- Les charges incorporables = lien indiscutable avec l’objet de coût

- Les charges non incorporables = aucun lien avec l’activité

Expl : redressement fiscale

- Les charges supplétives = aucun impact d’existence comptable pourtant elles

représentent un coût. → tourne autour des taux d’intérêts sur lequel on emprunte de
l’argent.

- Les coûts cachés = difficile à identifier et quantifier

Expl : manque à gagner sur la valeur ajoutée par expl sur deux agents recrutés.

- Imputation rationnel des charges fixes = moyenniser l’activité selon un niveau

potentiel défini comme normal. Expl : gilet jaune
Formule → CF niveau réel d’activité/CF niveau normal d’activité

Méthode ABC : étude des coûts d’activités

Centre d’analyse Ressource par activité

Pour mesurer la consommation d’activité = Consiste à rattacher toutes les

unité d'œuvre. consommations d’activités

Approche macro des coûts complet Logique de consommation des activités

pour créer un objet ou service
(assurance…)

Pour mesurer la consommation d’activité =

inducteur de coût = affiner le coût complet.
→ Permet de mieux retracer les processus
complexes. Nécessite un investissement
humain et financier important.

Approche micro des coûts complets

Méthode Calcul Coûts Marge Finalité

correspondante

Coûts complets 1+2+3+4 par Complets par Résultat Obtenir un

activités consommation résultat précis
de ressources après
imputation de
l’ensemble des
charges
Méthodologie

- Étape 1 : recenser l’ensemble des activités de l’entreprise → matrice qui croise le

service des activités.

- Étape 2 : calculer le coût des activités → matrice de passage = croise les natures de
ressources avec les activités.

- Étape 3 : trouver les inducteurs = correspond à la cause de variation du coût d’une

activité.

- Étape 4 : calculer le coût et la rentabilité de l’objet. → rentabilité = CA - conso des

objets de coût - intégration des coûts externes.

Notion de coûts → différent des charges

→ indissociable de l’activité = cherche à connaître le coût.

Se définit comme la somme des charges relative à un élément ou la somme des ressources
consommées (en méthode ABC)
→ C’est le fruit d’un calcul par opposition à un prix= ce défini en fonction de l’offre et la
demande.
→ Cherche à trouver le coût de revient et non le coût réel

Objectifs

1. Se situer sur le marché

2. Comment améliorer la performance

Autres méthodes → calcul d’impact de coût

- Méthode de coût partiel = impact des charges variables ou fixe sur les coûts de
revient.

- Charges variables directes/indirectes

- Coût variable permet une analyse spécifique des contributions de chaque objet de
coût dans l’impact du coût.
→ permet de suivre la relation volume - coût - profit
→ RA = CA(OC) - CC(OC)
→ Optimise la gestion d’un portefeuille de produits et détermine le seuil de rentabilité

Notion de chiffre d’affaires

→ représente le montant des affaires HT réalisé par une entité
→ Somme des ventes des marchandise * prix de vente

Pas forcément un indicateur significatif → préféré la marge sur le CA.

Formules :

MCV (marge sur coût variable) = prix de vente par unité - le coût variable par unité = CA -
coût variable = CA - CV

CA = marge sur coût variable / taux de marge sur coût variable = MCV / TXMCV

TXMC = MCV / CA

Définition :

- Résultat opérationnel = résultat lié à l’exploitation

→ différence entre les produits et les charges d’exploitation
→ Résultat = MCV - coût fixe

- Levier opérationnel (LO) = correspond à une sensibilité du résultat de l’entreprise à

une fluctuation de son activité.
→ LO = MCV / résultat opérationnel (R)

Méthodologie

- Identifier les coûts variables et les coûts fixes

→ Constatation globale des faits passés
→ Etude analytique de conditions normale de variations
→ Caractère + ou - automatiques de ces variations
→ Niveau de responsabilité ayant à décider de la variation

- Calculer les marges sur coût variable (MCV)

Exemple

Compte de résultat trimestre T

CA 7 500 000 € TXMCV = 40% donc CA =

MCV/40% = 3 000 000/40%
= 7 500 000€

CV 4 500 000

MCV 3 000 000

CF 2 250 000

Résultat d’exploitation 750 000

Définitions

Le point mort
- Désigne le moment où la structure atteint le seuil de rentabilité.

Le seuil de rentabilité
- Désigne le CA à partir duquel la structure commence à être rentable.

Le coût marginal
- Le PCG définit le coût marginal comme étant la diff entre l’ensemble des charges
courantes nécessaire à une prod donnée et l’ensemble de celles qui sont
nécessaires à cette même prod majorée ou minorée d’une unité.

Objectifs

Point mort et seuil de rentabilité

- Le seuil de rentabilité permet à la direction de s’assurer que sa structure coût est

compatible avec ses objectifs.
- Permet également d’apprécier les conséquences des décisions stratégiques.
- Permet d’évaluer rapidement le risque d’une prévision budgétaire en calculant une
marge de sécurité.

Marge de sécurité = (CA budgété - CA du seuil de rentabilité) / CA budgété

Le coût marginal

- Permet de déterminer quel est le niveau d’activité industrielle et commerciale optimal

d’une structure.
- Permet de maximiser (ou maximaliser) le profit d’un investissement avec l’optimum
économique et technique.

Coût total = coût unitaire * quantité

= coût variable + coût fixe

Coût marginal = variation du coût total ou unitaire

Coût moyen = coût total / quantité totale

Schéma synthèse

Méthodologie

Point mort et seuil de rentabilité

- Calculer le seuil de renta

→ Se calcule par activités
→ s’exprime en CA, en volume et en temps
 - Réduire le seuil de rentabilité à partir de plusieurs leviers.
→ augmenter les prix et/ou les volumes des ventes.
→ Variabiliser les coûts fixes (recours à la sous-traitance)
→ négocier les contrats sur les coûts variables

Expl : entreprise vend un produit 50€ (30€ CV et 15 000€ CF), le CA est de 80k€.

Seuil de rentabilité Formule de calcul Détermination

En CA Coût fixe / tx de marge sur 15 000 (CF) * 20 (MCV)/50

coûts variables (prix de vente) = 37 500€

En volume Coûts fixes / marge unitaire 15 000/20 = 750

sur coûts variables (MCV =
CA unitaire (50)-CV(30

En nombre de mois CA seuil (1) / CA actuel * 12 37 500/80 000 * 12 = 5,5

mois

- Optimum technique : Voir feuille

- Optimum économique : Voir feuille

Méthodologie

Le coût marginal

- Calculer le prix de vente unitaire qui équivaut à la recette marginale.

- Calculer le coût marginal qui est la variation du coût total.
- Calculer le profit marginal.

Profit marginal = recette marginale - coût marginal

Somme des profits marginaux = profit total

Les tableaux de bord

Objectifs

- Outil de pilotage multidimensionnel extrêmement réactif contrairement à la gestion

budgétaire tardive et fondée essentiellement sur les aspects financiers.

- Contient un nombre réduit d’infos (indicateurs) pour apporter une info rapide et utile à
son destinataire.

- Il existe autant de tableaux de bord que de destinataires, chacun d’eux étant réalisé
sur mesure. Chaque domaine d’activité doit apporter une réponse coeur de métier
spécifique.
 - Construire un tableau de bord revient à choisir des indicateurs pertinents , à
déterminer des valeurs de comparaison (étalon) et à décider d’une période
périodicité d’élaboration adaptée.

Les indicateurs

- Un indicateur pertinent permet de suivre les clés de succès d’une entité le plus en
amont possible.

- Il ne prend sens s’il est mis en perspective en le comparant à :

→ Une valeur cible (objectif à atteindre)
→ Un seuil d’alerte (état critique qui nécessite une mesure corrective)
→ Un historique pour suivre l’évolution sur des périodes identiques

La construction du tableau de bord

- La présentation est déterminante et doit être adaptée à son destinataire.

- La construction doit être la plus claire possible pour permettre une analyse rapide et
fiable de la situation.

- Il faut respecter les règles suivantes :

→ Un tableau vaut mieux qu’un texte

→ Un graphique vaut mieux qu’un tableau
→ Un pictogramme vaut mieux qu’un graphique