COMPTABILITE ANALYTIQUE

LICENCE SUP DECO

MARS AVRIL 2010

CH. DIA

OBJECTIFS DU COURS

Objectif gnral du cours:

Ce cours vise permettre aux tudiants de matriser les concepts de base de la comptabilit analytique et particulirement en matire de calculs de cots.

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OBJECTIFS DU COURS

Objectifs spcifiques du cours

A la fin de ce cours les tudiants seront capables de: dfinir les concepts de base de la comptabilit analytique ; prsenter et comparer les diffrents mthodes de calculs de cots ; prsenter et comparer les diffrents mthodes dvaluation des stocks.
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CONTENU DU COURS

Chapitre 1 : Introduction la comptabilit analytique Chapitre 2 : Les cots complets : la mthode des sections homognes Chapitre3 : Limputation rationnelle des charges fixes Chapitre 4: Le cots partiels Chapitre 5: Les cots prtabli
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CHAPITRE 1: INTRODUCTION A LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

A la fin de ce chapitre, vous devez tre en mesure de : identifier les objectifs de la comptabilit analytique ; classifier les diffrents types de cots ; classifier les diffrents types de charges.

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OBJECTIFS ESSENTIELS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

lvaluation et la classification prcise des dpenses et des revenus en vue de connatre les cots et les rsultats des produits ou des activits de l'entreprise ;
lvaluation des stocks (des matires premires, des produits finis, des encours) ; ltablissement de prvisions indispensables au contrle de gestion et la prise de dcision.
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Diffrences entre comptabilit gnrale et comptabilit analytique

Critre de comparaison
Au regard de la loi Vision de lentreprise Horizons Nature des flux observs Documents de base Classement des charges Objectifs Rgles

Comptabilit gnrale
Obligatoire Globale Pass Externes Externes Par nature Financiers Rigides et normatives

Comptabilit analytique
Facultative Dtaille Prsent-futur Externes et internes Internes Par destination Economiques Souples et volutives

Utilisateurs
Nature de linformation
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Tiers et direction
Prcise, certifie, formelle

Tous les responsables

Rapide, pertinente, approche
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Dfinitions

Un cot peut tre dfini comme: La somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable Plan comptable franais; Toute chose dsigne pour laquelle il est jug utile dattribuer des charges et den faire le total : cot dun produit, cot dune fonction, cot dune activit SYSCOA .

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Classification des cots: Selon le champ dapplication

Fonction conomique Administration, production, distribution, prparation de commande,. Moyen Produit ou service dexploitation Magasin, machine, usine, atelier, bureau Produit, famille de produits, marchandises vendues, Centre de responsabilit Direction gnrale, direction commerciale, service technique, Autres champs ..

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Classification des cots: Selon le contenu

Cots complets
Cot complet traditionnel : toutes les charges de la comptabilit gnrale sont incorpores comme telles llment considr. Cot complet conomique : les charges sont incorpores aprs retraitements afin davoir une meilleure expression conomique des cots.

Cots partiels
Cot variable : seules les charges qui varient avec les activits de lentreprise sont incorpores ; les charges de structure ou fixes tant exclues. Cot direct : seules les charges qui peuvent tre directement affectes sans ambigut llment considr sont incorpores. Cot marginal : cest le cot dune unit supplmentaire du bien produit.

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Classification des cots: Selon le moment de calcul

Cot constat Cot prtabli (ou rel, ou historique) : (ou standard, devis, budgets, cot dtermin postrieurement aux faits prvisionnel) : dtermin antrieurement aux faits qui lont engendr qui vont lengendrer

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Les cots selon les stades dexploitation

Le cot peut tre calcul divers stades du cycle d'exploitation.

1.

2.
3. 4.

Cot Cot Cot Cot

d'achat; de production de distribution de revient

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4. Les mthodes de calcul

Mthode du cot variable; Mthode du cot direct; Mthode du direct costing amlior;

Mthode du cot complet (sections homognes et ABC);

Mthode du cot complet avec imputation rationnelle Mthode du cot marginal
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Lincorporation des charges

Certaines charges enregistres en comptabilit gnrale sont cartes en comptabilit analytique : ce sont les charges non incorporables. Certaines charges non prises en compte en comptabilit gnrale, peuvent tre retenues en comptabilit analytique : ce sont les charges suppltives.
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Les charges non incorporables

Principe de base: ignorer toutes les charges caractre exceptionnel ou fiscal, qui ne rentrent pas dans lexploitation rgulire de lentreprise ; il peut sagir : des charges ou pertes exceptionnelles ; des frais correspondant des exercices antrieurs ; de la fraction des amortissements drogatoires excdant lamortissement conomique normal ; des taxes qui ne restent pas la charge de lentreprise (TVA rcuprer).
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Les charges suppltives

Cest gnralement le manque gagner , ou cot dopportunit li lutilisation gratuite dun facteur de production . Ce sont notamment : la rmunration du travail de lexploitant : le petit industriel propritaire de son usine, les entreprises employant gratuitement des travailleurs familiaux et les organisations employant des bnvoles doivent calculer des salaires supplmentaires pour avoir une bonne vision de la performance ; la rmunration des capitaux propres : il convient de rmunrer conventionnellement les capitaux propres en calculant des frais financiers supplmentaires correspondants.
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Lincorporation des charges (synthse)

Charges incorporables en comptabilit analytique = Charges de la comptabilit gnrale + Charges suppltives Charges non incorporables

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Classification des charges en comptabilit analytique

La comptabilit gnrale classe les charges en fonction de leur nature (frais de personnel, loyer, achats de matires, ). En comptabilit analytique, plusieurs autres critres sont utiliss ; les deux principaux sont : - la destination : pour le compte de quel produit ou activit la charge est-elle engage ? Les charges peuvent alors tre directes ou indirectes ; - la variabilit des charges en fonction du niveau dactivit : les charges peuvent tre variables ou fixes.
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Typologie des charges

Destination Charges directes Charges indirectes

Variabilit Charges Oprationnelles Variables Charges directes variables Consommation de matires premires Charges indirectes variables nergie pour fonctionnement dune machine utilise pour fabriquer plusieurs produits
Charges indirectes fixes Salaire du directeur administratif

Charges De structure Fixes

Charges directes fixes - amortissement dune machine spcifique utilise pour un seul produit

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Exercice dapplication
Les lments suivants sont-ils des charges directes ou indirectes? - matires premires incorpores aux produits fabriqus; - rmunrations verses au personnel de la direction gnrale; - amortissements dun atelier o ne passe quun seul produit; - primes dassurances payes pour lensemble dune usine fabriquant plusieurs produits.

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Corrig Exercice dapplication

Les lments suivants sont-ils des charges directes ou indirectes? - matires premires incorpores aux produits fabriqus (charge directe); - rmunrations verses au personnel de la direction gnrale (charge indirecte); - amortissements dun atelier o ne passe quun seul produit (charge directe); - primes dassurances payes pour lensemble dune usine fabriquant plusieurs produits (charge indirectes).
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Chapitre 2 : Les cots complets : la mthode des sections homognes

A la fin de ce chapitre, vous devez tre en mesure de:

matriser le vocabulaire de base (incorporation, affectation, etc.) ; matriser les tapes de la mthode des sections homognes ; savoir calculer pour chaque produit un cot complet et un rsultat analytique ; valuer les stocks.
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La dmarche
La mthode des cots complets suit une dmarche en quatre
tapes principales tapes: 1. Classification des charges en charges directes et charges

indirectes par rapport aux produits

2. Affectation des charges directes aux cots des produits correspondants

3. Rpartition des charges indirectes par centre danalyse ;

4. Imputation des charges des centres danalyse aux cots des produits.
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Schma gnral de la dmarche dlaboration des cots

Affectation aux cots
CHARGES INCORPORABLES CHARGES DIRECTES par rapport aux produits COUT CENTRES AUXI LIAIRES DE REVIENT CHARGES INDIRECTES par rapport aux produits

1 2

de la comptabilit gnrale

Cessions entre Centres

CENTRES PRI NCIPAUX

DES PRODUITS

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Laffectation des charges directes aux cots des produits

Laffectation des charges directes aux cots des produits ne pose gnralement pas de problmes particuliers tant que les procdures administratives et comptables permettent de dsigner clairement leur destination. Par exemple, lorganisation administrative doit permettre de connatre les quantits consommes de matires premires, de valoriser les stocks et de faire ressortir la main-duvre directe affectable au cot de tel ou tel produit.

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Rpartition des charges indirectes par centre danalyse:

Dfinition du centre danalyse

Un centre danalyse regroupe les charges qui se comportent de la mme faon ; cest une section homogne dont lactivit peut tre mesure par une unit duvre qui permet dimputer les charges indirectes aux cots des produits.

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Classification des centres danalyse

On distingue deux catgories de centres les centres principaux : assurent une fonction directement oprationnelle et dont lessentiel des charges peut tre imput aux cots des produits (approvisionnement, commercialisation, ) ; les centres auxiliaires : lessentiel des charges est cd dautres centres ; ils servent de supports aux centres principaux (service comptable, service entretien, ).

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Ventilation des charges indirectes dans les centres danalyse

Les charges indirectes sont rparties entre les centres danalyse en deux temps.

Les charges indirectes sont ventiles dans les centres danalyse: cest la rpartition primaire qui permet dobtenir le montant des frais des centres auxiliaires. Les centres auxiliaires sont dverss dans les centres principaux ; cest la rpartition secondaire. Ce dversement se fait en fonction du nombre dunits duvre consommes ou selon des clefs de rpartition.
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Limputation des charges des centres danalyse aux diffrents cots des produits

Aprs la rpartition secondaire, les frais des centres principaux sont imputs aux cots des produits. Lactivit de chacune des centres est mesure laide dun inducteur appel unit duvre ou taux de frais.

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Calcul du cot de lunit duvre

Le SYSCOA dfinit lunit duvre comme lunit qui permet de mesurer lactivit dun centre danalyse et dimputer le cot de ce centre dautres centres danalyse ou aux lments (produits, services, ) dont le cot est recherch Lunit duvre peut tre exprime en : - units physiques (kg, nombre de tonnes, mtres cubes, ) ; - temps (nombre dheures de travail) ; - monnaie ou pourcentage (cl de rpartition).

Lunit retenir est celle qui est mieux corrle aux frais de fonctionnement du centre l'heure de main d'oeuvre, l'heure machine, l'unit de fourniture travaille, l'unit de produit labor Le cot de lunit duvre est obtenu en divisant le total des frais de chaque centre par le total des units duvre de ce centre.
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Exemple de tableau de rpartition des charges indirectes

Charges Indirectes Rpartition primaire M. X Chauffeur Electricit Eau Matriel 1 Totaux primaires 780000 400000 220000 90000 210000 1700000 89000 33000 -33000 0 0 Kg fab 1000 Kg fab 800 CA 9000000 31 40000 40000 9000 20000 10000 3000 624000 60000 100000 42000 147000 973000 156000 20000 60000 27000 63000 326000 279000 260000 10000 9000 Montant Centres auxiliaires Admin Transp Centres principaux Usine A Usine B Distrib

Rpartition Admin
Rpartition Transport Totaux secondaires Unit duvre Volume Cot de lUO CH. DIA

-89000

Le problme des prestations rciproques

Dans certains cas, les centres se fournissent mutuellement des prestations ; il faut alors rsoudre pralablement le problme avant de procder la rpartition. Voir codex pour exercice dapplication.

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Le problme des prestations rciproques (exemple)

Charges Indirectes Rpartition primaire M. X Chauffeur Electricit Eau Matriel 1 Totaux primaires 780000 400000 220000 90000 210000 1700000 89000 20% 33000 40000 40000 9000 20000 10000 3000 624000 60000 100000 42000 147000 973000 156000 20000 60000 27000 63000 326000 279000 260000 10000 9000 Montant Centres auxiliaires Admin Transp Centres principaux Usine A Usine B Distrib

Rpartition Admin
Rpartition Transport Totaux secondaires Unit duvre Volume Cot de lUO CH. DIA

10%

30%
40% Kg fab 1000

40%
10% Kg fab 800

20%
30% CA 9000000 33

Le problme des prestations rciproques (exemple)

A: Administration; T: Transport A= 89000 + 20%T T= 33000 +10%A T= 33000 + 10% (89000 +20%T) T = 33000 + 0,1x89000 + 0,1x0,2T T- 0,02T= 33000 + 8900 0,98 T= 41900 T= 42755 A= 89000 + 20%(42755) A= 89000+ 8551= 97551
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Les tapes de la constitution des cots complets

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Concordance des rsultats entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale

Rsultat de la comptabilit gnrale = Rsultat analytique + Charges suppltives + produits non incorporables - charges non incorporables + boni dinventaire - mali dinventaire + excdent dimputation - insuffisance dimputation + diffrence dimputation sur produits - diffrence dincorporation sur amortissements et CH. DIA provisions et sur charges

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La prise en compte des mouvements de stocks

Les mthodes dinventaire des stocks
Inventaire intermittent Cest un comptage physique des stocks intervenant une ou plusieurs fois au cours d'un exercice. La valeur du stock final est donc obtenue grce un inventaire physique des stocks.

Cette valorisation prsente l'avantage de la prcision, elle a l'inconvnient d'un suivi mdiocre des stocks. Inventaire permanent Il correspond un suivi constant des stocks grce la mise en place de procdures d'enregistrement des entres et des sorties de stocks afin de connatre en permanence le niveau de l'existant.
On obtient la valeur des sorties de stock travers la formule suivante:

Sorties de stocks = Stock initial + Achats - Stock final.

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Exemple de fiche de stock

Produit Emplacement Essence Logistique Stock Minimum Stock Maximum 10 litres 120 litres

ENTREES
Date 1/01 2/01 100 500 50.000 Q C.U M Q

SORTIES
C.U M Q 10 110

STOCKS
C.U 550 M Obs.

5.500 S.I. 55.500

7/01

60

50

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Mthodes de valorisation des sorties de stock

1) 2)

3)

4) 5)

Cot unitaire moyen pondr (CUMP) aprs chaque entre; Cot unitaire moyen pondr daprs le total des entres de la priode; Cut unitaire moyen pondr daprs le stock initial et le total des entres de la priode; Prermier entr, premier sorti (first in, first out, FIFO); Dernier entr, premier sorti (last in, first out, LIFO). (voir exercices dapplication dans le codex)

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Prsentation globale de la mthode des cots complets

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

Reprise des stocks initiaux; Rpartition des charges indirectes par centre danalyse; Affectation des charges directes aux cots des produits; Calcul du cot des units duvre; Imputation des charges indirectes dapprovisionnement aux cots dachat; Calcul des cots dachat; Entre en stock des matires; Sorties des consommations; Imputation des charges indirectes de fabrication aux cots de production; Calcul des cots de production; Entre en stock des produits fabriqus; Sortie des produits fabriqus; Imputation des charges indirectes de commercialisation aux cots de distribution; Calcul des cots de distribution; Calcul des cots de revient; Ventilation des ventes par produit; Calcul des rsultats analytiques; CH. DIA 40 Bouclage avec la comptabilit gnrale.

Prsentation globale de la mthode des cots complets

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Prsentation globale de la mthode des cots complets

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Prsentation globale de la mthode des cots complets

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Les dchets, sous-produits, encours

Les dchets sont des rsidus de fabrication constitus par des lments de la matire incorpore dans le cycle de production (sciure de bois, limaille de fer). Les rebuts sont des objets, des produits smi-finis ou finis impropres lusage prvu. Les sous-produits sont des produits secondaires obtenus lors de la fabrication du produit principal. Les en-cours de production sont des produits inachevs la fin de la priode ; ils doivent donc subir dautres tapes de production pour tre considrs comme finis.
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Valorisation des dchets et rebuts

Deux cas sont possibles dans le traitement des dchets et rebuts : soit ils sont inutilisables, soit ils sont utilisables.

- Dchets et rebuts inutilisables

Si les dchets et rebuts sont inutilisables et si leur vacuation ou destruction engendre des frais, ceux-ci viennent augmenter le cot de production du produit principal.

- Dchets et rebuts utilisables

Si les dchets et rebuts sont utilisables, leur cot de production est estim gal au prix de vente. Il faut le retrancher du cot total de la priode pour avoir le cot de production du produit principal.

CH. DIA

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Valorisation des sous-produits

Il y a deux cas possibles : soit le sous-produit est utilis en ltat, soit il subit un traitement avant dtre vendu.

- Sous-produit utilis en ltat

Si le sous-produit est utilis en ltat, il sera comptabilis au prix auquel il faudrait lacheter.

- Sous produit trait avant dtre vendu

Si le sous-produit doit subir un traitement avant dtre vendu, on value son cot de production de la manire suivante : Cot de production du sous-produit = Prix de vente - bnfice raliser - cot de distribution - cot de traitement. Le cot de production du sous-produit vient en dduction du cot de production total de la priode pour obtenir le cot du produit principal.
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CH. DIA

Valorisation des en-cours

Il faut calculer la valeur de ces en-cours afin de dterminer le cot de production du produit fini. On sait que : En-cours initiaux + charges de la priode = cot de production des produits finis + encours finaux. Do : Cot de production des produits finis = Charges totales de la priode + en-cours initiaux en-cours finaux
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CH. DIA

Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes

A la fin de ce chapitre, vous devez tre en mesure de: intgrer linfluence du niveau dactivit sur les cots; amliorer la mthode des cots complets par limputation rationnelle des charges fixes
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CH. DIA

Linfluence du volume dactivit sur les cots

La mthode dimputation rationnelle des charges fixes est une amlioration et un complment de la mthode des cots complets qui neutralise linfluence du volume dactivit sur les cots unitaires. Les charges fixes qui sont indpendantes du niveau dactivit.

Les charges variables qui voluent en fonction du volume dactivit.

Une augmentation de la production naura donc aucune influence sur les charges fixes. Par consquent, les cots unitaires auront tendance diminuer car les charges fixes seront rparties sur un plus grand nombre de produits.
CH. DIA 49

Influence du volume dactivt sur les charges variables

Charges

Charges variables totales

Charges variables unitaires

Production

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Influence du volume dactivt sur les charges fixes

Charges

Charges fixes totales

Charges fixes unitaires Production

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Linfluence du volume dactivit sur le cot total unitaire et le rsultat.

Une entreprise fabrique 100 units de produits en situation normale dactivit. Les charges fixes sont de 12.000 F et les charges variables de 200 F par produit. Le produit final est vendu 340 F lunit. Soient CT, le cot total; CF, les charges fixes; CV, les charges variables; ctu, le cot total unitaire; x, le volume de production; R, le rsultat; p, le prix de vente; CT = CF + CV. CT = 12000 + 200 x Ctu = CT/x ctu = 12000/x + 200 Plus x augmente, plus ctu diminue. R = px CT R = 340x 12000 200x R = 140x 12000 Plus x augmente, plus R augmente. En rsum . Plus le volume dactivit augmente; . Plus le cot unitaire diminue; . Plus le rsultat augmente.
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La procdure de calcul du cot dimputation rationnelle

Le principe de la mthode dimputation rationnelle est de calculer des cots qui ne soient pas influencs par le niveau dactivit de lentreprise afin de faciliter les comparaisons dune priode une autre. La procdure consiste dfinir tout dabord un niveau dactivit normale puis imputer les charges fixes selon le coefficient dactivit.

CH. DIA

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Le calcul du cot dimputation rationnelle

Coefficient dactivit = Activit relle (AR)/Activit normale (AN)

- si le coefficient dactivit 1 AR AN, on est en

sur-activit ; - si le coefficient dactivit 1 AR AN, on est en sous-activit. Le cot total dimputation rationnelle est donn par la formule suivante : Cot dimputation rationnelle = CV + CF x AR/AN

CH. DIA

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Intrt de la mthode de limputation rationnelle

Les charges fixes imputes sont diffrentes des charges fixes relles. Cet cart est appel diffrence dimputation rationnelle. Cest une diffrence dincorporation qui fait lobjet de rgularisation en fin dexercice. En cas de sous-activit, cette diffrence reprsente le cot de la sous-activit, cest--dire quune partie des frais fixes na pas t absorbe. Dans le cas de sur-activit, lcart (valeur ngative) reprsente un gain de sur-activit ; les charges fixes imputes sont suprieures aux charges fixes relles. La diffrence dimputation rationnelle ( IR) se calcule de la manire suivante : IR = CF (CF x AR/AN) IR = CF x (1 AR/AN)
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Cas de sous-activit: cot de la sous-activt

Marge sur cot dimputation rationnelle Rsultat
Cot de sousactivit

Prix de vente

Charges fixes totales

Cot de limpu tation Ration nelle

Charges fixes imputes

Charges variales

Charges variales

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Cas de sur-activit: gain de la sur-activt

Marge sur cot dimputation rationnelle Cot de limputa tion ration nelle Gain de suractivit Charges fixes totales

Rsultat

Prix de vente

Charges fixes imputes

Charges variales

Charges variales

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