COMPTABILITÉ DE GESTION

Année universitaire 2015/2016

 PLAN

▪ DIRECT COSTING

▪ LE SEUIL DE RENTABILITE

▪ L’IMPUTATION RATIONNELLE

▪ LA COMPTABILITE PAR ACTIVITE : METHODE

ABC
 Objectif
Direct costing ou méthode des coûts variables

 Pour remédier aux inconvénients que

présentent les coûts complets, d’autres
méthodes d’analyse se sont développées qui
cherchent à éviter l’arbitraire dans le calcul
des coûts.
 Cette méthode analyse les charges par
variabilité, en les distinguant en deux
catégories : charges variables et charges fixes
1- Charges variables
 Appelées aussi charges opérationnelles ou
d’activité;
 Ce sont des charges qui réagissent directement aux
variations du volume d’activité, l’évolution de ces
charges dépend étroitement du degré d’utilisation,
de l’intensité et du rendement dans l’emploi des
capacités et moyens disponibles.
 Exemple : Main d’œuvre, MP, énergie….
2- Types de charges variables
 1- les charges variables globales :
La courbe des charges variables globales prend une
forme ascendante.

❑ 2- les charges variables unitaires :

La courbe des charges variables unitaires prend la
forme d’une droite parallèle à l’axe des abscisses.
Analyse de l’évolution des charges
variables totales
6

Modèle simplifié

Charges
variables

Il s’agit d’une fonction

linéaire y = ax

Activité
 Analyse de l’évolution des charges variables unitaires
7

Modèle simplifié

Charges
variables

Activité
3- les charges fixes
 Selon le plan comptable, les CF sont des charges
liées à l’existence de l’entreprise et correspondent,
pour chaque période de calcul, à une capacité de
production déterminée.
 l’évolution de ces charges avec le volume d’activité
est discontinue. Ces charges sont relativement
« fixes » lorsque le niveau d’activité évolue peu au
cours de la période.
 Exemple : Dotations aux amortissements, prime
d’assurance…
4- les CF globales et CF unitaires
 La courbe des CF globales prend la forme
d’escaliers, ce qui signifie qu’elles ne varient que
dans le cas de modification de la structure de
l’entreprise(acquisition d’une machine)

 la courbe des CF unitaires est décroissante à

l’intérieur de chaque structure.
 Analyse de l’évolution des charges
10
fixes totales

Structure identique Changement de structure

Charges
fixes (dh) Charges
fixes (dh)

Il s’agit d’une fonction

constante y = b

Activité Activité
 Analyse de l’évolution des charges fixes unitaires
11

Structure identique Changement de structure

Charges
fixes (dh) Charges
fixes (dh)

Activité Activité
5- schéma du Direct costing simple

Eléments Activité 1 Activité 2 Activité 3

1- CA
2- Charges variables des
produits vendus
3- Marge sur coût variable
(1-2)
4- Charges fixes
Résultat (3-4)
Application
 Une entreprise qui produit des lessives vend trois
marques par l’intermédiaire de trois canaux de
distribution différents.
Eléments Canal 1 Canal 2 Canal 3
Marque A Marque B Marque C
CA 150.000 200.000 250.000
- Charges variables des 100.000 160.000 270.000
produits vendus
= Marge sur coût variable
Marge sur coût variable
globale
Charges fixes 50.000
Résultat
Solution

Eléments Canal 1 Canal 2 Canal 3

Marque A Marque B Marque C
CA 150.000 200.000 250.000
- Charges variables des 100.000 160.000 270.000
produits vendus
= Marge sur coût variable 50.000 40.000 - 20.000
Marge sur coût variable 70.000
globale
Charges fixes Marque 50.000
A+B+C
Résultat 20.000
5- les CF spécifiques et communes
 Les CF spécifiques sont des charges propre à
chacun des produits, services… et qui y sont
affectables.

 Les CF communes à l’ensemble des services,

produits (frais de siège, frais d’administration
générale…)
5- schéma du Direct costing évolué

Eléments Activité 1 Activité 2 Activité 3

1- CA
2- Charges variables des
produits vendus
3= Marge sur coût variable
(1-2)
4- Charges fixes spécifiques
5= Marge sur cout spécifique
(3-4)
6- CF non spécifiques
(communes)
Résultat (5-6)
Application

Eléments Canal 1 Canal 2 Canal 3

Marque A Marque B Marque C
CA 150.000 200.000 250.000
- Charges variables des 100.000 160.000 270.000
produits vendus
= Marge sur coût variable
-Charges fixes spécifiques 5000 25.000 10.000
directes
= Marge sur cout spécifique
Charges fixes communes( 10.000
indirectes)
Résultat
Solution

Eléments Canal 1 Canal 2 Canal 3

Marque A Marque B Marque C
CA 150.000 200.000 250.000
- Charges variables des 100.000 160.000 270.000
produits vendus
= Marge sur coût variable 50 000 40 000 - 20 000
-Charges fixes spécifiques 5000 25.000 10.000
directes
= Marge sur cout spécifique 45 000 15 000 - 30 000
Charges fixes communes( 10.000
indirectes)
Résultat 20 000
Chapitre 2 : Direct Costing

 2- SEUIL DE RENTABILITE
 INTRODUCTION GENERALE

La gestion courante de l’entreprise peut soulever des questions dont on

peut citer :
 Quel chiffre d’affaire permettra la couverture des charges de
l’entreprise ?
 Combien d’unités de produit faut-il vendre pour réaliser un bénéfice
donné ?
 Quel sera l’effet sur le bénéfice d’un accroissement de la capacité
de production, qui aura pour conséquence une augmentation des
charges fixes ?

La méthode du seuil de rentabilité SR permet de répondre à ces

questions.
 1- PRESENTATION

 Le SR est le niveau d’activité qui permet à l’entreprise de couvrir

l’ensemble de ses charges (charges variables et charges fixes) et donc
réaliser un résultat sans bénéfice ni perte. Tout chiffre d’affaire
supérieur au SR implique des bénéfices et dans le cas contraire des
pertes

 l’entreprise a intérêt à réaliser le SR le plus rapidement possible. Le

niveau d’activité peut être exprimé soit par le chiffre d ’affaire ou
encore le volume de production
 2- calcul du seuil de rentabilité
Par définition, au seuil de rentabilité le bénéfice est nul,
on peut lors relever que :
 Le SR est le niveau d’activité pour lequel le résultat est

nul
 Le SR est le niveau d’activité pour lequel la marge sur

cout variable (M/CV) est égale au montant des frais

fixes (CF) : M/CV = CF
 Le SR est le niveau d’activité auquel le chiffre d’affaire
(C.A) couvre exactement toutes les charges; variables
(CV) et fixes (CF) : CA = Somme charges = CF +CV
 Formule de calcul
 SR = charges fixes x chiffre d’affaires
Marge sur cout variable

❑ SR = Charges fixes
Taux de marge sur cout variables

Avec le taux de marge = Marge sur cout variable

Chiffre d’affaire
 Application
 L’entreprise X réalise la fabrication et la vente d’un
article donné dans les conditions suivantes :
 Prix de vente unitaire : 200 dh

 Charges variables unitaires : 120 dh

 Frais fixes globaux : 80000 dh

 Ventes de l’exercice : 3000 articles

TAF : 1- calculer le résultat global et unitaire

2- déterminer par le calcul le SR
Solution
Eléments Unitaire Globale
CA 200 600000
Charges variables 120 360000
M/CV 80 240000
Charges fixes 26.6666 * (80000/3000) 80000
Résultat 53.3334 160000

SR = (CA*CF)/M/CV
= (80000*600000)/240000 = 200000 dh

SR = CF/taux de marge = 80000/0.4 = 200000 dh

T% de marge = M/CV/CA = 240000/600000 = 0.4
 3-Détermination graphique du SR
 1ére présentation :
ChrgT CA : y=x

CT : y=a’x+b

ventes
a’ : cout variable unitaire(t% de variabilité)= CV/CA, b : charges
fixes, x : CA
 Détermination graphique du SR
 2éme présentation :
M/CV M/CV : y=a’’x

 CF: y = b

CA
a’’ : taux de marge sur cout variable, b :montant charges fixes, x :
niveau d’activité
4- date d’obtention du seuil de
rentabilité
 Le seuil de rentabilité est un chiffre d’affaires
réalisé sur une période déterminée. La date
d’obtention de ce dernier pendant l’année
s’appelle : Point Mort (PM)
 Point Mort = Seuil de rentabilité x 12
Chiffre d’affaires
 Point mort
Si les données sont semestrielles :
Point Mort = SR x 6
CA

❑Si les données sont trimestrielles

Point Mort = SR X 3
CA
 Application
 Calculer le point mort sachant que les données sont
annuelles :
 CA = 600000
 SR = 200000
Solution
 Calculer le PM sachant que les données sont
annuelles
 PM = 200000*12/600000 = 4 mois
 Donc le SR atteint le 30 Avril
5- Marge et indice de sécurité
 La marge de sécurité est l’excédent du chiffre
d’affaire de l’entreprise sur son SR; c’est donc
l’importance du bénéfice de l’entreprise après avoir
couvert l’ensemble de ses charges.
 Marge de Sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de

rentabilité
On peu calculer l’indice de sécurité IS :
 IS = Marge de sécurité x 100

Chiffre d’affaires
 Application
 Calculer la MS et IS sachant que :

 CA = 600000
 SR = 200000
Solution
 MS = 600000-200000 = 400000

 IS = 400000/60000 = 0.67 soit 67%

 Exercices d’application
Cas n°1
L’entreprise x fabrique actuellement 1200 unités par an, vendues à 400 dh l’unité
pour des charges variables de 180.000 dh et des charges fixes de 200.000
dh.
Dans le cadre de sa politique de développement l’entreprise envisage deux types
d’investissement :
 Un premier investissement permettrait de porter le niveau de production à
2400 unités, mais les charges fixes seraient alors de 450.000 dh.
 Un deuxième investissement avec une production de 3600 unités et des charges
fixes 800.000 dh
 TAF :
1-Calculer le résultat de chacune de trois situations
2- Calculer les seuils de rentabilité et les présenter sur un même graphique
3- Calculer les points morts
 Solution cas n°1
Eléments Situation actuelle Investissement 1 Investissement 2
CA 1200 * 400 = 2400 * 400 = 3600*400 =
480.000 960.000 1440.000
CV 180.000 960.000*0.375= 1440.000* 0.375=
360.000 540000
M/CV 300.000 600.000 900.000
CF 200.000 450.000 800.000
Résultat 100.000 150.000 100.000

D’après la situation initiale :

Le taux de variabilité = 180.000/480.000 = 0.375 soit 37.5%
Ce taux doit être maintenu pour les deux autres situations (règle de
proportionnalité des charges variables).
 2- SR
 Situation initiale :
Taux de marge = 300.000/480.000 = 0.625 soit 62.5%
SR = CF/Taux de marge = 200.000/0.625 = 320.000 dhs
 Investissement 1 :

SR = CA * CF/ M/CV = 960.000 * 450.000/600.000=

720.000 dhs
 Investissement 2 :

Taux de marge = 900.000/1440.000 = 0.625 soit 62.5%

SR = CF/Taux de marge = 800.000/0.625 = 1 280.000 dhs
 3-Point Mort
 Situation initiale :
PM = SR * 12 /CA
SR = 320.000 DHS CA = 480.000 dhs
PM = 320000 * 12 / 480.000 = 8 mois, soit 31 aout
 Investissement 1 :

SR = 720.000 DHS CA = 960000 dhs

PM = 720000 * 12 / 960.000 = 9 mois, soit 30 Septembre
 Investissement 2 :

SR = 1 280.000 DHS CA = 1440000 dhs

PM = 12800000 * 12 / 1440.000 = 10.67 mois, càd 10 mois et 20 jours
(30*0.67)
Soit le 20 novembre
L’ investissement 1 est le plus intéressant
 Exercices d’application
Cas n°2
I- Une entreprise a prévu de vendre 20000 articles à 200 dh la pièce. Les couts
variables seraient de 120 dh par article et les couts fixes de 700.000 dh.
Sachant q’un gros client commanderait 6000 articles, s’ils étaient vendus à 125
dh, faut-il accépter cette commande?

II- Une entreprise vend 100.000 articles à 50 dh la pièce, les couts variables de
production s’élèvent à 22 dh par article et les couts variables de distribution à
5dh par article.
Les charges fixes s’élèvent à 1.500.000 dh .
Un grossiste serait suceptible de commander 30000 articles : sachant qu’il
faudrait engager 500.000 dh de nouvelles charges fixes, mais que les frais de
distribution ne seraient plus que 1 dh par article, jusqu’à quel prix de vente
peut-on descendre pour emporter le marché sans faire baisser le bénéfice de
l’entreprise ?
 Solution cas n° 2
I- Selon les prévisions de l’entreprise, le résultat sera :
Eléments Les prévisions
CA 200 * 20000 = 4000.000 dh
CV 120 * 20000 = 2400.000 dh
M/CV 1600.000 dh
CF 700.000
Résultat 900.000 dh

 La nouvelle commande n’entrainera aucune augmentation des charges fixes, il n y

aura d’augmentation que pour le chiffres d’affaire et les charges variables dans les
proportions suivantes :
 Augmentation du chiffre d’affaire : 6000 * 125 = 750.000 dh
 Augmentation des charges variables : (-) 6000 * 120 = 720.000 dh
 Augmentation du résultat = 30.000 dh
 Remarque
 L’augmentation du chiffre d’affaire permettra de
couvrir l’augmentation des charges variables et de
dégager un bénéfice supplémentaire de 30.000
dh. Donc l’e/se doit accepter la commande.
 Lorsqu’il y a pas d’augmentation des charges fixes,
l’e/se peut accepter un prix de vente inférieur au
prix normal, mais à condition qu’il soit supérieur aux
charges variables unitaires et que la production
normale permet déjà de couvrir les charges fixes.
 II- calcul du prix minimum
I- Avant la proposition, la situation était la suivante :
Eléments Les prévisions
CA 50*100000 = 5000.000 dh
CV de production 22*100000 = 2200.000 dh
CV de distribution 5*100000 = 500.000 dh
M/CV 2300.000 dh
CF 1500.000 dh
Résultat 800.000 dh
 L’e/se ne peut accepter la commande que si le prix de vente permet de couvrir toutes
les charges supplémentaires entrainées par la dite commande. Ces charges sont
égales :
 Charges variables de production : 22 * 30.000 = 660.000 dh
 Charges variables de distribution : 1 * 30.000 = 30.000 dh
 Charges fixes : = 500.000 dh
 Total = 1.190.000 dh
 Remarque
 Donc le prix ne peut être inférieur à 1.190.000 dh
/ 30.000 = 39.67 dh.
 Pour garder un même niveau de bénéfice l’e/se
doit vendre à un prix minimum de 39.67 dh soit
approximativement 40 dh
 Chapitre 3 : l’imputation rationnelle
des charges de structure (fixes)
1- Présentation de la méthode:
 L’imputation rationnelle (IR) est une méthode de

calcul des coûts qui propose un traitement

particulier des charges fixes. Elle est généralement
mise en œuvre dans le cadre de la méthode des
centres d’analyse (i.e. essentiellement pour le calcul
des coûts complets constatés mais avec imputation
rationnelle des charges fixes).
 Exemple
 Une entreprise fabrique des éléments entrant dans la composition de moteurs électriques. Pour le
4ème trimestre, l’évolution des charges en fonction de la production prévue est la suivante :
Septembre Octobre Novembre
Quantités 3500 2800 4025
produites
Charges 8750 7000 10 062.50
variables
Charges fixes 2800 2800 2800
TAF :
En utilisant l'annexe suivante :
1°) Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe
unitaires.
2°) Effectuer des constats en ce qui concerne l'évolution des coûts.
3°) Expliquer de quelle façon il est possible de déterminer des coûts de production identiques
sur plusieurs périodes.
 Annexe
Septembre Octobre Novembre
Quantités produites ou
(nombre d’unités)
- Charges variables
- Charges fixes
Cout de production
totale
Cout de production
unitaire
Cout variable unitaire

Cout fixe unitaire

 Correction et constats
Septembre Octobre Novembre
Quantités produites ou 3500 2800 4025
(nombre d’unités)
-Charges variables 8750 7000 10062.50
- Charges fixes 2800 2800 2800
Cout de production 11 550 9800 12 862.50
totale
Cout de production 3.30 3.50 3.20
unitaire
Cout variable unitaire 2.50 2.50 2.50

Cout fixe unitaire 0.80 1.00 0.70

 2. Principe
 Les coûts de production unitaire subissent l’influence
des variations des niveaux de production.
 L’origine des variations de ces coûts se trouve au
niveau des charges fixes. Pour éviter ces variations,
il est donc nécessaire d’attribuer (ou d’imputer) aux
coûts de production, un montant de charges fixes
adapté au niveau de production ou au niveau
d’activité de la période.
 L’évaluation des charges fixes est effectuée pour un
niveau d’activité normale.
2.1 – coefficient d’imputation ou taux
d’activité
 L’activité normale est déterminée par la capacité
théorique de production de l’unité, de l’atelier ou de
l’entreprise. Bien souvent, elle est obtenue en effectuant
la moyenne mensuelle des activités réalisées au cours
de la période de référence (année précédente).
 Les charges fixes à imputer aux coûts sont calculées

d’après le rapport = Activité Réelle ou AR

Activité Normale AN
intitulé taux d’activité ou coefficient d’imputation
rationnelle (CIR)
2.2 – Charges fixes imputées.

Charges fixes imputées aux couts =

Charges fixes constatées ou (réelles) x Taux
d’activité
 Exemple
 Reprenons le cas de notre entreprise qui fabrique des éléments entrant dans la composition des
moteurs électriques.
 Supposons que l’activité normale soit de 3500 unités par mois soit le mois de septembre comme
période de référence.
 Pour le 4ème trimestre, l’évolution des charges en fonction de la production prévue est inchangée :

Septembre Octobre Novembre

Quantités 3500 2800 4025
produites
Charges 8750 7000 10062.50
variables
Charges fixes 2800 2800 2800

 TAF : en utilisant l'annexe suivante :

 Calculer le coût de production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe unitaires.
 Effectuer des constats en ce qui concerne l'évolution des coûts.
Annexe
Correction
 CONSEQUENCES :

 Les coûts unitaires ne sont plus influencés par les

variations du volume d'activité ou les quantités
produites ;
 Le coût de production unitaire est constant.
2.3 – Différences d'imputation
rationnelle.
 2.4-Interprétation des différences
d'imputation rationnelle
Trois cas sont envisageables :

 Si Charges Fixes Réelles > Charges Fixes Imputées => COÛT ou

MALI de la sousactivité

 Si Charges Fixes Réelles < Charges Fixes Imputées => BONI de

la sur-activité

 Si Charges Fixes Réelles = Charges Fixes Imputées => ACTIVITE

NORMALE