TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

1. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La TVA est un impôt indirect sur la consommation, calcule sur le chiffre d’affaire,
collecte par l’intermédiaire de l’assujetti pour le compte de l’Etat et supporte par le
consommateur final.

a. Champ d’application
On parle de champ d’application pour préciser à qui (personnes imposables)
et a quoi (opération taxables) s’applique la TVA.

 Personne imposables

L’entreprise individuelle comme toutes les entreprises, est assujettie à

la taxe sur la TVA des lors que :

 Elle réalise de manière indépendante, a titre habituel et

onéreux des opérations relevant d’une activité économique
qu’il s’agisse d’une vente de marchandises ou d’une prestation
de service ;
 Son chiffre d’affaire hors taxes s’établit à 60 000 000 FCFA.

 Operations imposables

Sont soumises à la TVA, les opérations réalisées au Gabon ,relevant

d’une activité de production ,d’importation ou de prestation de
services y compris les activités
commerciales ,agricoles ,extractives ,industrielles ,forestière ,artisana
le et celles des professions libérales ou assimilees.Le détail de ces
opérations est fourni par le code général des impôts en son article
209 .

Cependant, de nombreuses exonérations existent et sont contenues

dans le code général des impôts en son article 210.

b. Mécanisme de la TVA

En principes, l’entreprise doit encaisser la TVA pour le compte de l’Etat sur

ses ventes (TVA collectée). A contrario, elle doit payer à la TVA incluse dans
le prix de ses achats de matières, fournitures, marchandise, service et
acquisition d’immobilisations (TVA réductrice).

o Les fait générateur et exigibilités

Le fait générateur de la TVA est le fait qui donne naissance à la

créance de l’Etat.
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Operations Fait générateur Exigibilité

Ventes livraison Réalisation du fait
générateur
Echanges de biens et Livraison des biens et Encaissement
travaux façon marchandises d’acompte ou du prix
Prestations de Exécution des Encaissement
services et les travaux services et travaux d’acompte ou du prix
immobiliers
Livraisons ou Première mise en réalisation du fait
prestation de services service /utilisation générateur
à soi même
importations Première mise à la Mise à la
consommation consommation

c. Base d’imposition

La base d’imposition est constituée par tous les sommes, valeurs, biens ou
services reçus en contrepartie de l’opération, y
Compris les subventions ainsi que tous les frais, taxes et prélèvements de
toutes nature à l’exclusion de la CSS et de la TVA elle-même. Elle est
arrondie au millier de francs CFA intérieur.

Selon le type d’opération, les articles 215 et 216 du CGI précisent les
éléments constituant la base imposable.

Sont exclus de la base imposable :

 Les escomptes de caisse, remises, rabais et ristournes et d’autres

réductions de prix consenties à condition qu’ils bénéficient
effectivement et pour leur montant exact au client ;

 Les débours qui ne sont que des remboursements de frais et qui sont
facturés pour leur montant exact au client ;

 Les encaissements qui ne sont pas la contrepartie d’une affaire ;

 Les sommes perçus à titre de consignation lors de la livraison

d’emballages identifiables, récupérables et réutilisables ;

d. Calcul de la TVA
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

La TVA est calculée en appliquant aux éléments de la facture constituant de la

base imposable à la TVA, l’un des taux suivants :

 Taux normal : 18% applicable à toutes les opérations taxables à

l’exclusion des opérations soumises au taux réduit ou au taux zéro ;

 Taux réduit : 10% applicable aux opérations de production et de

vente portant sur certains produits dont la liste est fournie à l’article
221 du CGI ;

 Taux réduit : 5% applicable aux opérations de vente portant sur le

ciment ;

 Taux réduit : 0% applicable aux exportations ayant fait l’objet d’une

déclaration visé par les services des douanes et aux transports
internationaux.

 Déductions

L’entreprise est dans l’opération de déclarer et de payer la

TVA qu’elle collecte pour le compte de l’Etat lorsqu’elle réalise
des opérations assujetties. En contrepartie, elle a droit à la
déduction de la TVA qui lui est facturé.

L’exercice du droit à déduction est cependant soumis à des

conditions prévues aux articles 222 et 223 du CGI. De même
certains produits ou services recensé aux articles 224 et 225 du
CGI pour lesquels de la TVA est acquittée ne peuvent pas
donner droit à déduction.

 Modalités de paiement

Tous les mois, l’entreprise assujettie doit procéder à

l’évaluation de sa position vis-à-vis de l’Etat en matière de
TVA. Trois cas de figure peuvent se produire :

Position de l’entreprise Situation

TVA collecté supérieure à TVA L’entreprise doit payer la différence

déductible à l’Etat : TVA à décaisser
TVA collecté intérieur à TVA L’entreprise peut demander le
déductible remboursement de la différence à
TVA
TVA collecté égale à TVA déductible Ni dette ni créance sur l’Etat
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Quel que soit le cas de figure, celui-ci doit faire l’objet d’une déclaration
accompagnée du moyen de paiement à la recette du centre des impôts territorialement
compétent au plus tard de 20 du mois suivant.
Le paiement joint à la déclaration doit être effectué en espèces, par chèque bancaire
certifié ou par virement bancaire.
Lorsque le montant de la taxe exigible au titre d’un mois est inférieur à celui de la
taxe déductible, l’excèdent constitue un crédit d’impôt imputable sur la taxe exigible de la
période suivante. Le crédit d’impôt peut faire l’objet d’un remboursement au profit de
l’assujetti dans les cas prévus par les articles 443 et 443 bis du CGI.