La méthodes des coûts variables

La méthode du coût variable porte également le nom de

"direct costing" en raison de ses origines américaines.
Mais le terme est un "faux ami", puisque "direct" doit être
traduit par variable et non par direct.
 Principes de la méthode

La méthode du coût variable consiste à ne prendre en

compte que les seules charges variables,qu’elles soient
directes ou indirectes, pour le calcul des coûts et à gérer à
partir de la marge sur coût variable.
Charges variables Charges fixes

Charges directes ****************

****************
Charges indirectes ****************
****************
Quant aux charges de structure, elles sont supposées fixes à l'intérieur
d'une zone de pertinence et à court terme.
 Les utilisations du "direct costing"
La méthode du direct costing est devenu très prégnante à partir des années 50
dans les pratiques du management (surtout outre-Atlantique) et les managers ont,
en effet, vu un outil leur permettant de modéliser les coûts pour analyser et prendre
de nombreuses décisions de gestion :
- apprécier la profitabilité des différents produits à partir de leurs marges sur
coûts variables;
- développer les produits à forte marge;
- abandonner une ligne de produits dont la marge sur coût variable serait
négative;
- indiquer un prix minimum, le coût variable, pour tarifer une commande
supplémentaire;
- décider de "faire" soi-même une activité dès lors les coûts variables sont
inférieurs au prix du "faire faire" par un sous-traitant;
- juger de la performance des responsables en fonction de la marge dégagée
par leur secteur;
- établir des prévisions en fonction du niveau d'activité envisagée.
.
 Marge sur coût variable

Définition
Un coût variable est constitué uniquement par des charges
variables. Il porte le nom de sa phase du cycle
d’exploitation. On distingue ainsi un coût variable d’achat,
un coût variable de production et un coût variable de
revient.
D’une manière générale, une marge est une différence
entre un prix de vente et un coût partiel .Une marge sur
coût variable (MCV) est la différence entre un chiffre
d’affaires CA) et un coût variable. Elle porte le nom du
coût variable dont elle est issue.
 • On distingue ainsi une marge sur coût variable d’achat,
une marge sur coût variable de production et une marge
sur coût variable de revient généralement notée
« MCV ».
• MCV = CA – coût variable
Une marge sur coût variable peut être calculée :
- d’une part, au niveau global de l’entreprise : la marge sur coût
variable est égale à la somme des coûts fixes et du résultat ;
- d’autre part, pour chaque catégorie de biens ou de services
vendus.
Taux de marge sur coût variable

Le taux de marge sur coût variable (TMCV) est le rapport

entre la marge sur coût variable et le chiffre d’affaires :
TMCV = MCV \ CA HT
Le compte de résultat différentiel

L’utilisation des charges variables permet la mise en

évidence de résultats intermédiaires par le calcul de
coûts partiels et de marges.
Il y a donc lieu d’analyser le compte de résultat en
distinguant charges variables et charges fixes. C’est
l’objet du compte de résultat différentiel.
Il s’agit d’un tableau de détermination du résultat qui
fait apparaître les marges sur coûts variables pour
chaque étape de la fabrication.
 Produit 1 Produit 2 Produit 3 Total

Montant V1 V2 V3 V1+V2+V3
des ventes
- Charges C1 C2 C3 C1+C2+C3
variables
= Marges M1 M2 M3 M1+M2+M3
sur coût
variable
- Charges - CF(en
fixes totalité)
=Résultat =Résultat
On remarquera que la présentation du résultat met
l’accent essentiellement sur l’analyse des charges
variables et impute globalement, et donc sans
arbitraire, les charges fixes sur la marge sur coût
variable.
Le gestionnaire ressent alors son objectif de rentabilité
comme l’obligation de maximiser la marge sur coût
variable sur laquelle viendra s’imputer des frais fixes
sur lesquels il n’a pas prise.
Nous allons maintenant examiner la pertinence de la
méthode au travers d’un exemple simplifié
La société MIMI fabrique et commercialise trois lignes
de produits A,B et C. Le calcul des coûts de revient
complets pour la période de référence a permis de
déterminer un résultat par produit :
 A B C TOTAL

Quantités vendues 100 300 200 600

Chiffre d'affaires 1000 1500 500 3000

- Coût de revient
complet
- 1 050 - 1 150 - 600 -2 800
Résultat analytique - 50 + 350 - 100 + 200

Profitabilité - 5% 23,3% -20% 6,7%

Le directeur se demande s'il doit abandonner l'une des
lignes de produits déficitaires, en faveur de quel produit
mettre en oeuvre une politique commerciale plus active et
comment apprécier le travail des trois responsables de
produits ? Ces derniers lui expliquent fréquemment qu'ils ne
peuvent assumer certaines charges de structure dont ils
n'ont pas l'entière maîtrise.
Conscient d'un certain arbitraire dans la répartition des frais
fixes (difficultés de trouver des unités d'oeuvre
satisfaisantes dans les centres d'analyse) qui ne lui permet
plus d'évaluer correctement la profitabilité de ses produit, ni
de juger objectivement de la performance des différents
responsables, le directeur à demandé à ses comptables
d'établir un nouveau compte d'exploitation analytique plus
opérationnel, basée sur la méthode des coûts variables :
 A B C TOTAL
Chiffre
d'affaires 1000 1500 500 3000
- Coûts
variables des -400 -800 -200 -1400
ventes

Marge sur coût

variable 600 700 300 1600
Taux de marge
sur c.v. 60% 46,7% 60% 53,3%
Charges fixes
1 400
Résultat
+ 200
Marge sur coût variable
Taux de marge su CV = -------------------------------
Chiffres d'affaires
l'abandon d'une des lignes de produits (A ou C) entraînerait
une diminution du résultat global. En effet, si l'on abandonne
la ligne A, la société MIMI se prive d'une marge positive de
600, sans aucune économie de charges en contrepartie,
puisque les charges de structure sont supposées fixes.
Une règle très simple est souvent proposée :
Il faut envisager l'abandon des produits dont la marge sur
coûts variables est négative, mais conserver tous les autres
qui contribuent à la couverture des charges fixes.
Cependant il faut avoir conscience des limites de ce
raisonnement :
- il n'est valide qu'à court terme ,puisque à long terme la
plupart des charges de structure pourraient être diminuées
ou supprimées.
- il ne prend pas en compte le fait que certains produits,
apparaissant comme profitables (marges sur coûts variables
positives), peuvent se révéler gros consommateurs de
fonctions de support et être ainsi à l'origine de frais
fixes élevés. A notre sens, une décision d'abandon est à
caractère stratégique et devrait se faire en fonction de
critères de long terme, permettant d'apprécier la rentabilité
sur l'ensemble du cycle de vie, et inclure la quasi totalité des
coûts, qui sont tous variables sur cet horizon.
 Seuil de rentabilité (SR)

Définition

Le SR est le CA qu’il faut réaliser pour être ni en bénéfice ni

en perte, c’est-à-dire pour obtenir un résultat égal à zéro (R=0)
C’est en effet un CA égal à toutes les charges aussi bien fixes
que variables (CA = F + CV) ou encore c’est un CA tel que
la MCV est égale aux coûts F (MCV = F).
Le SR s’appelle aussi CA critique ou point mort (date).
Calcul du SR

En remplaçant le résultat par 0 et le CA par SR la

relation :Résultat = (TMCV x CA) –c F devient
0 = ( TMCV x SR) – F et sa transformation donne
SR= cF/ TMCV
 EXEMPLES
• Une entreprise de distribution prévoit de réaliser un CA
de 1,4M DH pour l'exercice à venir. Les coûts variables
sont évalués à 840 K DH, les coûts fixes à 400 KDH
• Question : Calcul du SR ?
Chiffres d'affaires 1 400 000
Charges variables -840 000
Marge sur coût variable (MCV) 560 000
Taux de MCV 40%
Charges fixes -400 000
Résultat 160 000
donc :SR = CF / Taux de MCV = 400 KDH / 40%
= 1.000.000 dh
• Déterminer le SR d’une entreprise dont les
charges fixes s’élèvent à 150 000 DH et les
charges variables à 60% du chiffre
d’affaires ?
Le TMCV ( complément à 100% du coût variable) est de
40%. Le SR est donc de 150 000 / 40% soit 375 000
DH !
Si le chiffre d’affaire est supérieur à 375 000 DH,
l’entreprise réalisera un bénéfice. En dessous de ce
chiffre, l’entreprise sera en perte.
Chiffres d'affaires 1 217 000
Charges variables -900 580
Marge sur coût variable (MCV) 316 420
Taux de MCV 26%
Charges fixes -260 000
Résultat 56 420
Question : Quel CA permet de dégager une marge sur
cout variables de 260 KDH(montant des frais fixes) ?
SR =( CF x CA )/ MCV
SR= (260KDH x 1.217KDH) / 316.420 DH = 1.000.000 DH
 Détermination graphique du seuil de rentabilité

En abscisse figure le chiffre d’affaire et en ordonnée, on

représente la MCV (y=ax) et les charges fixes (y=c)
Sur le graphique apparaissent :
-avant le SR : une zone de perte, car la MCV ne couvre
pas intégralement les charges fixes ;
-après le SR : une zone de bénéfice, car la MCV est
supérieure aux charges fixes.
SR en quantité

• SR en quantité=SR en valeur \ prix de vente unitaire

• = charges fixes \ MCV unitaire
SR en durée ou Point mort

Date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint. C’est- à

dire, date à laquelle l’entreprise devient bénéficiaire. Plus
cette date est atteinte rapidement dans l’exercice plus la
sécurité est importante pour l’entreprise.

Nombre de jours de chiffre d’affaires = ( Seuil de rentabilité X 360 )

Chiffre d’affaires de la période
 L’indice d’efficience

Il représente le pourcentage du chiffre d’affaires réalisé au

delà du seuil de rentabilité. C’est une marge de sécurité
dont dispose l’entreprise.
Indice d’efficience =(chiffre d’affaires de la période - Seuil
de rentabilité) / Chiffre d’affaires de la période
 Marge de sécurité

• La marge de sécurité (MS) est égale à la différence

entre le chiffre d’affaires et le seuil de rentabilité .
MS= CA – SR .

La marge de sécurité représente la baisse du chiffre

d’affaires qui peut être supportée par l’entreprise sans
subir de perte.
 Indice de sécurité

• L’indice de sécurité ( ou marge de sécurité relative) est

le rapport entre la marge de sécurité et le chiffre
d’affaires. C’est la fraction du CA dont la MCV fournit le
bénéfice. Plus l’indice est élevé, meilleure est la sécurité.
Elle exprime donc de façon relative la sécurité de
l’entreprise.
• IS= MS\CA.
 Indice de prélèvement

• C‘est le pourcentage du chiffre d‘affaires nécessaire

pour couvrir les charges fixes.
IP=( F\ CA ) *100

Plus la valeur de cet indice est faible, plus l’entreprise peut facilement atteindre
son seuil de rentabilité
 Exercice
• M. YOYOU fabrique des VTT.
Il évalue ses charges fixes à 225 000 DH pour une
année.
Chaque VTT supporte en moyenne un coût variable de
750 DH.
Il vend chaque VTT au prix moyen de 3000 DH.
• Déterminer le nombre de VTT que l'entreprise doit
vendre pour atteindre son seuil de rentabilité.
• Dans l'hypothèse où l'entreprise fabrique 180 VTT par an
(activité régulière sur l'année)
– Quel sera son bénéfice ?
– A quelle date le seuil de rentabilité calculé plus haut,
sera-t-il atteint ?
 Reponse
• MARGE SUR COUT VARIABLE