 62 500
Coût de revient 2 500 490,74 1 226 850

Eléments Q PU M
Prix de vente 2 500 900 2 250 000
Coût de revient 2 500 490,74 1 226 850
Résultat analytique d’exploitation 2 500 409,26 1 023 150

Charges Sections Sections principales
Indirectes auxiliaires
Gestion du Approvisionneme Atelier Distribution
personnel nt
Total des 32 000 00 14 000 106 000 27 000 15 000 1 750 51 150
Charges :
246 900 DH
Taux 1 1 0,90 1,20

d’activité
CF imputées 32 000 00 14 000 106 000 24 300 15 000 2 100 51 150
(1) (2)
TRP : 32 000 120 000 39 300 53 250
244 550 DH
Gestion du -32 000 3 200 19 200 9 600

personnel
TRS : 00 123 200 58 500 62 850
244 550 DH
Nature des Verres achetés H/MOD Une paire de
U.O lunette vendue
Nombre des 5 600 900 2 500

U.O
Coût de l’UO 22 65 25,14
Coût de +2 700 (3)

la sous-
activité
Coût de la -350 (4)
suractivité
(1) Charges fixes imputées = Charges fixes réelles * Coefficient

= 27 000 * 0,9 = 24 300 DH
= 1 750 * 1,2 = 2 100 DH
(3) Coût de sous-activité = CF réelles – CF imputées

= 27 000 – 24 300 = + 2 700 DH
(Ou bien)
Coût de sous-activité = Coût de production (Coûts complets) – Coût de production (I.R)
= 1 257 500 – 1 254 800 = + 2 700 DH
(4) Coût de la suractivité = Charges fixes réelles – Charges fixes imputées

= 1 750 – 2 100 = - 350 DH
(Ou bien)
Coût de la suractivité = Charges Dis (coûts complets) – Charges Dis (Coûts partiels)
= 62 500 – 62 850 = - 350 DH

Q PU M Q PU M
Prix d’achat 5 600 70 392 000 2 800 250 700 000
Coût d’achat 5 600 92 515 200 2 800 250 700 000

Q PU M Q PU M
SI 600 - 55 200 - - -
Entrée (Achat) 5 600 92 515 200 2 800 250 700 000
CMUP 6 200 92 570 400 2 800 250 700 000
Sortie (Consommation)
Cours préparé par Mr SOUAID Salah 5 400 92 496 800 2 700 250 675 000
Page 16
SF 780 92 71 760 - - -
CMUP 6 200 92 570 400 2 800 250 700 000
3) Coût de
4)
5)
Eléments Q PU M
Charges directes :
 Consommation des verres 5 400 92 496 800
 Consommation des montures 2 700 250 675 000
 MOD 900 22 19 800

S.I Sortie 2 500 464,74 1 161 850
Entrée 2 700 464,74 1 254 800 S.F 200 464,74 92 948
D.Inv +2
CMUP 2 700 464,74 1 254 800 CMUP 2 700 464,74 1 254
800

Eléments Q PU M
Charges directes :
2 500 25,14 62 850
Coût de revient 2 500 489,88 1 224 700

Eléments Q PU M
Prix de vente 2 500 900 2 250 000
Coût de revient 2 500 489,88 1 224 700
Résultat analytique d’exploitation 2 500 410,12 1 025 300
EFF Septembre 2015 (CDS) (Variante 1) :

La société SIMAR est une entreprise spécialisée dans la fabrication des pièces détachées pour
bicyclettes.
Dans une optique de pertinence, le directeur financier de cette entreprise a décidé de mettre en
place un système de comptabilité analytique permettant de calculer des coûts de revient par
imputation rationnelle des charges fixes. A cet effet, il vous communique ci-dessous en vue de
réaliser certains travaux.

A- Charges indirectes du mois de Juin N ventilées en charges fixes et charges
variables :
Charges Montants Nature
Variables Fixes
Achats consommés de matières et fournitures 20 000 100 % 0%
Autres charges externes 80 000 75 % 25 %
Impôts et taxes 5 000 0% 100 %
Charges du personnel 150 000 80 % 20 %
Dotations d’exploitation 50 000 0% 100 %
B- Sections analytiques et clés de répartition :

Charges Sections analytiques
Coupe Laminage Presse Polissage Finition
Achats consommés de matières et 100 %
fournitures
Autres charges externes 10 % 20 % 15 % 40 % 15 %
Impôts et taxes 25 % 30 % 20 % 20 % 5%
Charges du personnel 10 % 10 % 10 % 30 % 40 %
Dotations d’exploitation 30 % 5% 10 % 20 % 35 %
C- Unités d’œuvre et niveaux d’activité :

Sections analytiques Unités d’œuvre Activité normale Activité réelle
Coupe Pièce coupée 15 000 13 500
Laminage Heures de MOD 7 000 8 400
Presse Heures - Machine 800 800
Polissage Heures de MOD 1 000 1 500
Finition Pièce finie 14 000 11 200
D- Budget flexible de la section « Laminage » correspondant à l’activité normale :

Les charges de 42 500 DH sont à imputer à la production des pièces à raison de 30 minutes par
pièce ayant passé par cette section.
16 000 pièces ont été traitées par la section « Laminage » au cours du mois de Juin N.
NB : Retenir deux chiffres après la virgule.
Travail à faire :
1) Quelle est l’utilité de l’imputation rationnelle ?
2) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes, déterminer les coûts des unités
d’œuvre et dégager les différences d’imputation rationnelle pour les sections « Coupe » et
« Laminage ».
3) Calculer et analyser l’écart sur frais de la section « Laminage » en trois sous-écarts.

EFF Septembre 2015 (CDS) (Variante 2) :
La société SIMAR est une entreprise spécialisée dans la fabrication des pièces détachées pour
bicyclettes.
Dans une optique de pertinence, le directeur financier de cette entreprise a décidé de mettre en
place un système de comptabilité analytique permettant de calculer des coûts de revient par
imputation rationnelle des charges fixes. A cet effet, il vous communique ci-dessous en vue de
réaliser certains travaux.
A- Charges indirectes du mois de Juin N ventilées en charges fixes et charges variables :

Charges Montants Nature
Variables Fixes
Achats consommés de matières et fournitures 25 000 100 % 0%
Autres charges externes 100 000 75 % 25 %
Impôts et taxes 6 250 0% 100 %
Charges du personnel 187 500 80 % 20 %
Dotations d’exploitation 62 500 0% 100 %
B- Sections analytiques et clés de répartition :

Charges Sections analytiques
Coupe Laminage Presse Polissage Finition
Achats consommés de matières et 100 %
fournitures
Autres charges externes 10 % 20 % 15 % 40 % 15 %
Impôts et taxes 25 % 30 % 20 % 20 % 5%
Charges du personnel 10 % 10 % 10 % 30 % 40 %
Dotations d’exploitation 30 % 5% 10 % 20 % 35 %
C- Unités d’œuvre et niveaux d’activité :

Sections analytiques Unités d’œuvre Activité normale Activité réelle
Coupe Pièce coupée 18 750 16 875
Laminage Heures de MOD 8 750 10 500
Presse Heures - Machine 1 000 1 000
Polissage Heures de MOD 1 250 1 875
Finition Pièce finie 17 500 14 000
D- Budget flexible de la section « Laminage » correspondant à l’activité normale :

Les charges de 58 750 DH sont à imputer à la production des pièces à raison de 30 minutes
par pièce ayant passé par cette section.
20 000 pièces ont été traitées par la section « Laminage » au cours du mois de Juin N.
NB : Retenir deux chiffres après la virgule.
Travail à faire :
1) Quelle est l’utilité des coûts préétablis ?
2) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes, déterminer les coûts des unités
d’œuvre et dégager les différences d’imputation rationnelle pour les sections « Coupe » et
« Laminage ».
3) Calculer et analyser l’écart sur frais de la section « Laminage » en trois sous-écarts.

Corrigé : EFF Septembre 2015 (CDS) (Variante 1) :
Tableau de répartition des charges indirectes :
Charges indirectes Total Charges Charges Sections principales
fixes variable Coupe Laminage
s CF CV CF CV
Achats consom de M & F 20 000 - 20 000 - - - -
Autres charges externes 80 000 20 000 60 000 2 000 6 000 4 000 12 000
Impôts et taxes 5 000 5 000 - 1 250 - 1 500 -
Charges du personnel 150 000 30 000 120 000 3 000 12 000 3 000 12 000
DEA 50 000 5 000 - 15 000 - 2 500 -
Totaux 305 000 105 000 200 000 21 250 18 000 11 000 24 000
Taux d’activité 0,90 1,20
CF imputées 19 125 18 000 13 200 24 000
Charges totales imputées 37 125 37 200
Nature des UO Pièces coupées H.MOD
Nombre des UO 13 500 8 400
Coût de l’UO 2,75 4,43
Coût de la sous-activité +2 125 (Mali)
Coût de la suractivité -2 200 (Boni)

Calcul et analyse des écarts :
Section « Laminage »
Budget Coût réel : Budget Budget Coût
Eléménts standard : 8 400 H flexible : d’IR : préétabli :
7 000 H 8 400 H 8 400 H 8 000 H
Charges variables 31 500 24 000 37 800 37 800 36 000
Charges fixes 11 000 11 000 11 000 13 200 12 560
CV unitaire 4,5
CF unitaire 1,57
Totaux 35 000 48 800 51 000 48 560
 Ecart global = 35 000 – 48 560 = -13 560

 Ecart sur budget = 35 000 – 48 800 = -13 800
 Ecart sur activité = 48 800 – 51 000 = -2 200
 Ecart sur rendement = 51 000 – 48 560 = +2 440
Corrigé : EFF Septembre 2015 (CDS) (Variante 2)

Charges indirectes Total Charges Charges Sections principales
fixes variable Coupe Laminage
s CF CV CF CV
Achats consom de M & F 25 000 - 25 000 - - - -
Autres charges externes 100 000 25 000 75 000 2 500 7 500 5 000 15 000
Impôts et taxes 6 250 6 250 - 1 562,50 - 1 875 -
Charges du personnel 187 500 37 500 150 000 3 750 15 000 3 750 15 000
DEA 62 500 62 500 - 18 750 - 3 125 -
Totaux 381 250 131 250 250 000 26 562,50 22 500 13 750 30 000
Taux d’activité 0,90 1,20
CF imputées 23 906,50 22 500 16 500 30 000
Charges totales imputées 46 406,25 46 500
Nature des UO Pièces coupées H.MOD
Nombre des UO 16 875 10 500
Coût de l’UO 2,75 4,43
Coût de la sous-activité +2 656,25 (Mali)
Coût de la suractivité -2 750 (Boni)

Calcul et analyse des écarts :
Section « Laminage »
Budget Coût réel : Budget Budget Coût
Eléments standard : 10 500 H flexible : d’IR : préétabli :
9 000 H 10 500 H 10 500 H 10 000 H
Charges variables 45 000 30 000 52 500 52 500 50 000
Charges fixes 13 750 13 750 13 750 16 500 15 200
CV unitaire 5
CF unitaire 1,52
Totaux 43 750 66 250 69 000 65 200
 Ecart global = 43 750 – 65 200 = -21 450

 Ecart sur budget = 43 750 – 66 250 = -22 500
 Ecart sur activité = 66 250 – 69 000 = -2 750
 Ecart sur rendement = 69 000 – 65 200 = +3 800
Application (4) : Imputation rationnelle

Une société fabrique et vend des articles P1 et P2. Pour le mois de janvier, on vous fournit les
renseignements suivants :
Stocks initiaux :
 MP : 5 000 kg à 15 DH le kg ;
 MC : 3 000 kg à 10 DH le kg.
Les achats :
 MP : 15 000 kg à 16 DH le kg ;
 MC : 48 000 kg à 10 DH le kg.
Consommation :
 MP : 10 000 kg pour P1 et 5 000 kg pour P2 ;
 MC : 2 000 kg pour P1 et 3 000 kg pour P2.
Production :
 P1 : 41 750 unités ;
 P2 : 10 000 unités.
Charges directes : Elles sont essentiellement variables et se répartissent en :
 236 000 DH pour P1 ;
 54 000 DH pour P2.
Charges indirectes : Elles s’élèvent à un montant de 442 000 DH et se répartissent de la façon suivante :

Sections Variables Fixes Nombre des U.O
Sections auxiliaires :
 Assistance 5 000 25 000
 Entretien 15 000 30 000
Sections principales :
 Approvisionnement 58 200 24 600 7 200 DH
 Production 82 500 67 800 51 750 Produits
 Distribution 32 500 25 400 33 600 Produits
 Administration - 75 000 -
Totaux 194 200 247 800
La répartition des sections auxiliaires :
Eléments Assistance Entretien Approv Production Distrib Administ
Assistance - 20 % 10 % 40 % 20 % 10 %
Entretien 20 % - 20 % 20 % 20 % 20 %
Les ventes :
 28 600 unités de P1 à 24 DH l’unité ;
 5 000 unités de P2 à 35 DH l’unité.
Les taux d’activité des sections :
Sections Taux d’activité
Entretien 1,05
Assistance 1,04
Approvisionnement 1,10
Production 0,15
Distribution 0,80
Administration 1

NB : les frais de la section « Administration » sont répartis entre les deux produits
proportionnellement au coût de production des produits vendus.
Travail à faire : Calculer les résultats analytiques engendrés par P1 et P2
Corrigé de l’application (4) : Imputation rationnelle

Sections auxiliaires Sections principales
Charges Assistance Entretien Approvisionn Production Distributio Administra
Indirectes ement n tion
CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV
Rép des 25 5 30 15 24 58 67 83 25 32 75 -
charges 000 000 000 000 600 200 800 500 400 500 000
Taux 1,04 1,05 1,10 1,15 0,80 1
d’activité
CF à 26 31 27 77 20 75
imputer 000 500 060 970 320 000
Diff d’imp -1 -1 -2 -10 5 0
000 500 460 170 080
Boni Boni Boni Boni Mali
26 5 31 15 27 58 77 83 20 32 75 -
000 000 500 000 060 200 970 500 320 500 000
TRP 31 000 46 500 85 260 161 470 52 820 75 000
Assistance -41979,16 8395,83 4197,91 16791,66 8395,83 4197,91
Entretien 10 979,16 -54 895,83 10 979,16 10 979,16 10 979 ,16 10 979,16
TRS 00 00 100 437,07 189 240,82 72 194,99 90 177,07
Nombre 7 200 51 750 33 600 -
des U.O
Coût de 13,94 3,65 2,14 -

l’U.O
Résolution du système d’équations :

A = 31000 + 20% E
E = 46500 + 20% A
A = 31000 + 20% (46500 + 20% A)
A = 31000 + 9300 + 0,04 A
A – 0,04 A = 40300
A = 41979,16 DH
 E = 46500 + (41979,16 *0,2)
E = 54895,83 DH
Coût d’achat des MP et des MC :

Eléments MP MC
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 Prix d’achat 15 000 16 240 000 48 000 10 480 000
 Frais d’approvisionnement 2 400 13,94 33 456 4 800 13,94 66 912
Coût d’achat 15 000 18,23 273 456 48 000 11,39 546 912
Les CIP des MP et des MC :

Eléments MP MC
Q PU M Q PU M
SI 1 500 15 75 000 3 000 10 30 000
Entrée (Achat) 15 000 18,23 273 456 48 000 11,39 546 912
CMUP 20 000 17,4228 348 456 51 000 11,312 576 912
Sortie (Consommation) 15 000 17,4228 261 342 5 000 11,312 56 560
SF 5 000 17,4228 87 114 46 000 11,312 520 352
CMUP 20 000 17,4228 348 456 51 000 11,312 576 912
Les coûts de production de P1 et P2 :

Eléments PF P1 PF P2
Q PU M Q PU M
Charges directes : 10 000 17,4228 174 228 5 000 17,4228 87 114
 MP utilisées 2 000 11,312 22 624 3 000 11,312 33 936
 MC utilisées - - 236 000 - - 54 000
 MOD
 Frais d’Atelier 41 750 3,65 152 387,50 10 000 3,65 36 500
Coût de production 41 750 14,02 585 239,50 10 000 21,155 211 550
CIP des stocks de PF (P1) et (P2) :

Eléments PF (Type A) PF (Type B)
Q PU M Q PU M

SI - - - - - -
Entrée (Production) 41 750 14,02 585 239,50 10 000 21,155 211 550
CMUP 41 750 14,02 585 239,50 10 000 21,155 211 550
Sortie (Vente) 28 600 14,02 400 972 5 000 21,155 105 775
SF 13 150 14,02 184 363 5 000 21,155 105 775
CMUP 41 750 14,02 585 239,50 10 000 21,155 211 550
Coût de revient des PF (P1 et P2) vendus :

Eléments PF (P1) PF (P2)
Q PU M Q PU M
Charges directes :
 Coût de P des PF vendus 28 600 14,02 400 972 5 000 21,155 105 775
 Charges d’administration - - 45 088,53 - - 45 088,53
 Charges de distribution 28 600 2,14 61 204 5 000 2,14 10 700
Coût de revient 28 600 17,74 507 264,53 5 000 32,31 161 563,53
Résultat analytique d’exploitation :

Eléments PF (P1) PF (P2)
Q PU M Q PU M
Prix de vente 28 600 24 686 400 5 000 35 175 000
Coût de revient 28 600 17,74 507 264,53 5 000 32,31 161 563,53
RAE 28 600 6,26 179 135,47 5 000 2,69 13 436,47
RAE Global 179 135,47 + 13 436,47 = 192 571,94 DH

De la comptabilité générale d’une entreprise individuelle on extrait les informations suivantes :
Activité (En unités) 800 900 1 000 1 100

Charges variables 56 000 63 000 70 000 77 000
Charges fixes 15 400 15 400 15 400 15 400
Total 71 400 78 400 85 400 92 400
Charges unitaires 89,25 87,11 85,40 84
Variables 70 70 70 70
Fixes 19,25 17,11 15,40 14
Travail à faire :
Imputer rationnellement les charges fixes, sachant que l’activité normale est de 1 000 unités
Corrigé
Calcul du coefficient d’imputation rationnelle :

Activité normale Activité réelle Coefficient d’imputation
1 000 800 80 %
1 000 900 90 %
1 000 1 000 100 %
1 000 1 100 110 %
Imputation des charges fixes :

Activité (En unités) 800 900 1 000 1 100
Charges variables 56 000 63 000 70 000 77 000
Coefficient d’IR 0,80 0,90 1 1,10
Charges fixes imputées 12 320 13 860 15 400 16 940
Total 68 320 76 860 85 400 93 940
Charges unitaires 85,40 85, 85,40 85,40
Variables 70 70 70 70
Fixes 15,40 15,40 15,40 15,40
Différence d’imputation +3 080 +1 540 -1 540
Coût de Coût de Boni de
chômage (Ou chômage - suractivité
de sous-activité) (Ou de sous-
activité)

La SA « XYZ » fabrique, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, un produit fini par passage
dans deux ateliers :
Dans l’atelier (A1), les MP (M et N) sont utilisées pour fabriquer un produit intermédiaire P1 à raison
de 2 Kg de M et 1 Kg de N pour chaque unité de P1.
Dans l’atelier (A2) ; 2 pièces de P1 sont assemblées pour obtenir 1 PF. Les pièces P1 sont sorties du
magasin dès le début du cycle de production de PF.
Le responsable d’atelier a tenté d’organiser la production en flux tendus : Approvisionnement en MP
(M et N) en fonction du plan de fabrication du mois, livraison immédiate des pièces P1 à l’atelier A2 et
des pièces de PF au donneur d’ordre.
Les stocks sont quasiment éliminés. Le contrat de sous-traitance prévoit la livraison de
7 500 pièces de PF par mois au prix de 205 DH l’une.
L’activité de Décembre de l’année N a été perturbée par des mouvements sociaux et le donneur
d’ordre a réduit sa demande à 5 000 pièces de PF.
A fin de limiter la sous-traitance et chômage partiel, le gérant de la société « XYZ » a prévu la
fabrication de 13 000 pièces P1 et 6 000 pièces de PF, quitte à stocker la production excédentaire et
étaler sur plusieurs mois les conséquences de la baisse d’activité.
Divers renseignements relatifs à la production du mois de Décembre de l’année N, sont fournis :
Les achats de Décembre :

 MP (M) : 26 000 Kg à 9,20 DH le Kg
 MP (N) : 13 000 Kg à 16,91 DH le Kg
NB : La réduction des quantités achetées, corrélative à la baisse de production, a fait perdre à
l’entreprise le bénéfice de certaines remises-fournisseurs.
Consommation de Décembre :
 MP (M) : 26 000 Kg
 MP (N) : 13 000 Kg
 PiècesP1 : 12 100 Pièces.
Situation des stocks et des En-Cours :

Les sorties de stocks sont évaluées selon la méthode du CMUP.
Les En-Cours existant au niveau du seul atelier A2 sont évalués au coût standard en considérant un
taux d’achèvement de 50 % (Sauf pour les pièces P1 incorporées en début du processus de
production).
Eléments Stocks au 01/12/N Stocks au 31/12/N

MP (M) 1 000 Kg pour 983,50 DH 900 Kg
MP (N) Néant Néant
Pièces P1 500 pièces pour 31 925 DH 1 400 pièces
Pièces PF Néant 1 000 pièces
En-Cours Atelier A2 (PF) 100 pièces pour 15 100 DH 150 pièces pour 22 650 DH
Production de Décembre :
13 000 pièces P1
6 000 pièces de PF.
Charges directes de la période :

En dehors du coût des MP, les seules charges directes sont les coûts de Main d’œuvre de production,
les effectifs employés sont :
7 Salariés à l’atelier A1
10 Salariés à l’atelier A2
La durée de travail a récemment été ramenée à 162,50 Heures par mois et par salarié.
Le coût horaire est de 90 DH.
En Décembre, 459 Heures ont été chômées (134 dans l’atelier A1 et 325 dans l’atelier A2)
Un accord est intervenu pour rémunérer ces heures à 50 % du taux normal.
Travail à faire :
Selon la méthode de l’imputation rationnelle :
1) Achever le tableau de répartition des charges indirectes
2) Calculer tous les coûts jusqu’au résultat analytique de la période
Application (6) : Corrigé
L’activité des centres d’analyse est suivante :

Eléments UO Activité réelle Activité normale
Approvisionnement 100 DH 4 590,30 5 100
d’achats
Atelier A1 Pièces 13 000 15 000
fabriquées P1
Atelier A2 H-MOD 1 300 1 625
Administration 100 DH de coût de 10 860 12 900
production de PF

Le tableau de répartition des charges indirectes :
Sections principales
Eléments Approv Atelier A1 Atelier A2 Admin
Ventilation 10 200 13 770,9 225 000 91 000 91 000 85 800 155 142 -
des charges
Coefficient 4 590,3 13 000 1 300 10 860
d’IR /5 100 /15 000 /1 625 /12 900
= 0,9 = 0,87 = 0,8 = 0,84
CF imputées 9 180 195 750 72 800 130 319,28
Total des
charges 22 950,90 286 750 158 600 130 320
Nature UO 100 DH d’achats Pièces fabriquées H-MOD 100 DH de coût de
production
Nombre UO 4 590,30 13 000 1 300 10 860
Coût UO 5 22 122 12
Différence -1 020 -29 250 -18 200 -24 922,72
d’imputation
Différence -73 392,72
totale
Différence d’imputation = Charges fixes imputées – Charges fixes

Approvisionnement = 9 180 – 10 200 = -1 020 DH
Atelier A1 = 195 750 – 225 000 = -29 250 DH
Atelier A2 = 72 800 – 91 000 = -18 200 DH
Administration = 130 219,28 – 155 142 = -24 922,72 DH
Approvisionnement :
Activité normale : 100 DH d’achats à condition d’exploitation normale
[(13 000 * 9) + (15 000 * 16)] / 100 = 5 100 DH
Activité réelle calculée : d’après les coûts d’achat du mois
[(26 000 * 9,20) + (13 000 * 16,90)] / 100 = 4 590,30 DH
Atelier A1 :
Activité normale : 15 000 pièces en raison de la production normale de 7 500 PF
(Chaque PF nécessitant 2 pièces P1)
Activité réelle : d’après l’énoncé (Fabrication de 13 000 pièces P1)
Atelier A2 :
Activité normale : 10 ouvriers fournissant chacun 162,5 heures
Donc 162,5 * 10 = 1 625 heures
Activité réelle : Activité normale – Heures chômées (Atelier A2)
[(162,5 * 10)] - 325 = 1 300 heures
Administration :
Activité normale : Production normale valorisée au coût de production standard
[(7 500 * 172)] / 100 = 12 900 DH
Activité réelle : Production réelle valorisée au coût de production réel
[(1 086 000)] / 100 = 10 860 DH
Coût d’achat des MP (M et N) :

Eléments MP (M) MP (N)
Q PU M Q PU M
Charges directes :
Prix d’achat 26 000 9,20 239 200 13 000 16,91 219 830
Frais d’approv 2 392 (1) 5 11 960 2 198,30 (2) 5 10 991,50
Coût d’achat 26 000 9,66 251 160 13 000 17,7555 230 821,50
(1) (26 000 * 9,20) / 100 = 2 392 DH

(2) (13 000 * 16,91) / 100 = 2 198,30 DH
CIP des MP (M et N) :

CIP des MP (M) :
SI 1 000 9,8335 9 833,50 Sortie 26 000 9,66 251 166
Entrée 26 000 9,66 251 160 SF 900 9,66 8 694
Diff d’inv 100 9,66 966
Diff d’inc - - +167,50
CMUP 27 000 9,66 260 993,50 CMUP 27 000 9,66 260 993,50
CIP des MP (N) :

SI - - - Sortie 13 000 17,7555 230 821,50
Entrée 13 000 17,7555 230 821,50 SF - -
CMUP 13 000 17,7555 230 821,50 CMUP 13 000 17,7555 230 821,50
Coût de production des pièces P1 :

Eléments Q PU M
Charges directes :
 MP (M) 26 000 9,66 251 166
 MP (N) 13 000 17,7555 230 821,50
MOD Atelier (A1) :
 H. travaillées 1 003,50 (1) 90 90 315
 H. chômées 134 45 (2) 6 030
Frais Atelier (A1) 13 000 22 286 750

Coût de production 13 000 66,54 865 082,50
(1) Nombre d’heures travaillées (Atelier A1) : (7*162,50) – 134 = 1 003,50 heures
(2) 50 % du taux horaire : 90 / 2 45 DH l’heure
CIP des pièces (P1) :

SI 500 63,85 31 925 Sortie 12 100 66,445 803 984,50
Entrée 13 000 66,54 865 082,50 SF 1 400 66,445 93 023
CMUP 13 500 66,445 897 007,50 CMUP 13 500 66,445 897 007,50
Coût de production des pièces PF :

Eléments Q PU M
Charges directes :
 Pièces (P1) 12 100 66,445 803 984,50
MOD Atelier (A2) :
 H. travaillées 1300 90 117 000
 H. chômées 325 45 14 625
Frais Atelier (A2) 1300 122 158 600
En-Cours :
En-Cours initial +15 100
En-Cours final -22 650
Coût de production 6 000 181,11 1 086 659,50
CIP des Pièces PF :

SI - - - Sortie 5 000 181,11 905 550
Entrée 6 000 181,11 1 086 659,50 SF 1 000 181,11 181 110
Diff d’inv - - -0,5
CMUP 6 000 181,11 1 086 659,50 CMUP 6 000 181,11 1 086 659,50
Coût de revient des PF vendus :

Eléments Q PU M
Coût de production des PF vendus 5 000 181,11 905 550

Charges hors production (Administration) 10 860 12 130 320
Coût de revient 5 000 207,174 1 035 870
Résultat analytique d’exploitation des PF vendus :

Eléments Q PU M
Prix de vente (Chiffre d’affaires) 5 000 205 1 025 000
Coût de revient des PF vendus 5 000 207,174 1 035 870
Résultat analytique d’exploitation 5 000 -2,174 -10 870

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Fiche séquence n° 6

Module : 15 Comptabilité analytique d’exploitation Masse horaire :

I. Présentation de la méthode de l’imputation rationnelle

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 1

A- Selon la capacité des installations :

B- Selon les possibilités des ventes :

C- Selon l’activité des périodes précédentes :

D- Calcul des charges fixes (CF) d’imputation rationnelle :

Ensuite, il est possible de calculer un coût d’imputation rationnelle composé :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 2

III. Applications pratiques

Eléments Adm Ent Atelier (1) Atelier (2) Dist

Les sections auxiliaires se répartissent ainsi :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 4

Corrigé de l’application (1) :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 5

TRS 5 640 8 140 5 200

Taux d’activité 0,8(4) 1,25(5) 1,1(6)

Charges fixes imputées 1 504(7) 2 000(8) 1 144(9)

Ecart +376(10) -400(11) -104(12)

Charges totales 5 264(13) 8 540(14) 5 304(15)

La régularisation à faire est la suivante :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 6

NB : L’évaluation des mouvements des stocks se fait au CMUP.

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 7

NB : L’évaluation des mouvements des stocks se fait au CMUP

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 8

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

2) Coût d’achat des verres et des montures :

3) CIP des stocks des verres et des montures (Méthode du CMUP) :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 9

5) CIP des stocks des paires de lunettes (Méthode du CMUP) :

6) Coût de revient des paires de lunettes vendus :

7) Résultat analytique d’exploitation :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 10

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

Taux 1 1 0,80 1,10

CF imputées 30 000 00 16 500 120 800 21 600 22 800 1 925 50 250

TRP : 30 000 137300 44 400 52 175

Nombre des 6 100 900 2 500

Coût de l’UO 23 66 25,67

Coût de +5 400 (1)

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 11

2) Coût d’achat des verres et des montures :

3) CIP des stocks des verres (Méthode du CMUP) :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 12

5) CIP des stocks des paires de lunettes (Méthode du CMUP) :

6) Coût de revient des paires de lunettes vendus :

7) Résultat analytique d’exploitation :

APPLICATION (3) : EFF 2011 (Variante 2)

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 13

TRP 246 900 32 000 120 000 42 000 52 900

2) Coût d’achat des verres et des montures :

3) CIP des stocks des verres et des montures (Méthode du CMUP) :

4) Coût de production des paires de lunettes :

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 14

5) CIP des stocks des paires de lunettes (Méthode du CMUP) :

6) Coût de revient des paires de lunettes vendus :

7) Résultat analytique d’exploitation :

Dans le cas où la société « Nord-Vision » pratique la méthode de l’imputation rationnelle :

1) Tableau de répartition des charges indirectes :

Taux 1 1 0,90 1,20

Cours préparé par Mr SOUAID Salah Page 15