Comptabilité Approfondie

Pr.
Fahd CHRAIBI
f.chraibi@encgcasa.ma
PLAN
Chapitre 1 : Evaluation des immobilisations à l’entrée
Chapitre 2 : Evaluation des immobilisations à l’inventaire
Chapitre 3 : Evaluation des immobilisations à la sortie
Chapitre 4 : Les contrats à long terme
2
CHAPITRE I :
EVALUATION
DES IMMOBILISATIONS A
L’ENTREE
3
Notion d’immobilisation
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs

destinés à rester durablement dans l’entreprise à
l’exclusion de ceux faisant partie du cycle d’exploitation
(stocks, clients…).
En principe, l’expression « durablement » signifie une durée

supérieure à 12 mois .
Les immobilisations ne se consomment pas en une seule

année. Elle servent pendant plusieurs cycles
d’exploitation. Une construction, une machine, un
camion, …. Sont acquis par l’entreprise pour être
conservés et utilisés le plus longtemps possible
Notion d’immobilisation
C’est l’ensemble des biens corporels ou incorporels

que l’entreprise a l’intention de conserver ou
d’utiliser pendant un temps relativement long et
qui par conséquent ne se consomment pas lors du
premier usage.
Les immobilisations peuvent être aussi des charges

immobilisées (immobilisations en non valeur) ou
des actifs financiers (titres de participation, autres
titres immobilisés ou créances à plus d’un an)
Différences entre:
Immobilisation/stock
Afin de distinguer une immobilisation d’un stock, on
s’appuie sur le critère de la durée d’utilisation ou de
conservation du bien (supérieure ou inférieure à un
an).
Dès fois, un bien, bien qu’il ait le caractère

stockable ne constitue pas un stock mais
plutôt une immobilisation.
Différences entre:
Exemple: Acquisition par une entreprise d’un lot de
pièces de rechange pour ses installations techniques
(exemple: moteur électrique d’une machine).
1er cas: si les pièces achetées sont stockées pour être

utilisées comme pièces de rechange pour les
immobilisations, elles sont à immobiliser lorsque leur
durée d’usage est supérieure à un an. Tant que les
pièces de rechange à durée de vie supérieure à un an
sont en stock (non encore utilisées), elles doivent
figurer dans un compte d’immobilisations en cours.
Différences entre:
2ème cas: Si les pièces représentent des
petites fournitures d’entretien des
immobilisations, destinées à maintenir les
immobilisations en état de marche, elles
seront imputées en charges (61252 Achats
de fournitures d’atelier et d’usine).
Différences entre:
Exemple 1: L’entreprise « SIM » a acquis un lot de pièces de rechange pour
la maintenance des installations techniques. La facture suivante a été
reçue le 04/04/N :
Casablanca le 02/04/N
Société « FINAM »
A : Société « SIM »
Désignations Quantité Prix unitaire Montant
Moteurs électriques « GTS » (1) 10 12 500 125 000
Remise : 5% 6 250
Net commercial (HT) 118 750
TVA 20% 23 750
Total (TTC) à payer le 30/06/N 142 500
(1) Moteurs de durée de vie de 5 ans destinés à remplacer les moteurs abimés des
machines.
Le 05/07/N : deux moteurs des 10 acquis ont été installés dans deux machines de
production.
TAF : Passez au journal de la société « SIM » les écritures nécessaires.
Différences entre:
04/04/N
2393 Immobil. Corp. en cours des I.T.M.O 118 750
3455 Etat TVA récupérable 23 750 142 500
4481 Dettes sur acquisitions d’immob
05/07/N
2393 Matériel et outillage 23 750
4481 Immobil. Corp. en cours des I.T.M.O 23 750
Remarque: L’amortissement des pièces de rechange court à

compter de la date de redémarrage des machines réparées.
Différences entre:
Exemple 2: L’entreprise « SIM » a acquis auprès du même fournisseur
« FINAM » des fournitures diverses pour l’entretien des équipements. En
voici la facture :
Casablanca le 12/05/N
Société « FINAM »
A : Société « SIM »
Désignations Montant
Courroies 3 400
Boulons 1 200
Lubrifiants 4 240
Total (HT) 8 840
TVA 20% 1 768
Total (TTC) à payer le 30/06/N 10 608
TAF : Passez au journal de la société « SIM » l’écriture nécessaire.

Différences entre:
12/05/N
61252 Achats de fournitures d’atelier et d’usine 8 840
3455 Etat TVA récupérable 1 768 10 608
4411 fournisseurs
Différences entre:
Immobilisation/charge
Dans la plupart des cas, la distinction entre les dépenses à
comptabiliser en charges et celles à inscrire en
immobilisations ne pose aucun problème.
Une charge constitue un emploi conduisant à un

appauvrissement de l’entreprise. Elle correspond à un bien
ou un service acquis pour les besoins de son activité. Les
charges s’enregistrent dans les comptes de la classe 6.
Une immobilisation représente un actif utilisé durablement

par l’entreprise. Les immobilisations s’enregistrent dans les
comptes de la classe 2.
Différences entre:
Immobilisation/charge
Une charge est aussi une dépense qui vise seulement le maintien
d’une immobilisation en bon état d’utilisation. En revanche, si la
dépense entraine une augmentation de la valeur du bien ou de sa
durée probable d’utilisation, on est en présence d’un investissement
qui doit faire l’objet d’une inscription en immobilisation (exemple:
les dépenses d’entretien et de réparation)
Malgré leur usage durable, les biens de faible valeur sont

comptabilisés en charges. Aucun seuil n’est fixé par les normes
marocaines.
Exemple: Acquisition par une entreprise de 10 petites machines à
calculer ou de tournevis ou de marteaux pour ouvriers. Ces
éléments ont une durée d’utilisation dépassant un an, mais du
moment que leur valeur est faible, ils peuvent être directement
imputés en charges: 61253 achats de petit outillage et de petit
équipement
Section 1: Evaluation des immobilisations à
leur entrée au Bilan
Origines d’une
immobilisation
Production ou Apport gratuit:

Acquisition à Apport en
prélèvement don ou
titre onéreux nature
sur stock subvention
Section 1: Evaluation des immobilisations à
leur entrée au Bilan
A leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise,
les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d’acquisition, les biens
acquis à titre gratuit à leur valeur vénale (sa
valeur sur le marché), les biens produits à leur
coût de production et les biens apportés à leur
valeur d’apport.
Pour les titres, ils sont enregistrés à leur prix

d’achat, les frais d’acquisition en sont exclus.
La valeur d’entrée d’une immobilisation
acquise à titre onéreux
L’entrée d’une immobilisation acquise à titre
onéreux doit être enregistrée à son coût
d’acquisition.
Le coût d’acquisition est égal prix d’achat du

bien, exprimé en DH, majoré des frais
accessoires représentés par les charges
liées à l’acquisition ou à la mise en état
d’utilisation du bien.
La difficulté de la détermination de ce coût

provient de l’existence de multiples frais
accessoires susceptibles d’accompagner une
telle opération (mise en place et préparation
pour utilisation). D’où la nécessité d’établir une
distinction entre les frais accessoires qui font
obligatoirement partie du coût d’acquisition et
ceux qui en sont à exclure.
Les frais accessoires à inclure
D’un point de vue comptable, l’acquisition d’une immobilisation
s’effectue en trois étapes: achat; mise en place, préparation pour
utilisation.
Coût d’acquisition= prix d’achat net des RRR + frais accessoires

(Droits de douane; Impôts et taxes non récupérables; transport;
frais de transit; frais de réception; assurance/transport et frais
d’installation et de montage….). Cette liste n’est pas exhaustive.
Règle : De manière générale, les frais accessoires correspondent

aux charges nécessaires pour mettre l’actif acquis en place et en
état de fonctionner.
Les frais accessoires à exclure
Sont à exclure du coût d’acquisition les frais d’acquisition
d’immobilisation (Droits de mutation; honoraires ou
commissions et les frais d’actes). Ces frais sont à inscrire
en « charges à répartir sur plusieurs exercices » et
amortir sur cinq exercices au maximum.
Sont à exclure également, les frais d’essais et de mise au
point (réglage) qui sont à classer dans les charges de
l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d’être répartis
sur plusieurs exercices (2128 Autres charges à répartir).
Les frais accessoires à exclure
Tous les autres frais accessoires s’enregistrent dans les
comptes par nature concernés. Mais s’ils présentent un
intérêt bénéfique pour les exercices suivants (une
condition), ils peuvent être immobilisés (charges à
répartir sur plusieurs exercices)
Régime des frais financiers liés à l’acquisition d’une
immobilisation
Lorsqu’une immobilisation est acquise à crédit ou
financée par un emprunt contracté par l’entreprise, les
intérêts supportés ne peuvent être inclus dans le coût
de l’immobilisation achetée. Ces intérêts sont à inscrire
en charges financières de l’exercice auquel ils sont
rattachés.
Dérogation: seuls les intérêts de préfinancement d’une

immobilisation peuvent être incorporés à son coût
d’acquisition.
Exemple 1
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux
conditions suivantes :
Montant brut 500. 000
Remise 4% -20 000
Net commercial 480 000
Frais d’acheminement et d’installation +15 000
Total HT 495 000
TVA 20% +99 000
Total TTC 594 000
L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur qui a

été consulté pour cet investissement :
HT 3 000
TVA 20% +600
TTC 3 600
10/04/N
2332 Matériel et outillage 495 000
3455 Etat TVA récupérable 99 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation 594 000
d°
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 3 000
3455 Etat TVA récupérable 600
4488 Divers créanciers 3 600

Exemple 2
Une entreprise s’est procuré le 20/04/N un camion aux conditions suivantes :
Prix HT 300 000

Options + 12 000
Total HT 312 000
TVA 20% +62 400
Frais d’immatriculation +7 240
Vignette +3 000
Total TTC 384 640
Avant de le mettre en service, l’entreprise l’a déposé chez un tôlier pour le

frapper de l’enseigne de l’établissement, la facture reçue le 04/05/N
comprend :
Prix HT 8 000
TVA 20% +1 600
TTC 9 600
04/05/N
2340 Matériel de transport 327 240
3455 Etat TVA récupérable (62400+1600) 64 000
61673 Taxes sur les véhicules 3 000

Exemple 3
Une entreprise s’est procurée auprès d’un même fournisseur les éléments
suivants pour son propre usage:
4 ordinateurs de bureau 36 000

Logiciel de paie 80 000
100 rames de papier 6 000
Total 122 000
Escompte 2% -2 440
Net financier 119 560
TVA 20% +23 912
Net à payer 143 472
04/05/N
2355 Matériel informatique 36 000
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 80 000
6122 Achats de matières et fournitures consommables 6 000
7386 Escomptes obtenus 2 440

Exemple 4
Une entreprise s’est procuré le 15/05/N un bâtiment aux conditions suivantes:
Prix HT 1 000 000

TVA 20% 200 000
Total 1 200 000
Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du

notaire se sont chiffrés à 84 640 dh HT (droits d’enregistrement : 18 420 dh ;
droits de conservation foncière : 12 000 dh ; honoraires de notaire : 54 220 dh
HT).
Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destiné pour un cout de 134 800 dh HT, TVA
20%.
10/04/N
2321 Bâtiments 1 000 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation 1 200 000
2327 Agencements et aménagements des constructions 134 800

Exemple 5
Une entreprise s’est procuré le 20/06/N un matériel de production aux
conditions suivantes:
Prix d’engin 15 000 000

Pièces de rechange (durée de vie : 6 ans) 800 000
Fournitures consommables 12 000
Total (HT) 15 812 000
TVA 20% 3 162 400
Total TTC 18 974 400
20/06/N
2393 Matériel et outillage 15 000 000
2393 Immobilisations corporelles en cours des I.T.M.O 800 000
6122 Achats de matières et fournitures consommables 12 000
3455 Etat TVA récupérable 3 162 400
1486 Fournisseurs d’immobilisation 18 974 400

Exemple 6
Au courant de l’exercice N, l’entreprise ALPHA a acquis une
machine industrielle auprès d’un fournisseur marocain.
Le 20/04/N, elle a reçu la facture suivante :
Matériel DM 40 (prix HT) 600 000
Remise 5% 30 000
Net commercial 570 000
TVA 20% 114 000
Total TTC (payable sur 2 ans) 684 000
Les frais de transport et de montage ont été pris en compte par le

fournisseur, par contre des travaux évalués 50 000 DH ont été
effectués par le personnel de l’entreprise pour l’installation du
nouveau matériel.
Des honoraires d’un montant de 18 000 DH (HT) ont été réglés à un

ingénieur consulté pour un conseil au titre de cette opération.
20/04/N
2332 Matériel et outillage (570 000 + 50 000) 620 000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 684 000
7143 Immobilisations corporelles produites 50 000
../../N
Evaluation des titres à leur acquisition
Les principales valeurs qui composent le portefeuille de
titres d’une entreprise sont les actions et les obligations.
Deux types
de titres
Actions : Obligations:
-Titres de propriété; -Titres de créance;
-Rémunérées par une partie -Rémunérées par un intérêt
des bénéfices: Les dividendes fixe appelé coupon
A la date d’entrée les titres sont enregistrés à leur prix
d’acquisition, les frais d’acquisition en sont exclus, ils sont
directement imputés aux comptes de charges.
Catégories des
titres de propriété
TP : Titres et valeurs
de placement:
Leur possession Autres titres
durable est estimée immobilisés: Titres acquis en
utile à l’activité de vue de réaliser un
Titres que gain à court
l’acquéreur (ils lui
l’entreprise a terme.
permettent
l’exercice de l’intention de
conserver Objectif :
l’influence ou du spéculation et
durablement
contrôle sur la placement de
société émettrice). trésorerie
Catégories des
titres de créance
titres de créance
Obligations: négociables:
Les obligations sont - Bons de trésor
des titres de créance -Certificats de Titres de créance
négociables, utilisés dépôt non négociables:
par les entreprises
-Bons des sociétés - Bons de caisse
pour emprunter de
l’argent sur les de financement
marchés financiers. -Billets de
trésorerie
Exemple 1
Le 25/7/N, la S.A. « FAMO » achète 50 obligations C.I.H à 5000 DH l’une.
Elle compte les conserver durablement.
L’avis de débit n°17 reçu de sa banque indique les éléments suivants :
Montant transaction 50 x 5000 DH 250 000

Commission + 1 250
TVA/commission 10% + 125
Total 251 375
Le 30/07/N, elle accorde par ordre de virement bancaire un prêt de 150 000
DH (remboursable sur 2 ans) à la société COFES dans laquelle elle détient
une participation de 25%,
25/07/N
2481 Titres immobilisés 250 000
6147 Services bancaires 1 250
5141 banque 251 375
30/07/N
2483 Créances rattachées à des participations 150 000
5141 banque 150 000
Exemple 2
La SARED a acquis le 1/6/N 200 obligations
à 950 DH l’une (valeur nominale 1 000 DH)
productives d’intérêt au taux de 6% échéant le
30/9/N. Les frais d’acquisition s’élèvent à 1 180
DH HT et la TVA 10% .
Remarque: La base de calcul du coupon est la

valeur nominale.
1/6/N
2481 Titres immobilisés 190 000
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir (8 mois) 8 000
5141 banque 199 298

Exemple 3
Le 10/03/N, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au
contrôle de la S.A « COFEFES » a acheté 8 000 actions de cette
société (valeur nominale 150 DH, entièrement libérée) à 160 DH
l’une. L’avis de débit n°175 reçu par la S.A. « ICOZ » comporte les
indications suivantes :
Montant transaction 160 x 8000 DH 1 280 000

Commission + 12 800
TVA/commission 10% + 1 280
Total 1 294 080
10/03/N
2510 Titres de participation 1 280 000
5141 banque 1 294 080
Exemple 4
Le 17/09/N, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au
contrôle de la S.A « FIL-ROC » a acheté 24 000 actions de cette
société (valeur nominale 100 DH, libérée de moitié) à 55 DH l’une.
L’avis de débit envoyé par la banque à la S.A. « ICOZ » comporte
les indications suivantes :
Montant transaction 55 x 24 000 DH 1 320 000

Commission + 13 200
TVA/commission 10% + 1 320
Total 1 334 520
10/03/N
2510 Titres de participation 2 520 000
5141 banque 1 334 520
1483 dettes rattachées à des participations 1 200 000
Exemple 5
Le 5/5/N, l’entreprise Baha achète 200 actions (valeur
nominale 100 DH, libérée intégralement) à 350 DH l’une
qu’elle a l’intention de conserver durablement. L’avis de débit
reçu de la banque la banque mentionne:
Montant transaction 200 x 350 DH 70 000

Commission + 700
Total 70 770
5/5/N
2581 Actions 70 000
6147 Services bancaires 700
5141 banque 70 700
Exemple 6
Le 10/5/N, l’entreprise Baha achète 300 actions (valeur
nominale 100 DH, libérée des 3/4) à 80 DH l’une qu’elle a
l’intention de conserver durablement. L’avis de débit reçu de
la banque la banque mentionne:
Montant transaction 300x 80 DH 24 000

Commission + 240
Total 24 264
10/03/N
2510 Actions 31 500
6147 Services bancaires 240
5141 banque 24 264
1488 dettes de financement diverses 7 500
Evaluation de l’immobilisation produite
par l’entreprise
Une immobilisation n’est considérée comme produite

par l’entreprise pour elle-même que dans deux cas:
1er cas: L’immobilisation est réellement fabriquée par
l’entreprise pour elle-même;
2ème cas: L’immobilisation a été acquise ou produite par

l’entreprise en vue de la vente avant qu’elle soit
réaffectée aux usages internes. Il s’agit donc d’une
immobilisation prélevée d’un stock.
par l’entreprise
A leur entrée dans le patrimoine de

l’entreprise, les biens produits sont enregistrés
à leur coût de production , les biens prélevés
d’un stock à leur coût de production (s’ils
sont fabriqués par l’entreprise) ou à leur coût
d’acquisition (s’ils sont achetés par
l’entreprise).
par l’entreprise
Le coût de production est égal au coût
d’acquisition des matières consommées
augmenté des autres coûts engagés au cours des
opérations de production:
-des charges directes (les coûts qui n’auraient pas
été engagés si l’immobilisation n’avait pas été
produite)
-et des charges indirectes qui peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du
bien.
par l’entreprise
Le coût de production des immobilisations est

formé de la somme:
➢Du coût d’acquisition des matières et fournitures
utilisées pour la production de l’immobilisation;
➢Des charges directes de production (personnel,
les services extérieurs, les amortissements);
➢Des charges indirectes de production en se
référant au processus de fabrication.
par l’entreprise
Les charges à exclure du coût de production
sont:
➢Les frais d’administration générale de l’entreprise
(Le salaire du PDG ainsi que les divers frais de
secrétariat et administratifs qu’il n’est pas
possible de rattacher à la fabrication);
➢Les frais de stockage;
➢ Les frais de recherche et développement;
➢Les charges financières exception faite des
intérêts intercalaires de préfinancement.
par l’entreprise
Lorsque la production du bien est achevé avant
ou à la clôture de l’exercice, il convient d’
enregistrer le coût de l’immobilisation au débit
du compte concerné de la classe 2.
Dans le cas inverse, un compte d’immobilisation
en cours est débité.
Dans le deux cas, un compte 714.
immobilisations …. produites par l’entreprise
pour elle-même est à créditer.
Si une fraction des intérêts est intégrée au cout de
l’immobilisation, le compte 7397 transferts de
charges financières est à créditer.
par l’entreprise
Sur le plan fiscal, la production
d’immobilisation par l’entreprise constitue
une livraison à soi même, passible de la
TVA, mais dans la mesure où elle peut être
récupérée à 100% par l’entreprise, elle devient
de ce fait une opération blanche sans
incidence fiscale pour l’entreprise.
Une facture de livraison à soi même doit

être établie par l’entreprise.
par l’entreprise
Exemple 1
La société ALPHA a réalisé en N un bâtiment à usage d’un
hangar de stockage, amortissable sur 20 ans linéairement.
L’achèvement du chantier et la mise en service du magasin
construit a été constaté le 01/09/N.
Le cout de la construction se compose de :
Matières et fournitures 232 000
Charges de personnel 242 000
Autres charges d’exploitation 95 200
Intérêts intercalaires 132 800
Total 702 000
Facture de livraison à soi même

Cout de production (charges d’exploitation HT) 569 200
Intérêts de préfinancement 132 800
Total HT 702 000
TVA 20% 140 400
par l’entreprise
01/09/N
2321 Bâtiments 702 000
7143 Immobilisations corp produites 569 200
7397 Transferts de charges financières 132 800
4455 Etat TVA facturée 140 400
par l’entreprise
Exemple 2
Une entreprise a construit un magasin pour elle-même, aux couts suivants :
Cout évalué le 31/12/N-1 : travaux inachevés :
Frais divers relatifs aux fournitures de construction 122 600

MOD occasionnelle 98 600
Total 221 200
Au 15/06/N, le chantier est achevé.

Le cout engagé en N pour l’achèvement :
Matériaux de construction 65 700
MOD occasionnelle 76 800
Total 142 500
par l’entreprise
31/12/N-1
2321 Immob corp en cours de terrains et constructions 221 200
7143 Immobilisations corp produites par … 221 200
15/06/N
2321 Bâtiments 363 700
3455 Etat TVA récupérable (24520+13140) 37 660
2321 Immob corp en cours de terrains et con 221 200
par l’entreprise
Exemple 3
La direction générale de la maison Renault a décidé le 15/04/N
d’affecter deux voitures de services aux usages internes de
l’entreprise :
▪ Voiture de marque Renault Megane affectée au directeur des
ressources humaines, après identification de la voiture, on a relevée
qu’elle a été importée le 15/02/N, le coût unitaire d’acquisition
calculé pour chacune des 40 voitures du lot importé était de 182 500
DH (HT).
▪ Voiture de marque DACIA, affectée au représentant commercial,
après identification de la voiture, on a relevé qu’elle fait partie du lot
fabriqué en mars N. Le cout unitaire de production est de 65 600
DH (HT).
Travail à faire
Passez les écritures correspondantes à cette réaffectation des
voitures aux usages internes
par l’entreprise
15/04/N
2340 Matériel de transport (182500+65600) 248 100
Evaluation des immobilisations apportées
par l’exploitant ou les associés
A l’occasion de la constitution, d’augmentation de capital ou d’une
restructuration des sociétés, les apports peuvent être en argent
et/ou en nature.
Les biens durables apportés sont enregistrés dans l’actif immobilisé

da la société qui les a reçus pour leur valeur d’apport.
La valeur d’apport est la valeur attribuée par le commissaire aux

apports aux biens apportés par les associés et approuvée par les
coassociés.
Après évaluation des apports en nature et acceptation de ces valeurs

par les associés, un acte (pièce justificative) est rédigé pour préciser
les valeurs définitivement attribuées aux immobilisations
apportées.
Exemple : Monsieur SEDRATI exploitait une boulangerie familiale portant le
nom « Coin de délices », il a décidé de la transformer en société à
responsabilité limitée en associant aux membres de sa famille, 4 autres
associés apporteurs en numéraire.
Le nom choisi pour la SARL est « Délices SEDRATI et Cie ».
Le commissaire aux apports a procédé à l’inventaire des actifs et des passifs de
la boulangerie, son rapport précise les éléments suivants :
Eléments Valeurs proposées par le Valeurs approuvées par les
commissaire aux apports associés
Fonds commercial 750 000 900 000
Bâtiments 1 250 000 1 500 000
M et O 325 000 325 000
Matériel de bureau 12 400 8 000
Stocks de MP 76 200 (valeur nominale) 60 000 (net)
Prov 16 200
Emprunts auprès des banques 243 000 243 000
Les autres associés ont souscrit en numéraire 1 450 000 DH à libérer intégralement à la
souscription dans le compte bancaire ouvert au nom de la société.
Des frais divers de constitution se sont élevés à 76 450 DH payés par CB.
2230 Fonds commercial 900 000

2321 Bâtiments 1 500 000
2332 M et O 325 000
2352 Matériel de bureau 8 000
3121 MP 76 200
5141 Banque 1 450 000
1111 Capital 4 000 000
1481 E.A.E.C 243 000
3912 Provision pour depreciation 16 200
2111 Frais de constitution 76 450

5141 Banque 76 450
Evaluation des immobilisations acquises
par voie d’échange
Bien qu’elle soit une opération rare, l’acquisition d’un
bien peut se faire en échange d’un autre.
Il s’agit d’une opération double car elle comprend

une acquisition et une cession d’immobilisation.
Le plan comptable précise que le bien est enregistré à

la valeur vénale de celui des deux lots dont
l’estimation est la plus sure (en l’absence de soulte).
Lorsque l’échange donne lieu au versement d’une soulte :
❑l’immobilisation acquise doit être enregistrée à son cout
global ;
❑le prix de l’immobilisation cédée accepté par le
fournisseur de la nouvelle immobilisation est considéré
comme un prix de cession.
L’immobilisation donnée en échange doit être sortie de

l’actif de l’entreprise.
Aucune compensation entre les deux immobilisations

n’est possible.
Exemple
L’entreprise « SAM » a acquis auprès de l’entreprise
« DTM » un matériel industriel, le prix a été payé par une
remise d’une ancienne machine reprise par l’entreprise
« DTM » au prix de 175 000 DH et un chèque à titre de
complément du prix total.
L’ancienne machine a été acquise au cout HT de 450 000
DH il y a 4 ans et 6 mois et amortie linéairement sur 10
ans.
Prix HT 400 000
TVA 20% +80 000
Total TTC 480 000
Prix de reprise de la machine -175 000
Reste à payer 305 000
2332 M et O 400 000
7513 PC des immobilisations corp 175 000

5141 Banque 305 000
28332 Amort du M et O 202 500

6513 VNA 247 500
2332 M et O 450 000

Evaluation des immobilisations reçues
gratuitement
L’entreprise peut recevoir une immobilisation à titre gratuit soit
de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers. L’entreprise
redevient donc propriétaire. Elle est dans ce cas considérée
financée par une subvention d’investissement.
La valeur d’entrée de l’immobilisation = la valeur indiquée dans

l’acte de sa conservation ou de son enregistrement (bien
immobilier) ou la valeur vénale du marché.
La valeur vénale est une valeur déterminée par estimation. Elle

correspond au prix qui aurait été acquitté si l’immobilisation était
acquise à titre onéreux. C’est donc un prix estimé d’après le
marché.
Le traitement comptable:
▪ Apparition de l’immobilisation en actif
▪ Apparition d’une subvention d’investissement au passif (La
subvention d’investissement n’est pas soumise à la TVA).
CHAPITRE II :
EVALUATION
DES IMMOBILISATIONS A
L’INVENTAIRE
71
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Correction des valeurs

des immobilisations
Par les Par les

amortissements provisions
l’inventaire
Deux corrections
de valeur brute
des
immobilisations
Dépréciation régulière Dépréciation

irréversible: conjoncturelle et
Amortissement incertaine: Provision
l’inventaire
Les amortissements
Notion :
Constatation de la dépréciation de la valeur de
l’immobilisation suite à l’usage, au temps ou aux effets
du progrès technique.
Rôles de l’amortissement :
Trois fonctions essentielles
Récupération du
Correction des Source
cout de
valeurs au bilan d'autofinancement
l'immobilisation
l’inventaire
Pratique d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amortissement
subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique,
l’amortissement se présente comme une modalité
fiscale pour récupérer l’investissement effectué.
Différentes
pratiques
d'amortissement
Modalités au Modalités particulières:

choix : Elles ne peuvent être
-Amortissement constant acceptées en déduction
fiscale qu'après un
-Amortissement dégressif agrément
l’inventaire
Pratique d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amortissement
subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique,
l’amortissement se présente comme une modalité
fiscale pour récupérer l’investissement effectué.
Différentes
pratiques
d'amortissement
Modalités au Modalités particulières:

choix : Elles ne peuvent être
-Amortissement constant acceptées en déduction
fiscale qu'après un
-Amortissement dégressif agrément
l’inventaire
La pratique d’amortissement au choix de l’entreprise
Deux pratiques
Amortissement constant Amortissement dégressif
-immobilisation non valeur -immobilisations en non valeur:

sans respect de la règle du
exclues du droit à amortissement dégressif
prorata temporis.
-taux dégressif: taux constant x taux fiscal
-les autres immobilisations
coefficients
-démarrage des amortissements
à partir de la date d'entrée ou 3ans à 4ans 1.5
d'usage 5ans à 6ans 2
+6ans 3
l’inventaire
Ecriture comptable des amortissements
Amortissement constant :
La dotation est jugée normale
619* Dot d’exploitation aux amort de…… X
28** Amortissements de……. X
Amortissement dégressif :
L’amortissement dégressif a un aspect fiscal
Les premières dotations sont fortes : elles comprennent une
fraction égale à la dotation constante jugée en général, comme
charge d’exploitation et un supplément considéré comme un
avantage fiscal pour diminuer l’impôt et non pas pour déprécier
l’immobilisation.
C’est donc un amortissement jugé dérogatoire.
l’inventaire
AMORTISSEME NT DEGRESSIF
OBJECTIF :
Il est entré en vigueur au Maroc le 1er janvier 1994. Il permet de
constater des fortes dotations aux amortissements au départ
pour permettre à l’entreprise de réduire l’impôt des premiers
exercices qui suivent l’investissement.
LE PLAN D’AMORTISSEMENT
Le tableau d’amortissement commence par les annuités
dégressives calculées comme suit :
Valeur nette x Taux dégressif (en tenant compte du prorata
temporis éventuel) et s’achève par des annuités constantes
déterminées par la répartition de la valeur nette restante,
sur la durée restante, au moment où le taux dégressif devient
inférieur au taux linéaire.
l’inventaire
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/01/N un outillage au prix
hors taxe de : 400 000 dh qu’elle souhaite amortir sur 8
ans et 4 mois.
Travail à faire :
1.Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à
l’amortissement dégressif.
2.Comparer les dotations linéaires et dégressives
l’inventaire
Année Bases Dotation Cumul

d’amortissement d’amortissement d’amortissement
N (9mois) 400 000 108 000 108 000
N+1 292 000 105 120 213 120
N+2 186 880 67 276.8 280 396.8
N+3 119 603.2 43 057.15 323 453.95
N+4 76 546.05 27 556.58 351 010.53
N+5 48 989.47 17 636.21 368 646.73
N+6 31 353.27 12 136.75 380 783.48
N+7 12 136.75 392 920.23
N+8(7mois) 7 079.77 400 000.00
l’inventaire
Amortissement dérogatoire
La différence entre un amortissement autorisé fiscalement et
l’amortissement réel d’une immobilisation se qualifie
d’amortissement dérogatoire.
Année Dotation Dotation constante jugée traduisant la dépréciation Différence
dégressive de l’immobilisation
N(9mois) 108 000 36 000 +72 000
N+1 105 120 48 000 +57 120
N+2 67 276.8 48 000 +19 276.80
N+3 43 057.15 48 000 (-) 4 942.85
N+4 27 556.58 48 000 (-) 20 443.42
N+5 17 636.21 48 000 (-) 30 363.79
N+6 12 136.75 48 000 (-) 35 863.25
N+7 12 136.75 48 000 (-) 35 863.25
N+8(7mois) 7 079.76 28 000 (-) 20 920.24
De N à N+2, l’amortissement dégressif procure à l’entreprise un avantage

fiscal sous forme d’amortissement dérogatoire. (DNC aux provisions
d’amorts dérogatoires).
A partir de N+3, la dotation constante redevient supérieure à la dotation
dégressive, l’amortissement dérogatoire constitué les trois premiers
exercices commence à s’annuler. (Reprises Amts dérogatoires)
l’inventaire
En principe, la pratique de l’amortissement dégressif,

répond à une préoccupation fiscale, l’amortissement
dégressif ne traduit pas la dépréciation de l’immobilisation,
il ne doit pas venir en moins de la valeur brute de
l’immobilisation concernée.
l’inventaire
619* Dot d’exploitation aux amort de…… X
28** Amortissements de……. X

Fraction d’amortissement constant jugée comme dépréciation réelle
6594 D.N.C aux provisions réglementées X
1351 Provisions réglementées pour Amts dérogatoire X

Fraction dépassant la dota constante jugée comme avantage fiscal
L’amortissement de trop par rapport à la dépréciation doit donc

être imputé dans un compte de capitaux propre assimilés.
Quand la dotation dégressive devient inférieure à la dotation
jugée normale pour déprécier l’immobilisation, une reprise sur
les amortissements dérogatoires doit être constatée.
l’inventaire
LES DERNIERS DOTATIONS SONT FAIBLES
Elles s’enregistrent comme suit :
L’entreprise continue à enregistrer la dotation constante en tant
qu’amortissement normal de l’immobilisation.
Pour éviter le dépassement en déduction fiscale de la valeur

amortissable, l’entreprise annule en fraction l’amortissement
dérogatoire cumulé, en constatant une reprise sur provisions
réglementées.
619* Dotation d’exploitation aux amortissements des immo X

28*** Amortissement de………. X
Dotation traduisant la dépréciation(en général la dotation constante)
1351 Prov pour amortissements dérogatoires X
7594 Reprises sur amortissements dérogatoires X
l’inventaire
Les amortissements des immobilisations en non valeur.
L’amortissement de l’immobilisation en non valeur permet la
récupération de la dépense sur un certain nombre d’années.
Il ne répond pas à la notion d’un réel amortissement. C’est un
étalement d’une charge sur une période fiscale.
Selon
l'immobilisation en
non valeur
concernée
213:primes de
Amt constant
remboursement des
obligatoire pour les
obligations .
postes;211 et 212 taux
Amt suivant le nombre
de 20%
d'obligations amorties
l’inventaire
Application
L’entreprise SAM compte parmi ses immobilisations en non valeurs les
dépenses suivantes :
Frais d’augmentation du capital, engagés le 05/01/N-2. Montant : 324 600 dh.
Frais d’acquisition des immob, engagés le 06/01/N-1. Montant : 122 240 dh.
L’entreprise amorti toutes ses I.N.V sur une durée de 5ans.
Travail à faire :
Calculer les amortissements de l’exercice N et passer les écritures
correspondantes au journal.
l’inventaire
❖ Amortissement des primes de remboursement des obligations
Exemple :
Le 01/04/N : un emprunt obligatoire a été émis aux conditions suivantes :
Nombre d’obligations : 10 000
Valeur nomimale : 100
Taux d’intérêt : 5%
Prix d’émission : 98dh
Prix de remboursement : 100dh
Frais d’émission retenu par la banque : 8000dh HT
Mode de remboursement : 4 annuités constantes.
Travail à faire:
1.Rappeler les écritures d’émission d’emprunt.
2.Calculer et enregistrer les dotations aux amortissements de l’exercice N.
l’inventaire
Les provisions pour dépréciation des immobilisations
Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles,
simplement probables et qui peuvent être réversibles.
Les provisions concernent essentiellement les immobilisations

non amortissables, elles peuvent cependant être constatées
même pour les immobilisations régulièrement amorties, en vue
d’augmenter leur dépréciation jugée incertaine mais pour plus
de sincérité, l’entreprise rajoute à ses amortissements une
provision de plus :
Ainsi donc, une immobilisation peut faire l’objet

simultanément à un amortissement et à une provision.
l’inventaire
Les provisions pour dépréciation des immobilisations
Les immobilisations les plus souvent dépréciées par les
provisions sont :
 Le fond commercial.
 Les terrains (terrains de gisement et carrières sont
amortissables).
 Les titres de participation.
Les provisions concernent les autres éléments d’actif autres que

les immobilisations (stocks, créances, titres et valeurs de
placement).
Les amortissements ne concernent que les immobilisations.

CHAPITRE III :
EVALUATION
DES IMMOBILISATIONS A LA
SORTIE
91
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Les causes qui conduisent à la sortie des

immobilisations de l’actif sont diverses: cession,
usure physique, obsolescence, remplacement par
un matériel plus performant,
destruction……….etc.
Dans certains cas, le bien qui sort de l’entreprise est

encore susceptible de rendre des services, il peut donc
faire l’objet d’une cession. Dans d’autres cas, au
contraire, la sortie de l’actif se traduit par une mise au
rebut.
sortie
Quelle qu’en soit la cause, toute sortie d’immobilisation de
l’actif de l’entreprise doit être constatée.
L’inventaire physique des immobilisations à la fin de

l’exercice est obligatoire.
Les immobilisations ayant quitté le patrimoine de

l’entreprise doivent être créditées de leur valeur d’entrée.
Leurs amortissements doivent être annulés.
Une charge éventuelle à caractère non courant doit être

constatée : VNA des immobilisations cédée= VO - AMRTS.
sortie
Problème de TVA
Les cessions d’immobilisations sont soumises à la
TVA. En cas de non facturation de TVA, un
reversement de la TVA initialement déduite sera
obligatoire en tenant compte du délais exigé
fiscalement : 5ans
Ce reversement représente une sanction fiscale : c’est

donc une charge non courante pour l’entreprise.
Reversement= TVA initialement déduite x ( n / 5)

n= Nombre d’année non courues sur les 5 ans.
sortie
Exemple :
Une entreprise a cédé un matériel le 30/06/N au prix
de 50 000 dh (chèque bancaire).
Il a été acquis le 01/04/N-2 à 350 000dh (HT) et amorti

linéairement au taux de 12%.
Travail à faire :
Passer les écritures de cession et de régularisation de
cette cession au journal.
.
sortie
Cession d’immobilisation frappée d’un prorata de déduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal
exigé entraine un reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement
déduite.
Exemple :
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique au coût
suivant :
Hors taxe 96 000.00
TVA : 20% 19 200.00
TTC 115 200.00
Prorata de N-3 : 78% ; prorata de N-2 : 84% , Prorata de N-1 :71%, prorata de
N :82%.
Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 DH.
Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement.
Travail à faire :
1.Rappeler l’écriture d’acquisition
2.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2.
4.Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession.
.
sortie
Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement et
par une provision
La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et
la détermination de la VNA.
La provision est annulée distinctement par une reprise sur
provision.
Exemple :
Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le
03/04/N-6 au cout (HT) de 300 000 dh. Et amorti linéairement à
10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé
nécessaire de déprécier ce matériel en plus de son
amortissement habituel par la constatation d’une provision de
24 000 dh. Le prix de cession de 34 000dh sera encaissé dans
deux mois.
Travail à faire :
2.Constater la cession.
3.Régulariser la cession.
sortie
Cession des titres immobilisés
Les titres de participation et les titres de créance immobilisés constituent des
immobilisations financières.
Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis à des
dates différentes. Comment donc les évaluer ?
Deux méthodes
sont autorisées
FIFO
Coût moyen
1er entré 1er sorti
sortie
Application
Une entreprise détient un portefeuille de titres composé des:
Titres de participation :
8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200dh l’action
Obligations (+4ans) : 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 dh
l’une.
Au 31/12/N-1 : l’entreprise avait constitué une provision de :
30 800dh pour les TP de F1
6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/09/N l’entreprise a cédé :
9000 actions F1 au prix de 310dh l’une.
400 obligations à 310dh l’une.
Cours au 31/12/N :F1 :300dh, F2 :175dh, obligations : 290dh.
Travail à faire :
Enregistrer les cessions des titres et régulariser les provisions.
sortie
Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance.
Une immobilisation sinistrée (accident affectant un matériel
de transport, incendie d’un bâtiment,……), peut donner lieu à
une indemnisation au cas où elle est assurée.
Deux cas sont à

envisager
immobilisation immobilisation
totalement endommagée
irréparable mais réparable
sortie
Immobilisation sinistrée irréparable
Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il
convient de constater sa sortie.
L’indemnité d’assurance s’analyse comme un prix de cession.
traitement
comptable et fiscal
Constatation de la sortie de
l'immobilsation Constatation de
- Annulation des amortissements l'indemnité
constatés jusqu'à la date du l'indemnité est
sinistre
considérée comme un
- Détermination de la VNA.
produit de cession
- Annulation de la valeur d'origine (non courant )
de l'immobilisation
sortie
Dommages réparables
Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des
charges de réparation.
Traitement comptable
Les dépenses de l'indemnité sera

réparation seront comptabilisée en tant
comptabilisées que produit (transfert de
dans les comptes charges).
concernés de elle servira à compenser
charges. les charges de réparation.
sortie
Application
En juillet N, la SA Amal a été victime d’un sinistre le 30/09/N affectant les
immobilisations suivantes qui ont été totalement détruites :
Immobilisation Coût d’acquisition Date d’entrée Amortissements pratiques

Matériel industriel 2 000 000 01/07/N-5 Amortissement linéaire/10ans
Matériel et transport 1 000 000 01/01/N-3 Amortissement linéaire/5ans
L’indemnité accordée à l’entreprise le même exercice s’est élevée à

930 000dh.
Date de réception de l’indemnité : 15/10/N.
Travail à faire :
1.Enregistrer la réception de l’indemnité.
2.Constater la sortie des immobilisations.

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Pr.

Chapitre 2 : Evaluation des immobilisations à l’inventaire

Chapitre 3 : Evaluation des immobilisations à la sortie

Chapitre 4 : Les contrats à long terme

Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs

En principe, l’expression « durablement » signifie une durée

Les immobilisations ne se consomment pas en une seule

C’est l’ensemble des biens corporels ou incorporels

Les immobilisations peuvent être aussi des charges

Dès fois, un bien, bien qu’il ait le caractère

1er cas: si les pièces achetées sont stockées pour être

Remarque: L’amortissement des pièces de rechange court à

TAF : Passez au journal de la société « SIM » l’écriture nécessaire.

Une charge constitue un emploi conduisant à un

Une immobilisation représente un actif utilisé durablement

Malgré leur usage durable, les biens de faible valeur sont

Production ou Apport gratuit:

Pour les titres, ils sont enregistrés à leur prix

Le coût d’acquisition est égal prix d’achat du

La difficulté de la détermination de ce coût

Coût d’acquisition= prix d’achat net des RRR + frais accessoires

Règle : De manière générale, les frais accessoires correspondent

Dérogation: seuls les intérêts de préfinancement d’une

L’entreprise a payé par ailleurs des honoraires à un ingénieur qui a

3455 Etat TVA récupérable 99 000

1486 Fournisseurs d’immobilisation 594 000

3455 Etat TVA récupérable 600

4488 Divers créanciers 3 600

Prix HT 300 000

Avant de le mettre en service, l’entreprise l’a déposé chez un tôlier pour le

3455 Etat TVA récupérable (62400+1600) 64 000

61673 Taxes sur les véhicules 3 000

1486 Fournisseurs d’immobilisation 384 640

4488 Divers créanciers 8 600

4 ordinateurs de bureau 36 000

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 80 000

6122 Achats de matières et fournitures consommables 6 000

3455 Etat TVA récupérable 23 912

1486 Fournisseurs d’immobilisation 143 472

7386 Escomptes obtenus 2 440

Prix HT 1 000 000

Les frais d’actes, de conservation, d’enregistrement et les honoraires du

3455 Etat TVA récupérable 200 000

1486 Fournisseurs d’immobilisation 1 200 000

2121 Frais d’acquisition des immobilisations 84 640

3455 Etat TVA récupérable 10 844

4488 Divers créanciers 95 484

2327 Agencements et aménagements des constructions 134 800

3455 Etat TVA récupérable 26 960

4488 Divers créanciers 161 760

Prix d’engin 15 000 000

2393 Immobilisations corporelles en cours des I.T.M.O 800 000

6122 Achats de matières et fournitures consommables 12 000

3455 Etat TVA récupérable 3 162 400

1486 Fournisseurs d’immobilisation 18 974 400

Les frais de transport et de montage ont été pris en compte par le

Des honoraires d’un montant de 18 000 DH (HT) ont été réglés à un

Montant transaction 50 x 5000 DH 250 000

Remarque: La base de calcul du coupon est la

5141 banque 199 298

Montant transaction 160 x 8000 DH 1 280 000

Montant transaction 55 x 24 000 DH 1 320 000

Montant transaction 200 x 350 DH 70 000