CHAPITRE 1 : Rappel sur la méthode des coûts complets

Les coûts peuvent être complets ou partiels, selon qu’on y incorpore tout ou une partie des charges
de la comptabilité générale.

Tout au long de ce chapitre nous allons nous intéresser aux coûts complets.

A. Le traitement des charges par la comptabilité analytique de

gestion
D’une manière générale, le coût d’un produit est composé par un ensemble de charges
supportées par l’entreprise.
Il existe plusieurs coûts correspondant aux différents stades du processus économique ou du cycle
d’exploitation d’une entreprise (Achat, production, vente) : le coût d’acquisition, le coût de production,
le coût de distribution et le coût de revient.

▪ Le coût : le cumul des charges à un stade autre que celui de la vente

▪ Le coût d’acquisition : le prix d’achat et les frais accessoires d’achat
▪ Le coût de production : le coût d’acquisition des matières ou produits consommés + frais de
fabrication
▪ Le coût de distribution : les charges de transport, de publicité
▪ Le coût de revient : coût de production + coût de distribution

Illustration 1 :
La fabrication et la vente d’un produit ont donné lieu aux charges suivantes (prix hors taxe) :
- Matières premières consommés : 8 400 Fdj
- Frais de transport de ces matières : 1 490 Fdj
- Frais de fabrication : 7 400 Fdj
- Frais de distribution : 860 Fdj
- Frais d’administration : 990 Fdj

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Charges Coût d’acquisition Coût de production Coût de revient
8 400
9 890
1 490
17 290
7 400 19 140
860

990

Le coût d’acquisition = coût d’achat + frais/achat

Coût de production = coût d’acquisition + autres frais de fabrication
Le coût de distribution et le coût d’administration sont des coûts hors production (= 860 + 990 =
1850)
Le coût de revient = coût de production + coût hors production d’administration et de
distribution
Le résultat = prix de vente – prix de revient

B. Les charges incorporées aux coûts de la comptabilité

analytique
Les objectifs de la comptabilité analytique étant différents des objectifs de la comptabilité
générale, les charges retenues pour calculer les coûts ne coïncident pas toujours.
Nous pouvons visualiser ce qui les distingue par un schéma :

Charges prises en
Charges non incorporables
compte par la
comptabilité Charges prises en
générale Charges communes
compte par la
comptabilité
Charges supplétives analytique de
gestion

1. Charges non incorporables

Ce sont des charges qui sont retenues par la comptabilité générale mais qui ne sont pas prises en
compte par la comptabilité analytique car elles sont sans rapport avec une activité d’exploitation
courante.

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Exemple : Dotations aux amortissements des frais d’établissement
Pertes exceptionnelles
Pertes sur créances irrécouvrables
Charges nettes sur cession de d’immobilisation
Perte de change
Dotation aux provisions pour risque et charges
Impôt sur le bénéfice
Etc.

Les charges non incorporables sont celles qui ne peuvent concourir à la formation des coûts et des prix
de revient.

2. Charges supplétives

Elles correspondent à des charges auxquelles la comptabilité générale ne reconnaît pas le statut de
charges pour des raisons juridiques ou fiscales et qui pourtant représentent la rémunération des
facteurs concourant au bon fonctionnement de l’entreprise. Elles regroupent deux catégories :
▪ La rémunération des capitaux investis à un taux conventionnel (exemple : une rémunération
des capitaux propres (25 000TND) au taux de 8% par an est prise en compte par la comptabilité
analytique d’exploitation).
▪ La rémunération de l’exploitant constitué par son bénéfice puisqu’il n’est pas salarié.

Illustration 2 :
Les charges de la CG, de l’année N, sont de 140 000 Fdj ;
La rémunération des capitaux propres (80 000 Fdj) est au taux de 10% ;
Les dotations aux amortissements des frais d’établissement sont de 10 000 Fdj ;
Déterminer les charges de la CAG.

Charges CAG = charges de la CG – charges non incorporables + charges supplétives = 140 000 – 10
000 + 8 000 = 138 000 Fdj

C. Les charges directes et les charges indirectes

La méthode des coûts complets consiste à intégrer l’ensemble des charges déclarées incorporées dans
le coût d’un produit. Un coût complet intègre des charges directes et des

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charges indirectes. Cette distinction est essentielle car le traitement de ces deux types de charges est
différent.

1. Charges directes :
Ce sont des charges qui concernent exclusivement une production, ou une partie de l’entreprise
(matières premières, commissions, etc.) et que l’on peut affecter en totalité, sans calcul préalable, à un
produit ou une activité déterminée.

2. Charges indirectes :
Ce sont des charges qui concernent l’ensemble de production de l’entreprise (charges communes à
plusieurs produits ou activités) : frais de location, rémunération du personnel, etc. Elles peuvent être
affectées après une étape préalable de calcul que nous exposerons ci-dessous.

Ventilation et imputation
Charges indirectes

Charges
incorporables Affectation
Coûts
aux coûts
Charges directes

D. Le traitement spécifique des charges indirectes

1. Le découpage de l’entreprise en centres d’analyse

Les centres d’analyse sont des compartiments d’ordre comptable dans lesquels sont groupés,
préalablement à leur imputation aux comptes intéressés de coûts ou de coûts de revient, les éléments
de charges indirectes.
Il existe deux catégories de centres d’analyse :
▪ Les centres principaux : sont ceux où sont mis en ouvre les moyens de production et de vente de
l’entreprise (Approvisionnement, les ateliers, services commerciaux et stockage des produits finis,
etc.). Ces centres travaillent directement pour les produits.

▪ Les centres auxiliaires : ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre par
l’entreprise : gestion de personnel, gestion de matériel et des bâtiments (entretien, chauffage, etc.),
gestion financière (facturation, trésorerie, etc.).

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 2. Les unités d’œuvre
L’imputation des charges indirectes aux comptes des produits se fait par l’intermédiaire des unités
d’œuvre. Il s’agit en réalité de l’unité de mesure de l’activité du centre considéré.

Les unités d’œuvre couramment utilisées sont rattachées :

- A la main d’œuvre consacrée au produit : heure de main d’œuvre (heure ouvrier, d’agent
technique, etc.).
- Au fonctionnement du matériel consacré au produit : heure machine.
- Au produit élaboré dans le centre de travail : unité de produit élaboré (nombre, poids,
volume, surface, longueur, temps, puissance, etc.).
- A l’unité monétaire.

3. Les clés de répartition

On appelle clé de répartition un procédé pour déterminer le partage des charges indirectes entre les
différents centres. On recourt aux clés de répartition pour répartir :

Les charges par nature dans les centres d’analyse Répartition primaire Les centres

auxiliaires dans les centres principaux Répartition secondaire