CHAP 10 – ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DE

LEUR FINANCEMENT, GESTION DES ÉCHÉANCES

Objectif de la séquence : enregistrer les achats et leur moyen de financement et

gérer les échéances fournisseurs.
 Objectifs du chapitre
Compétences à mettre en œuvre
 Gérer les échéances relatives aux règlements des fournisseurs
 Calculer et analyser des délais de crédit fournisseurs
 Lettrage des comptes fournisseurs
 Appréhender les contrats d’emprunt, de crédit-bail et les solutions d’aides au
financement des investissements par l’Etat
 Identifier les éléments à enregistrer relatifs au financement par emprunt, crédit-
bail et aides de l’Etat
 Identifier les impacts au bilan et compte de résultat
Savoirs associés et mots clés
 Règlement des fournisseurs (au comptant, à crédit, par effet de commerce)
 Relevé annuel des achats, ratios de crédit fournisseur
 Principes de gestion de trésorerie
 subvention ou aide perçue lors de l’acquisition d’immobilisation
 Emprunt, tableau d’amortissement, intérêts et remboursement du capital
 Contrat de crédit-bail, redevance, levée option d’achat
Rappel de ce que j’ai appris sur les immobilisations
(chap 9) Comptes
Eléments Cout d'acquisition
Eéléments comptables
Prix d'achat HT net immo Fournisseur Immos 404
(réductions commerciales et financières) Avances et acomptes 238 ou 237
Frais accessoires TVA sur immobilisation 44562
(Transport, montage, installation, essais, frais immo Livraison à soi-même 722
de douane) Immobilisations en cours 232 ou 231
TVA Si VT Titres de participations 261
Frais sur titres 6271
Honoraires professionnels et techniques Titres immobilisés 271
immo Titres immobilisés de l'activité de
(Architectes, géomètres, ingénieurs) 273
immo portefeuille (TIAP)
Couts de démantèlement
Frais de formation(618) option spécifique option
droits de mutation, honoraires ou
commissions et frais d’actes liés à option
l’acquisition de l’actif(6354 et 622) méthode Fiche ressource 9
de référence
Frais sur titres financier(6271 ) méthode Les acquisitions d’immobilisations
option
préférentiel
Evaluation de ce que j’ai appris sur la comptabilisation des achats

Exo flash 2 Exo flash 3

Comptabiliser les factures Comptabiliser les factures
d’achats de biens d’achats de services

Fiche ressource 1 Fiche ressource 6

La comptabilisation des achats de biens La particularité des achats hors de France

Fiche ressource 2 Fiche ressource 7

La comptabilisation des acomptes, frais La comptabilisation des acquisitions
de transport et emballages intracommunautaires

Fiche ressource 3 Fiche ressource 8

La comptabilisation des achats de La comptabilisation des importations
services
I. Suivi des dettes fournisseurs
Lettrage des comptes fournisseurs
Lettrage individuel des comptes fournisseurs : technique identique à celle du lettrage des comptes clients.
Toute opération non pointée et lettrée après sa date normale de règlement indique un retard de paiement ou une erreur.
Gestion des erreurs et écarts de règlement
Enregistrement des régularisations, des escomptes de règlement, des erreurs
Suivi des dettes fournisseurs
Balance âgée Solde des comptes Fournisseurs
(401 +403) ou (404-405) et avances
Indicateurs de suivi des paiements fournisseurs et fournisseurs (4091)

Ratio de durée du crédit fournisseur = dette fournisseurs (TTC) x 365 (exprimé en nombre de jours)
achats (TTC)
Relevé annuel des achats
Etat élaboré par fournisseur permettant de les classer. Achat biens consommables ou immos
2 objectifs : + charges externes TTC
 négocier des délais de paiement
 calculer les ristournes annuelles / trimestrielles sur le montant des achats
Fiche ressource 5
Gestion de la trésorerie page 207
Agir sur le BFR en négociant des délais de paiement fournisseur plus long.
Exemple de calcul d’un ratio de crédit fournisseur :

Montant annuel des achats de marchandises auprès du fournisseur ALTER sur N = 425 510 € HT
(TVA à 20%).
Dettes fournisseur ALTER au bilan du 31/12/N : 53 200 € (dettes au bilan toujours TTC donc TVA
comprise).

Calcul du Ratio du crédit fournisseur : 53200*360 = 37,51 jours

(425510*1,20)
Que signifie ce ratio ?
Le ratio signifie que le fournisseur ALTER a accordé en moyenne un temps de règlement moyen de
37,5 jours d’achat
 Fiche ressource 4
II. Règlement par effet de commerce page 206

En tant qu’acheteuse, l’entreprise réalise les enregistrements liés au règlement par LCR
de façon réciproque à ceux réalisées chez le vendeur.
En revanche la remise mise à l'escompte ou à l'encaissement, le CMCC (Crédit
Mobilisation des Créances Commerciales, loi Dailly et affacturage, …) n'entraine aucune
écriture chez l’acheteur car il n’est pas concerné par ces opérations.

En conséquence :
- Seule l'acceptation de la LCR fait l'objet d'une écriture en compte 403<< fournisseur
effets à payer >> pour les achat de biens et services ou 405<<fournisseur
d’immobilisation effets à payer >> pour les achats d’immos.
- Les comptes d’effets à payer sont soldés à la date d’échéance lors de l’avis de débit de la
banque
- En cas de LCM (non reconnu juridiquement comme effet de commerce), les comptes
d’effet à payer ne sont pas mouvementés (la dette reste en compte 401 ou en 404
jusqu’à l’avis de bit de la banque)
Exemple de règlement d’un achat par effet de commerce comptabilisé chez l’acheteur

Le 02/01/N, l’entreprise accepte la LCR n°103 pour le règlement de la facture d’un montant de 1350 € TTC à
échéance du 31/01/N.

Date 02/01/N D C
401000 Fournisseur 1350
40300 Fournisseur effets à payer 1350
Acceptation LCR n°103

Date 31/01/N

40300 Fournisseur effets à payer 1350

512 Banque 1350

Échéance effet n°103 - Avis de débit

III. Financement des immobilisations Fiche ressource 10
page 212
1 – Financement par crédit bail
Contrat CB Description
Location d’un bien mobilier ou immobilier
L’entreprise n’est pas propriétaire du bien pendant toute la période de location
 le bien ne figure pas dans les actifs de l’entreprise
Possibilité de rachat du bien en fin de contrat => « levée de l’option d’achat »
Définition et
principe  entrée du bien dans le patrimoine de l’entreprise lors de cette levée d’option.
En fin du contrat, 3 possibilités :
 Acheter le bien pour sa valeur résiduelle fixée au contrat
 Renouveler la location à de nouvelles conditions
 Restituer le bien loué au crédit-bailleur
intérêt Généralement plus rapide que la souscription d’un emprunt, de plus l’engagement financier n’apparait pas
dans les dettes financières au passif. Mais ce financement est également plus onéreux
 Durée de la location
Montant et périodicité des loyers
Eléments sur 
contrat  Prix d’achat du bien loué
 Durée de la location
 Option d’achat en fin de contrat (évalué à un % de la valeur d’acquisition : « valeur résiduelle »)
Particularité  1er loyer éventuellement + important (dépréciation + importante subie le bailleur à la mise en service)
 versement éventuel d’une caution qui sera restituée à la fin du contrat de location (compte 275)
Comptes utilisés et écritures comptables
Pendant la durée du contrat Date d’échéance du loyer Débit Crédit
6122 . redevances de crédit-bail Loyer HT
Loyers  compte 6122 pour leur montant HT (TVA
déductible s/abs en 44566) 445660 TVA déductible sur ABS TVA
275000 dépôts et cautionnement versés Caution
Caution  compte 275000 « dépôt et cautionnement
versés » en cas de caution demandée par le bailleur 512 ou 401 banque ou fournisseur TTC
Facture redevance Crédit Bail

Levée d’option en fin de contrat

Date facture levée d’option Débit Crédit
En cas de levée de l’option d’achat, le bailleur établit une 2xxxxx Compte d’immobilisation HT
facture à l’entreprise pour la valeur résiduelle fixée au 445620 TVA déductible sur immobilisations TVA
contrat afin de matérialiser le transfert de propriété.
275000 dépôts et cautionnement versés caution
Valeur résiduelle HT  compte immobilisation classe 2 404000 Fournisseur d’immobilisation TTC
(TVA déductible s/immo en 44562)
Facture levée option
Annulation caution  compte 275000 « dépôt et
cautionnement versés » crédité
Exemple d’acquisition d’un outillage industriel par crédit bail
L’entreprise MOB passe le 1er octobre N un contrat Loyer mensuel D C
de crédit-bail mobilier avec la société LOCADOUR
6122 redevances de crédit-bail 1000
aux conditions suivantes :
- Mise à disposition d’un outillage industriel 44566 TVA déductible sur ABS 200
- Durée du contrat : 3 ans 275 dépôts et cautionnement versés 1500
- Redevances mensuelles de 1000 € HT payables
d’avance, la première au 1er octobre N 401 fournisseur 2700
- Versement d’un dépôt de garantie : 1500 €
Facture ou prélèvement redevance Crédit-Bail
payable avec le 1er loyer
- Option d’achat : 9000 € HT le 30/09/N+3 Levée option d’achat du 30/09/N+3 D C
2154 Materielle industrielle 9000
Les enregistrements comptables générés par le
contrat de crédit-bail sont de 3 natures : 44562 TVA déductible sur immo 1800
275 Dêpôts et cautionnement versés 1500
 Écritures courantes de loyers
404 Fournisseur d’immo 9300
 Ecritures éventuelles de régularisation à
Facture ou prélèvement levée option d’achat
l’inventaire (principe d’indépendance des
exercices => présentées en P2)
 Ecriture relative à la levée de l’option d’achat
2 – Financement par emprunt
L’emprunt constitue un apport de capitaux permanent.
3 types d’emprunt :
 L’emprunt remboursé « in Fine » => l’emprunt est remboursé en une seule fois à la fin de la
durée de l’emprunt et les intérêts généralement calculés annuellement sont calculés sur le
montant total de l’emprunt
 L’emprunt remboursé par amortissements constants => le remboursement du capital est
remboursé par fractions égale à la fin de chaque période et les intérêts sont calculés sur les
capital restant dû à la fin de chaque période
 L’emprunt remboursé par annuités constantes => l’annuité comprenant le remboursement du
capital + les intérêts sur le capital restant dû est constante sur toute la durée de l’emprunt. La
formule de calcul pour obtenir l’annuité constante est la suivantes :
A = Vo x ( i ) l’étude et les différents
1-(1 + i)-n calculs relatifs aux montant
des mensualités est traité
Vo = Montant emprunté
dans le processus 6
I = taux ‘intérêt
N = nombre de période (durée de l’emprunt)
Eléments du contrat Comptes et calculs

Capital emprunté Compte de la classe 1 => 164 « emprunt et dettes auprès des établissements de crédit » au crédit
Frais de souscription La souscription d’un contrat d’emprunt génère des frais prélevés lors du déblocage des fonds.
Enregistrement en compte de charge 627200 « commissions et frais sur émission d’emprunt »
pour le montant HT et la TVA est récupérable.

Le contrat d’emprunt est accompagné d’un tableau d’amortissement indiquant l’échéancier des
annuités de remboursement comprenant les informations suivantes sur chaque ligne d’échéance :
Tableau
d’amortissement Date échéance capital restant dû intérêts amortissement annuité totale
d’emprunt du capital
30/09/N
30/09/N+1
Les annuités (ou mensualités ou trimestrialités) sont payées à la banque en créditant le compte
banque 512 par le débit des comptes suivants :
- Compte 164 pour le remboursement d’une portion du capital
Annuité de - Compte de charge financière 661 « intérêts des emprunts et dettes » pour les intérêts
remboursement d’emprunt calculés sur le capital restant dû
Exemple d’enregistrement de la souscription et du remboursement de la première annuité
L’entreprise MOB souscrit le 1er janvier N un Versement des fonds au 01/01/N D C
emprunt avec sa banque aux conditions suivantes :
512 Banque 89 784
- Montant : 90 000 € versé à la date du contrat
- Frais de dossier : 180 € 627 Service bancaire 180
- Durée du contrat : 5 ans
44566 Tva déductible sur ABS 36
- Remboursement par annuités constantes en fin
164 Emprunts auprès étab. crédits 90 000
d’année
- Taux d’intérêt annuel : 2% Souscription emprunt
- Annuité constante calculée : 19 094,25 Remboursement 1ière annuité au 31/12/N D C
- Montant intérêts de la 1ière annuité :
164 Emprunts auprès étab. crédits 1793,98
90 000 x 2% = 1 800 €
661 Charges d’interets 1800
Les enregistrements comptables générés par 512 Banque 3593,98
l’emprunt sont de 3 natures : Échéance de remboursement du 31/12/N
 Écritures de versement des fonds
 Ecritures éventuelles de régularisation à
l’inventaire (principe d’indépendance des
exercices => présentées en P2)
 Ecritures courantes de remboursement des
annuités
Exemple de tableau d’amortissement
Reprise de l’exemple précédent :
Capital emprunté : 90 000 €
Durée : 5 ans
Taux d’intérêt annuel : 2%
Annuité constante calculée : 19 094,25 €

Echéance capital restant dû intérêts amortissement du annuité totale

capital
31/12/N 90 000,00 1 800,00 17 294,25 19 094,25
31/12/N+1 72705,75 1454,12 17640,13 19094,25
31/12/N+2 55065,62 1101,31 17992,94 19094,25
31/12/N+3 37072,68 741,45 18352,80 19094,25
31/12/N+4 18719,88 374,40 18719,85 19094,25
 Fiche ressource 12 page
3 – Subventions d’investissement 237 et 238 (chap. 10)

De même que l’emprunt, les subventions d’investissement constituent un apport de

capitaux permanent et sont enregistrées en classe 1 : 131 .
Subvention Comptes et calculs
D’après le PCG, ce sont des aides dont bénéficie l’entreprise en vue :
Définition • D’acquérir ou de créer une immobilisation déterminée (subvention d’équipement)
• De financer des activités à long terme (autres subventions d’investissement)
Principe  Elles sont versées par l’Etat ou les Collectivités Locales
 Définitivement acquises mais sous condition de respecter les conditions fixées lors de leur
octroi, elles ne sont pas remboursées.
 En conséquence, elles devront être rapportées au compte de résultat en tant que profit
exceptionnel chaque année par portion égale (Les écritures d’inventaire relatives aux
subventions d’investissement sont étudiées en Processus 2)

L’obtention de subvention d’investissement génère 3 natures d’écriture :

Enregistrement  La notification d’obtention : débit du compte 441 par le crédit du compte 131 .
comptable  L’encaissement : débit du compte 512 par le crédit du compte 441 .
 Le rapport aux résultats à la fin de chaque exercice par la constatation d’un produit
exceptionnel (abordé en processus 2)
Comptes utilisés et écritures comptables
Notification de l’octroi de la subvention (document de l’accord)
Date du document d’octro Débit Crédit
441 Etat, subvention à recevoir X
131 Subv. d’équipement - Département X
Accord d’octroi de la subvention

Encaissment de la subvention

Date d’encaissement Débit Crédit

512 Banque X
441 Etat, subvention à recevoir X
Avis de crédit
 Entrainement au BTS n°1
Qu’est-ce que j’ai Enregistrer des factures
appris ? Exo flash 4 d’achat de biens, de
Immos services et acquisitions
décomposée et intracommunautaires
financement par
QUIZZ subvention et Entrainement au BTS n°2
emprunt Enregistrer des factures
Synthèse d’achat de biens et leur
Audio 6’44 Exo flash 5 financement
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