BTS - GCF : Comptabilité Analytique d’exploitation Professeur : Abdelbasset ZITI

L’ANALYSE D’EXPLOITATION
INTRODUCTION GENERALE :
La méthode des centres d’analyse incorpore aux coûts la totalité des charges ; c’est une méthode des
‘’coûts complets’’. Toutefois, l’analyse d’exploitation exige parfois de n’incorporer qu’une partie des
charges totales engagées pour la production des produits objets de calcul des coûts : méthode des coûts
variables, méthodes des coûts variables évolués, méthode du coût marginal, etc.
Le modèle élémentaire ‘’coût-volume-profit’’ donne un support théorique à cette analyse d’exploitation. Il
repose sur la distinction entre charges variables (supposées proportionnelles aux volumes vendus) et
charges fixes (indépendantes du niveau d’activité) afin de faciliter l’analyse d’exploitation et de permettre
la prévision des coûts et des résultats en fonction de l’activité prévue.
Ainsi à travers ce chapitre, on va essayer de comprendre la façon dont les coûts et les profits varient en
fonction des volumes produits, de situer le seuil de rentabilité au-delà duquel une entreprise est bénéficiaire
et de faire sortir les coûts variables, la marge sur coût variable dans le compte de résultat afin de pouvoir
faire simulation de calcul du résultat et d’évaluer la sécurité de l’entreprise face aux aléas des affaires.

Mise en situation :
Soit les charges suivantes de l’entreprise « AIRELEC » en fonction du niveau d’activité:
Niveau de 0 500 1.000 1.500 2.000
production
Charges
Matières 1ères 0 10.000
Loyer 7.000 7.000
Salaires 1.000 1.400 2.200 2.600
Dotations aux amortissements
(amortissement linéaire) 12.000
T.A.F. :
1. Compléter le tableau.
2. Que remarquez-vous concernant l’évolution :
 Des matières premières;

 Du loyer et des dotations aux amortissements :

I – Analyse des charges par variabilité :

1) – Charges variables (ou opérationnelles ou charge d’activité) :

Ce sont des charges qui varient en fonction du niveau de production ou d’activité : CV global=
f(activité)= CVU x niveau de production =a.x
Par simplification le modèle élémentaire ‘’coût-volume-profit’’ considère les charges variables sont
proportionnelles au niveau d’activité V=a.x
En guise de conclusion à ce modèle élémentaire, les charges variables globales augmentent quand
l’entreprise élève son niveau d’activité et diminuent lorsqu’elle baisse son niveau d’activité.
Exemples de charges variables : matières premières, matières et fournitures consommables, énergie…
dans la mesure où ces charges sont variables en fonction du niveau d’activité de l’entreprise. elles sont
consommées du fait des opérations de production et de commercialisation. Aussi sont elles parfois
dénommées ‘’charges opérationnelles’’.

Exemple suite :

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TAF : Reprendre l’exemple précédent :

1. Calculer le coût unitaire des charges variables.
2. Faites une présentation graphique des charges variables globales et charges variables unitaires.
2) – Charges fixes (ou de structures, de période ou de capacité) :
Ce sont des charges indépendantes, à court terme, de l’activité de l’entreprise et restent stables
quelques soient l’évolution de l’activité d’exploitation : CF= niveau de charge= constante
Remarque : Le montant des charges fixes dépend de la structure de l’entreprise, c'est-à-dire des moyens
stables de l’entreprise tels que : l’importance du personnel permanent, l’actif immobilisé, etc. Et lorsqu’elle
évolue, elles augmentent par pallier en fonction de la taille de l’entreprise. C’est pourquoi les charges
fixes sont souvent dénommées ‘’charges de structure’’.
Exemples de charges fixes : loyers, amortissements, salaires du personnel administratif…
Exemple suite :
TAF : Reprendre l’exemple précédent :
1. Calculer le coût unitaire des charges fixes.
2. Faites une présentation graphique des charges fixes globales et charges fixes unitaires.
2) – Charges semi-variables (ou mixtes) :
Ce sont des charges qui comprennent une partie variable et une partie fixe. Elles sont liées pour une
partie à la structure de l’entreprise et l’autre partie au niveau d’activité de l’entreprise.
Exemples de charges semi-variables: facture de téléphone, salaire de certains employés qui comprennent
une partie variable et une partie fixe, etc.
Exemple suite :
TAF : Reprendre l’exemple précédent :
1. Déterminer la partie fixe du salaire et la partie variable.
2. Faire une présentation graphique des charges semi variables en fonction du niveau d’activité de la
société.
II- Tableau d’Exploitation Différentiel

1) Définition :
Le tableau d’exploitation différentiel est une présentation (souvent sous forme de tableau) qui permet
de prévoir le résultat de l’entreprise à partir d’un niveau d’activité donné. Il nous permet une analyse du
résultat fondée sur la distinction des charges variables et charges fixe, en mettant en évidence des marges
successives telles que la Marge sur cout variable d’achat, la M/CV de production, etc. les charges fixes
viennent ensuite pour réduire la M/CV pour donner le résultat. Le TED le plus souvent est présenté sous
le modèle ci-après :

Avec:
Marge sur coût variable (M/CV) = Chiffre d’affaires - Coût variable

Elle présente l’excédent du CA par rapport au coût variable qui sera réservé pour la couverture des
charges fixes
Exemple d’application:
Soit un extrait du CPC de l’entreprise « FiveStars » de l’exercice 2011 (charges et produits courants) :
Charges Montant Produits Montant
Achats de marchandises 240.000 Ventes de marchandises 600.000
Charges de personnel 120.000 Produits financiers 20.000
Autres charges d’exploitation 80.000
Charges financières 70.000
Dotations aux amortissements 50.000
Classement des charges et des produits par variabilité :

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 Les achats de marchandises sont toujours considérés comme charges variables.

 Charges de personnel : 2/3 variables et 1/3 fixes.
 Autres charges d’exploitation : 50% variables et 50% fixes.
 Les charges financières et les dotations et amortissements sont fixes.
 Les produits financiers sont considérés comme fixes et viennent en déductions des charges fixes
totales.

T.A.F : sachant que M/CV = CA – Charges variable et le taux de M/CV = CV/CA, calculer la M/CV et
le taux de M/CV pour l’entreprise FiveStars et présenter le TED correspondant.

III – Seuil de rentabilité :

1) – Définition :
Le seuil de rentabilité (SR) est le chiffre d’affaires pour lequel le résultat courant est nul. Il correspond au
niveau des ventes qui permet de couvrir l’ensemble des charges et dégager un bénéfice égal à zéro C’est le
chiffre d’affaires pour lequel : M/CV = charges fixes nettes.

2) – Détermination du SR :
a) – Par calcul (méthode algébrique) :

SR = CA x CF ou SR = CF .
M/CV Taux de M/CV

Exemple (Suite) : Calculer le SR pour l’entreprise FiveStars.

b) – Par présentation graphique:
Il existe trois méthodes graphiques qui permettent de mettre en evidence le seuil de rentabilité :
 Méthode 1 : CF= M/CV
 Méthode 2 : CA= Charges totales= CV+ CF
 Méthode 3 : Résultat = 0

Méthode 1 :
Exemple (suite):
1. Donner les fonctions qui expriment l’évolution de la M/CV et les CF en fonction du CA ;
2. Présenter-les ;
3. Déterminer le SR

3) Utilité du calcul du seuil de rentabilité :

Le SR permet de savoir le niveau à partir duquel l’exploitation commence à générer du bénéfice.

a) – Marge de sécurité :

Marge de sécurité = Chiffre d’affaires atteint – Seuil de rentabilité

b) – Indice de sécurité :

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Indice de sécurité = Marge de sécurité / chiffre d’affaires

c) – Point mort (PM) :

C’est la date de réalisation du seuil de rentabilité.

Point mort = (Seuil de rentabilité / Chiffre d’affaires) x 360 Exprimé en jours

IV- Le levier d’exploitation

Le levier d’exploitation présente l’élasticité du résultat d’exploitation par rapport au chiffre d’affaires.
La sensibilité du résultat d’exploitation à une baisse du chiffre d’affaires est plus ou moins grande suivant
l’importance relative des charges fixes dans le total des charges. Ce phénomène est exprimé par l’élasticité
du résultat d’exploitation par rapport au chiffre d’affaires. Cette élasticité est également nommée levier
d’exploitation (ou levier opérationnel).
ΔR/R
E= = ΔR/ ΔCA × CA/R (1) = 1/Indice de sécurité
ΔCA/CA

Exemple : supposons que le chiffre d’affaires est de 600 000 dh et augmente de 10 % et atteigne ainsi
660 000 dh, supposons également que la M/CV représente 40% du CA et les charges fixes représentent
150 000 dh.
Le résultat passerait alors de : 40% × 600 000 – 150 000 = 90000 dh à :
40% × 660 000 – 150 000 = 114000dh, soit un accroissement de 114000/90000-100% = 26.7%
Dans ces conditions le levier d’exploitation est égal à 26.7%/10% =2.67
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EXERCICES
Exercice 1 : (c)
L’entreprise « VALSESIA » a vendu 20 000 unités à 40 DH l’unité. Elle supporte 10 Dh de charges
variables par unité vendue et 450 000 DH de charges fixes pour l’année.
Hypothèse 1 : CA de l’entreprise est régulier :
TAF 1 :
1. Présenter le C.E.D et calculer le résultat global de l’entreprise ;
2. Déterminer le point mort ;
3. Calculer l’indice et la marge de sécurité ;
4. Commenter les résultats obtenus ;
5. Présenter les équations de la M/CV et des charges totales en fonction du CA ;
6. Déterminer graphiquement le seuil de rentabilité en utilisant les deux méthodes (CA= charges totales et
M/CV= CF).
Hypothèse 2 : CA de l’entreprise est irrégulier :
On suppose que le CA de l’entreprise « VALSESIA » s’est réparti de la façon suivante :
Mois Janv Février Mars Avril Mai Juin Juillet Août Sept. Oct. Nov Déc.
CA 50 000 70 000 80 000 80 000 100 000 110 100 20 60 50 40 000 40 000

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000 000 000 000 000

TAF 2 :
7. Déterminer à nouveau le point mort.

N.B : Il faut procéder au cumul du CA à la fin de chaque mois et de procéder par interpolation linaire.
Exercice 2 : (c)
L’entreprise « SOCO – MODE » fabrique actuellement 1 200 unités par an vendues à 400 DH l’unité pour
des charges variables de 180 000 DH et des charges fixes de 200 000 DH.
Dans le cadre de sa politique de développement l’entreprise envisage deux types d’investissements :
 Un premier investissement permettrait de porter le niveau de production à 2 400 unités, mais les charges
fixes seraient de 450 000 DH.
 Un deuxième investissement avec une production de 3 600 unités et des charges fixes de 800 000 DH.
TAF :
1.Calculer le résultat de chacune des trois situations ?
2.Calculer les seuils de rentabilités et les présenter sur un même graphique ?
3.Calculer les points morts ?
Exercice 2 :
Les sociétés FRITEX et PROPULL sont dans le même secteur d'activité (le textile), ont le même chiffre
d'affaires, réalisent le même résultat, mais ont fait des choix stratégiques différents. FRITEX a délocalisé sa
production en Tunisie en la confiant entièrement à des sous-traitants, alors que PROPULL a robotisé son outil
de production.
Les comptes de résultat, très simplifiés, des deux sociétés pour 2022 sont donnés en annexe.
1. Afin de mesurer l'incidence de la structure des charges sur le résultat, déterminer pour chacune des deux
sociétés :
a. Le seuil de rentabilité ;
b. La marge de sécurité ;
c. L'indice de sécurité ;
d. Représenter sur deux graphiques distincts la marge sur coût variable en fonction du chiffre
d'affaires, le seuil de rentabilité et la marge de sécurité des deux entreprises ;
2. Déterminer l'incidence d'une variation du chiffre d'affaires sur le résultat dans les hypothèses suivantes :
a. Baisse du chiffre d'affaires de 30 % ;
b. Hausse du chiffre d'affaires de 30 % ;
3. Levier d'exploitation des deux sociétés :
a. Déterminer le par un calcul ;
b. Conclure.
4. Annexe 1 - Compte de résultat de la société FRITEX pour l'exercice N
Charges Montant Produits Montant
Achat d'articles importés 1 800 000 Vente d'articles 2 000 000
Autres frais ( fixes) 100 000
Résultat 100 000

5. Annexe 2 - Compte de résultat de la société PROPULL pour l'exercice N

Charges Montant Produits Montant

Achat de matières 1 000 000 Vente d'articles 2 000 000
Frais de personnel (fixes) 300 000
Dotation aux amortissements 500 000
Autres frais (fixes) 100 000
Résultat 100 000

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