Chapitre 2 : Opérations courantes d’achat et de vente

Dans ce chapitre 2, on y détaillera les réponses à ces questions :

- Quelles sont les mentions obligatoires d’une facture ?

- Comment une facture d’achat ou de vente s’enregistre-t-elle en comptabilité ?
- Quelles sont les différentes réductions qui peuvent être accordées ?
- Sont-elles comptabilisées différemment ?
- Comment les avances et acomptes sont comptabilisés ?

1) Facture, pièce justificative obligatoire :

Par définition, la facture est une pièce comptable obligatoire adressée par le fournisseur
(vendeur) au client (acheteur) pour attester d’une vente de biens ou de services.

Dans une facture, on doit retrouver les informations obligatoires (appelée mentions
obligatoires) listées ci-dessous :

- Date d’émission et numérotation de la facture.

- Date de la vente ou de la prestation de service.
- Identité de l’acheteur.
- Identité du vendeur ou prestataire.
- Description de l’opération (désignation du produit ou de la prestation, détail en quantité
et prix, éventuels réductions et frais accessoires, montant de la TVA, montant total HT et
TTC).
- Modalités de paiement (délai, pénalités de retard).

1
Voici un exemple de facture :

Une fois la facture d’origine (ou facture de doit) émise, son contenu ne peut être modifié. Pour
constater une modification, il faut émettre une facture d’avoir.

2
 Deux types de facture à comptabiliser :

Facture de DOIT Obligatoirement établie à l’occasion de ventes entre professionnels, elle constate le droit de
créance du vendeur et la dette de l’acheteur.

Facture d’AVOIR Etablie à l’occasion d’une modification de la facture de doit initiale, notamment à cause d’un
retour de marchandise pour un retard de livraison ou éléments défectueux.

Autres documents non-enregistrés en comptabilité :

Document écrit par lequel un fournisseur propose de vendre un bien ou un service à un prix
Devis non modifiable pour un temps raisonnable.
Bon de commande Document par lequel un client s’engage auprès du fournisseur à commander un produit ou
un service dans des conditions déterminées.
Bon de livraison Document établi par le fournisseur et signé par le client, afin d’attester de la livraison du
produit.
Il s’agit en fait d’une offre de prix établie par un fournisseur et remis à son client à titre
Facture Pro Forma d’information. D’un point de vue comptable, ce n’est pas une facture au sens strict et, donc,
ne génère aucun enregistrement comptable

2) Les achats :
Il est essentiel de distinguer très clairement deux types d’achats :
- Les achats de biens et de services qui interviennent dans le cycle d’exploitation, destinés
à être revendus (achats de marchandises) ou consommés (achats de matières premières,
par exemple). Ces achats non-durables s’enregistrent dans des comptes de charges
(Classe 6).
- Les achats de biens et de services destinés à servir durablement (achats de biens
d’équipement, par exemple). Ces opérations d’investissements sont enregistrées dans des
comptes d’immobilisations (classe 2).
Lors de la réception de la facture, un achat s’enregistre généralement avec une TVA
récupérable, sauf exception pour certains achats définis par le droit fiscal pour lesquels la TVA
ne peut pas être déduite.

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt sur la consommation de biens et services.
Elle est collectée par les entreprises et supportée par le consommateur final.

3
 Lors de la réception de la facture d’achat, les comptes d’immobilisation ou de charge sont
débités du montant hors taxe. La TVA déductible ou TVA récupérable, créance sur l’État,
s’enregistre respectivement au débit du compte « 44562. État, TVA déductible sur
immobilisations » ou « 44566. État, TVA déductible sur autres biens et services ». Le taux de
la TVA est fixé par le code général des impôts :

- Taux de TVA à Djibouti : 10 %, et toutes les entreprises réalisant un CA annuel supérieur

à 50.000.000 FDJ sont assujettis.
- Taux de la TVA en France : 20 %.

Comptabilisation des factures d’achats :

Journal de l'entreprise

Débit Crédit Date Débit Crédit

TVA récupérable ou
TVA déductible sur 60. Achats Montant HT
ABS1 44566 Tva récupérable sur ABS Montant TVA
2
401 Fournisseurs de B&S Montant TTC

Débit Crédit Date Débit Crédit

TVA récupérable ou
TVA déductible sur 20. Matériel Montant HT
immobilisations 44562 Tva récupérable sur immobilisations Montant TVA
404 Fournisseurs d’imos Montant TTC

Débit Crédit Date Débit Crédit

TVA non-récupérable
ou TVA non- 60. Achats Montant TTC
déductible sur ABS
(Exception) 401 Fournisseurs de B&S Montant TTC

Voici quelques exemples d’achats dont la TVA n’est pas déductible ou non-récupérable :

1
Autres biens et services.
2
Biens & services.

4
- Dépenses de logements de l’entreprise pour ses salariés ou dirigeants.
- Cadeaux à la clientèle, aux fournisseurs, salariés…
- Les frais de transports du personnel.
- Les véhicules du tourisme.
- Les carburants.

Application N°1 :

- 22/11/N : l’entreprise EXPERTUS fais une opération d’achat : facture d’achat n° 2220 : des
enveloppes et pochettes montant 744 € TTC, dont TVA de 20%.
- 30/11/N : Acquisition, par l’entreprise EXPERTUS d’une machine facture N°2258 :
montant HT 250.000 €, TVA 20%, le tout réglé par chèque N°1596.

Travail à faire : Comptabiliser les opérations dans le journal de l’entreprise EXPERTUS.

Solution :
Montant HT (prix d’achat sans la TVA) = TTC/1,20 = 744 / 1,20 = 620 € HT
Montant TVA = TTC – HT = 744 – 620 = 124 € ou Montant TVA = HT*Taux de la TVA =
620*20% = 124 €
Montant TTC3 (prix d’achat avec la TVA) = 744 € (620+124)

Journal de l'entreprise EXPERTUS

Débit Crédit 22/11/N Débit Crédit

60225 Fournitures de bureau 620
44566 Tva récupérable sur ABS 124
401 Fournisseurs PAPETIA 744
Facture N°2220

Montant HT : 250.000 € HT
Montant de la TVA : 250.000*0.2 ou 20% = 50.000 €
Montant TTC = 250.000+50.000 = 300.000 € TTC

3
C’est le prix que va payer l’entreprise lors de l’achat.

5
 Journal de l'entreprise EXPERTUS

Débit Crédit 30 /11/N Débit Crédit

2154 Matériel industriel 250.000
44562 Tva récupérable sur Immobilisations 50.000
512 Banque 300.000
Chèque N°1596

Après son achat, le client peut choisir de retourner une partie des biens. Le fournisseur établit
alors une facture d’avoir pour les éléments retournés. La réception de cette facture entraîne,
dans la comptabilité de l’acheteur, un enregistrement inverse à celui de la facture d’origine :
on parle d’extourner les comptes.

Journal de comptabilisation d’une facture d’avoir chez le client (l’acheteur)

Débit Crédit Date Débit Crédit

401 Fournisseurs de B&S Montant TTC
44566 Tva récupérable sur ABS Montant TVA
60. Achats Montant HT

Application N°2 :
- 06/12/N : Reprenons la facture n° 2220 reçue par l’entreprise EXPERTUS. Les pochettes
reçues d’un montant de 72 € TTC4 ne correspondent pas au bon de commande et sont
retournées au fournisseur PAPETIA. Cela donne lieu à une facture d’avoir n° AV2018.

Travail à faire : Comptabiliser la facture d’avoir dans le journal de l’entreprise EXPERTUS.

Solution :

4
Montant HT des pochettes = 60 €, donc le montant de la TVA déductible sur les pochettes est égal à 12 €
(60*0.2), on peut, par conséquent calculer celui du TTC = 60 + 12 = 72 €

6
 Montant HT = 72/1,2 = 60 €

Montant TVA = 60*20% = 12 €

Montant TTC = 60+12 = 72 €

Journal de l'entreprise EXPERTUS

Débit Crédit 06/12/N Débit Crédit

401 Fournisseurs PAPETIA 72
44566 Tva récupérable sur ABS 12
Fournitures de bureau
60225 60
Facture d’avoir N°AV2018

3) Les ventes
La vente est définie par le Code civil comme « une convention par laquelle l’un s’oblige livrer
une chose et l’autre à la payer ». On distingue deux types de ventes, selon les modalités de
règlement retenues : ventes au comptant et ventes à crédit.
Les ventes sont enregistrées au crédit du compte produits 70.
Lors de l’émission de la facture de doit, les comptes des produits sont crédités du montant
hors taxe. La TVA collectée, dette envers l’État, s’enregistre au crédit du compte « 44571.
État, TVA collectée ».
Lors de l’émission de la facture, une vente s’enregistre :

Journal d’enregistrement d’une facture de vente avec TVA

Débit Crédit Date Débit Crédit

411 Clients Montant TTC
44571 TVA collectée Montant TVA
70. Ventes Montant HT

Application N°3 :
Voir facture ci-dessus.

Travail à faire : Comptabiliser la facture de vente N°2220 dans le journal de l’entreprise

PAPETIA.

7
 Solution :
Montant HT = 620 €
Montant de la TVA = 620 * 0,2 (20%) = 124 €
Montant TTC = 620 + 124 = 744 €

Journal de l’entreprise PAPETIA

Débit Crédit 22/11/N Débit Crédit

411 Clients EXPERTUS 744
44571 TVA collectée 124
Ventes des marchandises
707 620
Facture de vente N°2220

En cas de retours de biens par les clients, le fournisseur (le vendeur) établit une facture d’avoir
et réalise, dans sa comptabilité, un enregistrement inverse à celui de la facture de vente.

Journal de l'entreprise

Débit Crédit ……….. Débit Crédit

707 Ventes Montant HT
44571 TVA collectée Montant TVA

411 Clients Montant TTC

Facture d’avoir N°AV…..

Application N°4 :

- Reprenons le cas de la facture d’avoir n°AV2018 adressée par l’entreprise PAPETIA à

EXPERTUS pour avoir retourné les pochettes reçues d’un montant 72 € TTC.

Travail à faire : comptabiliser, également, la facture d’avoir N°AV2018 dans le journal de

PAPETIA.

Solution :
Montant HT = 72 /1,2 = 60 €

8
 Montant de la TVA = 60 * 0,2 (20%) = 12 €
Montant TTC = 72 €

Journal de l'entreprise PAPETIA

Débit Crédit 06/12/N Débit Crédit

707 Ventes 60
44571 TVA collectée 12

411 Clients 72
Facture d’avoir N°AV2018

4) Les réductions :

Différentes réductions de prix peuvent être pratiquées dans le cadre de relations

commerciales habituelles. On distingue les réductions commerciales (rabais, remise,
ristourne) et les réductions financières5 (escompte de règlement) :

❖ Le rabais est une réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix convenu (en raison
défaut de qualité, retard de livraison, etc.).
❖ La remise est une réduction pratiquée habituellement sur le prix de vente (importance de
la vente, qualité de client, etc.).
❖ La ristourne est une réduction de prix calculée sur l’ensemble des opérations faites avec le
même client sur une période donnée.
❖ L’escompte de règlement est une réduction de prix accordée en raison d’un paiement
anticipé par rapport aux conditions ordinaires de vente.

Lorsque plusieurs réductions commerciales interviennent sur une même facture, le calcul
s’effectue « en cascade » : elles sont calculées les unes après les autres.

Le calcul des réductions doit par ailleurs respecter un certain ordre : les réductions
commerciales doivent être appliquées avant l’escompte, faisant apparaître des montants nets
successifs :

5
Les réductions financières, appelées ESCOMPTE DE REGLEMENT, sont conditionnées par deux critères :
1 – il faut qu’on soit en présence d’un achat ou d’une vente à crédit ou d’une échéance.
2- il faut qu’il y ait eu un paiement anticipé.

9
 ❖ Le net commercial est le montant obtenu après les réductions à caractère commercial
(rabais, remise, ristourne).
❖ Le net financier est le montant obtenu après escompte de règlement.
❖ Le net à payer est le montant TTC restant à payer après déduction des réductions.

Les diverses réductions se calculent sur des montants HT, la TVA s’appliquant au net financier
(ou au net commercial en l’absence d’escompte).

Les réductions peuvent figurer sur :

❖ La facture de doit : la réduction, dite « sur facture », est accordée au moment de la

transaction initiale.
❖ La facture d’avoir : la réduction est « hors facture » lorsqu’elle est accordée après la
transaction initiale.

1- Comptabilisation des réductions commerciales sur facture de doit :

Les réductions commerciales figurant sur la facture d’origine ne mobilisent pas de compte
spécifique (c’est-à-dire qu’elles ne sont pas comptabilisées) mais impactent les montants des
comptes achats ou ventes, enregistrés pour le net commercial :

- Tous les achats (classe 2 + classe 6) sont comptabilisés en net commercial HT

- Toutes les ventes (classe 7) sont comptabilisées en net commercial HT
- Les TVA déductibles ou collectées sont calculées sur le net commercial ou sur le net
financier (dans le cas d’un escompte).
- Les créances clients & les dettes fournisseurs sont calculés comme suit : Net commercial
+ TVA ou net financier + TVA.

Application N°5 :

Vous êtes chargé de comptabiliser l’opération ci-dessous dans le journal de l’entreprise ASKA,
assujettis à la TVA de 20 % :

- 01/05/2019 : achat des marchandises, facture N°1589 : montant HT 350.000 €, remise de

5 %, rabais de 3 %.

Solution :

10
 On commence par établir d’abord une petite facture simplifiée comme ceci :

Achat de marchandises HT : 350.000

Remise de 5% = 17.5006

Net commercial 1 : 332.500

Rabais de 3 % = 9.975

Net commercial 2 : 322.525

TVA 20% = 64.505

TTC ou Net à payer : 387.030

Seuls les montants surlignés en jaune sont à comptabiliser.

Journal de l'entreprise ASKA

D C 01/05/2019 D C
607 Achat de marchandise 322 525
44566 TVA déductible sur Autres Biens & Services 64 505
401 Fournisseur de Biens & Services 387 030
Facture N°1589

2- Comptabilisation des réductions commerciales HORS factures ou factures d’avoir.

Les réductions commerciales intervenant après l’enregistrement de la facture d’origine sont

analysées distinctement dans des comptes particuliers.

Comptabilisation des réductions commerciales sur factures d’avoir :

➢ Dans une opération d’achat où l’entreprise obtiendrait une réduction commerciale

post-achat matérialisée par une facture d’avoir, la comptabilisation dans le journal se
fera ainsi :

6
(350000*5)/100

11
 D C Date D C
401 Fournisseur de B&S X
609/619 RRR obtenus X
44566 TVA déductibles sur ABS X
Facture d'avoir N°

➢ Dans une opération de vente où l’entreprise accorderait une réduction commerciale

post-vente matérialisée par une facture d’avoir, la comptabilisation dans le journal se
fera ainsi :

D C Date D C
709 RRR accordés X
44571 TVA collectée X
411 Clients X
Facture d'avoir N°

Application N°6 :

Travail à faire :

Comptabliser la facture d’avoir N°AV7062 dans les journaux des entreprise PAPETIA &
d’EXPERTUS.

12
 Solution :
➢ Comptabilisation de la facture d’avoir N°AV7062 dans le journal d’EXPERTUS
(acheteuse) :

D C 13/12/N D C
401 Fournisseur PAPETIA 72,54
609/619 RRR obtenus (31+29,45) 60,45
44566 TVA déductibles sur ABS (60,45*0,2) 12,09
Facture d'avoir N°AV7062

➢ Comptabilisation de la facture d’avoir N°AV7062 dans le journal de PAPETIA

(vendeuse) :

D C 13/12/N D C
709 RRR accordés (31+ 29,45) 60,45
44571 TVA collectée (60,45*0,2) 12 ,09
411 Clients EXPERTUS 72,54
Facture d'avoir N°AV7062

3- Comptabilisation des réductions financières :

L’escompte de règlement est une réduction financière. Elle est accordée lorsque le client
règle la somme due avant l’échéance contractuelle (paiement au comptant ou anticipé).
Cette pratique est donc liée à l’octroi de délais de paiement.
Qu’ils figurent sur une facture d’origine ou d’avoir, les escomptes financiers sont enregistrés
en utilisant des comptes spécifiques de charges et de produits.

Dans une opération d'achat, on dit que l'entreprise a obtenu un escompte de son fournisseur, ce qui lui permettra
de payer moins, donc l’escompte obtenu sera comptabilisé en Produit financier.
D C Date D C
Facture de doit

60. Achats Net commercial HT

44566 TVA déductible sur ABS TVA sur net financier
765 Escompte obtenu Montant de l'escompte
401 Fournisseur de B&S Net à payer ou TTC
Facture d'achat N°…..
D C Date D C
Facture

401 Fournisseur de B&S X

d'avoir

765 Escompte obtenu X

44566 TVA déductible sur ABS X
Facture d'avoir N°……

13
Dans une opération de vente, on dit que l'entreprise a accordé un escompte à son client, ce qui provoquera un
manque à gagner, donc l'escompte accordé sera comptabilisé en Charge financière.
D C Date D C
Facture de doit

411 Clients Net à payer ou TTC

665 Escompte accordé Montant de l'escompte
44571 TVA collectée TVA sur net financier
70. Ventes Net commercial HT
Facture de vente N°……
D C Date D C
665 Escompte accordé X
Facture
d'avoir

44571 TVA collectée X

411 Clients X
Facture d'avoir N°………

Application N°7 :
- 1/12/N : L’entreprise JICA vend des marchandises pour 1.500 € HT à son client AXEL,
escompte de 2%, remise de 3%, rabais de 7 %, TVA 20%, facture N°512.
Travail à faire :
Comptabiliser la facture de doit N°512 dans les journaux des entreprises JICA & AXEL.

Conseil : Avant la comptabilisation, il est recommandé de faire une facture simplifiée.

Solution :
Modèle simplifié de la facture de doit N°512 de JICA
Ventes des marchandises HT : 1500
Remise de 3% : 45
Net commercial N°1 : 1455
Rabais de 7% : 101,85
Net commercial 2 : 1353,15
Escompte de règlement 2% : 27,06
Net financier : 1326,09
TVA de 20% : 265,21
TTC : 1591,3 €

14
 Seuls les montants surlignés en jaune sont à comptabiliser.

Journal de l'entreprise JICA

D C 1/12/N D C
411 Clients AXEL 741,52
665 Escompte accordé 12,4
44571 TVA collectée 121,52
707 Ventes des marchandises 620
Facture de vente N°512

Journal de l'entreprise AXEL

D C 1/12/N D C
607 Achat des marchandises 620
44566 TVA déductibles sur ABS 121,52
765 Escompte obtenus 12,4
401 Fournisseur JICA 741,52
Facture d’achat N°512

5) Les Avances et acomptes :

Avant de commencer une production, une entreprise peut demander à son client une avance,
ou un acompte :

✓ Les avances sont des versements effectués au moment de la commande, avant le

début de toute prestation. Par exemple, une avance de 30% ou 40% est généralement
demandée par un artisan lors de l’acceptation de son devis.
✓ Les acomptes sont des versements effectués au fur et à mesure de l’avancement
d’une prestation. Par exemple, un contrat d’architecte prévoit plusieurs acomptes sur
sa prestation en fonction des phases de sa mission réalisées.

Les avances et acomptes se comptabilisent de la même manière et seront déduits du

montant à payer de la facture finale.

Il en existe 2 types :

15
 ➢ Les avances et acomptes reçus par une entreprise de ses clients sont comptabilisés
dans le compte 419100, Clients avances et acomptes reçus.
➢ Les avances et acomptes versés par une entreprise à ses fournisseurs sont
comptabilisés dans le compte 409100, Fournisseurs avances et acomptes versés.

Application N°7 :

Une entreprise GROSSISTE, assujettie à la TVA de 20%, qui demande une avance à son client
DETAILLANT d’un montant de 3.000 €, versés par chèque N°1456 le 04/06/2014. La prestation
correspondante, vente des marchandises, facturée le 20/07/2014 par Grossiste s’élève à
10.200 € TTC, facture N°12369. Le règlement de DETAILLANT, par chèque n°1598, du
10/08/2014 s’élève donc à 7.200 €.

Travail à faire :
Comptabiliser l’opération dans le journal de l’entreprise GROSSISTE.
Solution :

La comptabilisation se fera en 3 étapes7 :

1ère étape : Comptabilisation de la remise de chèque de l’avance reçue du client DETAILLANT.

D C 04/06/2014 D C
512 Banque 3.000
4191 Clients, avances & acomptes reçus 3.000
Chèque N°1456
2ème étape : Comptabilisation de la facture de vente N°12369.

D C 20/07/2014 D C
8
411 Client DETAILLANT 7 200
4191 Clients, avances & acomptes reçus 3 000
44571 TVA collectée 1 700
707 Ventes des marchandises 8 500
Facture de vente N°12369

7
Chaque date correspondra à une écriture.
8
8500+1700-3000

16
 3ème étape : Comptabilisation du règlement client reçu par chèque N°1598 :

D C 10/08/2014 D C
512 Banque 7.200
411 Client DETAILLANT 7.200
Chèque N°1598

17