Comptabilité Analytique - Support de Cours Complet 2019-2020

Support de cours
Comptabilité Analytique
Semestre 3 : Section A & B
Professeur : Mustapha BOUMESKA
Année universitaire : 2019 – 2020

Sommaire
Introduction ............................................................................................ 4
Chapitre 1 : Les principes de la Comptabilité Analytique ........... 5
1. Définition de la comptabilité analytique ......................................................................... 5
2. Objectifs de la comptabilité analytique ........................................................................... 5
3. Comparaison entre la CA et la CG .................................................................................. 6
4. Prix, produits, charges et coûts ........................................................................................ 9
a. Prix : ............................................................................................................................ 9
b. Les produits : ............................................................................................................... 9
c. Les Charges : ............................................................................................................... 9
d. Coûts : ........................................................................................................................ 10
5. L’organisation de la comptabilité analytique ................................................................ 12
6. L’incorporation des charges aux coûts .......................................................................... 12
Chapitre 2 : La méthode des coûts complets .................................. 16

1. Définition et objectif : ................................................................................................... 16
2. Affectation et imputation des charges : ......................................................................... 16
3. La répartition des charges indirectes : ........................................................................... 16
a. Définition et caractéristique des centres d’analyse : ................................................. 16
b. Les unités d’œuvre (U.O.) et Assiette de frais : ......................................................... 17
c. La répartition Primaire : ............................................................................................ 18
d. La répartition Secondaire : ........................................................................................ 19
e. Calcul du Coût d’unité d’œuvre (C.U.O.) : ............................................................... 22
4. L’imputation des charges indirectes aux coûts : ............................................................ 23
5. Calcul du coût d’achat : ................................................................................................. 23
6. Méthode d’évaluation des stocks : ................................................................................ 25
6-1. Les méthodes d’inventaire......................................................................................... 25
6-2. Valorisation des mouvements de stocks .................................................................... 25
7. Calcul du coût de production : ...................................................................................... 29
8. Calcul du coût de revient :............................................................................................. 30
Comptabilité Analytique 2019-2020 2

9. Calcul du résultat analytique et concordance des résultats : ......................................... 31
Chapitre 3 : La méthode des Coûts Partiels ................................... 33

1. Présentation de la méthode :.......................................................................................... 33
2. Typologie de charges : ................................................................................................... 33
3. Méthode du coût variable (Direct Costing) : ................................................................. 34
4. Le Compte de résultat différentiel : ............................................................................... 35
5. Le seuil de rentabilité : .................................................................................................. 37
6. Le Point mort :............................................................................................................... 38

Introduction
L’évolution de la conjoncture économique, ne permet plus aux entreprises de continuer à gérer

leurs ressources par les méthodes archaïques et souvent inadaptées. Ces dernières se trouvent
donc confronter à la nécessité d’une gestion optimale et rationnelle pour faire face aux différents
risques pouvant contraindre sa rentabilité et sa survie.
C’est ainsi que les grandes entreprises se sont dotées de procédures d’autocontrôle préventives,
permettant de soumettre chaque service à des contraintes internes aussi fortes, aussi incitatives
que celles provenant d’un marché.
Ces procédures d’autocontrôle s’appuient sur un système d’information interne qui a d’ailleurs
évolué. On est en effet passé d’une :
▪ Comptabilité industrielle à une
▪ Comptabilité analytique d’exploitation (CAE), puis à
▪ L’analyse des coûts ou encore analyse et contrôle des coûts ou enfin à
▪ La comptabilité de gestion (management accounting)1 .
Ce changement de vocabulaire est tout à fait significatif de la progression de cette technique
qui ne s’appliquait initialement qu’à l’industrie et s’applique maintenant à toutes les
organisations. Dans la mesure où il s’agit encore d’une comptabilité, ce n’est qu’une
comptabilité de flux, mettant en relation des consommations de facteurs (inputs) avec des
produits (outputs) mais ne décrivant en aucun cas une situation patrimoniale. Le concept central
est celui de coût.
Un coût est un calcul par lequel on regroupe des charges selon un critère jugé pertinent, ce qui
suppose que l’on ait défini préalablement l’usage que l’on souhaitait en faire.
Dans la plupart des organisations, on a recours à un ou plusieurs modes de regroupement
suivants :
▪ par produits ;
▪ par activité ;
▪ par centre (ou section ou service).
Résultant d’un calcul interne à l’entreprise, un coût est une opinion, non un fait.
Le présent cours a comme objectif de présenter les différents principes de la comptabilité
analytique, les modalités d’incorporation et de traitement de charges, ainsi que les différentes
méthodes de calcul des coûts.
1
Le Plan comptable général Français de 1982 parle de « comptabilité analytique » mais de nombreux
ouvrages récents préfèrent traiter d’« analyse des coûts ». Le Conseil national (français) de la
comptabilité a aujourd’hui une commission « comptabilité de gestion ». Les ouvrages anglo-saxons
traitent de management accounting ou de cost accounting. Dans les pays de langue allemande, on parle
de Kostenrechnung, soit, mot à mot, de calcul des coûts.

Chapitre 1 : Les principes de la Comptabilité Analytique
1. Définition de la comptabilité analytique
La comptabilité analytique, ou comptabilité de gestion, est un outil de gestion destiné à suivre
et à examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la
prise de décision.
La comptabilité analytique est donc une discipline de la comptabilité essentiellement orientée
à l’usage interne de l’entreprise, ayant comme objectif : le calcul, le suivi et le contrôle des
coûts.
La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels
sont les suivants :
D’une part :
⇒ Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;
⇒ Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux
prix de ventes correspondants ;
D’autre part :
⇒ Etablir les prévisions de charges et produits courants ;
⇒ En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;
2. Objectifs de la comptabilité analytique

a- La comptabilité générale est entièrement orientée vers :
▪ la saisie de données d'après leur nature
▪ vers la détermination :
⇒ des résultats globaux de l'entreprise.
⇒ des situations active et passive à un moment donné.
▪ Son optique est financière et fiscale ;
▪ L’information comptable n’est pas adaptée à la prise de décision de gestion pour plusieurs
raisons :
⇒ Le résultat comptable concerne une période d’un an et n’est obtenu qu’en fin
d’exercice (en retard) ;
⇒ Le résultat net comptable concerne toutes les activités de l’entreprise ;
⇒ L’information produite obéit le plus souvent à des préoccupations juridiques plutôt
qu’économiques ;
⇒ Le classement des charges n’est effectué ni par centre de responsabilité, ni par
produit, ni par fonction.
b- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur de
l’entreprise.

c - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins d’analyse
propres à l’entreprise.
d - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement.
e - La comptabilité analytique peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les réalisations aux
prévisions.
La comptabilité analytique permet donc de fournir à la direction des informations préalables
afin que celle-ci prenne ses décisions et exercer son pouvoir de contrôle.
f - La Comptabilité Analytique est présente à tous les stades de production, de la livraison de

la matière à la sortie du produit fini.
g - Elle permet la connaissance du coût à chaque stade de la production : au niveau du coût
d'achat, du coût de Production, et ce, par section de production (ou atelier).
h - Elle permet de connaître ses vraies marges par rapport au prix de vente qui reste une source
exogène du marché.
3. Comparaison entre la CA et la CG
Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Observations des flux externes Observations des flux internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Classement par nature Classement par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée
Outil de gestion et d’aide à la

Synthèse Outil juridique et financier
décision

La comptabilité générale présente cependant quelques limites que nous allons exposer dans les
deux exemples ci-après :
Exemple 1 :
L’entreprise « ANWAL » fabrique deux produits « A » et « B ». Les éléments de son
exploitation pour l’exercice N sont les suivants :
Eléments Produit A Produit B
- Ventes 300 000 DH 260 000 DH
- Achats consommés de matières et fourniture 127 500 DH 114 000 DH
Par ailleurs, on vous communique les informations suivantes :
▪ Autres charges externes : 90 000,00 DH
▪ Impôts et taxes : 15 000,00 DH
▪ Charges de personnel : 80 000,00 DH
▪ Amortissements : 36 000,00 DH
Travail à faire :
1. Dégager le résultat de l’exercice.
2. Déterminer le produit le plus rentable pour l’entreprise.
Solution :
1. Calcul du résultat de l’exercice :
CPC simplifié
Charges Sommes Produits Sommes
Achats consommés de matières 241 500,00 Ventes de biens et services 560 000,00
Autres charges externes 90 000,00
Impôts et taxes 15 000,00
Charges de personnel 80 000,00
Amortissements 36 000,00
Résultat de l’exercice (bénéfice) 97 500,00
Total 560 000,00 560 000,00
2. Détermination du produit le plus rentable :

La comptabilité générale ne permet pas de déterminer le produit le plus rentable.
En effet, pour répondre à cette question, il est important de connaitre les charges consommées
par chaque produit, de comparer ensuite ces charges au chiffre d’affaires réalisées par chaque
produit.
Il faut alors faire appel à une autre méthode de calcul, notamment la comptabilité analytique.
Exemple 2 :
Reprenons l’exemple 1 et répondons aux questions suivantes :
1. Présenter deux comptes de produits et charges distincts de façon à faire apparaitre le
résultat pour chaque produit, sachant que :

⇒ Les autres charges externes sont imputables pour 20% au produit « A » et pour 80% au
produit « B » ;
⇒ Les impôts et taxes et les amortissements sont à répartir également entre le produit « A »
et le produit « B » ;
⇒ Les charges de personnel sont imputables pour 30% au produit « A » et pour 70% au
produit « B » ;
2. Quelle conclusion peut-on tirer de l’examen des comptes de produits et charges distincts
pour la gestion de l’entreprise ?
Solution :
1. Présentation du CPC par produit :
Compte de produits et charges du produit « A » Au 31/12/N
Résultat de l’exercice (bénéfice) 105 000,00
Total 300 000,00 300 000,00
Compte de produits et charges du produit « B » Au 31/12/N

Résultat de l’exercice (Perte) -7 500,00
Total 260 000,00 260 000,00
Vérifions :
Résultat global= 105 000,00 – 7 500,00 = 97 500,00 (bénéfice)
2. Conclusion :
L’entreprise « ANWAL » pourrait envisager de revoir les prix pratiqués pour son produit « B »
et essayer de les augmenter sensiblement.
Elle pourrait aussi revoir sa gestion pour essayer de réduire les coûts de ce produit.
Mais surtout, ne pas abandonner le produit « B » qui peut influencer le résultat du produit « A ».

4. Prix, produits, charges et coûts
Avant d’étudier les différentes méthodes de calcul des coûts, il convient de définir certains
termes utilisés par la comptabilité analytique ;
a. Prix :
Le prix est le résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise. C’est une
expression monétaire qui s’applique uniquement aux relations de l’entreprise avec le milieu
extérieur.
On oppose généralement le prix d’achat au prix de vente.
b. Les produits :
En comptabilité générale, le terme produit désigne la contrepartie monétaire des biens et
services vendus par l’entreprise.
En comptabilité analytique, le terme produit désigne les biens et services créés par l’entreprise
durant le cycle d’exploitation.
Selon la date d’achèvement de la prestation, on distingue :
▪ Les produits en-cours ;
▪ Les produits intermédiaires ;
▪ Les produits finis.
c. Les Charges :
Il s’agit d’une consommation de ressources par l’entreprise. Une charge correspond à un facteur
d’appauvrissement pour l’entreprise.
Pour l’entreprise, les charges sont liées aux décaissements de « monnaie » : Achats et
consommation de matières, salaires du personnel, frais d’entretien et de gestion.
Ces flux de valeurs d’exploitation doivent pour certaines d’entre elles subir des retraitements
appropriés aux objectifs de la comptabilité analytique avant l’imputation à un coût.
⇒ Typologie des charges

d. Coûts :
Un coût est constitué par l’accumulation de charges sur un produit déterminé (biens ou
services). Il s’agit d’un concept interne à l’entreprise.
Autrement dit, un coût est la somme des charges afférentes à un produit ou à un service à un
stade donné : Stade de l’achat, stade de la production et stade de la vente.
Selon le stade d’élaboration du produit, divers coûts peuvent être déterminés.
Stade (Fonction) Activité Coût

Achat de Matières premières
Approvisionnement Coût d’achat
et fournitures
Production Fabrication des produits Coût de production
Distribution Vente des produits Coût de revient
⇒ La hiérarchie des coûts :

A chaque étape de son processus de production et de commercialisation, un produit consomme
des ressources.
Afin de déterminer le coût de revient final d’un produit mis à la disposition d’un client, il est
nécessaire de reconstituer son cheminement :
✓ Quelles sont les matières et les composantes qu’il a consommées ?
✓ Par quelles étapes de fabrication est –il passé ?
✓ Quels efforts de commercialisation et de distribution a-t-il nécessité ?
Le schéma suivant met en évidence l’existence d’une hiérarchie entre les différents coûts
déterminés par l’entreprise :

La première étape consiste donc à déterminer le coût d’achat des matières achetées.
Le coût d’achat est constitué du prix d’achat des matières premières et de l’ensemble des
dépenses d’approvisionnement encourues (frais de transport, de douane, frais du
personnel affecté au service achat, frais de fonctionnement du service achat, etc.).
Attention : la quantité des matières achetés au cours d’une période n’est pas nécessairement la
même que la quantité de matières consommées (phénomène de stockage et de déstockage).
Le coût de production est calculé à partir des matières consommées.

Le coût de production est constitué du coût d’achat des matières et composants
consommés et des charges de fabrication encourues (salaires, amortissements, énergie,
etc.).
Pour chaque élément faisant l’objet d’une transformation, un coût de production est ainsi
déterminé.
Afin de vendre les produits, l’entreprise doit généralement engager des dépenses commerciales
et de distribution. Ces dépenses devront être prises en compte pour calculer le coût de revient
des produits.
Le coût de revient est constitué du coût de production et des dépenses de
commercialisation et de distribution ;
La détermination du coût de revient suppose donc l’identification des différentes étapes

d’élaboration du produit en calculant pour chacune d’elles des coûts intermédiaires.
La hiérarchie des coûts diffère selon la nature de l’activité de l’entreprise (entreprise
commerciale ou industrielle).

5. L’organisation de la comptabilité analytique
L’organisation de la comptabilité analytique doit être adaptée aux particularités structurelles de
l’entreprise.
Il s’agit de prendre en considération la nature de l’activité de l’entreprise (commerciale ou
industrielle) :
⇒ L’entreprise commerciale achète des marchandises pour les revendre en l’état. Elle
n’effectue pas de calcul de coût de production.
⇒ L’entreprise industrielle transforme des matières premières en produits finis. Elle utilise
les étapes intermédiaires du coût de production et du coût de sortie des stocks des
produits fabriqués.
6. L’incorporation des charges aux coûts

La CA doit fournir des informations économiquement significatives en matière de coûts et de
résultats. Ceci implique à l’évidence que les charges entrant dans son réseau soient également
économiquement significatives eu égard à l’activité de l’entreprise.
Les différences de conception entre la CA et la CG conduisent à un retraitement des charges de
la CG pour déterminer les charges qui doivent entrer dans le réseau de la CA.

Les charges non incorporables :
Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées en classe 6 suivant les critères de
la CG mais qui ne reflète pas les conditions normales d’une exploitation de l’entreprise ;
L’incorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le coût des produits,
empêchant de juger les évolutions significatives des coûts dans le temps.
Les charges supplétives :
Les charges supplétives sont des charges qui ne sont pas prises en considération au niveau de
la comptabilité générale mais qui sont prises en compte en comptabilité analytique.
Exemple : salaire de l’exploitant, intérêt des capitaux propres.
Les charges de substitution :

Dans le but de déterminer un coût économique, certaines charges sont incorporées aux coûts
pour des montants différents de ceux de la comptabilité générale.
Ces charges, qualifiées de charges de substitution, concernent les amortissements, les
provisions, les consommations de matières et la pratique de l’abonnement (exemple :
Assurance : Calcul de la charge en prorata…).
La différence d’incorporation :
La différence entre les charges de substitution et les valeurs retenues en comptabilité générale
constitue des différences d’incorporation.
Charges de substitution – charges de la CG = ± différence d’incorporation
Les charges supplétives constituent aussi des différences d’incorporation.

L’incorporation des frais aux coûts et coût de revient ne se fait pas de la même façon.
En effet, parmi les frais, on peut faire une distinction entre les charges directes et les charges
indirectes.
Les charges directes sont les charges qui peuvent être affectées directement et exclusivement
aux coûts et coût de revient d’une seule section.
Exemples : Matières premières, Main d’œuvre directe, L’annuité d’amortissement d’une
machine qui ne sert à fabriquer qu’un seul produit, Frais de publicité spécifique à un produit …
Les charges indirectes sont des charges qui ne peuvent pas être affectées directement à une
seule section car elles sont globales ; c'est-à-dire elles intéressent l’ensemble ou une partie de
l’ensemble des sections de l’entreprise et ses produits. Elles sont regroupées dans des sections
homogènes, appelées aussi Centres d’analyse.
Exemples :
L’annuité d’amortissement des machines qui sert à fabriquer plusieurs produits, Consommation
de l’électricité, l’assurance des locaux ; Frais d’entretien des machines, Frais
d’administration…
Application :
Du compte de produits et charges de l’entreprise « ANWAL » relatif au mois de Septembre N,
on extrait les informations suivantes:
Charges de la CG Montant en DH
Achats consommés de matières et fourniture 250 000,00
Location et charges locatives 160 000,00
Impôts, taxes et droits assimilés 9 000,00
Rémunérations du personnel 25 000,00
Dotations d’exploitation 16 000,00
Charges d’intérêts 3 000,00
Charges non courantes 6 000,00

Lors de l’imputation des charges aux différents coûts et coût de revient, le comptable de
l’entreprise « ANWAL » a fait les constatations suivantes :
▪ Le compte « Location et charges locatives » comporte 20.000,00 DH comme loyer
personnel de l’exploitant ;
▪ Le compte « Impôts, taxes et droits assimilés » comporte 5.000,00 DH de vignette de la
voiture personnelle de l’exploitant ;
▪ Le compte « Rémunérations du personnel » ne comporte pas le salaire de l’exploitant
qui exerce un travail de direction. Ce salaire peut être estimé à 15.000,00 DH ;
▪ Les dotations d’exploitation concernent un matériel qui doit être normalement amorti
sur 5 ans, alors que l’entreprise l’a amortie sur 2 ans et demi pour bénéficier des
dispositions du code des investissements ;
▪ Les charges financières ne tiennent pas compte des intérêts du capital (capital s’élève à
900.000,00 DH). Le taux annuel est de 12 %
T.A.F. : Procéder aux redressements nécessaires permettant de déterminer les charges de la
comptabilité analytique.
Solution :
Tableau de redressement en DH
Redressement Charges de
Postes Montants comp.
+ - Analy
Achats consommés de matières et
250 000,00 - - 250.000,00
fourniture
Location et charges locatives 160 000,00 - 20.000,00 140.000,00
Impôts, taxes et droits assimilés 9 000,00 - 5.000,00 4.000,00
Rémunérations du personnel 25 000,00 15.000,00 - 40.000,00
Dotations d’exploitation 16 000,00 - 8.000,00 8.000,00
Charges d’intérêts 3 000,00 9.000,00 - 12.000,00
Charges non courantes 6 000,00 - 6.000,00 0
TOTAUX 469.000,00 24.000,00 39.000,00 454.000,00

Chapitre 2 : La méthode des coûts complets
1. Définition et objectif :
Le coût complet représente le coût constitué par la totalité des charges qui peut lui être
rapportées par tout traitement analytique approprié : affectation, répartition, imputation ;
La méthode des coûts complets est traditionnellement la méthode de référence de la
comptabilité analytique ;
2. Affectation et imputation des charges :

Une distinction doit être faite entre les termes « affectation » et « imputation » des charges :
L’affectation correspond à une répartition des charges sans calcul intermédiaires ;
L’imputation correspond à une répartition des charges avec calcul intermédiaires.
3. La répartition des charges indirectes :

Principe :
Afin de faciliter le contrôle de l’entreprise et de la répartition des charges indirectes, on divise
l’entreprise en plusieurs Sections ou Centres de coûts ou Centres d’analyse ;
a. Définition et caractéristique des centres d’analyse :
⇒ Définition :
Les centres d’analyse sont des divisions comptables dans lesquelles sont regroupées les charges
indirectes avant qu’elles soient imputées aux différents coûts. Généralement les centres
d’analyse correspondent à des services réels de l’entreprise.
⇒ Caractéristiques des centres d’analyse :
Chaque centre doit avoir un caractère homogène. L’activité de chaque centre doit être mesurable
à l’aide d’une unité de mesure appelée UNITE D’ŒUVRE.

On distingue deux types de centres d’analyse :
Les centres principaux : ce sont des sections qui par leur activité participent directement au
processus de production de l’entreprise.
Exemples : centre d’approvisionnement ; centre de production, centre de distribution.
Les centres auxiliaires (ou secondaires) : ce sont généralement des sections qui ont une
activité globale et qui ne participent pas directement au processus de production de l’entreprise.
Exemples : gestion du personnel, gestion du matériel et des bâtiments (entretien, chauffage,
sécurité, etc.), gestion financière (facturation, trésorerie, etc.).
b. Les unités d’œuvre (U.O.) et Assiette de frais :

Pour chaque centre d’analyse, il est nécessaire de définir une unité de mesure appelée « unité
d’œuvre ou assiette de frais ».
L’unité d’œuvre répond à une double finalité :
⇒ Elle est l’unité de mesure de l’activité d’un centre. Elle doit donc caractériser cette
activité.
⇒ Elle est un moyen pour imputer les charges du centre au coût des produits. Elle doit donc
faciliter cette imputation.
L’unité d’œuvre est généralement exprimée en unité de temps (heure machine, heure de main
d’œuvre…) ou en unité physique (un kilo, un mètre carré…).
Lorsqu’il n’est pas possible de déterminer une unité de mesure physique suffisamment
représentative de l’activité d’un œuvre, une unité monétaire appelée Assiette de frais doit être
utilisée.
Les nombres d’unités choisies doivent varier en étroite corrélation avec les montants des
charges des sections correspondantes. Aussi elles doivent permettre une mesure de leur niveau
d’activité.
Exemple des unités d’œuvre :
▪ Heure de main d’œuvre pour les ateliers peu mécanisés ou pour les services,
▪ Heure-machine pour les ateliers très mécanisés,
▪ Poids ou volume de la matière traitée,
▪ Nombre de pièces usinées,
▪ Le kilomètre ou la tonne par kilomètre ou le m3 par kilomètre pour le transport, etc ……
Le coût de l’unité d’œuvre (C.U.O.) d’un centre d’analyse est obtenu par le rapport :
La répartition des charges indirectes, sur les différents centres d’analyse, est réalisée sur la base
d’une étude permettant de leur attribuer les montants qui les concernent.
Pour chaque type de charge indirecte, une certaine fraction du total est répartie sur les différents
centres d’analyse.
Ces règles de répartition, qui doivent être régulièrement validées et actualisées, sont appelées
« clés de répartition » ;
Elles sont généralement exprimées sous forme de pourcentages.

On distingue :
La répartition primaire : elle consiste à répartir des charges indirectes entre les différents
centres (auxiliaires et principaux) à l’aide des clés de répartition.
La répartition secondaire : elle consiste à répartir les frais des centres auxiliaires entre les
différents centres principaux.
Signalons, dès à présent, que deux situations peuvent être distinguées : la répartition
hiérarchique (ou en cascade) et la répartition avec prestations croisées (ou « prestations
réciproques »)
c. La répartition Primaire :
Exemple : (la répartition primaire)
Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « ANWAL » se présente ainsi:
Centres
Centres principaux
Eléments Montant auxiliaires
Entr. Appr Prod Dist
Location et charges locatives 140 000,00 5% 10% 70% 15%
Impôts, taxes et droits assimilés 4 000,00 10% 13% 60% 17%
Rémunérations du personnel 40 000,00 5% 18% 50% 27%
Dotations d’exploitation 8 000,00 - 7% 80% 13%
Charges d’intérêts 12 000,00 30% 10% 40% 20%
Totaux Répartition Primaire (TRP) 204.000,00 ? ? ? ?
T.A.F. : Effectuer la répartition primaire des charges indirectes, des sections auxiliaires, sur les
sections principales.
Solution :
Cette répartition se fait en utilisant les clés de répartition qui ont été fixées.
Centres
Centres principaux
Eléments Montant auxiliaires
Entr. Appr. Prod. Distr.
Location et charges locatives 140 000,00 7 000,00 14 000,00 98 000,00 21 000,00
Impôts, taxes et droits
4 000,00 400,00 520,00 2 400,00 680,00
assimilés
Rémunérations du personnel 40 000,00 2 000,00 7 200,00 20 000,00 10 800,00
Dotations d’exploitation 8 000,00 0,00 560,00 6 400,00 1 040,00
Charges d’intérêts 12 000,00 3 600,00 1 200,00 4 800,00 2 400,00
Totaux Répartition
204.000,00 13 000,00 23 480,00 131 600,00 35 920,00
Primaire (TRP)

d. La répartition Secondaire :
Exemple : (La répartition secondaire hiérarchique)

Soit le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise industrielle.
Centres auxiliaires Centres principaux

Charges à répartir Montant
Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.
TRP 620 000,00 40 000,00 64 000,00 80 000,00 150 000,00 190 000,00 96 000,00
Clés de répartition
- - - - - - -
secondaire
Entretien - - 10% 5% 40% 20% 25%
Transport - - - - 20% 60% 20%
Energie - - - - 10% 70% 20%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)
T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes
Solution : (La répartition secondaire hiérarchique)

Cette répartition se fait aussi en utilisant les clés de répartition qui ont été fixées.
TABLEAU DES REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
Charges à Centres auxiliaires Centres principaux

Montant
répartir Entr. Tranp. Energie Appr. Prod. Distr.
TRP 620 000,00 40 000,00 64 000,00 80 000,00 150 000,00 190 000,00 96 000,00
- - - - - - -
secondaire
Entretien - -40 000,00 4 000,00 2 000,00 16 000,00 8 000,00 10 000,00
Transport - -68 000,00 0,00 13 600,00 40 800,00 13 600,00
Energie - -82 000,00 8 200,00 57 400,00 16 400,00
Totaux Rep.
620 000,00 0,00 0,00 0,00 187 800,00 296 200,00 136 000,00
Secondaire (TRS)

Exemple : (La répartition secondaire avec prestations croisées entre plusieurs centres)
Soit le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise industrielle.

TRP 870 000,00 60 000,00 12 000,00 58 000,00 200 000,00 300 000,00 240 000,00
- - - - - - -
secondaire
Entretien - - 20% 30% 10% 20% 20%
Transport - - - 10% 20% 50% 20%
Energie - - 20% - 10% 65% 5%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)
T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes
Solution : (La répartition secondaire avec prestations croisées entre plusieurs sections)
On remarque que le centre « Entretien » se répartit sur tous les autres centres, alors que les
centres « Transport » et « Energie » se fournissent des prestations réciproques (croisées) ;
Résolution algébrique :
Soit X, le total des charges indirectes, à répartir du centre « Transport »
Soit Y, le total des charges indirectes, à répartir de centre « Energie »
On aura
X = TRPTransport + 0,2xTRPEntretien + 0,2Y => X = 12 000 + 0,2x60 000 + 0,2Y
Y = TRPEnergie + 0,3xTRPEntretien + 0,1X => Y = 58 000 + 0,3x60 000 + 0,1X
Soit le système d’équations suivant :
X = 12 000 + 12 000 + 0,2Y => X = 24 000 + 0,2Y

Y = 58 000 + 18 000 + 0,1X => Y = 76 000 + 0,1X
On remplace Y dans X :
X = 24 000 + 0,2 x (76 000 + 0,1X) = 24 000 + 15 200 + 0,02X => X – 0,02X = 39 200
Donc : 0,98 X = 39 200 => X = 40 000,00 DH
On remplace X avec sa valeur dans Y :
Y = 76 000 + 0,1X = 76 000 + 0,1 x 40 000 => Y = 80 0000, 00 DH

Le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :
TABLEAU DES REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES
TRP 870 000,00 60 000,00 12 000,00 58 000,00 200 000,00 300 000,00 240 000,00
- - - - - - -
secondaire
Entretien - -60 000,00 12 000,00 18 000,00 6 000,00 12 000,00 12 000,00
Transport - - -40 000,00 4 000,00 8 000,00 20 000,00 8 000,00
Energie - - 16 000,00 -80 000,00 8 000,00 52 000,00 4 000,00
Totaux Rep.
870 000,00 0,00 0,00 0,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00
Secondaire (TRS)
Exercice d’application : (La répartition secondaire prestations croisées entre plusieurs

sections)
Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « TULAB » se présente ainsi :

Administr. Entretien Appr. Prod. Distr.
TRP 31 000,00 8 400,00 4 200,00 3 000,00 10 000,00 5 400,00
- - - - - -
secondaire
Administration - - 20% 15% 40% 25%
Entretien - 10% - 20% 40% 30%
Totaux Rep.
? ? ? ? ? ?
Secondaire (TRS)
T.A.F. :
1. Calculer le montant des centres « Administration » et « Entretien », compte tenu des
prestations réciproques.
2. Procéder à la répartition secondaire dans le tableau de répartition des charges indirectes.

e. Calcul du Coût d’unité d’œuvre (C.U.O.) :
Exemple :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une unité industrielle (après la répartition
secondaire) se présente ainsi :
Centres principaux
Elément Montant
Approvis. Production Distribution
T.R.S. 870 000,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00
Nature d’unité d’œuvre ou 100 DH du Chiffre

- H. MOD H. machine
assiette de frais d’affaires réalisés
Nombre d’Unité d’œuvre - 1200 3000 528 000,00
C.U.O. - ? ? ?
T.A.F :
Compléter le tableau de répartition des charges indirectes et calculer le coût d’unité d’œuvre.
Solution :
𝑇𝑅𝑆
Coût d’unité d’œuvre d’un centre principal =
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ 𝑢𝑛𝑖𝑡é𝑑′ 𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒
222 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Approvisionnement » = = 185 DH
1200
384 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Production » = = 128 DH
3000
264 000,00
⇒ C.U.O. du centre « Distribution » = = 0,5 DH
528 000,00
Centres principaux
Elément Montant
Approvis. Production Distribution
T.R.S. 870 000,00 222 000,00 384 000,00 264 000,00
Nature d’unité d’œuvre ou 100 DH du Chiffre

- H. MOD H. machine
assiette de frais d’affaires réalisés
Nombre d’Unité d’œuvre - 1200 3000 528 000,00
C.U.O. - 185 128 0,5

4. L’imputation des charges indirectes aux coûts :
L’imputation consiste dans l’allocation des charges indirectes des centres principaux aux coûts
en fonction du nombre d’unités d’œuvre consommées pour chaque produit ou service.
La mise en œuvre de cette dernière étape de la méthode des centres d’analyse pour imputer les
coûts des différents centres aux coûts recherchés s’effectue en utilisant la relation suivante :
Coût à imputer = Coût de l’unité d’œuvre X Nombre d’unité d’œuvre consommées

Coût à imputer = Taux de frais X Assiette de frais
Le schéma suivant résume les modalités de cheminement des charges indirectes aux différents
coûts :
5. Calcul du coût d’achat :

Le coût d’achat des marchandises, des matières premières et des fournitures intègre l’ensemble
des charges constatés lors de l’opération d’approvisionnement jusqu’à la mise en stock.
La détermination de ce coût en début de cycle d’exploitation permet d’évaluer le coût d’entrée
de ces éléments en stocks.
Le Coût d’Achat (C.A.) se détermine selon la formule :
Coût d’Achat = Prix d’achat Hors Taxes + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat
▪ Le prix d’achat correspond au montant d’achat net des réductions commerciales (Rabais,
remises et ristournes).
▪ Les charges directes sont constituées des frais accessoires d’achat (frais de transport, frais
de manutention, emballages, commissions, courtage…).

▪ Les charges indirectes sont constituées par les frais d’achats qui ne peuvent être identifiés
comme afférents à des achats spécifiques. Ces charges sont regroupées dans le centre
d’analyse « Approvisionnement ».
Application :
L’entreprise ALPHA a réalisé au cours du mois de Septembre les opérations d’achat suivantes :
⇒ Achat de 2000 Kg de la Matière A à 30 DH le Kg ;
⇒ Achat de 1500 Kg de la Matière B à 15 DH le Kg ;
⇒ Achat de 2500 Kg de la matière C à 12 DH le Kg ;
Durant la même période, les trois gestionnaires de stock ont été rémunérés comme suite :
⇒ Le responsable de la matière A : 5.000,00 DH ;
⇒ Le responsable de la matière B : 6.500,00 DH ;
⇒ Le responsable de la matière C : 3.000,00 DH ;
Le total des charges indirectes du centre Approvisionnement : 45.000,00 DH ;
L’unité d’œuvre choisie pour le centre « Approvisionnement » est : Le Kg acheté ;
T.A.F. :
Calculer le coût d’achat des différentes matières.
Application : (Solution)
▪ La quantité totale achetée = 2000 + 1500 + 2500 = 6000 Kg ;

▪ Donc le nombre d’U.O. du centre Approvisionnement = 6000 ;
▪ Le C.U.O. = Total charges Centre App. / Nbre d’U.O. ;
▪ C.U.O. = 45.000,00 / 6000 = 7,50 DH ;
Calcul du coût d’achat par matière :
Matière A Matière B Matière C

Eléments
Qté PU Montant Qté PU Montant Qté PU Montant
Charges directes
Prix d'achat 2 000 30,00 60 000,00 1 500 15,00 22 500,00 2 500 12,00 30 000,00
MOD - - 5 000,00 - - 6 500,00 - - 3 000,00
Charges indirectes 2 000 7,50 15 000,00 1 500 7,50 11 250,00 2 500 7,50 18 750,00
Coût d'achat 2 000 40,00 80 000,00 1 500 26,83 40 250,00 2 500 20,70 51 750,00

6. Méthode d’évaluation des stocks :
6-1. Les méthodes d’inventaire
Deux méthodes peuvent être utilisées pour la tenue des stocks : l’inventaire intermittent et
l’inventaire permanent.
A. L’inventaire intermittent :
Cette technique d’inventaire des stocks est utilisée en comptabilité générale. Elle conduit à
renoncer à la comptabilisation des mouvements de stocks dans le compte de stocks lors des
achats ou des ventes. Un comptage périodique des stocks permet au gestionnaire de connaître
l’existant et compte tenu des entrées, de déterminer les sorties de la période.
L’égalité fondamentales des stocks :
Stock initial + Entrées = Sorties + Stock final
Selon le besoin et les données disponibles :
Sorties = Stock initial + Entrées – Stock final
Entrées = Sorties + Stock final – Stock initial
B. L’inventaire permanent :
Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à la tenue
systématique des fiches de stocks.
Le montant du stock final est déterminé par la formule suivante :
Stock final = Stock initial + Entrées – Sorties
La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock final théorique. Celui-ci doit être
systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire physique à la fin de
l’exercice comptable.
On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stock final réel,
constituant une différence d’inventaire.
Si Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable
Si Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable
6-2. Valorisation des mouvements de stocks

Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.
La valorisation des stocks concerne aussi bien les entrées que les sorties de stocks :
Valorisation des entrées
▪ Pour les marchandises, les matières, les emballages : coût d’achat
▪ Pour les produits fabriqués coût de production

Valorisation des sorties
L’évaluation des sorties peut se faire selon différentes méthodes, on retiendra :
▪ La méthode du « Premier Entré / Premier Sorti » (PEPS) appelée aussi méthode « First
In First Out »(FIFO) ;
▪ La méthode du « Dernier Entré / Premier Sorti » (DEPS) appelée aussi méthode « Last
In First Out » (LIFO) ;
▪ La méthode du « Coût Moyen Unitaire Pondéré » (CMUP) (le CMUP peut être calculé
soit en fin de période, soit après chaque entrée) ;
Chacune de ces méthodes obéit à un objectif de financement de l’entreprise.
Exemple des mouvements de stocks
L’entreprise BETA utilise une matière première pour la fabrication de ses produits dans un
atelier.
Pendant le mois de Septembre, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
▪ 01/09 : Stock initial de 2 500 kg à 4,50 Dhs le kg
▪ 05/09 : bon de sortie n° 1 de 500 kg
▪ 09/09 : bon de réception n°1 de 500 kg à 5,00 Dhs le kg
▪ 28/09 : bon de réception n°2 de 1 250 kg à 6,50 Dhs le kg
▪ 30/09 : bon de sortie n° 4 de 2 500 kg
T.A.F. :
Evaluer le stock de cette entreprise selon les différentes méthodes étudiées, en utilisant la fiche
de stocks suivante :
Entrées Sorties Stocks
Dates Libellés
Qté PU Montant Qté PU Montant Qté PU Montant

Solution :
⇒ Méthode FIFO :
Dates Libellés
Qté PU Mt Qté PU Mt Qté PU Mt
01/09 Stock initial - - - - - - 2500 4,50 11 250,00
05/09 Sortie 1 - - - 500 4,50 2 250,00 2000 4,50 9 000,00
09/09 Réception 1 500 5,00 2 500,00 - - - 2000 4,50 9 000,00
- - - - - - 500 5,00 2 500,00
12/09 Sortie 2 - - - 625 4,50 2 812,50 1375 4,50 6 187,50
- - - 500 5,00 2 500,00
20/09 Sortie 3 - - - 375 4,50 1 687,50 1000 4,50 4 500,00
- - - - - - 500 5,00 2 500,00
28/09 Réception 2 1250 6,50 8 125,00 - - - 1000 4,50 4 500,00
- - - - - - 500 5,00 2 500,00
- - - - - - 1250 6,50 8 125,00
30/09 Sortie 4 - - - 1000 4,50 4 500,00 0 4,50 0,00
- - - 500 5,00 2 500,00 0 5,00 0,00
- - - 1000 6,50 6 500,00 250 6,50 1 625,00
⇒ Méthode LIFO :
Dates Libellés
01/09 Stock initial - - - - - - 2500 4,50 11 250,00
05/09 Sortie 1 - - - 500 4,50 2 250,00 2000 4,50 9 000,00
09/09 Réception 1 500 5,00 2 500,00 - - - 2000 4,50 9 000,00
- - - - - - 500 5,00 2 500,00
12/09 Sortie 2 - - - 500 5,00 2 500,00 1875 4,50 8 437,50
- - - 125 4,50 562,50 0 5,00 0,00
20/09 Sortie 3 - - - 375 4,50 1 687,50 1500 4,50 6 750,00
28/09 Réception 2 1250 6,50 8 125,00 - - - 1500 4,5 6 750,00
- - - - - - 1250 6,50 8 125,00
30/09 Sortie 4 - - - 1250 6,50 8 125,00 250 4,50 1 125,00
- - - 1250 4,50 5 625,00 0 6,50 0,00

⇒ Méthode CMUP après chaque entrée :
Dates Libellés
01/09 Stock initial 2.500 4,50 11 250,00
05/09 Sortie 1 500 4,50 2 250,00 2.000 4,50 9 000,00
09/09 Réception 1 500 5,00 2 500,00 2.500 4,60 11 500,00
12/09 Sortie 2 625 4,60 2 875,00 1.875 4,60 8 625,00
20/09 Sortie 3 375 4,60 1 725,00 1.500 4,60 6 900,00
28/09 Réception 2 1250 6,50 8 125,00 2.750 5,46 15 025,00
30/09 Sortie 4 2.500 5,46 13 659,09 250 5,46 1 365,91
⇒ Méthode CMUP en fin de période :

Dates Libellés
01/09 Stock initial 2.500 4,50 11 250,00
05/09 Sortie 1 500 5,15 2 573,53 2.000 5,15 10 294,12
09/09 Réception 1 500 5,00 2 500,00 2.500 5,15 12 867,65
12/09 Sortie 2 625 5,15 3 216,91 1.875 5,15 9 650,74
20/09 Sortie 3 375 5,15 1 930,15 1.500 5,15 7 720,59
28/09 Réception 2 1250 6,50 8 125,00 2.750 5,15 14 154,41
30/09 Sortie 4 2.500 5,15 12 867,65 250 5,15 1 286,76
Exercice d’application :
Les données relatives au stock d’une matière en mois de Septembre sont les suivantes :
01/09 : Stock initial de 10 000 kg à 2 Dhs le kg
15/09 : Achat de 6 000 kg de matière à 2 Dhs le kg et frais d’achat 1 200 Dhs
20/09 : Sortie de 8 000 kg de matière pour la production
28/09 : Achat de 10 000 kg de matière à 1,90 le kg et les frais d’achat : 1 500 Dhs
30/09 : Sortie de 9000 kg de matière pour la production
T.A.F. : Evaluer le stock selon les différentes méthodes étudiées.

7. Calcul du coût de production :
Plusieurs coûts de production peuvent être calculés en fonction :
▪ Des différents stades d’élaboration du produit ;
▪ Des types de production ;
Stades d’élaboration du produit Types de production
Produits intermédiaires :
Produits de produits semblables :
Produits ayant atteint un certain stade
Un coût global, puis un coût unitaire doit
d’achèvement, mais destinés à entrer dans une
être calculé
nouvelle phase de cycle de production
Produits en cours : Produits par commande :
Produits non-achevés Un coût par commande doit être calculé
Produits finis : Produits finis :
Produits arrivés au terme du cycle de production Chaque produit étant différent, un coût par
et prêts à être vendus. produit doit être calculé.
Le coût de production des produits fabriqués représente la somme de tout ce que coûte la
fabrication d’un produit jusqu’à la mise en stock ;
Le Coût de Production (C.P.) se détermine selon la formule suivante :
Coût de Production = Coût d’achat des matières consommées (Sortie du stock)

+ Charges directes de production
+ Charges indirectes de production
▪ Les charges directes de production comprennent notamment les charges engagées par
l’entreprise pour la fabrication du produit ou l’exécution du service (Salaires brut et charges
sociales, Fournitures…) ;
▪ Les charges indirectes de production qui peuvent être raisonnablement rattachés à la
production sont analysées et réparties dans les centres d’analyse de production
correspondant (Centre Production, Planification, Ateliers…) ;
Application :
L’entreprise GAMMA fabrique et vend deux produits A et B. le responsable comptabilité vous
fournit les informations suivantes pour le mois de Novembre :
✓ Production du mois : 5.000 unités A et 4.000 unités B ;
✓ Consommation des matières premières : 2.500 kg pour A et 3000 pour B à 20 Dh le kg ;
✓ Consommation de fournitures : 20.000,00 Dh pour A et 25.250,00 Dh pour B ;
✓ Main d’œuvre directe : 3.000 heures pour A, 3.400 heures pour B rémunérées à 18 Dh
l’heure ;
✓ Le total des charges du centre de « Production » est 24.000,00
✓ L’unité d’œuvre du centre « Production » correspond à l’heure de main d’œuvre directe.
T.A.F. : Calculer le coût de production des produits A et B.

Solution :
▪ L’unité d’œuvre du centre « Production » correspond à l’heure de main d’œuvre directe.

▪ Donc :
Le nombre d’U.O. = le nombre d’heure de main d’œuvre directe = 3000 + 3400 = 6400 H ;
▪ Le C.U.O. = Total charges Centre Production / Nbre d’U.O.
▪ C.U.O. = 24.000,00 / 6400 = 3,75 DH ;
Calcul du coût de Production par produit :
Produit A Produit B
Eléments
Qté PU Montant Qté PU Montant
Charges directes
Coût d'achat MP 2 500 20,00 50 000,00 3 000 20,00 60 000,00
Consommation fournitures - - 20 000,00 - - 25 250,00
MOD 3 000 18,00 54 000 3 400 18,00 61 200
Charges indirectes 3 000 3,75 11 250,00 3 400 3,75 12 750,00
Coût de Production 5 000 27,05 135 250,00 4 000 39,80 159 200,00
N.B. :
Le coût de production ne concerne que la production intégralement terminée et mise en stock
ou livrée à la fin de la période.
La production des produits inachevés seront évalués et constitueront la production en cours
(appelés les en-cours de production).
En plus de ces en-cours de production, un processus de production peut dégager :
 Les produits joints (produits liés) ;
 Les sous-produits (produits liés non désirés) ;
 Les déchets ;
 Les rebuts ;
Si c’est le cas, le calcul du coût de production doit intégrer ces cas particuliers.
8. Calcul du coût de revient :

Le coût de revient est déterminé pour les seuls produits vendus. Il constitue un indicateur clé
pour le gestionnaire lorsqu’il convient de fixer le prix de vente d’un produit ou d’un service.
Le coût de revient représente le coût des produits sortis du stock augmenté des charges directes
et indirectes relatives à la distribution des produits ainsi que des autres charges hors production
si celles-ci n’ont pas été affectées dans les différents centres principaux lors de la répartition
des charges indirectes.

Selon l’activité de l’entreprise, ce coût complet se détermine comme suit :
✓ Pour une entreprise industrielle :
Coût de Revient = Coût de production des produits finis vendus (Sortie du stock)
+ Charges directes de distribution
+ Charges indirectes de distribution
✓ Pour une entreprise commerciale :
Coût de Revient = Coût d’achat des marchandises vendues (Sortie du stock)

+ Charges directes de distribution
+ Charges indirectes de distribution.
9. Calcul du résultat analytique et concordance des résultats :

Le résultat analytique constitue la différence entre les ventes et le coût de production des
produits vendus :
Résultat analytique = Chiffre d’affaires
– Coût de Revient des produits vendus pendant la période
Le résultat analytique doit être comparé au résultat de la comptabilité générale et nécessitera le

rapprochement suivant :
Résultat de la comptabilité analytique = Résultat de la comptabilité générale +

Charges non-incorporables – Charges supplétives –
Produits non incorporés ± différence d’inventaire
Exercice n°1 :
La société DELTA produit et commercialise un produit P à partir de deux matières M et N.
La matière M est d’abord traitée dans l’atelier A où elle perd 40% de son poids. M traitée passe
ensuite dans l’atelier B et à un Kg de M traitée on ajoute 2 Kg de N pour fabriquer un produit P.
Pour le mois de Juin N, on dispose des renseignements suivants :
 Achats : - M : 250 quintaux à 30 DH le kg.
- N : 80 tonnes à 15 DH le kg.
 Frais d’approvisionnement : 10 Dh le Kg pour M et 5 Dh le Kg pour N.
 Consommation : 10 000 Kg de M.
 Main d’Œuvre Directe :
▪ Atelier A : 4 500 heures à 100,00 Dh l’heure.
▪ Atelier B : 4 000 heures à 60,00 Dh l’heure.

 Autres charges de fabrication :
▪ Atelier A : 30 000,00 Dh.
▪ Atelier B : 66 000,00 Dh.
 Production P : à déterminer.
 Ventes : 3 000 unités de P à 560,00 DH l’unité.
 Frais de distribution : 120,00 DH l’unité.
 Etat du stock au 01/06 : 12500 M à 46 Dh le Kg, 20000 N à 25 Dh le Kg, 1500 P à 254
Dh l’unité. M traitée n’est pas stockable.
T.A.F. :
Déterminer
1. Le coût d’achat de M et N ;
2. Le coût de production au niveau de A et B ;
3. Le Coût de revient de P ;
4. Le Résultat Analytique de P.
Exercice n°2 :
L'entreprise " SIGMA " fabrique des Moules à usage de l'industrie. Parmi sa gamme de production
figure des moules métalliques utilisés dans la fabrication des machines de production. Les moules
métalliques sont fabriqués à partir de plaques d'aluminium.
Au cours du mois de Septembre, elle a acheté 1000 plaques d'aluminium au prix de 150 DH la
plaque. Les frais de transport 6,00 DH / plaque, les frais de réception et contrôle 4,00 DH / plaque.
Le stock de plaques d'aluminium au 01 Septembre était de 1500 plaques à 180 DH la plaque.
La production de 5000 moules a nécessité :
▪ 200 plaques d'aluminium
▪ Atelier coupage : 600 heures de travail à 20,00 DH / heure.
▪ Atelier soudage : 800 heures de travail à 12,00 DH / heure.
▪ Fournitures : 9,40 DH par moule.
▪ Autres frais de production : 32 000,00 DH (carburant, éclairage...).
Le stock de moules au 01 Septembre était de 1000 unités à 24,00 DH / unité.
Les ventes de moules effectuées en Septembre ont porté sur 4000 unités à 50,00 DH (HT), les
commissions aux représentants sont de 10% du chiffre d'affaire hors taxe, frais de publicité 15,00
DH l'unité, autres frais sont évalués à 31 000,00 DH.
Travail à Faire :
1. Calculer le coût d'achat des plaques d'aluminium ;
2. Etablir l'inventaire des stocks de plaques d'aluminium ;
3. Calculer le coût de production des moules métalliques ;
4. Etablir l'inventaire des stocks des moules métalliques ;
5. Calculer le coût de revient des moules métalliques vendus ;
6. Calculer le résultat réalisé.

Chapitre 3 : La méthode des Coûts Partiels
1. Présentation de la méthode :
Les méthodes qualifiées de méthodes de coûts partiels visent à exclure de l’analyse la part
des charges dont l’affectation aux coûts présente une difficulté, soit qu’il s’agisse des
charges indirectes ou de charges de structure.
Ce sont, donc, des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en
fonction du problème traité.
Le reste des charges est envisagé globalement sans analyse particulière.
Les méthodes de coûts partiels s’appuient donc sur la mise en place d’une typologie des
charges (charges directes / indirectes & charges variables / fixes).
On distingue entre :
Ces méthodes de gestion permettent un examen des coûts plus appropriés aux évolutions
de l’activité de l’entreprise. Elles éclairent les dirigeants sur la rentabilité des différents
produits et contribuent en ce sens à la prise de décision de gestion telle que :
✓ La suppression éventuelle de certains produits de l’entreprise ;
✓ L’acceptation ou le refus de commandes supplémentaires.
2. Typologie de charges :
Le comportement de la charge et sa relation avec le niveau de l’activité définit sa nature :

3. Méthode du coût variable (Direct Costing) :
Développée dans les entreprises américaines, la méthode du coût variable (direct
costing) consiste à ne retenir pour le calcul du coût d’un produit, d’une commande ou
d’une activité que les seules charges qui varient avec le volume d’activité de
l’entreprise, qu’elles soient directes ou indirectes.
Cette méthode a pour objectif de mettre en évidence la contribution de chaque produit
(commande ou activité) à la réalisation de la marge globale de l’entreprise et à la
couverture des charges fixes ;
Elle consiste à retrancher du chiffre d’affaires les charges variables afin d’obtenir
la marge sur coût variable ;
Le résultat global est alors obtenu en diminuant la marge sur coût variable de la totalité
des charges fixes ;
L’élimination des charges fixes permet d’isoler le coût de la structure de l’entreprise de
celui de ses activités.
Avec la méthode du coût variable, les analyses de coût et de rentabilité des produits (ou
des services) s’arrêtent au niveau de la marge sur coût variable afin de représenter la
contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes ;
La méthode du coût variable se déroule en 4 étapes :
1. Calcul du chiffre d’affaires de l’exercice ;
2. Recensement et ventilation des charges en coût variable et coût fixe ;
3. Calcul de la marge sur coût variable :
Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires – Coût variable
𝐌𝐚𝐫𝐠𝐞 𝐬𝐮𝐫 𝐜𝐨û𝐭 𝐯𝐚𝐫𝐢𝐚𝐛𝐥𝐞

Taux de marge sur coût variable = X 100
𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞 𝐝’𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬
4. Calcul du résultat :
Résultat = Marge sur coût variable – Coût fixe
Une différence positive indique que la marge sur coût variable globale dégagée par la
vente des différents produits est supérieure aux charges fixes.
L’entreprise réalise alors un bénéfice ;
Une différence négative indique, au contraire, que la marge sur coût variable globale
dégagée par la vente des différents produits est inférieure aux charges fixes.
L’entreprise supporte alors une perte.
Pour récapituler :

4. Le Compte de résultat différentiel :
Les calculs relatifs à la méthode du coût variable s’effectuent dans un tableau appelé :
Compte de résultat différentiel :
Détail des
Eléments de calcul Montant Pourcentage
calculs
Chiffre d’affaires 100 %
Coût variable d’achat
Coût variable de production
Coût variable de distribution
– Coût variable total
= Marge sur coût variable Taux de marge
– Charges fixes
=Résultat (Bénéfice ou Perte)
Application :
L’entreprise Alpha fabrique et commercialise 3 produits A, B et C :
Elément A B C
Qté produite et vendue 1 500 1 600 1 000
Prix de vente 400,00 500,00 600,00
Coût variable unitaire 280,00 400,00 450,00
Charges fixes 350 000,00
On vous fournit les informations suivantes et vous demande de :

1. Calculer les marges sur coût variable unitaires pour chaque produit, ainsi que le
résultat de l’entreprise en faisant apparaître les taux de marge de chaque produit.
2. Classer les produits en fonction de leur rentabilité.

Solution :
1. Calcul des marges
A B C
Eléments Total %
Qté PU Montant % Qté PU Montant % Qté PU Montant %
Chiffre d'affaires 1 500 400,00 600 000,00 100% 1 600 500,00 800 000,00 100% 1 000 600,00 600 000,00 100% 2 000 000,00 100%
Coût variable 1 500 280,00 420 000,00 70% 1 600 400,00 640 000,00 80% 1 000 450,00 450 000,00 75,0% 1 510 000,00 75,50%
MCV 1 500 120,00 180 000,00 30% 1 600 100,00 160 000,00 20% 1 000 150,00 150 000,00 25% 490 000,00 24,50%
Charges fixes 350 000,00
Résultat 140 000,00

2. Classement des produits selon leur rentabilité :
▪ Si on retient comme critère de classement : la Marge sur coût variable unitaire, le
classement des produits selon la rentabilité est : C, A puis B.
▪ Si on retient comme critère de classement : la Marge sur coût variable globale, le
classement des produits selon la rentabilité est : A, B puis C.
▪ Si on retient comme critère de classement : le taux de marge sur coût variable, le
classement des produits selon la rentabilité est : A, C puis B.
5. Le seuil de rentabilité :
Le seuil de rentabilité représente le chiffre d’affaires qui permet à l’entreprise de couvrir
la totalité de ces charges (variables et fixes).
Le seuil de rentabilité correspond à un résultat nul, c-à-d que l’entreprise ne réalise ni
bénéfice ni perte.
Au-delà du seuil de rentabilité, l’entreprise commence à dégager des bénéfices.

Le seuil de rentabilité est le niveau d’activité pour lequel :
✓ Le résultat est nul : Résultat = 0 ;
✓ La marge sur coût variable est égale au montant des frais fixes : MCV = CF ;
✓ Le chiffre d’affaires couvre exactement toutes les charges (variables et fixes) :
CA = CV + CF.
Calcul du seuil de rentabilité :
Pour calculer le seuil de rentabilité (SR), on dispose de 2 formules :
𝐂𝐡𝐚𝐫𝐠𝐞𝐬 𝐟𝐢𝐱𝐞𝐬 𝐱 𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞 𝐝’𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬

SR =
𝐌𝐚𝐫𝐠𝐞 𝐬𝐮𝐫 𝐜𝐨û𝐭 𝐯𝐚𝐫𝐢𝐚𝐛𝐥𝐞
𝐂𝐡𝐚𝐫𝐠𝐞𝐬 𝐟𝐢𝐱𝐞𝐬
SR =
𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐝𝐞 𝐌𝐚𝐫𝐠𝐞 𝐬𝐮𝐫 𝐜𝐨û𝐭 𝐯𝐚𝐫𝐢𝐚𝐛𝐥𝐞

6. Le Point mort :
Le point mort (PM) représente la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.
Le calcul du point nécessite de recourir à la formule suivante :
𝐒𝐑 𝐱 𝟏𝟐 𝐒𝐑 𝐱 𝟑𝟔𝟓 𝐣𝐨𝐮𝐫𝐬
PM = ou PM = 𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞 𝐝’𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝐫é𝐚𝐥𝐢𝐬é
𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞 𝐝’𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝐫é𝐚𝐥𝐢𝐬é
Application :
Calculer le point mort pour une entreprise qui a réalisé un C.A. = 600.000,00 et qui a
SR = 200.000,00 ;
𝟐𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎,𝟎𝟎 𝐱 𝟏𝟐
PM = = 4 mois
𝟔𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎,𝟎𝟎
Donc le seuil de rentabilité sera atteint dans 4 mois : le 30 avril.

Comptabilité Analytique - Support de Cours Complet 2019-2020

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Comptabilité Analytique - Support de Cours Complet 2019-2020

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support de cours

Professeur : Mustapha BOUMESKA

Année universitaire : 2019 – 2020

Chapitre 2 : La méthode des coûts complets .................................. 16

Comptabilité Analytique 2019-2020 2

Chapitre 3 : La méthode des Coûts Partiels ................................... 33

Comptabilité Analytique 2019-2020 3

L’évolution de la conjoncture économique, ne permet plus aux entreprises de continuer à gérer

Comptabilité Analytique 2019-2020 4

2. Objectifs de la comptabilité analytique

Comptabilité Analytique 2019-2020 5

f - La Comptabilité Analytique est présente à tous les stades de production, de la livraison de

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Vision de l’entreprise Globale Détaillée

Horizons Passé Présent - futur

Documents de base Externes Externes et internes

Classement des charges Classement par nature Classement par destination

Objectifs Financiers Économiques

Règles Rigides et normative Souples et évolutives

Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables

Nature de l’information Précise, certifiée, formelle Rapide, pertinente, approchée

Outil de gestion et d’aide à la

Comptabilité Analytique 2019-2020 6

2. Détermination du produit le plus rentable :

Comptabilité Analytique 2019-2020 7

Compte de produits et charges du produit « B » Au 31/12/N

Comptabilité Analytique 2019-2020 8

⇒ Typologie des charges

Comptabilité Analytique 2019-2020 9

Stade (Fonction) Activité Coût

Production Fabrication des produits Coût de production

Distribution Vente des produits Coût de revient

⇒ La hiérarchie des coûts :

Comptabilité Analytique 2019-2020 10

Le coût de production est calculé à partir des matières consommées.

La détermination du coût de revient suppose donc l’identification des différentes étapes

Comptabilité Analytique 2019-2020 11

6. L’incorporation des charges aux coûts

Comptabilité Analytique 2019-2020 12

Les charges de substitution :

Comptabilité Analytique 2019-2020 13

Comptabilité Analytique 2019-2020 14

Comptabilité Analytique 2019-2020 15

2. Affectation et imputation des charges :

3. La répartition des charges indirectes :

Comptabilité Analytique 2019-2020 16

b. Les unités d’œuvre (U.O.) et Assiette de frais :

Comptabilité Analytique 2019-2020 17

Comptabilité Analytique 2019-2020 18

Exemple : (La répartition secondaire hiérarchique)

Centres auxiliaires Centres principaux

T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes

Solution : (La répartition secondaire hiérarchique)

Charges à Centres auxiliaires Centres principaux

Comptabilité Analytique 2019-2020 19

Centres auxiliaires Centres principaux

T.A.F : Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes

Soit le système d’équations suivant :

X = 12 000 + 12 000 + 0,2Y => X = 24 000 + 0,2Y

Y = 76 000 + 0,1X = 76 000 + 0,1 x 40 000 => Y = 80 0000, 00 DH

Comptabilité Analytique 2019-2020 20

Exercice d’application : (La répartition secondaire prestations croisées entre plusieurs

Charges fixes 350 000,00