Principes de la méthode ABC

La méthode de calcul de coût par activités (ABC) est basée sur le principe suivant :
« L ‘activité consomme des ressources, et les produits consomment des activités »
Cette méthode repose sur une vision transversale qui fait abstraction des fonctions et des centres
de responsabilité, existaient auparavant (méthode classique). Par ailleurs, la méthode ABC est une
méthode d'analyse des charges indirectes par excellence, et au contraire des méthodes classiques de
calcul des coûts, la méthode ABC ne fait pas la distinction entre centres auxiliaires et centres
principaux, car elle considère que toutes les activités sont « principales » pour la détermination des
coûts des produits.
En fait, plusieurs concepts accompagnent la mise en œuvre de la méthode ABC et qui en constituent
la colonne vertébrale :
1) La tâche : La tâche est le premier niveau dans la description des travaux. Elle ne donne pas lieu à un
calcul de coût.
Exemple : trier des pièces comptables, la passation des écritures, décharger un camion sont des tâches.
2) L’activité : une activité est un ensemble de tâches ordonnées et liées entre elles, qui vise l’atteinte
d’un objectif bien déterminé.
Exemple : La collecte des pièces comptables, leur tri, la passation des écritures, la consultation des
comptes, l'édition des balances sont cinq tâches dont l'ensemble constitue l'activité de comptabilité.
3) Inducteur de coût : (cost driver)
Tout ce qui peut expliquer les consommations de charge par les activités et la consommation
d’activités par les produits.
Pour chaque activité il faut déterminer les inducteurs de coût (facteurs générateurs de coûts) qui
reflètent la consommation des ressources par cette activité, autrement dit, la recherche des causes qui
influencent l’activité, son existence, l’augmentation ou la diminution de son niveau.
La mise en œuvre de la méthode ABC suppose la maîtrise des concepts cités ci-dessus, ainsi que
leur mode de fonctionnement. Dans le schéma suivant nous illustrons les principales étapes de
traitement des charges par la méthode ABC :
TOTAL DES
CHARGES
CHARGES CHARGES
DIRECTE INDIRECTES
S

Les coûts SECTION 1 SECTION 2 SECTION 3 SECTION 4

identifiés par
section ou / CR A A A A A
sont décomposé A A A A A8
3 4 5 9 10
en coûts/activité 6 7
1 2

Regroupement
des coûts/activité

Coût de Coût de Coût de Coût de Coût de

Centre de l’activit l’activit l’activit l’activit l’activit
regroupemen é1 é2 é3 é4 é5
t

Attachement des
coûts aux objets
via des
inducteurs de
Coûts
Produit 1 Produit Produit
1 1
Les produits →consomme des activités →qui consomme des ressources
D’après ce schéma, seules les charges indirectes font l’objet d’un traitement, par contre les charges
directes sont affectées directement aux produits.
- Le calcul des coûts par la méthode ABC commence par le regroupement des charges indirectes
dans les centres d’analyse ou centre de travail.
- Deuxièmement, la détermination des activités effectuées au niveau de chaque centre
d’analyse ;
- Troisièmement, pour chaque activité on doit déterminer les inducteurs de coût correspondant ;
- Quatrièmement, le regroupement des activités ayant le même inducteur de coût dans les centres
de regroupement.
- Dernièrement, le coût d’un produit ou service est obtenu en cumulant les charges directes et
celles des inducteurs de coût provenant des centres de regroupement.
1- Objectifs de la méthode ABC :
Un système amélioré de suivi des coûts doit être le moyen d’accroître les profits de l’entreprise
avant d’être le moyen d’avoir des coûts plus précis. L’utilisation de la méthode ABC améliorera la
rentabilité de l’entreprise grâce à une plus grande précision dans l’analyse des coûts qui permettra
d’établir de meilleures stratégies de gestion des produits et des activités.
Les objectifs de la méthode ABC sont en nombre de quatre et seront présentés selon leur
importance :
1- Obtenir des coûts plus précis :
La répartition approximative des importantes charges indirectes par des clefs très souvent
volumiques conduit à sous-évaluer les coûts des produits en petites séries par rapport à ceux d’une
grande série. L’imprécision des coûts peut même conduire l’entreprise à prendre des décisions
dangereuses en matière de tarification et de développement de produits.
2- Rendre visible des activités cachées :
Un découpage plus fin du fonctionnement permet de faire apparaître le coût des activités
« accessoires » (par rapport au processus principal de production, et restées pour cette raison cachées
pour la comptabilité analytique) parfois coûteuses alors qu’elles peuvent n’apporter que peu de valeur
3- Rendre variable des charges fixes :
Les charges fixes ne le sont souvent que par rapport au niveau d’activité général, ainsi les frais
d’un bureau d’études sont fixes, mais le coût du bureau d’études dépendent du nombre de modèles
qu’il conçoit ou améliore. Il faut donc déterminer un ou plusieurs inducteurs de coûts pour chaque
activité afin d’obtenir une relation causale pertinente.
4- Donner un modèle de fonctionnement pertinent et cohérent :
A partir de l’activité, des applications multiples et flexibles peuvent être construites afin de
déterminer des coûts par produits, par processus, par projets, etc.
De plus, dans le cadre d’un processus, peuvent être suivis de façon cohérente : le délai, la qualité
des produits empruntant le processus. Enfin, la détermination d’unités d’œuvre plus « vraies » facilite
la construction de budgets plus crédibles.
Mise En Application De La Méthode ABC
La mise en application de la méthode ABC s’appuie sur 5 phases essentielles à savoir :
➢ Identification et analyse des activités
➢ Affectation des charges indirectes aux activités
➢ Identification Et Choix Des Inducteurs De Coût
➢ Regroupement des Activités par Inducteur de Coût
➢ Imputation des Charges Indirectes et Affectation des Charges Directes aux Coûts des
Produits ou Services
 Cas société FASTFOOD
La société FASTFOOD est spécialisée dans la restauration pour entreprises. Les repas sont préparés chaque jour pour le
déjeuner dans les locaux de la société, et livrés aux clients sur des plateaux individuels en plastique dans des camions
fourgons, spécialement aménagés à cet effet.
Elle propose à ses clients deux types de déjeuners:
- Le déjeuner "must", destiné aux cadres, facturé à 45DH hors taxes le repas.
- Le déjeuner "standard", destiné aux autres catégories du personnel, facturé à 35DH hors taxes le repas.
L'entreprise est organisée en trois centres de responsabilité:
- Le centre commercial, qui s'occupe de la direction générale et de tous les aspects commerciaux, incluant la négociation
avec les clients et la livraison des repas.
- Le centre administratif, auquel incombe les travaux relatifs à la paye, à la comptabilité, et autres taches administratives,
y compris le suivi logique des opérations.
- Le centre restauration, qui s'occupe de la préparation des repas pour le compte et sous la responsabilité du centre
commercial.
L'entreprise dispose d'un système comptable lui permettant de suivre mensuellement les coûts et résultats. Pour le mois
"m", les charges enregistrées en comptabilité ont été comme suit (DH):
Achats de plateaux en plastique 25 000 unités pour 49 500 DH
Achats de matières alimentaires 546 900 DH
Charges externes 370 40 DH
Frais de personnel 321 000 DH
Amortissements 54 000 DH

Les matières alimentaires incorporées dans chaque repas préparé sont estimées à 28 DH pour le repas must, et 18 DH pour
le repas standard. Les frais d'approvisionnement sont négligeables, étant donné que les matières alimentaires sont livrées
chaque matin par les fournisseurs aux locaux de la société en fonction des commandes faites la veille.
Les charges autres que les matières sont imputées aux services comme suit (en DH):
CHARGES/SERVICE ADMINISTRATION RESTAURATIO N COMMERCI AL TOTAL
S
Frais de personnel 21 000 100 000 200 000 321 000
Amortissements 9000 25 000 20 000 54 000
Charges externes 10 000 12 040 15 000 37 040
TOTAL 40 000 137 040 235 000 412 040

Les stocks ressortent comme suit :

Stock initial Stock final

Plateaux en plastique 5 000 unités pour 10 500 1 600 unités
DH
Autres (matières Négligeable : matières Négligeable : matière
alimentaires et repas préparés) périssables offertes aux nécessiteux. périssable offerte aux nécessiteux.
Les plateaux en plastiques, incluant le couvercle, dans lesquels sont livrés les repas sont considérés comme des emballages
perdus inclus dans le coût des repas.
Pendant le mois "m", les éléments d'activités enregistrés ont été les suivants:
Repas must Repas standard
Nombre de contrats 7 10
traités
Nombre de repas 13 500 14 700
préparés
Nombre de camions 140 152
livrés
Nombre d'heures de 750 600
travail au centre
restauration

La société dispose actuellement d'une comptabilité analytique très simple en sections homogènes, lui permettant de suivre
les coûts par centre et de calculer les coûts de revient. Il y a trois sections correspondant aux trois centres de responsabilités
que compte l'entreprise. Les sections utilisées dans ce système sont les suivantes:
 Sections Unité d'œuvre Mode de répartition

Administration 50% à la section restauration et 50% à la

forfaitaire section commerciale

Restauration Proportionnellement aux heures de travail

Heure ouvrier ouvrier

Commerciale Proportionnellement au nombre de repas

Repas vendus

Question :
1- En se basant sur ces renseignements, déterminer le coût de revient et le résultat analytique. Pour cela, commencer par
calculer les coûts des unités oeuvra en établissant le tableau de répartition.

II/ Le contrôle de gestion de la société pense que les coûts et résultats obtenus ainsi ne sont pas pertinents pour servir de
base décision à la direction. Il propose de repenser le modèle et de changer de méthode de calcul des coûts en adoptant la
méthode ABC. A cet égard, il a effectué une analyse des activités de la société qui l'a amené à retenir les éléments
suivants:
Pour le centre restauration, il semblerait qu'il est difficile d'obtenir un décompte fiable des heures de travail passées sur
chaque produit, en raison du fait que les ouvriers sont mensualisés, il propose donc de retenir pour cette activité le "nombre
de repas préparés" comme inducteur de coûts, au lieu de l'heure ouvrier.
L'analyse des travaux effectués par le centre commercial a permis de faire ressortir deux activités bien distinctes:
-L'activité négociation, pour laquelle il propose de retenir le "nombre de contrats négociés" comme inducteur de coûts, au
lieu des ventes en valeur.
-L'activité livraison, pour laquelle il propose de retenir le "nombre de camions fourgons chargés", pleins ou non, comme
inducteur de coûts, au lieu des ventes en nombre de repas. Un camion-fourgon chargé peut contenir jusqu'à 100 repas
livrés sur des plateaux individuels
Pour le service administratif, il semblerait qu'on pourrait y distinguer trois activités:
-Suivi administratif et comptable de l'exécution des contrats.
-Suivi administratif et comptable des approvisionnements de la restauration.
-Suivi administratif et comptable des livraisons.
Sur la base de cette analyse, le contrôle de gestion a réalisé la ventilation ci-après, rattachant les activités aux centres existants:
Activités/centr administrati restauration commercial total
es on
Négociation 9 000 0 140 250 149 250
Préparation 18 000 137 040 0 155 040
repas
Livraison 13 000 0 94 750 107 750
Total 40 000 137 040 235 000 412 040
Questions (suite):
2- il est demandé de calculer le coût de revient et le résultat analytique sur la base de cette analyse. Pour cela, déterminer
au préalable le coût des inducteurs.
3- Comparer les résultats ainsi obtenus à ceux obtenus précédemment par la méthode des sections.
Corrigé : cas FASTFOOD

Répartition des charges indirectes et calcul du coût des unités d'œuvre :

Sections Administratio restauration commercial Total

n
Charges externes Frais de 10 000 12 040 15 000 37 040
personnel 21 000 100 000 200 000 321 000
amortissements 9 000 25 000 20 000 54 000
Total en RP 40 000 137 040 235 000 412 040
Répartition frais -40 000 20 000 20 000
administrative
Total après RS 0 157 040 255 000 412 040
Nature de l'unité œuvre Heure ouvrier Repas vendus
Nombre d'unités oeuvre 1 350 28 200
Coût de l'unité oeuvre 116.33 9.04

RP: répartition primaire.

RS : répartition secondaire.
Les coûts des unités œuvre sont arrondis au centime le plus proche.
Inventaire permanent des plateaux :
Eléments de coûts Plateaux
quantités Prix unitaire Valeur en DH
Stock initial Achats 5 000.00 2.10 10 500.00
Consommations 25 000.00 1.98 49 500.00
Différence 28 200.00 2.00 56 400.00
d'inventaire 200.00 2.00 400.00

Stock final 1 600.00 2.00 3 200.00

Coût de revient des repas :
Eléments de coûts Repas must Repas standard
quantité s Prix Valeur en DH quantité s Prix Valeur en DH
unitair unitair
e e
Consommation plateaux Matières 13 500 2 27 000 14 700 2 29 400

alimentaires 13 500 28 378 000 14 700 18.00 264 600

Frais du centre restauration 750 116.33 87 244.44 600 116.33 69 795.56

Frais du centre commercial 13 500 9.04 122 074.47 14 700 9.04 132 925.53

Coût de revient 13 500 45.51 614 318.91 14 700 33.79 496 721.09

Résultats analytiques selon la méthode des sections :

Eléments de Repas must Repas standard

coûts quantités Prix Valeur en quantité s Prix Valeur en DH
unitaire DH unitaire

Vente 13 500 45 607 500 14 700 35 514 500

Coûts de 13 500 45.51 614 318.91 14 700 33.79 496 721.09
revient
Résultat 13 500 -0.51 -6 818.91 14 700 1.21 17 778.91
Calcul des coûts et des résultats selon la méthode ABC :

Calcul du coût des inducteurs :

Centres / activités négociatio Préparation livraison Total

n repas
Administration 9 000 18 000 13 000 40 000
Restauration 0 137 040 0 137 040
Commercial 140 250 0 94 750 235 000
Total 149 250 155 040 107 750 412 040
Inducteur Contrat repas camion
Nbre d'inducteurs 17 28 200 292
Coût de l'inducteur 8 779.41 5.50 369.01
(DH)
Coût de revient des repas selon la méthode ABC :

Eléments de coûts Repas must Repas standard

quantité s Prix Valeur en DH quantités Prix Valeur en DH
unitaire unitaire

Consommation plateaux 13500 2 27 000.00 14 700 2 29 400.00

Matières alimentaires 13500 28 378 000.00 14 700 18 264 600.00

Coût de l'activité négociation 7 8779.4 61 455.88 10 8 779.41 87 794.12

Coût de l'activité restauration 13500 5.50 74 221.28 14 700 5.50 80 818.72

Coût de l'activité livraison 140 369.01 51 660.96 152 369.01 56 089.04

Coût de revient 13500 43.88 592 338.12 14 700 35.29 518 701.88

Résultats analytiques selon la méthode ABC :

Eléments Repas must Repas standard

quantités Prix Valeur en DH quantités Prix Valeur en DH
unitaire unitaire

Ventes 13500 45 607 500 14700.00 35.00 514 500

Coût de revient 13500 43.88 592 338.12 14700.00 35.29 518 701.88

Résultat 13500 1.12 15 161.88 14700.00 -0.29 -4 201.88

On constate qu'aux différences d'arrondis prés, la méthode des sections homogènes donne globalement
les mêmes résultats que ceux de la méthode ABC. Cependant, par produit, la méthode des sections homogènes
donne des résultats analytiques contradictoires avec ceux de la méthode ABC. Le produit bénéficiaire dans la
première, devient déficitaire dans la deuxième.

La méthode ABC semble être plus pertinente que celle des sections homogènes, en raison du fait que
l'analyse de l'activité du service commercial semble être plus proche de la réalité dans la méthode ABC.