FSJES Casablanca – LP CFA

Module de :

Contrôle de Gestion

Professeur :
Monsieur Saïd LOTFI

Année Universitaire : 2020-2021

 Description sommaire du programme

I. Principes généraux du contrôle de gestion

II. Analyse des coûts

III. Planification

IV. Reporting & Mesure des performance

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Objectifs de la comptabilité de gestion

Maitriser les
coûts de
revient

Faciliter les Buts de la

Piloter les
décisions comptabilité
marges
ponctuelles de gestion

Mesurer les
performance
s des unités

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Notions de coûts et de marges

Un coût est une accumulation de charges sur un objet de coût, à un certain

stade de son élaboration (exemple : achat, production, distribution…)

Un coût de revient est une accumulation de charges au stade final

d’élaboration, vente incluse

Une marge est une différence entre un prix de vente et un coût

Un résultat est une différence entre une prix de vente et un coût de revient

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Coût, Objet de coût et inducteur de coût

La description d’un coût nécessite systématiquement d’évoquer trois éléments

distincts, mais étroitement liés :
- Le coût, c, à,d, la ressource que l’on consomme pour atteindre un but ou
réaliser une action
- L’objet de coût, auquel il est relatif (coût d’une heure de travail, d’une activité,
d’un produit, d’un client, d’un centre de responsabilité…)
- L’inducteur de coût, à savoir l’élément qui provoque, qui induit, qui cause) le
coût.

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Charges retenues pour évaluer les coûts

Charges non
incorporables

Charges de la
Charges Normales
comptabilité générale
Charges retenues pour le
calcul du coût de revient

Charges
supplétives

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Les charges incorporables

Il s’agit des charges retenues pour le calcul des coûts. Elles sont composées de :
- Les charges normales de la comptabilité générale prises à l’identique ;
- Des charges de la comptabilité générale qui peuvent être prises pour des
valeurs différentes ;
- des charges ajoutées, qui ne figurent pas dans la comptabilité générale.

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Les charges non incorporables

L’idée de base est de cerner les coûts dans des conditions normales de
fonctionnement.
De ce fait, certaines charges de la comptabilité générale ne seront pas prises en
compte pour le calcul des coûts. Il s’agit essentiellement :
- Des charges exceptionnelles sur opérations de gestion ou sur opérations de
capital ;
- des frais correspondant à des exercices antérieurs ;
- des dotations aux provisions correspondant à des provisions réglementées ou à
des charges exceptionnelles.

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Charges directes VS charges indirectes

La distinction charges directes / charges indirectes fait référence à la traçabilité

des charges, c, à, d, à la possibilité de les rattacher à un objet dont on veut
mesurer le coût.
Une charge directe se rapporte sans calcul intermédiaire à un objet de coût et
peut donc être affectée directement à celui-ci.
Une charge indirecte est une charge qui se rapporte à plusieurs produits et dont il
est impossible, trop difficile ou encore trop coûteux d’identifier d’emblée à quel
objet de coût elle se rapporte.
La distinction directe/indirecte résulte d’un choix de l’entreprise en termes de
saisie et de collecte d’informations. Avec des instruments de mesure adéquats, il
est souvent possible de rendre direct un coût qui était jusqu’alors indirect par
rapport à l’objet de coût.

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Intérêt de la méthode des coûts complets

• Pour Henry Bouquin, l’estimation des coûts complets se met au service

des orientations stratégiques des organisations.

• Dès la fin du 18e siècle, l’établissement des prix de vente est établi sur
la base des informations données par la comptabilité de gestion

• L’utilisation de cette méthode est opportune si les coûts n’existent pas

encore ou s’ils ne sont pas encore figés :

- Le coût futur du produit sera-t-il acceptable pour l’organisation ?

- Ce produit permettra-t-il d’améliorer notre rentabilité ?
- D’où viennent les coûts ?
- Comment les piloter ?

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Rôle de la méthode des coûts complets

Trois missions peuvent être affectées à la méthode des coûts complets :

1. Gérer les ressources d’une entité

- Appréhender le développement d’une nouvelle activité
- Développer une meilleure gestion des stocks

2. Dialoguer avec l’environnement

- Mettre en œuvre un benchmark sur les coûts des principaux concurrents

3. Influer sur les comportements

- Permettre aux opérationnels d’engager des actions correctives

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Principes généraux de la méthode

• Une distinction : coût direct/indirect

• Un retraitement des charges de la comptabilité générale :

- Intégration des charges supplétives

- Élimination des charges non incorporables

• Charges à intégrer dans la méthode des coûts complets :

Charges de la comptabilité générale + charges supplétives – charges non incorporables =

charges intégrées dans la comptabilité de gestion

• Un enjeu : définir une architecture du coût cohérente avec

l’organisation de la structure

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Un calcul de coût en cohérence avec l’organisation

Appro visionnement Fa brication Ventes

Coût Coût de Coût de

d’appro visionnement production distribution

Coût de revient

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Méthodes de répartition des charges indirectes

• Méthode des coefficients

• Méthode des sections homogènes
• Méthode ABC

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Méthode des sections homogènes

Schéma directeur de la méthode

Charges
Affectation
directes

Coût Coût de Coût de

d’approvisionnement production distribution

Charges
indirectes
Retraitement
Répartition primaire
et secondaire Imputation

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Le traitement des charges indirectes

Première étape : répartition primaire

• Objectif : répartir des charges indirectes par centre d’analyse

• Centre d’analyse auxiliaires/principaux

Seconde étape : répartition secondaire

• Objectif : imputer les charges aux objets de coûts

• Mobilisation des unités d’œuvres

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Cas n°1 :
Vous utilisez la méthode des centres d’analyse. Sont considérés dans cette méthode deux
centres auxiliaires (centre énergie et logistique interne) et quatre centres principaux
(approvisionnement, production, distribution et administration). Votre responsable vous
fournit le tableau d’analyse des charges indirectes pour l’année N de l’entreprise ci-
dessous
Logistique Approvisionne-
énergie Production Distribution Administration
interne ment
Répartition primaire 13 760,00 47 470,00 24 520,00 206 810,00 24 345,00 24 260,00

Il vous fournit également les clés servant à la répartition des centres auxiliaires :
Logistique Approvisionne-
énergie Production Distribution Administration
interne ment
énergie - 5% 10% 65% 15% 5%
Logistique interne 10% - 5% 70% 15% -

Concernant le centre d’analyse « approvisionnement », l’unité d’œuvre correspondante

est le nombre de kilogramme de matières achetées évalué à 200 000 kilogrammes pour
l’année N.

Procéder à la répartition secondaire des charges des centres auxiliaires.

Calculer le coût de l’unité d’œuvre du centre approvisionnement et interpréter ce coût.

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Cas n°2 :
Les dirigeants de l’entreprise Aumont
s’interrogent sur la pertinence des coûts
et souhaitent faire évoluer leur système
de calcul des coûts.
Les charges indirectes d’assemblage sont
réparties actuellement entre les produits
en fonction des temps de machines
d’assemblage. Le montant des charges
d’assemblage s’élève à 70 000 MAD
(31/12/N)
Informations relatives aux temps
d’assemblage (décembre N)
Temps unitaires Volume de
Produits
(heures) production
A 0.10 1000
B 0.06 3000
C 0.04 500
Après étude de l’évolution de l’atelier, vous
constatez que la gestion par lots implique un
réglage des machines d’assemblage à
chaque changement de lot.
L’analyse des charges de décembre N vous
permet de distinguer les charges liées aux
opérations de réglage pour 20 000 MAD.
Vous disposez également des
renseignements portant sur la taille des lots.
Produits Taille des lots
A 250
B 25
C 50
1. Calculer les coûts unitaires des produits
suivants la méthode des centres d’analyse dans
les deux situations (situation initiale d’un centre
d’assemblage et situation suivante avec les
centres d’assemblage et de réglage).
2. Commenter vos résultats en analysant les
écarts de subventionnent entre produits.
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