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Fahd CHRAIBI
f.chraibi@encgcasa.ma
PLAN
Chapitre 1 : Evaluation des immobilisations
2
INTRODUCTION GENERALE
3
Notion de comptabilité
La comptabilité est une technique destinée :
D’une part, à enregistrer les opérations d’ordre
économique et financier effectuées par l’entreprise ;
D’autre part, à décrire la situation qui en résulte.
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Chapitre 1: Evaluation des immobilisations
Evaluation à l’entrée;
Evaluation à la sortie.
Notion d’immobilisation
05/07/N
2393 Matériel et outillage 23 750
4481 Immobil. Corp. en cours des I.T.M.O 23 750
Casablanca le 12/05/N
Société « FINAM »
A : Société « SIM »
Désignations Montant
Courroies 3 400
Boulons 1 200
Lubrifiants 4 240
Total (HT) 8 840
TVA 20% 1 768
Total (TTC) à payer le 30/06/N 10 608
Origines d’une
immobilisation
10/04/N
2332 Matériel et outillage 495 000
Prix HT 8 000
TVA 20% +1 600
TTC 8 600
La valeur d’entrée d’une immobilisation
acquise à titre onéreux
04/05/N
2340 Matériel de transport 327 240
04/05/N
2355 Matériel informatique 36 000
Plus tard, l’entreprise a engagé des frais divers d’aménagement pour rendre le
local apte aux usages dont il est destiné pour un cout de 134 800 dh HT, TVA
20%.
La valeur d’entrée d’une immobilisation
acquise à titre onéreux
10/04/N
2321 Bâtiments 1 000 000
20/06/N
2393 Matériel et outillage 15 000 000
../../N
6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 18 000
3455 Etat TVA récupérable 3 600
4488 Divers créanciers 21 600
31/12/N
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 18 000
7197 Transfert de charges d’exploitation 18 000
Evaluation des titres à leur acquisition
Les principales valeurs qui composent le portefeuille de
titres d’une entreprise sont les actions et les obligations.
Deux types
de titres
Actions : Obligations:
-Titres de propriété; -Titres de créance;
-Rémunérées par une partie -Rémunérées par un intérêt
des bénéfices: Les dividendes fixe appelé coupon
Evaluation des titres à leur acquisition
A la date d’entrée les titres sont enregistrés à leur prix
d’acquisition, les frais d’acquisition en sont exclus, ils sont
directement imputés directement aux comptes de charges.
Catégories des
titres de propriété
TP : Titres et valeurs
Leur possession de placement:
durable est estimée Autres titres
immobilisés: Titres acquis en
utile à l’activité de vue de réaliser un
l’acquéreur (ils sont Titres que gain à court
nécessaires pour le l’entreprise a terme.
développement de l’intention de
son activité ou pour conserver Objectif :
l’exercice de durablement spéculation et
l’influence ou du placement de
contrôle). trésorerie
Evaluation des titres à leur acquisition
Catégories des
titres de propriété
titres de créance
Obligations: négociables:
Les obligations sont - Bons de trésor
des titres de créance -Certificats de Titres de créance
négociables, utilisés dépôt non négociables:
par les entreprises
-Bons des sociétés - Bons de caisse
pour emprunter de
l’argent sur les de financement
marchés financiers. -Billets de
trésorerie
Evaluation des titres à leur acquisition
Exemple 1
Le 25/7/N, la S.A. « FAMO » achète 50 obligations C.I.H à 5000 DH l’une.
Elle compte des conserver durablement.
L’avis de débit n°17 reçu de sa banque indique les éléments suivants :
Le 30/07/N, elle accorde par ordre de virement bancaire un prêt de 150 000
DH (remboursable sur 2 ans) à la société COFES dans laquelle elle détient
une participation de 25%
Evaluation des titres à leur acquisition
25/07/N
2481 Titres immobilisés 250 000
6147 Services bancaires 1 250
3455 Etat TVA récupérable 125
5141 banque 251 375
30/07/N
2483 Créances rattachées à des participations 150 000
5141 banque 150 000
Evaluation des titres à leur acquisition
Exemple 2
La SARED a acquis le 1/6/N 200 obligations
à 950 DH l’une (valeur nominale 1 000 DH)
productives d’intérêt au taux de 6% échéant le
30/9/N. Les frais d’acquisition s’élèvent à 1 180
DH HT et la TVA 10% .
Evaluation des titres à leur acquisition
1/6/N
2481 Titres immobilisés 190 000
6147 Services bancaires 1 180
3455 Etat TVA récupérable 118
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 8 000
10/03/N
2510 Titres de participation 1 280 000
6147 Services bancaires 12 800
3455 Etat TVA récupérable 1 280
5141 banque 1 294 080
Evaluation des titres à leur acquisition
Exemple 4
Le 17/09/N, la S.A. « ICOZ » en vue de participer à la gestion et au
contrôle de la S.A « FIL-ROC » a acheté 24 000 actions de cette
société (valeur nominale 100 DH, libérée de moitié) à 55 DH l’une.
L’avis de débit envoyé par la banque à la S.A. « ICOZ » comporte
les indications suivantes :
10/03/N
2510 Titres de participation 2 520 000
6147 Services bancaires 13 200
3455 Etat TVA récupérable 1 320
5141 banque 1 334 520
1483 dettes rattachées à des participations 1 200 000
Evaluation des titres à leur acquisition
Exemple 5
Le 5/5/N, l’entreprise Baha achète 200 actions (valeur
nominale 100 DH, libérée intégralement) à 350 DH l’une
qu’elle a l’intention de conserver durablement. L’avis de débit
reçu de la banque la banque mentionne:
5/5/N
2581 Actions 70 000
6147 Services bancaires 700
3455 Etat TVA récupérable 70
5141 banque 70 700
Evaluation des titres à leur acquisition
Exemple 6
Le 10/5/N, l’entreprise Baha achète 300 actions (valeur
nominale 100 DH, libérée des 3/4) à 80 DH l’une qu’elle a
l’intention de conserver durablement. L’avis de débit reçu de
la banque la banque mentionne:
10/03/N
2510 Actions 31 500
6147 Services bancaires 240
3455 Etat TVA récupérable 24
5141 banque 24 264
1488 dettes de financement diverses 7 500
Evaluation de l’immobilisation produite
par l’entreprise
15/06/N
2321 Bâtiments 363 700
3455 Etat TVA récupérable 37 660
7143 Immobilisations corp produites par … 142 500
2321 Immob corp en cours de terrains et con 221 200
4455 Etat TVA facturée 37 660
Evaluation de l’immobilisation produite
par l’entreprise
Exemple 3
La direction générale de la maison Renault a décidé le 15/04/N
d’affecter deux voitures de services aux usages internes de
l’entreprise :
Voitures de marque Renault Megane affectée au directeur des
ressources humaines, après identification de la voiture, on a relevée
qu’elle a été importée le 15/02/N, le cout unitaire d’acquisition
calculé pour chacune des 40 voitures du lot importé était de 182 500
DH (HT).
Voiture de marque DACIA, affectée au représentant commercial,
après identification de la voiture, on a relevé qu’elle fait partie du lot
fabriqué en mars N. Le cout unitaire de production est de 65 600
DH (HT).
Travail à faire
Passez les écritures correspondantes à cette réaffectation des
voitures aux usages internes
Evaluation de l’immobilisation produite
par l’entreprise
15/04/N
2340 Matériel de transport (182500+65600) 284 100
3455 Etat TVA récupérable 49 620
7143 Immobilisations corp produites par … 284 100
4455 Etat TVA facturée 49 620
Evaluation des immobilisations apportées
par l’exploitant ou les associés
A l’occasion de la constitution, d’augmentation de capital ou d’une
restructuration des sociétés, les apports peuvent être en argent
et/ou en nature.
Le traitement comptable:
Apparition de l’immobilisation en actif
Apparition d’une subvention d’investissement au passif
La subvention d’investissement n’est pas soumise à la TVA
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Deux corrections
de valeur brute
des
immobilisations
Récupération du
Correction des Source
cout de
valeurs au bilan d'autofinancement
l'immobilisation
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Pratique d’amortissement
L’amortissement doit correspondre à l’amortissement
subi par l’immobilisation, cependant dans la pratique,
l’amortissement se présente comme une modalité
fiscale pour récupérer l’investissement effectué.
Différentes
pratiques
d'amortissement
Deux pratiques
Amortissement constant :
La dotation est jugée normale
Amortissement dégressif :
L’amortissement dégressif a un aspect fiscal
Les premières dotations sont fortes : elles comprennent une
fraction égale à la dotation constante jugée en général, comme
charge d’exploitation et un supplément considéré comme un
avantage fiscal pour diminuer l’impôt et non pas pour déprécier
l’immobilisation.
C’est donc un amortissement jugé dérogatoire.
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
AMORTISSEME NT DEGRESSIF
OBJECTIF :
Il est entré en vigueur au Maroc le 1er janvier 1994. Il permet de
constater des fortes dotations aux amortissements au départ
pour permettre à l’entreprise de réduire l’impôt des premiers
exercices qui suivent l’investissement.
LE PLAN D’AMORTISSEMENT
Le tableau d’amortissement commence par les annuités
dégressives calculées comme suit :
Valeur nette x Taux dégressif (en tenant compte du prorata
temporis éventuel) et s’achève par des annuités constantes
déterminées par la répartition de la valeur nette restante,
sur la durée restante, au moment où le taux dégressif devient
inférieur au taux linéaire.
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/01/N un outillage au prix
hors taxe de : 400 000 dh qu’elle souhaite amortir sur 8
ans et 4 mois.
Travail à faire :
1.Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à
l’amortissement dégressif.
2.Comparer les dotations linéaires et dégressives
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Selon
l'immobilisation en
non valeur
concernée
213:primes de
Amt constant
remboursement des
obligatoire pour les
obligations .
postes;211 et 212 taux
Amt suivant le nombre
de 20%
d'obligations amorties
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Application
L’entreprise SAM compte parmi ses immobilisations en non valeurs les
dépenses suivantes :
Frais d’augmentation du capital, engagés le 05/01/N-2. Montant : 324 600 dh.
Frais d’acquisition des immob, engagés le 06/01/N-1. Montant : 122 240 dh.
Travail à faire :
Calculer les amortissements de l’exercice N et passer les écritures
correspondantes au journal.
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Amortissement des primes de remboursement des obligations
Exemple :
Le 01/04/N : un emprunt obligatoire a été émis aux conditions suivantes :
Nombre obligatoire : 10 000
Valeur minimale : 100
Taux d’intérêt : 5%
Prix d’émission : 98dh
Prix de remboursement : 100dh
Frais d’émission retenu par la banque : 8000dh
Mode de remboursement : 4 annuités constantes.
Travail à faire:
1.Rappeler les écritures d’émission d’emprunt.
2.Calculer et enregistrer les dotations aux amortissements de l’exercice N.
S2: Evaluation des immobilisations à
l’inventaire
Les provisions pour dépréciation des immobilisations
Les provisions traduisent des dépréciations conjoncturelles,
simplement probables et qui peuvent être réversibles.
Travail à faire :
Passer les écritures de cession et de régularisation de
cette cession au journal.
.
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Cession d’immobilisation frappée d’un prorata de déduction
Le reversement de TVA en cas de cession avant l’expiration du délai fiscal
exigé entraine un reversement calculé sur la fraction de la TVA initialement
déduite.
Exemple :
Le 04/04/N-2, une entreprise a acquis un matériel informatique au coût
suivant :
Hors taxe 96 000.00
TVA : 20% 19 200.00
TTC 115 200.00
Prorata de N-3 : 78% ; prorata de N-2 : 84% , Prorata de N-1 :71%, prorata de
N :82%.
Le 24/06/N, l’entreprise cède son matériel au prix de 12 000 DH.
Le matériel est amortissable au taux de 15% linéairement.
Travail à faire :
1.Rappeler l’écriture d’acquisition
2.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-2.
3.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
4.Constater les écritures de cession et de régularisation de la cession.
.
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Cession d’immobilisation dépréciée par amortissement et
par une provision
La cession est régularisée par l’annulation des amortissements et
la détermination de la VNA.
La provision est annulée distinctement par une reprise sur
provision.
Exemple :
Une entreprise a cédé le 25/9/N un matériel et outillage acquis le
03/04/N-6 au cout (HT) de 300 000 dh. Et amorti linéairement à
10%. L’exercice N-1, la direction de l’entreprise a estimé
nécessaire de déprécier ce matériel en plus de son
amortissement habituel par la constatation d’une provision de
24 000 dh. Le prix de cession de 34 000dh sera encaissé dans
deux mois.
Travail à faire :
1.Constater les écritures d’inventaire au titre de l’exercice N-1.
2.Constater la cession.
3.Régulariser la cession.
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Cession des titres immobilisés
Les titres de participation et les titres de créance immobilisés constituent des
immobilisations financières.
Leur cession s’assimile à toute cession des autres immobilisations.
Cependant la cession peut porter sur des titres de même nature acquis à des
dates différentes. Comment donc les évaluer ?
Deux méthodes
sont autorisées
FIFO
Coût moyen
1er entré 1er sorti
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Application
Une entreprise détient un portefeuille de titres composé des:
Titres de participation :
8 000 actions F1 acquises le 24/07/N-5 à 200dh l’action
6 000 actions F1 acquises le 20/09/N-1 à 320dh l’action
8 000 actions F2 acquises le 14/07/N-2 à 150dh l’action
Obligations (+4ans) : 600 obligations souscrites le 01/04/N à 300 dh
l’une.
Au 31/12/N-1 : l’entreprise avait constitué une provision de :
30 800dh pour les TP de F1
6 000 dh pour les TP de F2
Le 15/09/N l’entreprise a cédé :
9000 actions F1 au prix de 310dh l’une.
400 obligations à 310dh l’une.
Cours au 31/12/N :F1 :300dh, F2 :175dh, obligations : 290dh.
Travail à faire :
Enregistrer les cessions des titres et régulariser les provisions.
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Immobilisation sinistrée et indemnité d’assurance.
Une immobilisation sinistrée (accident affectant un matériel
de transport, incendie d’un bâtiment,……), peut donner lieu à
une indemnisation au cas où elle est assurée.
immobilisation immobilisation
totalement endommagée
irréparable mais réparable
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Immobilisation sinistrée irréparable
Puisque l’immobilisation est totalement irrécupérable, il
convient de constater sa sortie.
L’indemnité d’assurance s’analyse comme un prix de cession.
traitement
comptable et fiscal
Constatation de la sortie de
l'immobilsation Constatation de
- Annulation des amortissements l'indemnité
constatés jusqu'à la date du l'indemnité est
sinistre
considérée comme un
- Détermination de la VNA.
produit non courant
- Annulation de la valeur d'origine 75812 dédits reçus.
de l'immobilisation
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Dommages réparables
Dans ce cas l’immobilisation reste en actif et nécessitera des
charges de réparation.
Traitement comptable
Les dépenses de
l'indemnité sera
réparation seront comptabilisée en tant
comptabilisées que produit.
dans les comptes
elle servira à compenser
concernés de les charges de réparation.
charges.
S3: Evaluation des immobilisations à La
sortie
Application
En juillet N, la SA Amal a été victime d’un sinistre le 30/09/N affectant les
immobilisations suivantes qui ont été totalement détruites :
Travail à faire :
1.Enregistrer la réception de l’indemnité.
2.Constater la sortie des immobilisations.