Contrôle de

gestion
Sept 2023 | COAT LEBARBEY Anne-Sophie
Le plan de financement

• Plan de financement = Bilan de départ

• Bilan

➢ Actif : où l’on recense tous les besoins de l’entreprise au jour

de sa création

➢ Passif: comment financer les besoins recensés dans l’actif ?

 Plan de financement

ACTIF PASSIF
Immo. - Frais d’établissement 16 200
20 000 Capital 20 000
Incorp. - Fonds commercial
- Brevets / Licences -
- Terrain
- Construction
Immo. - Matériel bureau
50 000 Emprunt 80 000
Corp. - Mobilier bureau
- Matériel transport
- Matériel spécifique
- Aménagement
Immo. Dépôts / caution Fournisseurs 12 000
800
Fin.
Total des immobilisations 87 000
Stock de départ 10 000
Créances :
- Clients -
- Etat (TVA à récupérer) 11 600
Disponibilités 1 000 3 400
TOTAL ACTIF 109 600 TOTAL PASSIF 112 000
112 000
 Les tableaux de remboursement
d’emprunts

• Remboursement par amortissement constant du capital

emprunté

• Annuité : c’est le montant que le banquier vient prélever

chaque année sur le compte de l’entreprise

Annuité = Intérêts payés + Capital remboursé

 Les tableaux de remboursement
d’emprunts – par amortissement
constant

Dette en Dette en
Intérêts Capital
Durée début Annuité fin
payés remboursé
d’année d’année

1 80 000 3 200 16 000 19 200 64 000

2 64 000 2 560 16 000 18 560 48 000

3 48 000 1 920 16 000 17 920 32 000

4 32 000 1 280 16 000 17 280 16 000

5 16 000 640 16 000 16 640 0

TOTAL 9 600 80 000 89 600

Les tableaux de remboursement
d’emprunts

• Les remboursements se feront par annuités constantes

• Calcul de l’annuité :
➢ V0 = Montant initial de l’emprunt
➢ n = le nombre d’année
➢ i = le taux annuel d’emprunt
➢ a = annuité

a = (V0 x i) / [1-(1+i)-n]
 Les tableaux de remboursement
d’emprunts – par annuité constante

Dette en Dette en
Intérêts Capital Annuité
Durée début fin
payés remboursé
d’année d’année

1 80 000 3 200 14 770 17 970 65 230

2 65 230 2 609 15 361 17 970 49 869

3 49 869 1 995 15 975 17 970 33 893

4 33 893 1 356 16 614 17 970 17 279

5 17 279 691 17 279 17 970 0

TOTAL 9 851 80 000 89 851
 Le compte de résultat prévisionnel

Principe :

CA prévisionnel
- Charges d’exploitation
(Achats mchses/Mp, AACE, Impôts et taxes, salaires et charges et DAP)
= Résultat d’exploitation

Produits financiers
- Charges financières
= Résultat financier

= RCAI
- Impôts sur les bénéfices
= Résultat comptable
Le Contrôle de Gestion : Introduction

• Le métier de contrôleur de gestion :

➢ Personne directement rattachée au DG

➢ Son but est de :
o Calculer des coûts
o Analyser les écarts entre le coût objectif et le coût
calculé à un moment T
o Trouver des solutions pour réduire les écarts

• Le calcul des coûts

➢ Trouver la méthode à utiliser
La masse des charges : Quelles charges retenir
pour calculer un coût?

• Les charges enregistrées en comptabilité générale

➢ Toutes les charges se trouvant dans le compte de résultat
➢ SAUF les charges exceptionnelles et l’impôt sur les bénéfices

• Les charges recalculées

➢ Les amortissements
➢ Les provisions

• Les charges supplétives

➢ Charges non présentes dans le compte de résultat mais importantes
par rapport aux caractéristiques de l’entreprise
L’analyse des charges

Masse des
charges

Coûts Coûts
complets partiels

Charges Charges
Directes ou Fixes ou
Indirectes ? Variables ?
La méthode du coût partiel
Objectif

• Un seul objectif : Prendre des décisions dans l’entreprise

• C’est un outil d’aide à la décision sur les problématiques

marketing / commerciales

• Dans cette méthode, nous allons identifier 2 types de

charges :
➢ Les charges variables
➢ Les charges fixes
Analyse des charges dans la méthode des coûts
partiels

• La charge variable
➢ Définition : c’est une charge dont le montant fluctue en fonction du
niveau d’activité de l’entreprise
➢ Charges variables : achats de marchandises et de matières premières

• La charge fixe
➢ Définition : c’est une charge dont le montant ne dépend pas du niveau
d’activité de l’entreprise mais de la structure, de l’organisation de
l’entreprise
➢ Charges fixes : loyer et amortissements
Compte de résultat différentiel simple

Chiffre d’Affaires 1 000 000 100 %

- Charges Variables 600 000 60 %

= Marge sur Coût

400 000 40 %
Variable

- Charges Fixes
300 000

= Résultat 100 000

Compte de résultat différentiel détaillé

CA 1 000 000 100 %

- CV d’appro 150 000

= M / CV d’appro 850 000

- CV de production 400 000

= M / CV de prod 450 000

- CV de distribution 50 000

= M / CV 400 000 40 %

- CF 300 000

= Résultat 100 000

Le seuil de rentabilité

• Définition : c’est le CA qui permet à l’entreprise de couvrir

l’ensemble de ses charges, qu’elles soient Fixes ou Variables.
C’est le CA à réaliser pour que le résultat = 0

• Calcul :
SR = CF / Taux M/cv
OU
SR = (CA X CF) / M/cv
Analyse du seuil de rentabilité

Calcul de l’Indice de Sécurité (IS)

• La Marge de Sécurité (MS)
➢ MS = CA constaté – SR
➢ Définition : c’est le CA que l’entreprise peut perdre et même si
elle perd ce CA, elle va atteindre son SR

• L’Indice de Sécurité
➢ IS = (MS / CA constaté) X 100
➢ Définition : c’est ramener la MS en % du CA
➢ Critère :
o >15 % ➔ c’est pas mal
o < 15 % ➔ la notion de risque apparaît
Analyse du seuil de rentabilité

• Calcul du Point Mort (PM)

PM = (SR / CA constaté) X 360

• Définition : permet de déterminer à quelle date le SR

sera atteint
Méthode des coûts variables ou direct costing
simple

• Méthode utilisée par les gestionnaires de gammes de

produits

• But : aider à prendre des décisions pour rentabiliser une

gamme de produits

• Doit-on supprimer ou non un produit?

Méthode des coûts variables ou direct costing
simple

• Principes de la méthode :
➢ Les CF ne sont pas reparties par produit
➢ On connaît la M/cv par produit
➢ Si un produit a une M/cv négative ➔ intérêt financier à le
supprimer

• Mais dois-je vraiment le supprimer?

Méthode des coûts variables ou direct costing
simple

A B C D E TOTAL

CA 50 000 35 000 48 000 71 000 84 000 288 000

CV 40 000 37 000 30 000 41 000 24 000 172 000

M/CV 10 000 - 2 000 18 000 30 000 60 000 116 000

CF 100 000

Résultat 16 000
Méthode des coûts spécifiques ou direct costing
amélioré

• Dans la méthode simple ➔ CF non partagées

• Dans la méthode améliorée ➔ CF seront examinées

ligne par ligne

➢ Certaines concernent sans ambiguïté un produit spécifique

➢ D’autres sont générales à tous les produits

Méthode des coûts spécifiques ou direct costing
amélioré

A B C D E TOTAL

M/CV 10 000 - 2 000 18 000 30 000 60 000 116 000

CF spécifique 2 000 0 5 000 12 000 15 000 34 000

M/Coût 13 000
8 000 - 2 000 18 000 45 000 82 000
Spécifique

CF non 66 000
spécifique (100 000 – 34 000)

Résultat 16 000
La méthode du coût complet
MÉTHODE DE BASE
 Objectif

• Un seul objectif : Calculer le coût de revient des

produits vendus

• Cela permet de fixer un Prix de Vente

Coût de revient
+
Marge souhaitée

Prix de vente
Analyse de la masse des charges retenues pour
calculer les coûts

Préalable :
• Analyser la manière de fonctionner de l’entreprise
pour arriver à son ou ses produit(s) fini(s)
• Exemple : Fabrication de yaourts aux fraises

Achats /
Production Distribution
Appro
A1 :
Achats : Traiter le lait
- Lait A2 :
- Fraises Ajouter les fraises
au lait
- Pots A3 :
vides Conditionnement
Stock
Analyse de la masse des charges retenues pour
calculer les coûts

• Analyser des charges :

➢ Charges Directes : c’est une charge qui peut être affectée

sans aucune ambiguïté à un centre d’analyse retenu

➢ Charges Indirectes : c’est une charge qui ne peut pas être

affectée à un seul centre d’analyse. C’est une charge qui
concerne toute l’entreprise
Analyse de la masse des charges retenues pour
calculer les coûts

• Qu’est-ce qu’un centre d’analyse?

➢ Ce sont des centres de regroupement de charges

indirectes afin de permettre l’imputation de ces charges
aux produits aux différents stades du processus

➢ C’est une division comptable de l’entreprise correspondant

le plus souvent à l’organisation fonctionnelle de
l’entreprise

➢ Il y a 2 types de centres :
o Les auxiliaires : prestations connexes (gestion du matériel,
gestion du personnel)
o Les principaux : lié à l’organisation de l’entreprise
(approvisionnements, production…)
Le calcul des coûts complets

• La méthodologie se fait en 7 étapes

• On part du point d’entrée (Achats) jusqu’au point de

sortie (Vente des produits finis)

• Les calculs réalisés dans une étape servent

automatiquement à l’étape suivante
1ère étape :
Schématiser le fonctionnement de l’entreprise

Appro Production Administration Distribution

M Atelier 1

Atelier 2

A
Atelier 3
Z

Coût de revient des

produits vendus
2ème étape :
Traiter le tableau des Charges Indirectes

Centres principaux
Charges TOTAUX
Appro A1 A2 A3 Admin Distri.
Total des CI 263 366 5 880 62 720 73 710 92 960 7 411 20 685
Le coût de Le coût de
Nature de Le kg de production production
l’Unité Le kg Le kg L’heure
de MOD produit des des
d’Œuvre acheté utilisé
fini produits produits
retenue fabriqués vendus

Nombre Assiette de
d’UO 7 000 8 000 540 8 000
répartition
Calcul du coût
de l’UO 0,84 7,84 136,5 11,62
3ème étape :
Calculer le ou les coût(s) d’achat

Nature des charges Quantités Coût Unitaire Montant

Charges directes :
- Prix d’achat 7 000 19,60 137 200
- Frais d’achat 3 920
Charges indirectes 7 000 0,84 5 880

Coût d’achat 7 000 21 147 000

4ème étape :
Etablir la ou les fiches de stock des produits
achetés et stockés

• Coût d’achat = Coût d’entrée dans les stocks

• Trois méthodes de gestionnaire de stocks :

➢ CMUP ou CUMP (Coût moyen unitaire Pondéré)

➢ FIFO (First In, First Out)
➢ LIFO (last In, First Out)
 4ème étape :
Etablir la ou les fiche(s) de stock des produits
achetés et stockées

ENTREES SORTIES

Intitulé Q CU Montant Intitulé Q CU Montant

Stock Sorties
1 000 19 19 000 8 000 20,75 166 000
Initial
Stock
Entrées 7 000 21 147 000 - - -
Final

TOTAL 8 000 20,75 166 000 TOTAL 8 000 20,75 166 000

A = 3 200 à 20,75 = 66 400

Z = 4 800 à 20,75 = 99 600
5ème étape :
Calculer le coût de production

Produit A Produit Z
Q CU Mtt Q CU Mtt
Charges Directes :
- Matière M 3 200 20,75 66 400 4 800 20,75 99 600
Charges Indirectes 3 200 7,84 25 088 4 800 7,84 37 632
Coût de production à 3 200 28,59 91 488 4 800 28,59 137 232
la sortie de A1
Charges Directes :
- MOD 240 120 28 800 300 130 39 000

Charges Indirectes 240 136,5 32 760 300 136,5 40 950

Coût de production à 3 200 19,24 61 560 4 800 16,66 79 950
la sortie de A2
Charges Directes - - - - - -
Charges Indirectes 3 200 11,62 37 184 4 800 11,62 55 776
Coût de production à 3 200 11,62 37 184 4 800 11,62 55 776
la sortie de A3

Coût de prod total 3 200 59,45 190 232 4 800 56,87 272 958
6ème étape :
Etablir la ou les fiche(s) de stock des produits
fabriqués ou finis

ENTREES A SORTIES A
Intitulé Q CU Montant Intitulé Q CU Montant
Stock
Initial 1 400 73 684 Sorties 3 000 57,37 172 110

Entrées 3 200 59,45 Stock

190 232 1 600 57,37 91 806
Final
TOTAL 4 600 57,37 263 916 TOTAL 4 600 57,37 263 916

ENTREES Z SORTIES Z
Intitulé Q CU Montant Intitulé Q CU Montant
Stock
Initial 700 35 473 Sorties 3 400 56,06 190 672

Entrées 4 800 56,87 Stock 2 100 56,08 117 759

272 958
Final
TOTAL 5 500 56,08 308 431 TOTAL 5 500 56,08 308 431
 7ème étape :
Calculer le coût de revient des produits vendus

Produit A Produit Z
Q CU Mtt Q CU Mtt
Coût de production 3 000 57,37 3 000 3 400 56,08 190 672
des produits vendus
Charges Directes 3 200 1,00 3 200 4 800 1,00 4 800
Charges Indirectes 3 044 4 367
Coût centre
3 000 2,08 6 244 3 400 2,70 9 167
Administration
Charges Directes 3X5 140 2 100 3,4 X 5 140 2 380
Charges Indirectes 9 813 10 872
Coût centre Distribution 11 913 13 252
Coût de revient des
produits vendus 3 000 63,42 190 267 3 400 62,67 213 091
 Calcul du Résultat, du Taux de Marque et
du Taux de Marge

Taux de Marque = (Marge / prix de vente) * 100

Taux de Marge = (Marge / Coût de revient) * 100

Coût de revient des 190 267 3 400 62,67 213 091

produits vendus
3 000 63,42

Chiffre d’Affaires 3 000 80 240 000 3 400 75 255 000

Résultat (ou Marge) 3 000 16,58 49 733 3 400 12,33 41 909

Taux de Marque 20,72 % 16,43 %
Taux de Marge 26,14 % 19,68 %