Université sultan my Slimane faculté poly disciplinaire de Khouribga module /comptabilité de gestion

s 3 professeur : chouhbi Abderrahmane

CHAPITRE 7 : LA METHODE DU COUT VARIABLE OU

DIRECT COSTING
A- DEFINITION ET PRINCIPE
B- CONDITION D’APPLICATION
C- LES INDICATEURS DE GESTION
D- AVANTAGES ET LIMITES

INTRODUCTION

La comptabilité analytique de gestion (CAGE) est un outil dont l’objectif principal est
d’éclairer l’entreprise dans ses prises de décisions et d’orienter son action sur le marché.

Ainsi, pour mieux, atteindre ces objectifs, il est important pour une entreprise de rechercher
une meilleure méthode de calculs des coûts en vue de déterminer efficacement les indicateurs
et outils de décision de gestion. C’est dans cette optique que les méthodes de calcul du coût
partiel sont étudiées. Elles concernent essentiellement :

- La méthode du coût variable

-La méthode du coût spécifique

-La méthode du coût direct

-La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes

-La méthode du coût marginal.

Une analyse sera donc faite sur ces différentes méthodes tout en faisant ressortir les avantages
et limites de chacune d’elles.

A- DEFINITION ET PRINCIPE
1- Définition
Le coût variable est un coût partiel, à opposer au coût complet. La méthode du coût
variable consiste à n’imputer qu’aux différents coûts que les seules charges variables
afin de déterminer des marges très utiles en contrôle de gestion. Elle permet
notamment de déterminer le seuil de rentabilité et de déterminer une politique de vente
2- Principe
Le cycle de production peut être plus ou moins long, les produits finis peuvent être
obtenus en plusieurs phases de productions avant l’obtention du produit finis. Le
principe consiste à distinguer les coûts fixes des coûts variables et l’on dégage sur
chaque produit une marge sur coût variable qui permet la détermination d’un seuil de
rentabilité puis, au-delà de ce seuil, de comparer la rentabilité des différents produits.
Ce calcul du coût marginal repose lui aussi sur la distinction du coût fixe et du coût
variable.

B- CONDITION D’APPLICATION
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Les coûts successifs (coût d’achat, de production, hors production) sont calculés à partir des
seuls charges variables, les charges fixes n’étant pas dissociées et étant considérées de
manière globale comme des charges liées à l’existence même de l’entreprise.

On calcule en détail produit par produit, la marge sur coût variable qui est la différence entre
le montant de la vente et des charges variables totales (coût variable).

Le résultat analytique est obtenu en retranchant les charges fixes globales de la somme des
différentes marges sur coût variable.

Dans cette méthode, la marge sur coût variable est un indicateur essentiel : elle apparait
comme la contribution du produit à la couverture des charges fixes.

1- Résultat et marge

En comptabilité analytique, un résultat est la différence entre le prix de vente et le coût de

revient correspondant. La totalité des charges a été prise en considération et le coût de revient
est un coût complet.

Au contraire, une marge est la différence entre un prix de vente et un coût partiel. Cette marge
est qualifiée à partir du coût auquel elle correspond par exemple la marge sur coût d’achat
correspondant.

2- Les étapes de détermination du résultat

Pour le calcul du résultat, il faut :
-La distinction des coûts fixes et des coûts variables
-La répartition des charges variables entre les différents produits, en
utilisant un tableau de répartition pour les charges variables indirectes
-Le calcul des différentes marges sur coût variable par produit
-La détermination du résultat dans la méthode du coût variable.
De ce qui précède, on a le tableau suivant :

Eléments Produit 1 Produit 2 Produit 3 Total

Montant V1 V2 V3 V1 +V2+ V3
des ventes
(CA)
Charges C1 C1+C2+C3
variables
C2 C3

= MSCV M1 M2 M3 M1+M2+M3
Charges - - - - CF(total)
fixes
=Résultat = Résultat
(méthode
du coût
variable)
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De ce tableau, on a :
Résultat= MSCV-CF
MSCV= CA-CV

C- LES INDICATEURS DE GESTION

1- La marge sur coût variable (MSCV)

C’est un indicateur de gestion qui permet de mesurer la performance d’un produit
MSCV= CA- CV

 Si MSCV > 0, l’objet de coût est rentable

 Si MSCV <0, l’objet de coût est non rentable
 Si MSCV =0, l’objet de coût ne contribue pas à la couverture des charges fixes
directes et indirectes et lorsque ses dernières sont importantes, le risque de perte ou de
résultat déficitaire est élevé.

2- Le taux de marge sur coût variable (tmscv)

Encore appelé le coefficient de marge sur coût variable, il exprime le rapport entre
la marge sur coût variable et le chiffre d’affaire
Tmscv=MSCV* 100

CA
Plus il est élevé, plus l’objet de coût est rentable.

3- Le taux de contribution à la couverture des charges fixes (tccf)

Tccf=MSCV* 100

CF

4- Le seuil de rentabilité(SR)
Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaire qui permet de couvrir la totalité des
charges variables et fixes. Autrement dit, c’est le chiffre d’affaire pour lequel la
MSCV couvre intégralement les charges fixes.
Par calcul, on a :
SR= CA*CF = __CF__

MSCV TMSCV

Une deuxième méthode s’offre à nous : indicateur de gestion performant pour l’analyse d’un
seul objet de coût ou de plusieurs objets de coût sensiblement identique ou homogène qui
permet à l’entreprise d’effectuer des prévisions et de prendre des décisions

Par graphique, on a :

R=CA-(CV+CF)
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De cette relation de base découle les équations suivantes :

1- Résultat=0, donc (tmscv)x-CF=0

2- MSCV=CF, donc MSCV*Q=CF

3- CA= CV+CF, donc CA=PQ et CT CVu+CF

CF Résultat MSCV

CA CT

CF

1 2 3

0 0 0

SR SR SR

-CF

5- Indices de sécurité (IS) ou indice de rentabilité

C’est le pourcentage du chiffre d’affaire qui excède le SR

IS=MS*100

CA
Plus il est élevé, plus grande sera la rentabilité de l’entreprise

6- Indice de prélèvement (IP)

C’est le pourcentage du chiffre d’affaire qui sert à couvrir les charges fixes

IP=CF*100

CA

7- Le levier opérationnel ou coefficient de volatilité(Lo)

Il exprime le pourcentage de ∆ du résultat pour une ∆ en % du CA
∆R
R
Lo= ou MSCV
∆CA R
CA
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D- AVANTAGES ET LIMITES

La méthode du coût variable offre des avantages certains mais aussi des limites.
 En ce qui concerne les avantages, retenons que :
- La méthode est simple à mettre en œuvre une fois que l’entreprise s’est donnée
le moyens de distinguer charges fixes et charges variables ;
- Elle s’applique particulièrement aux entreprises commerciales qui supportent
une part plus faible de charges fixes ;
- Elle favorise les décisions de gestion par le classement des produits en fonction
de leur contribution à l’absorption des charges fixes ;
- Elle prépare la prévision budgétaire par la connaissance des coûts variables
unitaires et des charges fixes totales.
 Comme limites, nous pouvons noter que
- La non affectation des frais fixes ne permet pas de connaître le coût réel par
produit ;
- La rentabilité de l’entreprise n’est constatée qu’en fin de période après le calcul
de la marge sur coût variable totale ;
- La mise à l’écart des charges fixes peut inciter les commerciaux à négocier les
prix qui se rapprochent de la MCV et compromettre la rentabilité de l’entreprise ;

Exercices d’application
Exercice 1 :
L’entreprise TOFITA est spécialisée dans la fabrication de bonbons.
 Les bonbons sont vendus par sachet de 30.
 Le sachet est vendu 4 Dhs.
 Le taux de marge sur coût variable est constant : 20 %.
 Les charges fixes s’élèvent à 10 000 Dhs.
 L’entreprise ferme chaque année en juillet.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminez le seuil de rentabilité.
2) A quelle date sera-t-il atteint si les ventes se présentent comme suit :

Mois 01 02 03 04 05 06 0 08 09 10 11 12
7
CAHT en nombre de 2 400 1 900 2 100 1 500 1 200 1 000 0 8001 150 1 300 1 550 2 200
sachets
3) Quel est le nombre de sachets de bonbons qu’il faut vendre pour obtenir un
résultat de 2 500 Dhs ?
Exercice 2 :

L’entreprise FIRGU fabrique et commercialise des pièces de rechanges Renault.

A- Elle vous communique les renseignements relatifs à cette activité en N :

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DONNEES ANNUELLES DE L’ACTIVITE

Prix de vente Quantité 35 DHS Charges variables unitaire :
Charges fixes 20 000 Matières premières MOD 4 DHS
250 000 Divers 10 DHS
DHS 5,250
DHS
TRAVAIL A FAIRE :

1. Etablir le tableau de résultat différentiel (Annexe).

2. Calculer le seuil de rentabilité en valeur et en quantité. Donner sa signification.
3. A quelle date le point mort sera-t-il atteint ? Quelle est sa signification ?

B- Pour N+1, l’entreprise envisage de développer cette activité.

Les quantités vendues pourraient être doublées grâce à une baisse des prix de 10 % et
une commission accordée aux commerciaux de 5 % du chiffre d’affaires. Grâce à
l’augmentation du volume des matières premières achetées, le prix unitaire sera réduit de 12,5
%.

L’entreprise devrait acquérir une nouvelle chaîne de production pour un montant de 500 000
Dhs amortie en linéaire sur 5 ans permettant d’automatiser le travail et de baisser le coût de
main d’œuvre unitaire de 1,425 Dhs.

TRAVAIL A FAIRE :

Cette hypothèse vous semble-t-elle satisfaisante ?

ANNEXE – Tableau de résultat différentiel – Exercice N

Eléments Montant %

Chiffre d’affaires

Charges variables :
Matières premières
MOD
Autres charges variables

Coût variable

Marge sur coût variable

Charges fixes

Résultat
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