12/2/2015

Leonn2:lanotiondecot

CoursdeComptabilitanalytiqueniveauL2

<retourausommaire

Leonn2:lanotiondecot
PLANDELALEON:

1.QU'ESTCEQU'UNCOT?
1.1.Dfinitions
1.2.Caractristiquesgnrales
1.2.1.Lechampd'application
1.2.2.Lemomentdecalcul
1.2.3.Lecontenu
1.3.Limiteslanotiondecot
1.3.1.Lecotnedoitpastreconsidrcommeunensemblehomogne
1.3.2.Lecotn'estpaslavaleur
2.TYPOLOGIEDESCOTS
2.1.Cotsvariablesetcotsfixes
2.1.1.Lescotsvariablesouoprationnels
2.1.2.Lescotsfixesouchargesdestructure
2.2.Cotsdirectsetindirects
2.3.Synthse
3.LESDIFFERENTESMETHODESDECALCULDESCOTS
3.1.Lesmthodesdecalculsdecots
3.1.1.Lescalculsdecotspartiels
3.1.2.Lesmthodesdecalculencotscomplets
3.2.Amliorationsettechniquesponctuellesd'aidelaprisededcision
3.2.1.Lescotsstandardsetcotsprtablis
3.2.2.L'imputationrationnelledeschargesfixes
3.2.3.Lecotmarginal
EXPOS:

1. Qu'estcequ'uncot?

La notion de cot est insparable de l'activit de l'entreprise. Celleci vend des marchandises ou des produits
manufacturs. Cette activit consomme des ressources (financires, techniques, humaines) : le chiffrage de ces
consommationsreprsentelecot.Ladfinitionducotdoitcependanttreprcise,carelleavoludansletempset
seslimitesdoiventtreposes.

1.1.DFINITIONS
Pourcomprendrecequ'estuncotetcequoiilsert,considronsl'exemplesuivant:

Habitant Nice, vous avez besoin d'acheter des lments de bibliothque que vous ne trouverez que dans une

grandesurfacesitueToulonouMarseille.Lapremirevilleestdistantede140kmetlaseconde,distantede180km.
L'autorouterevient16pourlapremireet20pourlaseconde.Votrevoitureconsomme10laux1001lelitre.
Toutefois,lesprixpratiqusMarseillesontenmoyenneinfrieursde3%ceuxdeToulon.Votrebibliothquerevient
normalement600(prixaffichToulon).Dansquellegrandesurfaceallezvousvousrendre?
Uncalculsimplepermetderpondrelaquestion:

Toulon
Prixdutrajet

Marseille

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Autoroute

16

20

Essence

[(140x10)/100]x1=14 [(180x10)/100]x1=18

Cottotaldel'achat
Valeurdel'achat

600

600

conomiesurl'achat

600x0,03=18

Cotdutransport

16+14=30

20+18=38

Cotd'achat

16+14+600=630

20+18+60018=620

Bienentendu,cetexempleestsimplifi,carilfaudraitgalementprendreencomptel'usuredelavoiture(plusgrande,si
l'onserendMarseille),letempspass(galementpluslongsurMarseille)etd'autreslmentsdifficilementchiffrables,
tels que les facilits d'accs au parking et/ou l'offre en magasin (peuttre plus consquente Marseille) Mais, on
constatequelecalculdecotpermetd'aiderprendreunedcision.Ilpasseparlerecensementdesfraisengagsdans
l'oprationetlacomparaisoncot/avantagesprocursparl'opration.

Uncotpeuttredfinicommelasommedeschargesrelativesunlment(produit,activit,fonction).

Cettedfinitionrevientdirequelecotestconstitudel'ensembledesfraisengagsdansuneopration,dequelque
nature qu'elle soit. En rgle gnrale, ces frais sont recenss dans le compte de rsultat, d'o l'utilisation du terme
decharges.

Attention ! il ne faut cependant pas considrer un cot comme l'quivalent d'une charge, dont le sens premier
signifiepoids,voirefardeau.L'assimilationdesdeuxtermespeutlaisserpenserqu'iln'existepasd'autrescots
queceuxenregistrsencomptabilitgnrale(cequiestfaux)etrisquededonnerl'impressionquelescotssontsubits,
commelesontlescharges,letravaildel'analysteserduisantlesimputerauxproduits.
Notonsaussi,qu'uncotestlefruitd'uncalcul,paroppositionunprixquiestlersultatdel'offreetdelademandesur
unmarch.Ilestparconsquent,vivementconseilld'viterdeparlerdeprixderevientpourdsignerlescotsde
revient,expressioncourammentutilisedanslelangagedel'entreprise.
Enfin,observonsquelecotn'estpasunique.Ainsi,l'imputationdel'assurance,parexemplepeutsefaireauproratades
kilomtres (on suppose alors que l'on parcourt un certain nombre de km en moyenne dans l'anne, correspondant la
primeannuelle)oubienforfaitairementenfonctiondunombrededplacementsmoyendansl'anne,cequinedonnepas
forcmentlemmersultat.Selonleshypothsesdecalculquel'onpose,onn'obtiendradoncpaslemmecot.

Cette remarque est trs importante, car elle doit vous faire prendre conscience que la comptabilit n'est pas une
science exacte qui aboutirait un rsultat unique. D'une part, les calculs sont relatifs aux hypothses poses, ce qui
signifiequenonseulementlesrsultatspeuventtrediffrents,maisilspeuventtreaussiplusoumoinsloignsd'une
certaineralitqu'ilestdetoutesmanires,difficiled'apprhenderd'autrepart,lecotpeutaussivoluerdansle
tempsenfonctiondesconditionsd'exploitationdel'entreprise.Danslecasdudplacement,ilestvidentainsi,quelefait
d'utiliserunevoiturediffrenteinduituncotdiffrent.
Enreprenantl'exempleenintroduction,onpeutgalementdfiniruncot,enconsidrantlesressourcesmisesenuvre
pourmenerbienunprojet.Cesressourcessontdterminesparlesdiffrentesactivitsqu'ilestncessairededployer
pourarriveraursultatrecherch.

Un cot reprsente la somme des ressources consommes par les activits ncessaires la mise en uvre

duprocessusd'laborationetd'exploitationd'unproduitoud'unservice.

Demanireschmatique,uneactivitestunensembledetcheseffectuespartird'unematirepremire,d'un

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produitoud'unservice,dontlersultatsetraduitparunproduitouunservicedtermins.

Scier des planches aboutit, partir d'un billot de bois, fournir un produit destin une autre activit

(l'assemblage,parexemple,pourconstruireunmeuble).
L'intrtdecettedeuximedfinitionestdemettrel'accentsurlefaitquelecotestlersultatd'uneactivit:iln'existe
doncpasentantquetel.C'estenagissantsuruneactivitquel'onpeutagirsurlecot.Al'oppos,vouloirrduireles
cotsdansl'absolu,revientconcrtementtenterd'leverlatempratured'unepiceenchauffantlethermomtre.Un
cotdoittreprispourcequ'ilest,c'estdireuninstrumentdemesure.

1.2.CARACTRISTIQUESGNRALES
Lecotsecaractrisepartroisparticularitsindpendanteslesunesdesautres:lechampd'application,lemomentdu
calcul,lecontenu.

1.2.1.Lechampd'application
Celuiciestextrmementvari.Ilpeuts'appliquer:
unefonctionconomiquedel'entreprise(approvisionnement,production,distribution,administration)
unmoyend'exploitation(magasin,rayon,usine,atelier,postedetravail)
unobjet(produitoufamilledeproduit,client,fournisseur)
toutcentrederesponsabilit,c'estdireundessoussystmesdel'entreprisepourlequelestdfiniunobjectif
mesurableetdotd'unecertaineautonomiepouratteindrecetobjectif(directioncommerciale,chefd'atelier,
directeurtechnique).

1.2.2.Lemomentdecalcul
Uncotpeuttrecalculaposteriori:ils'agiraalorsd'uncotconstat,quenousqualifieronsgalementderel.Il
peutaussitrecalculapriori:onparleraalorsdecotprtabli.
Lescotsprtablisontunegrandeimportancepourlagestionprvisionnelledel'entreprise.Ilspeuventprendrelaforme
de cots standards, auquel cas ils constitueront une norme sous la forme d'un objectif atteindre, d'un minimum
satisfaire, voire d'un idal. Ils peuvent aussi servir l'tablissement de devis dans les rapports commerciaux avec la
clientle.Ilspeuventenfin,treutilesl'tablissementdebudgetsprvisionnels.
Lacomparaisonentrelescotsprtablisetlescotsrellementconstatspermetdemettreenvidencedescarts,dont
l'interprtationpermetd'aiderlagestiondelafirme.

1.2.3.Lecontenu
Selon que le gestionnaire retient la totalit des cots dans l'entreprise ou une partie seulement, on obtiendra un cot
completouuncotpartiel.Cetaspectestdveloppaupoint3decetteleon.

1.3.LIMITESLANOTIONDECOT
1.3.1.Lecotnedoitpastreconsidrcommeunensemblehomogne
Considrer les cots comme un ensemble homogne revient considrer que diffrents fruits et lgumes peuvent tre
prsentslacaissed'unsupermarchrunisdansunmmeemballage,laraisonquel'unitdemesurecommuneestle
kilogramme.C'estpourtantcequiestfaitenmatiredecalculsdecots:lescotsconstitusdediffrentstypes(cf.point
3), sont exprims en une seule unit, la monnaie, donnant ainsi l'illusion qu'ils sont homognes. Rien n'est plus
dangereux,carcelarevientlaisseraccroireparexemple,quesiunproduitcote1,alors100produitscoteront100.
Enralit,dufaitdel'existencedecotsfixesetdephnomnestelsquel'apprentissageoulesconomiesd'chelle,le
cotpourradiffrersensiblementde100.

1.3.2.Lecotn'estpaslavaleur
Une autre critique doit tre faite aux cots : ils ne reprsentent en rien la valeur d'un produit ou d'une activit. Une
illustration simple permet de comprendre cette distorsion : si une entreprise fabrique des vtements dmods, on peut
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bien avancer que le cot de ces produits est gal la somme des charges supportes pour les raliser, mais la valeur
marchandeestnulle...lavaleurestendfinitivedtermineparlemarch.

2. TYPOLOGIEDESCOTS

On peut distinguer quatre types de cots, lesquels en se croisant forment quatre souscatgories. Ces dernires sont
l'originedesprincipalesmthodesdecalculs.

2.1.COTSVARIABLESETCOTSFIXES
2.1.1.Lescotsvariablesouoprationnels

Les cots variables ou oprationnels sont des cots constitus seulement par les charges qui varient avec le

volume d'activit de l'entreprise (par exemple, les quantits produites et/ou vendues) sans qu'il y ait ncessairement
exacteproportionnalitentrelavariationdeschargesetlavariationduvolumedesproduitsobtenus.
Lamatirecontenuedansunproduitfabriqu,lesfraisdetransport,l'emballage,sontdesexemplesdechargesvariables.

Lafabricationd'unechaiseordinairerequiert6dematirespremires(contreplaquetacier).Lecotvariable

pour100chaisesseradoncde:6100=600.Cerapport,danslaralit,peutnepastrestrictementproportionnel
partirdumomentol'entrepriseobtientparexemple,desremisessurlevolumedesquantitscommandes.
Observons ds prsent, que le cot variable par unit est fixe , alors que le cot variable total est fonction des
quantitsvendues:ilestdoncvariable,commel'indiquelafigure2.11.

Figure2.11:volutioncompareducotvariabletotaletducotvariableunitaireenfonctiondesquantits

Ilfautcependantbiengarderl'espritquecesschmassontthoriques,danslamesureolecotvariablepeutnepas
trestrictementproportionnelauxquantitsproduites.Ill'estd'ailleursrarementdanslaralitetcelaexpliquepourquoi
lestermesdecotsproportionnelsnesontpaspertinents.

2.1.2.Lescotsfixesouchargesdestructure

Ce sont les charges lies l'existence de l'entreprise et correspondant, pour chaque priode de calcul, une

capacitdeproductiondtermine.L'volutiondeceschargesaveclevolumed'activitestdiscontinue.Ceschargessont
relativementfixeslorsqueleniveaud'activitvoluepeuaucoursdelapriodedecalcul.
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Lescotsfixescorrespondentauxchargesengendresparl'administrationoulesinvestissementsdurables.Ilsnesontpas
proportionnelsauxquantitsfabriques.

Le matriel acquis pour fabriquer les chaises a cot 200 000 . Il est amorti sur cinq ans en linaire, ce qui

correspondl'usureconomiquedubien.Chaqueanne,onimpute1/5medececotceluidesproduitsfabriqus,soit
unmontantfixede40000quinevariepas,quellesquesoientlesquantitsproduites.
On peut galement observer, que si le cot fixe global ne change pas pour la priode considre, il est en revanche
variableparunit,commelemontrelafigure2.12.

Figure2.12:volutioncompareducotfixetotaletducotfixeunitaireenfonctiondesquantits

Onpeutremarquerquel'volutionducotfixeunitaireprendl'allured'unehyperbole.Celas'expliqueaisment,puisque
lecotfixeunitairereprsentelerapportentrelecotfixetotaletlesquantitsproduiteset/ouvendues.Ildcrotpar
consquent,aufuretmesurequ'augmententlesquantitsproduites.

En reprenant les donnes de l'exemple prcdent, si une seule chaise est produite, le cot fixe affect celleci

serade40000.Sideuxchaisessontproduites,cecotserade40000/2=20000.Si20000chaisessontproduites,
cecotserade:40000/20000=2parchaise,etc.

2.2.COTSDIRECTSETINDIRECTS

Lescotsdirectssontceuxqu'ilestpossibled'affecterimmdiatement,c'estdiresanscalculintermdiaire,au

cotd'unproduitdtermin.

Lesmatirespremiresincorporesauproduit,lesheuresdemaind'uvredesouvriersaffectslafabricationdu

produit,constituentautantdecotsdirectementimputablesauxproduits.
Ilfautnoterquel'affectationdecescotsdpendtoutefoisdel'existencedemoyensdirectsdemesure,cequiexplique
queleschargeslespluscommunmentadmisesautitredescotsdirectssontlesheuresdemaind'uvreetlesmatires
premires.Ilnes'agitcependantpasd'unergleabsolue.

Les cots indirects sont ceux qu'il n'est pas possible d'affecter immdiatement, c'estdire sans calcul

intermdiaire,aucotd'unproduitdtermin.

Les charges d'administration, les frais gnraux d'entretien, de surveillance... sont autant d'exemples de charges

indirectesparrapportl'activitdeproduction.
Leschargesindirectesposentunproblmeimportant,danslamesureoleurincorporationaucotduproduitncessite
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untraitementpralable.Nousverronscommentlamthodedescotscomplets,tudiedanslesleons4et5,traitele
problme.

2.3.SYNTHSE
Ces diffrentes catgories de cots peuvent tre reprsentes en dfinitive sur deux axes, partir des charges qui les
composentdterminantainsiquatretypesbienspcifiques,commelemontreletableau2.31:
CHARGES
VARIABLES
FIXES

DIRECTES
Matirespremires,fraisdedistribution,sous
traitance,etc.

INDIRECTES
Energie(eau,fuel,lectricit),petitoutillage,
fournituresdiverses,etc.

Maind'uvre,dotationsauxamortissementsdes Personneladministratif,dotationsaux
machinesaffecteslafabricationdesproduits, amortissementsdesbtimentsetmachines(hors
etc.
production),etc.
Tableau2.31:typologiedeschargesdansl'entreprise

Ilconvientproposdecetableau,defairetroisobservations:
leschargesindiquesdanslesdiffrentescasesnesontindiquesiciqu'titreindicatifetneconstituentnullement
unetypologiedtermineetdfinitive
iln'existepastoujoursdetypespursdecharges:s'agissantdesmatirespremires,ilexisteparexemple,des
tarifsdgressifsenfonctionduvolumeachetoutransport.L'lectricitn'estpasnonplusfactureaummetarif
audeld'unecertaineconsommation,nimmeaucoursd'unejournede24h
certaineschargessontmixtes:ainsienestilparexempledel'eauoudutlphone,quicomprennentun
abonnementfixeetuncotvariableenfonctiondelaconsommation.

3. LESDIFFERENTESMETHODESDECALCULDESCOTS

L'existencedecotsdiffrentsdansleurnatureetleurcomportementvainduiredesmthodesvariesdecalculselonque
l'onprendraencomptetelleoutellecatgorie.Cesmthodessontcompltespardesamliorationsponctuellesoudes
techniquesd'analysedestineslaprisededcisiondansuncontextespcifique.

3.1.LESMTHODESDECALCULSDECOTS
En reprenant le tableau 2.31, on peut agencer chaque type de cots de manire diffrente. A partir de la matrice
suivante, on dbouche ainsi sur deux ensembles de mthodes fondes sur des calculs de cots partiels ou de cots
complets:
CHARGES

DIRECTES

INDIRECTES

VARIABLES

FIXES

4
Tableau3.11:lmentsdetypologiedesmthodesdecalculdescots

3.1.1.Lescalculsdecotspartiels
Unepremirepartitionconsisteconserveruniquementleschargesvariablescomprisesdanslescases1et2etlaisser
par ailleurs l'ensemble des cots fixes (cases 3 et 4). Cette opration dbouche sur une premire mthode, appele
mthode des cots variables, connue galement sous le vocable anglosaxon de direct costing [1]. La mthode est
surtout intressante dans une optique prvisionnelle, car elle permet de calculer un seuil de rentabilit, c'estdire un
seuil de chiffre d'affaires ou de quantits vendues qui permet l'entreprise de couvrir ses charges fixes et donc, de
commencerraliserdubnfice.
Unedeuximepartitionconsisteconsidrerleschargesvariables(1+2)augmentesdeschargesfixesdirectes(3).Ce
calcul correspond la mthode des cots spcifiques, appele galement direct costing volu . Cette mthode
prolongelaprcdenteetsonprincipalintrtestdemieuxapprhenderlacontributiond'unproduitl'absorptiondes
chargesfixesindirectes.End'autrestermes,unefoiscecotcalcul,silamargesurcotsspcifiques,c'estdirela
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diffrence entre le prix de vente du produit, les charges variables et les charges qui lui sont imputables en propre est
encorepositive,alorscelasignifiequesonexploitationpermetd'absorberunepartiedesfraisdestructure.Ils'agitpar
consquent,d'unoutilprcieuxpourapprcierlarentabilitdesproduitsetleurabandonventuel.
Une troisime partition consiste retenir uniquement les charges directes variables et fixes (1+ 3) laquelle permet de
calculer une marge sur cots directs qui peut tre utilise par exemple, pour estimer la marge dgage par un
tablissement ou un magasin. Imaginons, une petite socit qui distribue diffrents produits informatiques dans
diffrentes villes sur la Cte d'Azur. La marge sur cots directs, c'estdire, la diffrence entre le chiffre d'affaires et
l'ensemble des cots directement supports par un magasin permet de savoir si ce dernier est rentable et contribue
absorberleschargescommuneslagestiondel'ensembledesmagasins.

3.1.2.Lesmthodesdecalculencotscomplets
Ellescorrespondentlapriseencomptedetouslescots,afindecalculeruncotderevientcompletduproduit.
Ellespermettentainsi,decalculerunemargebnficiaireparproduit.Onpeutdistinguerdeuxtechniquesdecalcul:la
comptabilitparcentred'analyseetlacomptabilitparactivit.
ct de ces mthodes, d'autres techniques de calculs de cots sont envisageables, sans que l'on puisse parler de
mthode . Ces modes de calculs constituent, soit un prolongement des prcdentes, soit plus gnralement des
techniquesd'aideladcision.

3.2.AMLIORATIONSETTECHNIQUESPONCTUELLESD'AIDELAPRISEDEDCISION
3.2.1.Lescotsstandardsetcotsprtablis
Cesontdescotssouventcalculspartirdecotscompletsetquiontvocationtablirdesprvisionsetdesdevis.Ils
dbouchentsurdescalculsd'carts,dontl'interprtationconstitueunoutilimportantducontrle.

3.2.2.L'imputationrationnelledeschargesfixes
Ils'agitgalementd'unprolongementdelamthodedescotscomplets.Latechniqueprsentel'avantagedemodulerle
calculducotcompletdesproduitspourtenircomptedelavariabilitdeschargesfixesunitaires.

3.2.3.Lecotmarginal
Le cot marginal correspond au cot d'une unit, d'un lot ou d'une supplmentaire fabrique. Sa connaissance est
essentielleentantqu'outild'aideladcision.Ilrevtunegrandeimportanceenraisondesonrlepivotauseindela
microconomie.

[1]Ilestprobablequ'aumomentolamthodeatmiseaupoint,ladistinctionentrechargesvariablesetdirectesn'tait

pasforcmenttrsclaire,lescotsdirectstantquasimenttousvariables.Cecipeutexpliquerl'ambigutdestermes.

Avezvoustoutretenu?Passonsl'entrainement:

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Leonn2:lanotiondecot(10questions)
Plusieursrponsessontpossibles,maisjamaistoutessimultanment.Uneseulerponseestpossibledanslecasdesquestionssurles
graphiques.
Question1
Quelgraphereprsentelecottotalpouruneentreprisedontlapprentissagecrotavecletemps?

data:text/htmlcharset=utf8,%3Cdiv%20id%3D%22page%22%20style%3D%22padding%3A%201em%202em%3B%20width%3A%20780px%3B%20min

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